Webinar de fiscalitate

CURS PRACTIC
DE TVA
Joi, 8 decembrie 2022 Ora 10.00

Organizator: Lector:
CONTAPRO CONSULTANȚĂ S.R.L. Eduard PĂUN
 Ajustarile de TVA
pentru bunurile de capital

CONTAPRO
Sistemul deducerilor

Dreptul de deducere Operatiuni

aferent achizitiilor taxabile

Ajustarile de TVA fac parte integranta din sistemul

deducerilor de TVA.

CONTAPRO
Ajustarile de TVA

istemul deducerilor
Bunuri de capital
(art. 305) • Generate de anumite evenimente

• Vizeaza numai taxa deductibilă

Restul bunurilor
(art. 304) si servicii

Art.
Ajustari integrale
305
Ajustari pozitive Pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare.
În favoarea persoanei impozabile Se fac in perioada fiscala in care apare evenimentul.

Ajustari negative Ajustari anuale

În favoarea statului Pentru 1/5 sau 1/20 din taxa
Prima ajustare se face in perioada fiscala in care apare evenimentul
apoi in ultima perioada fiscala a anului
CONTAPRO
Bunurile de capital

Activele corporale fixe

• orice imobilizare corporală amortizabilă,
construcțiile și terenurile de orice fel, deținute Constructiile si terenurile inregistrate ca stocuri
sunt bunuri de capital.
pentru a fi utilizate în producția sau livrarea de bunuri
ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților
sau pentru scopuri administrative.

Modernizările si transformarile
• numai daca sunt aferente bunurilor imobile si
depasesc 20% din valoarea imobilului dupa
modernizare/transformare (se exclud reparatiile
si intretinerea)
Daca imobilul este pus la dispozitie altei persoane
(leasing, inchiriere, concesionare, comodat etc)
atunci operatiunile efectuate de beneficiar reprezinta
un bun de capital al beneficarului)
Art. 305 alin.(1) lit.a)

CONTAPRO
Bunurile de capital
Activele corporale fixe

📖 Exemplu practic. O firma detine o hala industriala pe care o inchiriaza unei alte firme. Chiriasul
efectueaza doua modernizari care vor reprezenta bunuri de capital ale acestuia (bunul de capital nr. 1 si
nr. 2). Hala reprezinta bun de capital al proprietarului.

📖 Exemplu practic. Un proprietar persoana fizica incheie cu firma Atlas un contract de comodat
pentru un imobil. Atlas efectueaza o modernizare asupra imobilului pe care o va considera bun de capital.

CONTAPRO
TVA ajustabilă

Taxa achitată sau datorata legata de:

• achizitia, fabricarea, constructia unui bun de capital
• transformarea sau modernizarea unui imobil
(de cel putin 20% din valoarea dupa operatiune) Art. 305 alin.(1) lit.d)

Se ajusteaza numai taxa aferenta bunurilor de capital obtinute dupa data

aderarii Romaniei la UE (1.1.2007), inclusiv taxa platita/datorata inainte de
data aderarii daca achizitia intervine dupa data aderarii sau constructia,
modernizarea/transformarea este utilizata pentru prima data dupa data
aderarii.

Nu se face vreo ajustare daca la obtinerea bunului de capital nu a

existat TVA.

Daca la obtinerea bunului de capital s-a aplicat taxare inversa atunci se

considera ca a existat TVA achitata sau datorata (nu se poate exclude
ajustarea).
CONTAPRO
TVA ajustabilă

📖 Exemplu practic. O persoana fizica vinde un teren construibil firmei A, livrarea fiind considerata
ocazionala. Operatiunea nu comporta TVA la achizitie deci firma A nu va fi obligata sa ajusteze TVA
aferenta achizitiei.

📖 Exemplu practic. In cursul anului 2022 firma Colo-Colo vinde catre Beta un teren construibil
pentru suma de 100.000 de lei pentru care se aplica masurile de simplificare. Colo-colo va emite factura
de vanzare fara TVA, dar Beta va achita TVA prin mecanismul taxarii inverse adica va inregistra TVA 19%
atat ca taxa deductibila cat si ca taxa colectata (nota contabila 4426 = 4427). Suma de 19.000 de lei
reprezinta TVA care se ajusteaza daca intervin evenimentele prevazute la art. 305 alin.(4) C.fis.

📖 Exemplu practic. O firma construieste in regie proprie o cladire pentru care in perioada 2006-
2007 a dedus TVA in suma de 120.000 lei, iar in perioada 2008-2010 suma de 180.000 lei. Cladirea
este receptionata in iul 2010.
Avand in vedere ca anul primei utilizari este dupa data aderarii, taxa ajustabila va include si taxa
datorata sau platita inainte de data aderarii. Asadar taxa care poate fi ajustata este de 300.000 lei
(120.000 + 180.000).
CONTAPRO
TVA ajustabilă

📖 Exemplu practic. Pentru achizitia unui imobil in iun 2007 se achita un avans in dec 2006. Avand in
vedere ca faptul generator a intervenit incepand cu data aderarii, taxa ajustabila va include si taxa aferenta
avansului achitat in dec 2006.

CONTAPRO
Perioada de ajustare

Constructii
Începe la 1 ian a anului in care sunt achizitionate
sau receptionate

Terenuri
Perioada de ajustare se calculeaza numai
Începe la 1 ian a anului in care sunt achizitionate pe ani întregi .

Modernizari/transformari
Începe la 1 ian a anului in care sunt folosite Orice eveniment care are loc in afara
pentru prima data perioadei de ajustare nu conduce la
ajustari de taxa – cu exceptia cazurilor de
la art. 287

Restul bunurilor de capital

Începe la 1 ian a anului in care sunt achizitionate
sau fabricate
Art. 305 alin.(2)-(3)
CONTAPRO
Perioada de ajustare
Exemplu practic. Achizitia unui mijloc de transport utilizat in scopuri administrative a avut loc in
dec 2018. Fiind un bun de capital achizitionat dupa data aderarii, perioada de ajustare de 5 ani incepe la
1 ian 2018 si se incheie la 31 dec 2022.

1 ian 2018 2019 2020 2021 2022 31 dec

Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5

Achizitia

Exemplu practic. O firma detine doua imobile A si B. Imobilul A a fost achizitionat in mai 2009, iar
imobilul B in iun 2005. Imobilul B a suferit o modernizare > 20% realizata in regie proprie pentru care PV
de receptie se semneaza in apr 2022.
Firma detine 3 bunuri de capital:
- imobilul A, pentru care perioada de ajustare este 1.1.2009 – 31.12.2028
- imobilul B, pentru care nu se fac ajustari fiind achizitionat inainte de data aderarii
- modernizarea, pentru care perioada de ajustare este de 1.01.2022 – 31.12.2041
CONTAPRO
Registrul bunurilor
de capital

Conținut Perioada de pastrare

• Data achizitiei, fabricarii, finalizarii construirii
sau transformarii/modernizarii
• Valoarea (baza de impozitare)
• Taxa deductibilă
• Taxa dedusă
• De la data exigibilitatii taxei pana la
incheierea perioadei de ajustare plus 5 ani
Format
• Hartie sau electronic

• Ajustările efectuate
Art. 305 alin.(8)
Norme pct. 79 alin.(2)

Exemplu practic. Un bun de capital (imobil) este achizitionat in 2015. Perioada de ajustare se
incheie la 31 dec 2034, iar situatia bunului de capital trebuie pastrata pana la 31 dec 2039.

CONTAPRO
Registrul bunurilor
de capital
Exemplu practic.

REGISTRUL BUNURILOR DE CAPITAL

Bun de capital: Cladire Brasov (str. Traian nr. 1)

Data obținerii: 15.01.2015

Perioada de ajustare: 2015 - 2034
Nr. Taxa Taxa
Data Valoarea Ajustari Explicatii
crt. deductibila dedusa
1 15.01.2015 900.000 lei 171.000 lei 171.000 lei x Bun achizitionat prin FF nr. 7/15.01.2015 de la Axa SRL
Descriere eveniment: Inchiriere in regim de scutire
2 18.07.2021 - 8.550 lei (negativa) Perioada de ajustare ramasa: 14 ani
Ajustare anuala: 171.000 / 20 = 8.550 lei
3 31.12.2022 - 8.550 lei (negativa) Ajustare anuala: 171.000 / 20 = 8.550 lei

4 31.12.2023 - 8.550 lei (negativa) Ajustare anuala: 171.000 / 20 = 8.550 lei

Descriere eveniment: Vanzare in regim de scutire.
5 10.11.2024 - 94.050 lei (negativa) Perioada de ajustare ramasa: 11 ani
TVA ajustata: 171.000 / 20 x 11 = 94.050 lei
CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

1 2 3 4 5
Utilizarea Dreptul de deducere Apar modificari
bunului pentru pentru bunul de capital a fost Bunul de capital In cazurile
ale elementelor
integral sau partial limitat isi inceteaza prevăzute la art.
operatiuni care folosite la
si bunul face obiectul oricarei existenta 287 C.fis.
nu dau drept calculul taxei
operatiuni pentru care taxa
de deducere este deductibila deduse

Art. 305 alin.(4)

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

1 Utilizarea bunului pentru operatiuni care

nu dau drept de deducere
Ajustari negative
Ajustari anuale sau integrale

• bunul este folosit integral sau partial

pentru alte scopuri decat activitatea
economica
• bunul este folosit pentru operatiuni care
nu dau drept de deducere a taxei
▷ Utilizarea unui bun ca locuinta personala (aj. anuala)
▷ Livrarea unui imobil in regim de scutire (aj. integrala)
▷ Trecerea la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici (aj. integrala)
▷ Anularea din oficiu a codului de TVA (aj. anuala)

• bunul este folosit pentru operatiuni care

dau drept de deducere a taxei intr-o
masura diferita fata de deducerea initiala ▷ Inchirierea unui imobil in regim de scutire (aj. anuala)

Art. 305 alin.(4) lit. a)

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

1 Utilizarea bunului pentru operatiuni care

nu dau drept de deducere

Exemplu practic. Un apartament este achizitionat in aug 2018 ca sediu de firma pentru operatiuni
taxabile si s-a dedus TVA in suma de 80.000 lei. Incepand cu mar 2023 apartamentul este utilizat ca
locuinta personala.
Se considera ca bunul este folosit pentru alte scopuri decat activitatea economica, eveniment
care impune ajustarea anuala a TVA (art. 305 alin 4 lit a pct 1).
Perioada de ajustare (20 de ani): 1 ian 2018 – 31 dec 2037. Perioada ramasa: 15 ani
Ajustare negativa in mar 2023 in suma de 80.000/20 = 4.000 lei.
Daca utilizarea se pastreaza, in ultima perioada fiscala a fiecarui an incepand cu 2024 se va
ajusta negativ 1/20 din taxa, adica cate 4.000 de lei.

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

1 Utilizarea bunului pentru operatiuni care

nu dau drept de deducere

Exemplu practic. O persoana impozabila care are ca activitate productia de ciocolata detine un
imobil achizitionat in mar 2008 pentru care a dedus TVA la achizitie 200.000 lei si pe care l-a folosit
integral pentru operatiuni taxabile, ca hala de productie. Incepand cu 10 ian 2022 opteaza pentru
aplicarea regimului special de scutire pentru intreprinderile mici (cf. art. 310 C.fis.) si renunta la codul
inregistrare in scopuri de TVA incepand cu 18 oct 2022.

Se considera ca bunul este folosit pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere,
eveniment care impune ajustarea integrala a TVA (art. 305 alin 4 lit a pct 2).
Perioada de ajustare (20 de ani): 1 ian 2008 – 31 dec 2027. Perioada ramasa: 6 ani
Ajustare negativa in ian 2022 in suma de 200.000/20x6 = 60.000 lei.

Exemplu practic. Unei persoane impozabile i se anuleaza din oficiu codul de TVA incepand cu 1 iul
2022. Pentru toate bunurile de capital care sunt in perioada de ajustare persoana impozabila va ajusta
negativ taxa (ajustari anuala). Ajustarile vor fi inscrise in ultimul decont de TVA depus.
CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

1 Utilizarea bunului pentru operatiuni care

nu dau drept de deducere

Exemplu practic. Firma Best a cumparat o cladire pentru activitatea sa economica la data de 10
aug 2014 si a dedus TVA in suma de 500.000 de lei la achizitia sa. In luna mai 2020, Best decide sa
livreze in regim de scutire cladirea.
Se considera ca bunul este folosit pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de
deducere, eveniment care impune ajustarea integrala a TVA (art. 305 alin 4 lit a pct 2).
Perioada de ajustare (20 de ani): 1 ian 2014 – 31 dec 2033. Perioada ramasa: 14 ani
Ajustare negativa in mai 2020 in suma de 500.000/20x14 = 350.000 lei.

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

1 Utilizarea bunului pentru operatiuni care

nu dau drept de deducere

Exemplu practic. Firma Atlas achizitioneaza un imobil in anul 2011 in vederea fabricarii de anvelope
(operatiuni cu drept de deducere) si deduce integral TVA la data achizitiei in suma de 200.000 de lei.

➡ Incepand cu mar 2018 inchiriaza 30% din suprafata imobilului in regim de scutire. Se considera ca bunul este
folosit pentru pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere intr-o masura diferita fata de
deducerea initiala, eveniment care impune ajustarea anuala a TVA (art. 305 alin 4 lit a pct 3).
Perioada de ajustare (20 de ani): 1 ian 2011 – 31 dec 2030. Perioada ramasa: 13 ani
Ajustare negativa in mar 2018 in suma de 200.000/20 x 30% = 3.000 lei.
Aceasta utilizare se pastreaza pana in mai 2020, deci in ultima perioada fiscala a anului 2019 se va ajusta
negativ 1/20 din taxa, adica 3.000 lei.

➡ Incepand cu iun 2020 Atlas majoreaza suprafata inchiriata in regim de scutire la 70%.
Iun 2020: diferenta de ajustare negativa 200.000/20 x 40% = 4.000 lei
Daca aceasta utilizare se pastreaza pana la 31 dec 2030 in ultima perioada fiscala a fiecarui an incepand
cu 2021 se va ajusta negativ 1/20 din taxa, adica 7.000 lei. Orice modificare in plus sau in minus a procentului va
genera ajustari. CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

1 Utilizarea bunului pentru operatiuni care

nu dau drept de deducere

Exemplu practic. Expert Imob inregistrata in scopuri de TVA a achizitionat in aug 2010 un
apartament pentru care a dedus TVA 24% in suma de 72.000 lei. In dec 2020 apartamentul este vandut
unei persoane fizice cu 350.000 lei la care se adauga TVA 17.500 lei (tranzactia este eligibila pentru
aplicarea cotei reduse de 5%).

Vanzarea cu TVA 5% fiind o operatiune taxabila, Expert Imob nu este obligata sa faca o ajustare
negativa, chiar daca TVA dedusa la achizitie este mai mare decat TVA colectata la vanzare.

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

2 Dreptul de deducere a fost integral sau partial limitat si bunul

face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibilă
Ajustari pozitive
Ajustari anuale sau integrale

Reprezinta situațiile ”în oglindă” fata de cele prevăzute la art. 305 alin. (4) lit. a)
Art. 305 alin.(4) lit. c)

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

2 Dreptul de deducere a fost integral sau partial limitat si bunul

face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibilă
Ajustari pozitive
Ajustari anuale sau integrale

Exemplu practic. Firma Trubadurul care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici a
cumparat in anul 2015 un bun imobil pe care il foloseste pentru operatiuni taxabile. Furnizorul a facturat TVA in
suma de 400.000 lei (care nu a fost dedusa in 2015).
Incepand cu 1 mai 2022 Trubadurul se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 C.fis.
Firma va desfasura numai operatiuni cu drept de deducere de aceea are drept de ajustare a TVA
nededuse pentru imobil.
Perioada de ajustare (20 de ani): 1 ian 2015 – 31 dec 2034. Perioada ramasa: 13 ani
Ajustare pozitiva in mai 2022 in suma de 400.000/20 x 13 = 260.000 lei (decontul lunii mai sau trim.II)

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

2 Dreptul de deducere a fost integral sau partial limitat si bunul

face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibilă

Exemplu practic. Firma Simplu achizitioneaza un imobil in anul 2018 in vederea utilizarii pentru operatiuni
scutite (jocuri de noroc) si nu deduce TVA la data achizitiei in suma de 200.000 de lei.

Incepand cu mar 2020 inchiriaza intregul imobil in regim de taxare.

Perioada de ajustare (20 de ani): 1 ian 2018 – 31 dec 2037. Perioada ramasa: 18 ani
Ajustare negativa in mar 2020 in suma de 200.000 x/20 = 10.000 lei.

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

2 Dreptul de deducere a fost integral sau partial limitat si bunul

face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibilă

Exemplu practic. Firma A achizitioneaza un imobil in anul 2012 pentru suma de 800.000 lei + TVA 24%
(192.200 lei) pe care il aloca integral pentru inchiriere in regim de scutire. Firma A nu deduce TVA.

Incepand cu ian 2020 imobilul este utilizat exclusiv pentru activitatea de restaurant (operatiune taxabila). Firma A
are dreptul la ajustare pozitiva.
Perioada de ajustare (20 de ani): 1 ian 2012 – 31 dec 2031. Perioada ramasa: 12 ani
Ajustare pozitiva anuala in ian 2020 in suma de 192.200 /20 = 9.610 lei.
Daca aceasta utilizare se pastreaza si ulterior, ajustarea pozitiva de 9.610 lei se va face anual in ultima perioada
fiscala.

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

2 Dreptul de deducere a fost integral sau partial limitat si bunul

face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibilă

În cazul unei livrări de bunuri, valoarea suplimentară a taxei de dedus se limitează la valoarea taxei
colectate pentru livrarea bunului respectiv

Exemplu practic. Firma A achizitioneaza un imobil in anul 2012 pentru suma de 800.000 lei + TVA 24%
(192.200 lei) pe care il aloca integral pentru inchiriere in regim de scutire. Firma A nu deduce TVA.

In ian 2020 imobilul este vandut in regim de taxare cu suma de 600.000 lei + TVA 19% (114.000 lei). Firma A are
dreptul la ajustare pozitiva dar in limita TVA colecatate.
Perioada de ajustare (20 de ani): 1 ian 2012 – 31 dec 2031. Perioada ramasa: 12 ani
Ajustare pozitiva la care ar avea dreptul :192.200 /20x12 = 115.320 lei.
Ajustare pozitiva limitata la : 114.000 lei (se va face in ian 2020)

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

3 Apar modificari ale elementelor folosite

la calculul taxei deduse
Ajustari pozitive/negative
Ajustari anuale

Afecteaza persoanele impozabile cu regim mixt

(care aplica pro-rata de deducere – art. 300 C.fis)
Art. 305 alin.(4) lit. b)

Operatiuni care Operatiuni care Nu se cunoaste

permit exercitarea nu permit exercitarea destinatia/proportia
dreptului de deducere dreptului de deducere dr.ded/fara dr.ded.

TVA se deduce integral TVA se deduce pe baza

TVA nu se deduce
de pro-rata

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare
Exemplu practic. O firma care desfasoara atat activitati scutite fara

3 Apar modificari ale elementelor folosite drept de deducere cat si activitati taxabile (regim mixt) cumpara un utilaj la
la calculul taxei deduse 1 feb 2018, in valoare de 200.000 lei + TVA 19% (38.000 lei) care va fi
folosit atat pentru activitati scutite fara drept de deducere cat si activitati
taxabile.
Pro rata provizorie pentru anul 2018 este de 40%, deci taxa dedusa este de 15.200 lei (38.000 x 40%).
Pro rata definitiva pentru anul 2018 este de 30%. La final de 2018 se face prima ajustare: 38.000 x 30% = 11.400 lei (taxa de
dedus pe baza pro ratei definitive) care se compara cu 15.200 lei (taxa dedusa pe baza pro ratei provizorii).
Diferenta de 3.800 lei se ajusteaza in decontul lunii decembrie ca taxa nedeductibila.
An 2019 An 2020 An 2021 An 2022
Pro rata definitiva 50% 20% 25% 70%
3.800 lei 1.520 lei 1.900 lei 5.320 lei
Deducere autorizata
(7.600 x 50%) (7.600 x 20%) (7.600 x 25%) (7.600 x 70%)
Deja dedusa 2.280 lei 2.280 lei 2.280 lei 2.280 lei
pozitivă negativa negativa pozitiva
Ajustare 1.520 lei 760 lei 380 lei 3.040 lei
(sub 1.000 lei nu se fac) (3.800 – 2.280) (1.520– 2.280) (1.900 – 2.280) (5.320 – 2.0)

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

4 Bunul de capital își

încetează existența
Ajustari negative
Ajustari integrale

Art. 305 alin.(4) lit. d)

• lipsurile din gestiune

• modernizarile/transformarile > 20% efectuate de chiriaș si

transferate gratuit proprietarului

• situatii in care nu se impun ajustari:

1. livrarea catre sine/in regim de taxare
2. bunul este pierdut, distrus sau furat (daca se demonstreaza cu acte)
3. bunul este casat
4. bunul este folosit in scop de reclama, acordat ca sponsorizare/mecenat/protocol – art. 270 alin. (8) C.fis.

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

4 Bunul de capital își

înceteaza existența

Exemplu practic. Firma Crinul a achizitionat in feb 2009 o cladire pe care o inchiriaza firmei Ghiocel pe o perioada
de 3 ani incepand cu luna mai 2019. Chiriasul efectueaza in iun 2019 o modernizare > 20% pentru care deduce TVA
20.000 lei.

In luna mai 2022, la finalizarea contractului de inchiriere, Ghiocel are urmatoarele variante:
- sa vanda modernizarea catre Crinul – caz in care nu este obligata sa faca ajustari de taxa
- sa transfere modernizarea catre proprietar cu titlu gratuit – ajustare negativa pentru 17.000 lei (20.000/20 x 17)
- sa caseze modernizarea - caz in care Ghiocel nu este obligata sa faca ajustari de taxa

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

4 Bunul de capital își

înceteaza existența

Exemplu practic. O persoana impozabila constata in dec 2022 lipsa din gestiune a doua utilaje pe care
le imputa unui salariat astfel:
- utilajul A achizitionat in 2020, TVA dedusa la achizitie 6.000 de lei
- utilajul B achizitionat in 2010, TVA dedusa la achizitie 8.000 de lei

Pentru utilajul A persoana impozabila va face o ajustare de 3.600 lei (6.000/5 x 3).
Pentru utilajul B nu se fac ajustari pentru ca evenimentul intervine in afara perioadei de ajustare 2010 – 2014.

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

5 In cazurile prevăzute
la art. 287 C.fis.
Ajustari negative
Ajustari integrale
Art. 305 alin.(4) lit. e)

• anularea/desfiintarea contractului Ajustarea se face pe baza facturii emise de furnizor sau

in lipsa acesteia pe baza autofacturii, daca furnizorul nu
• acordarea de reduceri de pret emite factura pana in cea de 15-a zi a lunii urmatoare

CONTAPRO
Situatii si
metode de ajustare

5 In cazurile prevăzute
la art. 287 C.fis.
Ajustari negative
Ajustari integrale

Exemplu practic. Alfa vinde catre Beta un echipament in suma de 100.000 lei + TVA 19% pentru care
emite o factura in data de 9 mar 2022. Conform contractului incheiat furnizorul Alfa acorda un scont de 5%
daca acesta achita factura pana la 31 mar 2022.
Beta achita factura in data de 20 mar 2022.
Sunt posibile doua situatii:
- Alfa emite factura de regularizare in mar 2022, caz in care Beta va ajusta negativ taxa deductibila in mar
2022 cu 950 lei (19.000 x 5%).
- Alfa emite factura de regularizare in 20 apr 2022, caz in care Beta va ajusta negativ taxa deductibila prin
emiterea autofacturii in 15 apr 2022.

CONTAPRO
 Refacturările
din perspectiva TVA

CONTAPRO
Refacturările –
implicații

Impact contabil

Recunoașterecheltuieli
Recunoaștere venituri
Impact fiscal
TVA
Impozitul pe profit/micro

CONTAPRO
Refacturările –
perspectiva TVA

CONTAPRO
Cheltuielile
accesorii

Cheltuilile accesorii:
- intra in baza de impozitare pentru livrările de
bunuri/prestarile de servicii cu care au legatura (art. 286
alin 3)

- beneficiază de tratamentul fiscal al tranzacției principale

referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele,
• Trebuie sa existe o tranzactie principala cu care are o scutirile ca și livrarea/prestarea de care sunt legate
legatura foarte stransa (Norme)

• Nu reprezinta pentru client un scop in sine ci un mijloc de a

beneficia în cele mai bune condiții livrarea/prestarea Art. 286 alin.(3) lit. b)
principala Norme pct. 30 alin.(5)
CONTAPRO
Cheltuielile
accesorii

Exemplu practic. Firma Expert Contabil SRL, microintreprindere inregistrata in scopuri de TVA,
presteaza servicii de consultanță fiscală in suma de 10.000 lei +TVA 19% catre beneficiarul Optim SA.
Potrivit contractului, furnizorul va factura distinct cheltuielile cu deplasarile consultantilor la sediul
acestuia (cazare), in suma de 200 lei + TVA 5%.

Op. principala: Ch. accesorie:

consultanta fiscala cazarea
Romania/taxabilă/19% Romania/taxabilă/19%

Expert Contabil SRL va refactura cazarea cu TVA 19% (tratamentul fiscal al serviciului de consultanta)

% = 401 210 lei 4111 = % 238 lei

625 200 lei 708 200 lei
4426 10 lei 5% 4427 38 lei 19%
CONTAPRO
Cheltuielile
accesorii

Exemplu practic. Societatea Microscop SRL, microintreprindere inregistrata in scopuri de TVA

presteaza servicii de studiere a pietei din Romania pentru un client cu cod valid de TVA in Ungaria.
Pentru serviciile de studiere a pietei salariatii societatii A se deplaseaza de la Cluj la Bucuresti cu avionul
(cost total de 3.000 de lei + TVA 19%).

Op. principala: Ch. accesorie:

studierea pietei transport avion
Ungaria/neimpozabila/- Ungaria/neimpozabila/-

Microscop SRL va refactura transportul fara TVA (tratamentul fiscal al serviciului de studiere a pietei).

% = 401 3.570 lei

625 3.000 lei 4111 = 708 3.000 lei
4426 570 lei Neimpozabila in RO
19%
CONTAPRO
Cheltuielile
accesorii
Transportul /asigurările pe timpul transportului: este important ce prevede contractul.

Sarcina transportului
Chelt. accesorie
la furnizor

Sarcina transportului
la cumparator Chelt. independenta

Norme pct. 30 alin.(6)

Transportul nu este cheltuiala accesorie daca potrivit contractului transportul este in sarcina
cumparatorului, iar acesta il mandateaza pe vanzator să angajeze o firmă de transport,
urmând să îi achite costul transportului (se aplica structura de comisionar)
CONTAPRO
Cheltuielile
accesorii

Exemplu practic. Firma A livreaza in Romania alimente catre cumparatorul B in suma de 20.000 de
lei + TVA 9%. Potrivit contractului sunt in sarcina furnizorului A cheltuielile de transport (2.000 lei) si
asigurare (800 lei).

Op. principala: Ch. accesorii:

livrarea de alimente transport
asigurarea
România/impozabila/9%
România/impozabile/9%

Firma A va refactura transportul cu TVA 9% (tratamentul fiscal al livrarii de alimente).

% = 401 2.380 lei

625 2.000 lei 4111 = % 3.052 lei
Transport:
4426 380 lei 19% 708 2.800 lei
4427 252 lei 19%
9%
Asigurarea: 613 = 401 800 lei SFDD CONTAPRO
Cheltuielile
accesorii

Societate de leasing: refacturarea asigurarilor pentru bunurile date in leasing -

accesorie prestatiei de leasing? Refacturarea asigurarii este in afara sferei TVA.

Proprietar imobil: refacturarea asigurarii catre chirias - accesorie prestatiei de inchiriere? DA (art
286 alin 3 lit b)

CONTAPRO
Structura de
comisionar

O persoană impozabilă, care în calitate de intermediar,

într-o livrare de bunuri/prestare de servicii, a achiziționat
și livrat bunurile/serviciile respective ea însăși.

Art. 270 alin.(2)

• Nu există o tranzactie principala cu care are o
legatura foarte stransa
• Bunurile/serviciile nu sunt destinate activitatii sale
economice
Art. 271 alin.(2)
Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica
regimul fiscal al operatiunii refacturate
(loc/cote/scutiri).

CONTAPRO
Structura de
comisionar
CONDITII:
1. Persoana impozabilă urmărește doar recuperarea contravalorii
unor achiziții de bunuri/servicii
2. Persoana impozabilă nu recuperează mai mult decât
cheltuiala efectuată.

Persoana impozabilă nu este obligată să aiba in

obiectul de activitate operatiunile refacturate.

Persoana impozabilă are drept de deducere aferent

achizitiilor refacturate si obligatia de a colacta taxa
pentru operatiunile taxabile.

Norme pct. 31
alin.(5)-(6)
CONTAPRO
Structura de
comisionar
Exemplu practic. Firma A din Italia isi trimite angajatii in Romania pentru prestarea unor servicii de
consultanta catre firma B din Romania. Factura de cazare in suma de 7.000 lei + TVA 5% este emisa
catre firma B, aceasta urmand sa-si recupereze suma achitata prin refacturare catre firma A din Italia.

Firma B va refactura cazarea cu TVA 5 % (locul serviciului de cazare este in Romania -

art. 278 alin 4 lit a).

% = 401 7.350 lei 4111 = % 7.350 lei

461 7.000 lei 461 7.000 lei
4426 350 lei 4427 350 lei 5%
5%

CONTAPRO
Structura de
comisionar
Exemplu practic. Societatea A, inregistrata in scopuri de TVA realizează o livrare intracomunitară
de bunuri către beneficiarul B din Germania. Conform contractului, transportul bunurilor din
Romania in Germania este în sarcina cumparatorului, a lui B. Totusi B il mandateaza pe A să angajeze o
firmă de transport, urmând să îi achite costul transportului. Transportatorul X facturează lui A serviciul de
transport din România în Germania, 6.000 lei + TVA 19%.

Firma A va refactura transportul fara TVA (locul prestarii este la beneficiar, in Germania
– art. 278 alin 2).

% = 401 3.570 lei

4111 = 461 6.000 lei
461 6.000 lei
4426 1.140lei 19% Neimpozabila in RO (P)

CONTAPRO
Structura de
comisionar

Exemplu practic. Furnizorul A din Romania realizeaza in Romania o livrare locala de produse
alimentare catre clientul B in suma de 50.000 lei (TVA 9%). Conditia de livrare este ex-works,
transportul fiind in sarcina cumparatorului B. Totusi B il mandateaza pe A sa angajeze o firma de
transport X, iar A va recupera de la B costul transportului de 2.000 lei (TVA 19%).

Firma A va refactura transportul cu TVA 19% (locul livrarii la beneficiar, in Romania –

art. 278 alin 2).

% = 401 2.380 lei 4111 = % 2.380 lei

461 2.000 lei 461 2.000 lei
4426 380 lei 19% 4427 380 lei 19 %

CONTAPRO
Structura de
comisionar
Refacturarea utilitatilor (electricitate/incalzire/apa) depinde de libertatea chiriasului cu privire la consum.

Daca consumul Daca consumul

Structura de comisionar Chelt. accesorie inchirierii
este contorizat nu este contorizat

Refacturarea chelt. de curățenie în spațiile comune ale imobilului

Daca pot fi organizate de chirias individual sau

Structura de comisionar
colectiv si sunt facturate distinct de chirie
Daca nu pot fi organizate de chirias individual sau
colectiv sau nu sunt facturate distinct de chirie
Chelt. accesorie inchirierii

CONTAPRO
Structura de
comisionar
Societatea A derulează operațiuni imobiliare are încheiate
contracte de închiriere in regim de scutire pentru diverse spații dintr-un
bun imobil. În cadrul acestei activități, ea refacturează chiriasilor utilități, çi anume
electricitate, încălzire çi apă conform contoarelor instalate la fiecare.

Chiriasul decide modul de consum.

Refacturarea utilitatilor este operatiune independenta de
inchiriere.

% = 401 4111 = %
461 461
4426 19% 4427 19%

CONTAPRO
Decontari in
numele tertilor

A achita in numele si in contul altei persoane (B).

Recuperarea se face prin emiterea
Facturile nu sunt pe numele lui A optionala a facturii de decontare

Baza de impozitare a TVA nu cuprinde sumele Pentru A nu reprezinta cheltuieli/venituri

achitate de o persoană impozabilă în numele și în
contul altei persoane și care apoi se decontează
acesteia.
Art. 286 alin.(4) lit.e) CONTAPRO
3. Decontările în numele terților

Exemplu practic. Contplus firma de contabilitate, inregistrata in scopuri de TVA plateste Registrul
unic de control pentru clientul sau Beta. Factura in suma de 20 lei + 3,80 lei TVA 19% este emisa catre
firma Beta insa plata este facuta cash de catre Contplus care isi va recupera suma achitata de la B.

Factura de decontare se va emite pe suma totala achitata: 23,80 lei.

461 = 401 23,80 lei 4111 = 461 23,80 lei

Nu intra in sfera TVA Nu intra in sfera TVA

Factura de decontare nu mentioneaza TVA, nu se raporteaza in D394, nu se cuprinde in JV.

CONTAPRO
Vă mulțumesc!

CONTAPRO