Standardul Internaional de Contabilitate IAS 31

(revizuit 2000)

Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie

IAS 31 a fost aprobat de Consiliu n noiembrie 1990. n noiembrie 1994 textul IAS 31 a fost reformulat pentru a fi prezentat n form revizuit adoptat pentru Standardele Internaionale de Contabilitate n anul 1991. Anumii termeni au fost schimbai pentru a-i alinia la practica actual a IASC. n iulie 1998, pentru a fi consecvent cu IAS 36, Deprecierea activelor, paragrafele 39 i 40 ale IAS 31 au fost revizuite i un nou paragraf 41 a fost adugat. Textul revizuit (IAS 31- revizuit 1998) a intrat n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 iulie 1999.

n 1998, paragrafele 35 i 42 ale IAS 31 au fost amendate pentru a nlocui trimiterile la IAS 25, Contabilitatea investiiilor financiare, cu trimiteri la IAS 39, Instrumente Financiare: recunoatere i evaluare. n 1999, IAS 10 (revizuit n 1999), Evenimente ulterioare datei bilanului, a modificat paragraful 45 pentru a fi conform cu terminologia utilizat de IAS 37, Provizioane, datorii i active Contingente. n octombrie 2000, paragraful 35 a fost revizuit pentru a fi consecvent cu paragrafe similare din alte Standarde Internaionale de Contabilitate relevante. Modificarea paragrafului 35 intr n vigoare atunci cnd o ntreprindere aplic pentru prima dat IAS 39. Pentru scopul acestei publicaii, noul text este trecut n raster gri, iar textul ters din IAS 31(revizuit 1998) este trecut n raster gri i o linie. O interpretare SIC se refer la IAS 31: SIC 13 Entiti controlate n comun Contribuiile nemonetare ale asociailor. IAS 31 (revizuit 2000)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 31

Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie
Paragrafele ARIE DE APLICABILITATE 1 DEFINIII .2 - 7 Forme de asocieri n participaie 3 nelegeri contractuale 4-7 ACTIVITI CONTROLATE N COMUN.. 8 -12 ACTIVE CONTROLATE N COMUN . 13-18 ENTITI CONTROLATE N COMUN. 19-37 Situaii financiare consolidate ale unui asociat 25-37 Tratament contabil de baz Consolidarea proporional 25-31 Tratament contabil alternativ permis Metoda punerii n echivalen 32-34

Excepii de la tratamentul contabil de baz i tratamentul contabil alternativ permis 35-37 Situaii financiare individuale ale unui asociat 38 TRANZACII NTRE UN ASOCIAT I O ASOCIERE N PARTICIPAIE 39-41 RAPORTAREA INTERESELOR N ASOCIERILE N PARTICIPAIE N SITUAIILE FINANCIARE ALE UNUI INVESTITOR .42 ADMINISTRATORII UNEI ASOCIERI N PARTICIPAIE .43-44 PREZENTAREA INFORMAIILOR 4549 DATA INTRRII N VIGOARE .50-52

IAS 31 (revizuit 2000)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 31 (revizuit 2000)

Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12din Prefa). Arie de aplicabilitate 1. Prezentul Standard trebuie aplicat n contabilizarea intereselor n asocierile n participare i la raportarea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor aparinnd asocierii n participare n situaiile financiare ale asociailor i ale investitorilor, fr a ine seama de structurile sau formele sub care se desfoar activitile asocierii n participaie.

Definiii 2. Urmtorii termeni sunt folosii n acest standard cu sensurile specificate n continuare: O asociere n participaie este o nelegere contractual prin care dou sau mai multe pri ntreprind o activitate economic supus controlului comun. Controlul este autoritatea de a guverna politicile financiare l de exploatare ale unei activiti economice pentru a obine beneficii din aceasta; Controlul comun reprezint mprirea convenit prin contract a controlului asupra unei activiti economice; Influena semnificativ este autoritatea de a participe la luarea deciziilor de politic financiar i de exploatare ale unei activiti economicei dar nu reprezint controlul sau controlul comun asupra politicilor respective; Asociatul unei asocieri n participaie este o parte a unei asocieri n participare care au controlul comun asupra respectivei asocieri; Investitorul ntr-o asociere n participare este o parte care nu deine controlul comun asupra acelei asocieri n participaie; Consolidarea proporional este o metod de contabilizare i raportare prin care partea unui asociat din activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile unei entiti controlate n comun este combinat, element cu element, cu elementele similare din situaiile financiare ale asociatului ori raportate ca elemente-rnduri separate n situaiile financiare ale asociatului; Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilitate i raportare prin care o participaie ntro entitate controlat n comun este nregistrat iniial la cost i ajustat ulterior n funcie de schimbrile ulterioare achiziiei ale prii asociatului din activele nete ale entitii controlate n comun. Contul de profit i pierdere reflect partea unui asociat din rezultatele din exploatare ale entitii controlate n comun. Forme de asocieri n participaie 3. Asocierile n participaie au forme i structuri diferite. Acest standard identific trei tipuri principale activiti controlate n comun; active controlate n comun i entiti controlate n comun care sunt de obicei descrise ca fiind asocieri n participare i respect definiiile acestora. Urmtoarele caracteristici sunt comune tuturor asocierilor n participaie: (a) doi sau mai muli asociai sunt legai printr-o nelegere contractual; (b) nelegerea contractual stabilete controlul comun.

nelegeri contractuale 4. Existena unei nelegeri contractuale distinge ntre participaiile ce presupun control comun i investiiile n ntreprinderi asociate, n care investitorul are influen semnificativ (a se vedea IAS 28, Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate). Activitile care nu au la baz o nelegere contractual care s instituie controlul comun nu sunt asocieri n participaie, n scopul acestui Standard. 5. nelegerea contractual poate fi evideniat n multe moduri, de exemplu printr-un contract ntre asociaii asocierii n participaie sau prin procesele verbale ale discuiilor ntre aceste pri. n unele cazuri nelegerea este ncorporat n statut sau alte acte de constituire ale asocierii n participaie. Indiferent de forma acesteia, nelegerea contractual este, de obicei, n scris i trateaz aspecte ca: (a) activitatea, durata i obligaiile de raportare ale asocierii n participaie; (b) numirea Consiliului de Administraie sau a organului de conducere echivalent al asocierii n participaie, precum i

drepturile de vot ale asociailor acesteia; (c) aporturile de capital ale asociailor; i (d) mprirea de ctre asociai a produciei, veniturilor, cheltuielilor sau rezultatelor asocierii n participaie. 6. nelegerea contractual stabilete controlul comun asupra asocierii n participare. O astfel de cerin face posibil ca un singur asociat al asocierii n participaie s nu fie n msur s controleze unilateral activitatea, nelegerea identific acele decizii din domenii eseniale pentru scopurile asocierii n participaie care solicit consimmntul tuturor asociailor acesteia i acele decizii care pot solicita consimmntul unei majoriti specificate a asociailor. 7. nelegerea contractual poate identifica un asociat al asocierii n participaie ca administrator sau manager al asocierii n participaie. Administratorul nu controleaz asocierea n participaie, dar acioneaz n spiritul politicilor financiare i de exploatare care au fost acceptate de asociai n concordan cu nelegerea contractual i cu care administratorul a fost delegat. Dac administratorul are autoritatea de a guverna politicile financiare i de exploatare ale activitii economice, atunci el controleaz societatea i aceasta este o filial a administratorului, i nu o asociere n participaie. Activiti controlate n comun 8. Activitatea unor asocieri n participaie implic mai degrab folosirea activelor i altor resurse ale asociailor dect nfiinarea unei corporaii, a unui parteneriat sau a altei entiti, ori a unei structuri financiare care este separat de asociaii nii. Fiecare asociat i folosete propriile imobilizri corporale, precum i propriile stocuri. De asemenea, el are propriile cheltuieli i datorii i i procur fonduri proprii, care reprezint propriile obligaii. Activitatea asocierii n participaie poate fi desfurat de angajaii asociatului pentru activitile similare ale acestuia. Contractul de asociere n participaie ofer, de obicei, un mijloc prin care veniturile din vnzarea produsului comun, precum i orice cheltuieli fcute n comun sunt mprite ntre asociai. 9. Un exemplu de activitate controlat n comun este situaia n care doi sau mai muli asociai i combin activitile, resursele i experiena pentru a produce, comercializa i distribui n comun un anumit produs, cum ar fi un avion. Diferite pri ale procesului de producie sunt finalizate de fiecare dintre asociai. Fiecare asociat suport propriile costuri i i revine o parte din veniturile ce rezult din vnzarea avionului, o astfel de parte fiind determinat n concordan cu nelegerea contractual. 10. n privina participrilor proprii n activitile controlate n comun, un asociat trebuie s recunoasc n situaiile financiare individuale i, prin urmare, n situaiile financiare consolidate: (a) activele pe care le controleaz l datoriile pe care i le asum; i (b) cheltuielile pe care le face i partea lui din veniturile obinute din vnzarea bunurilor sau serviciilor de ctre asocierea in participaie. 11. Pentru c activele, datoriile, veniturile i cheltuielile sunt deja recunoscute n situaiile financiare separate ale unui asociat i, prin urmare, n situaiile financiare consolidate, nu se cer ajustri sau alte proceduri de consolidare n ceea ce privete aceste elemente atunci cnd asociatul prezint situaii financiare consolidate. 12. Nu trebuie cerute nregistrri contabile separate pentru asocierea n participaie i nu trebuie ntocmite situaii financiare pentru aceasta. Oricum, asociaii pot ine contabilitate de gestiune astfel nct s poat evalua performana asocierii n participaie. Active controlate n comun 13. Unele asocieri n participaie presupun controlul comun i, adeseori, deinerea n comun, de ctre asociaii unei asocieri n participaie, a unuia sau mai multor active ce contribuie la sau sunt achiziionate pentru scopul asocierii n participaie i sunt dedicate scopurilor acesteia. Activele sunt

folosite la obinerea de beneficii pentru asociaii respectivei asocieri n participaie. Fiecare asociat al unei asocieri n participaie poate lua o parte din producia activelor i suport o parte convenit din cheltuielile avute. 14. Aceste asocieri n participaie nu implic fondarea unei corporaii, parteneriat .sau alte entiti sau a unei structuri financiare care este separat de asociaii nii. Fiecare asociat al unei asocieri n participaie are control asupra prii sale din beneficiile economice viitoare prin partea lui din activul controlat n comun. 15. Multe activiti din industria extractiv de petrol, gaz i minereu implic active controlate n comun; de. exemplu, o serie de companii petroliere pot controla n comun i exploata o conduct prin care se transport iei. Fiecare asociat al unei asocieri n participaie folosete conducta pentru a transporta propriul produs, i, n schimb, suport o proporie convenit din cheltuielile de exploatare ale conductei. Un alt exemplu de activ controlat n comun este acela cnd dou ntreprinderi controleaz n comun o proprietate, fiecare lund o parte din chiriile ncasate i suportnd o parte din cheltuieli. 16. n privina participrilor proprii ale unui asociat al unei asocieri n participare, n cazul activelor controlate n comun, acesta trebuie s recunoasc n situaiile financiare separate i, prin urmare, n situaiile financiare consolidate: (a) partea lui din activele controlate n comun, clasificate n funcie de natura acestora: (b) orice datorii care au fost asumate; (c) partea lui din orice datorie asumat n comun cu ali asociai, n relaie cu asocierea n participare; (d) orice venit din vnzarea sau folosirea prii lui din producia asocierii n participare, mpreun cu partea lui din orice cheltuieli fcute de asocierea n participare; i (e) orice cheltuieli care au fost fcute cu privire la participaia sa n asocierea n participaie. 17. n privina propriilor participaii n activele controlate n comun, fiecare asociat al unei asocieri n participaie include n nregistrrile contabile proprii i recunoate n situaiile financiare separate i, prin urmare, n situaiile financiare consolidate: (a) partea lui din activele controlate n comun, clasificate, mai degrab, conform naturii acestora, dect ca investiie. De exemplu, o parte dintr-o conduct petrolier controlat n comun este clasificat ca imobilizare corporal; (b) orice datorii asumate, de exemplu, acelea contractate pentru finanarea propriei pri din active; (c) partea ce i revine din orice datorii asumate n comun cu ali asociai, n relaie cu asocierea n participaie; (d) orice venit din vnzarea sau folosina prii lui din producia , asocierii n participaie mpreun cu partea care i revine din orice cheltuial fcut de aceasta; i (e) orice cheltuieli suportate h privina participaiei proprii n asocierea n participare, de exemplu, acelea ce se refer la finanarea participaiei asociatului n active i vnzarea prii din producie ce i revine acestuia. Pentru c activele, datoriile, veniturile i cheltuielile sunt deja recunoscute n situaiile financiare separate ale unui asociat i, prin urmare, n situaiile financiare consolidate, nu se cer ajustri sau alte proceduri de consolidare pentru respectarea acestor articole atunci cnd asociatul prezint situaii financiare consolidate. 18. Tratarea activelor controlate n comun reflect substana i realitatea economic i, de obicei, forma juridic a asocierii n participaie. nregistrrile contabile separate ale asocierii n participaie pot fi limitate la acele cheltuieli avute n comun de asociaii i n fond suportate de acetia, n concordan cu prile lor convenite. Este posibil ca pentru asocierile n participaie s nu se

ntocmeasc situaii financiare, dei asociaii pot ntocmi conturi de gestiune, astfel nct s poat evalua performana asocierii n participaie. Entiti controlate n comun 19. O entitate controlat n comun este o asociere n participaie care presupune fondarea unei corporaii, unui parteneriat sau a altei entiti n care fiecare asociat are un interes. Entitatea opereaz n acelai fel ca alte ntreprinderi, exceptnd cazul n care un aranjament contractual ntre asociai stabilete controlul comun asupra activitii economice a entitii. 20. O entitate controlat n comun controleaz activele asocierii n participaie, contracteaz datorii, are cheltuieli i venituri. Poate ncheia contracte n nume propriu i se ocup de procurarea de fonduri pentru scopurile activitii asocierii n participaie. Fiecare asociat are dreptul la o parte din rezultatele entitii controlate n comun, dei cteva entiti controlate n comun implic, de asemenea, o mprire a produciei asociaiei n participaie. 21. Un exemplu obinuit pentru o entitate controlat n comun este acela cnd dou ntreprinderi i combin activitile lor ntr-o direcie particular de afaceri prin transferarea activelor i datoriilor relevante ntr-o entitate controlat n comun. Un alt exemplu este acela al unei ntreprinderi care i ncepe activitatea ntr-o ar strin mpreun cu guvernul acelei ri sau cu o agenie din acea ar, formnd o entitate separat care este controlat n comun de ntreprindere i de guvern sau agenie. 22. Multe entiti controlate n comun sunt similare ca fond cu acele asocieri n participare care se refer la operaii controlate n comun sau active controlate n comun. De exemplu, asociaii unei asocieri n participare pot transfera un activ controlat n comun, cum ar fi o conduct petrolier, ntr-o entitate controlat n comun, din motive legate de plata impozitului sau din alte motive. Similar, asociaii unei asocieri n participaie pot contribui la o entitate controlat n comun cu active care vor fi exploatate n comun. Unele dintre operaiile controlate n comun implic, de asemenea, fondarea unei entiti controlate n comun care s trateze aspecte particulare ale activitii, de exemplu proiectarea, marketingul, distribuia sau ntreinerea si repararea dup vnzare a unui produs. 23. O entitate controlat n comun i ine propria contabilitate, ntocmete i prezint situaii financiare n acelai mod ca i alte ntreprinderi, n conformitate cu cerinele corespunztoare rii n care opereaz i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 24. Fiecare asociat al asocierii n participaie contribuie, de obicei, n numerar sau cu alte resurse la entitatea controlat n comun. Aceste contribuii sunt incluse n registrele contabile ale asociatului i recunoscute n situaiile lui financiare separate ca o investiie n entitatea controlat n comun. Situaii financiare consolidate ale unui asociat Tratament contabil de baz consolidarea proporional 25. n situaiile financiare consolidate, un asociat al unei asocieri n participaie trebuie s raporteze propriile participaii ntr-o entitate controlat n comun folosind unul dintre cele dou formate de raportare pentru consolidarea proporional. 26. Raportarea participaiilor ntr-o entitate controlat n comun n situaiile financiare consolidate a unui asociat este esenial pentru ca asociatul s reflecte fondul i realitatea economic a aranjamentului, mai degrab dect structura particular sau forma juridic a asocierii n participaie. ntr-o entitate controlat n comun un asociat i controleaz propria parte din beneficiile economice viitoare prin partea lui din activele i datoriile companiei. Aceast realitate economic este reflectat n situaiile financiare consolidate ale asociatului, cnd acesta i raporteaz propriile interese n activele, datoriile, veniturile i cheltuielile entitii controlate n comun folosind unul dintre cele dou formate de raportare pentru consolidare proporional descrise n paragraful 28.

27. Aplicarea consolidrii proporionale nseamn c bilanul contabil consolidat al asociatului include partea lui din active pe care o controleaz n comun i partea lui din datorii pentru care este rspunztor n comun. Contul de profit i pierdere consolidat al unui asociat include partea lui din veniturile i cheltuielile entitii controlate n comun. Multe dintre tratamentele adecvate pentru aplicarea consolidrii proporionale sunt similare celor folosite pentru consolidarea participaiilor n filiale, care sunt stabilite n IAS 27, Situaii financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n filiale. 28. Formate diferite de raportare pot fi folosite pentru a da valabilitate consolidrii proporionale. Asociatul poate combina partea lui din fiecare dintre active, datorii, venituri sau cheltuieli ale entitii controlate n comun cu articole similare din propriile situaii financiare consolidate, linie cu linie. De exemplu, poate combina partea lui din stocurile entitii controlate n comun cu acelea ale grupului consolidat i partea lui din imobilizrile corporale ale entitii controlate n comun cu aceleai elemente ale grupului consolidat. Alternativ, asociatul poate include elemente-rnduri separate pentru partea lui din active, datorii, venituri sau cheltuieli ale entitii controlate n comun n propriile situaii financiare consolidate. De exemplu, poate prezenta partea lui din activele curente ale entitii controlate in comun, separat ca parte din activele curente ale grupului consolidat; poate prezenta separat partea lui din imobilizrile corporale ale entitii controlate n comun, ca parte a elementelor de imobilizri corporale ale grupului consolidat. Ambele formate de raportare constau n raportarea valorilor identice ale venitului net i n fiecare clasificare major a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor; ambele formate sunt acceptate pentru scopul acestui Standard. 29. Indiferent de formatul folosit pentru aplicarea consolidrii proporional, nu este corect s se compenseze unele active sau datorii prin scderea altor datorii sau active sau s se compenseze vreun venit sau cheltuial prin scderea altei cheltuieli sau altui venit, cu excepia situaiei n care exist un drept legal de compensare i compensarea reprezint confirmarea rezultatelor exploatrii activului sau decontarea datoriei. 30. Un asociat al unei asocieri n participare trebuie s ntrerup folosirea consolidrii proporionale de la data la care nceteaz s aib control comun asupra unei entiti controlate n comun. 31. Un asociat al unei asocieri n participaie ntrerupe folosirea consolidrii proporionale de la data la care nceteaz s mpart controlul unei entiti controlate n comun. Aceasta se poate ntmpla, de exemplu, atunci cnd asociatul renun la activele lui sau cnd asupra entitii controlate n comun acioneaz restricii externe i aceasta nu mai poate s-i ating obiectivele. Tratament contabil alternativ permis metoda punerii in echivalen 32. Un asociat al unei asocieri n participare trebuie s raporteze n situaiile financiare consolidate participaia sa ntr-o entitate controlat n comun folosind metoda punerii in echivalen. 33. Unii asociai ai unei asocieri n participare i raporteaz participaiile n entiti controlate n comun folosind metoda punerii n echivalen aa cum a fost descris n IAS 28, Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate. Folosirea metodei punerii n echivalen este susinut de aceia care argumenteaz c nu este adecvat s se combine articole controlate cu articole controlate n comun i de aceia care cred c asociaii ntr-o entitate controlat n comun, dein, mai degrab, o influen semnificativ dect un control comun. Acest Standard nu recomand folosirea metodei punerii n echivalen, deoarece consolidarea proporional reflecta mai bine fondul i realitatea economic a participaiilor unui asociat ntr-o entitate controlat n comun, care are control asupra prii asociatului din beneficiile economice viitoare. Totui, acest Standard permite folosirea metodei punerii n echivalen ca tratament contabil alternativ permis cnd se raporteaz active ntr-o entitate controlat n comun.

34. Un asociat al unei asocieri n participaie trebuie s ntrerup folosirea metodei de punere n echivalen de la data la care nceteaz s dein control comun sau influen semnificativ ntr-o entitate controlat n comun. Excepii de la tratamentul contabil de baz i tratamentul contabil alternativ permis 35. Un asociat al unei asocieri n participaie trebuie s contabilizeze urmtoarele interese ca i cum ar fi investiii, la costul lor sau n concordan cu IAS 39, Instrumente financiare: recunoatere i evaluare. (a) o participaie ntr-o entitate controlat n comun care este achiziionat t pstrat exclusiv n vederea vnzrii ulterioare n viitorul apropiat: i (b) o participaie ntr-o entitate controlat n comun care funcioneaz sub restricii severe pe termen lung, restricii care deterioreaz capacitatea de a transfera fonduri ctre asociat. 36. Folosirea consolidrii proporionale sau a metodei punerii n echivalen este inadecvat atunci cnd participaia ntr-o entitate controlat n comun este achiziionat i pstrat exclusiv n vederea vnzrii sale ulterioare n viitorul apropiat. Folosirea ei este, de asemenea, neadecvat atunci cnd entitatea controlat n comun funcioneaz sub restricii severe pe termen lung care deterioreaz semnificativ abilitatea ei de a transfera fonduri ctre asociat. 37. De la data la care o entitate controlat n comun devine o filial a unui asociatul i contabilizeaz participrile n concordan cu IAS 27, Situaii financiare consolidate i contabilitatea investiiilor filiale. Situaii financiare individuale ale unui asociat 38. n multe ri situaiile financiare consolidate sunt prezentate de ctre un asociat pentru a respecta legile sau alte cerine. Astfel de situaii financiare separate sunt ntocmite pentru a satisface o varietate de nevoi, acest lucru avnd ca rezultat folosirea practicilor de raportare diferite n diverse ri. n consecin, acest Standard nu indic o preferin pentru vreun tratament anume. Tranzacii ntre un asociat i o asociere n participaie 39. Cnd un asociat contribuie cu sau vinde active unei asocieri n participaie recunoaterea oricrei proporii dintr-un ctig sau o pierdere din tranzacie trebuie s reflecte fondul tranzaciei. n cazul n care activele sunt reinute de asocierea n participare, cu condiia ca asociatul s fi transferat riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate, asociatul respectiv trebuie s recunoasc numai acea parte din ctiguri sau pierdere care este atribuibil participaiilor celorlali asociai. Asociatul trebuie s recunoasc valoarea total a oricrei pierderi atunci cnd marja profitului sau cifra vnzrilor ofer probe privind reducerea valorii realizabile nete a activelor curente sau existena unei pierderi din depreciere. 40. Cnd un asociat cumpr active ale unei asocieri n participaie, acesta nu trebuie s recunoasc partea lui din profiturile asocierii n participare de la efectuarea tranzaciei i pn cnd revinde activele unei pri independente. Un asociat trebuie s recunoasc partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacii n acelai mod ca profiturile, exceptnd acele pierderi care trebuie recunoscute imediat, cnd reprezint o reducere a valorii realizabile nete a activelor curente sau o pierdere din depreciere. 41. Pentru a aprecia dac o tranzacie ntre un asociat i o asociere n participaie furnizeaz dovezi privind deprecierea unui activ, atunci asociatul determin valoarea recuperabil a activului pe baza IAS 36, Deprecierea activelor. Pentru a determina valoarea de utilizare, viitoarele fluxuri de numerar generate de activul respectiv sunt estimate lund in considerare continua utilizare i cedarea final a activului de ctre asocierea n participaie.

Intereselor n asocierile n participaie n situaiile financiare ale unui investitor 42. Un investitor intr-o asociere n participare care nu exercit control comun trebuie s-i raporteze participaia n asocierea n participaie n concordan cu IAS 39, Instrumente Financiare: recunoatere i evaluare, sau dac exercit o influen semnificativ asupra asocierii n participaie, n concordan cu IAS 28, Contabilitatea investiiilor n ntreprindei asociate, n situaiile financiare individuale ale investitorului care emite situaii consolidate, acesta poate raporta investiia la cost. Administratorii unei asocieri n participaie 43. Administratorul sau managerul unei asocieri n participaie trebuie s contabilizeze orice comisioane n concordan cu IAS18, Venituri din activiti curente. 44. Unul sau mai muli asociai pot ndeplini funcia de administrator sau manager al unei asocieri n participaie. Administratorii primesc, de obicei, un comision pentru astfel de servicii. Comisioanele sunt contabilizate ca o cheltuial n situaiile financiare ale asocierii n participaie. Prezentarea informaiilor 45. Un asociat trebuie s prezinte, separat de valoarea altor datorii contingente, valoarea total a urmtoarelor datorii contingente, n afara cazului n care probabilitatea de pierdere este minim: (a) orice datorii contingente contractate de asociat cu privire la participaiile sale n asociere i partea lui din fiecare dintre datoriile contingente care au fost realizate n comun cu ceilali asociai; (b) partea lui din datoriile contingente ale asocierilor n participare fa de care este eventual rspunztor; i (c) acele datorii contingente care apar deoarece asociatul este eventual rspunztor pentru datoriile altor asociai ai unei asocieri n participaie. 46. Un asociat trebuie s prezinte valoarea total a urmtoarelor obligaii cu privire la interesele sale n asociere, separat de alte obligaii: (a) orice angajamente de capital ale asociatului n relaie cu participarea sa n asociere i partea lui din aceste angajamente care a fost contractat n comun cu ali asociai; i (b) partea lui din angajamentele de capital ale asocierii nsei. 47. Un asociat trebuie s prezinte o enumerare si descriere a participaiilor n asocieri n participaie semnificative i proporia participaiei deinute n entiti controlate n comun. Un asociat care i raporteaz participaiile n entiti controlate n comun, folosind formatul de raportare element cu element pentru consolidarea proporional sau metoda punerii n echivalen, trebuie s prezinte valorile totale ale fiecruia dintre activele curente, activele imobilizate, datoriile curente, datoriile pe termen lung, veniturile i cheltuielile raportate la participrile sale n asociere. 48. Un asociat care nu emite situaii financiare consolidate, deoarece nu are filiale, trebuie s prezinte informaiile cerute n paragraf ele 45, 46 i 47. 49. Este adecvat ca un asociat care nu ntocmete situaii financiare consolidate, deoarece nu are filiale, s furnizeze aceleai informaii despre participrile Iui n asocieri n participaie ca i asociaii care emit situaii financiare consolidate. Data intrrii n vigoare 50. Cu excepia paragrafelor 39, 40 i 41, acest Standard intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1992.

51. Paragrafele 39, 40 si 41 vor intra n vigoare o dat cu IAS 36 mai exact pentru perioadele ncepnd cu 1 iulie 1999, cu excepia cazului n care IAS 36 este aplicat pentru perioade anterioare. 52. Paragrafele 39 i 40 ale acestui Standard au fost aprobate n iulie 1998 pentru a nlocui paragrafele 39 i 40 ale IAS 31 revizuit n 1994. Paragraful 41 al acestui Standard a fost adugat n iulie 1998, ntre paragrafele 40 i 41 ale IAS 31, revizuit n 1994.