Ajustarea TVA deductibila in cazul bunurilor de capital

De cele mai multe ori persoanele impozabile trec cu vederea un aspect foarte important in ce priveste taxa pe valoare adaugata deductibila aferenta mijloacelor fixe: TVA dedusa la momentul achizitionarii, constructiei/ fabricarii, transformarii, modernizarii poate fi ajustata.

Conform Legii nr. 571 din 2003 privind Codul Fiscal (Codul Fiscal) TVA deductibila in cazul bunurilor de capital trebuie ajustata atunci cand intervin anumite evenimente. Articolul 149 din Codului Fiscal defineste bunurile de capital ca fiind: toate activele corporale fixe, precum si operatiunile de constructie, transformare sau modernizare a activelor corporale fixe, exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinere a acestor active, chiar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozitia unei alte persoane. Ajustarea TVA deductibila se efectueaza cand apar evenimente precum (de ex.): -bunurile sunt utilizate in alte scopuri decat activitatile economice; -bunurile sunt utilizate pentru operatiuni care nu dau drept deducere a TVA; -modificari ale elementelor pe baza carora s-a calculat initial TVA deductibila; -bunurile isi inceteaza existenta. Notabil este faptul ca aceasta ajustare se poate face ori in favoarea statului ori in favoarea persoanelor impozabile. De asemenea, bunurile care fac obiectul leasingului, inchirierii, concesionarii etc sunt considerate bunuri de capital ce apartin persoanei impozabile care le ofera in leasing, inchiriere etc. Totusi, TVA aferenta modernizarii, transformarii unui bun imobil se ajusteaza de catre persoana la dispozitia careia este pus bunul imobil. Codul Fiscal prevede si perioadele in care TVA poate fi ajustata: - 20 de ani in cazul imobilelor; 5 ani daca acestea au fost achizitionate, construite sau modernizate inainte sau dupa 1.01.2007 in procent mai mic de 20% din valoarea bunului; - 5 ani in cazul altor bunuri decat imobile. Ajustarea se poate face in anumite cazuri pentru intreaga perioada de ajustare ramasa sau pentru fiecare an din cadrul perioadei de ajustare in care intervin evenimentele mai sus mentionate. Persoanele impozabile sunt obligate sa tina un Registru al bunurilor de capital in care sa evidentieze pentru fiecare bun de capital o serie de informatii precum (de ex.): data achizitiei / construirii / modernizarii, TVA deductibila, TVA ajustata. Exemplu de ajustare: O persoana impozabila achizitioneaza cu 10,000,000 lei o cladire cu TVA (19%) in august 2005. Cladirea este inchiriata in regim de scutire in proportie de 50% in aceeasi luna. In august 2008 persoana impozabila anuleaza optiunea de taxare a inchirierii pentru intreaga cladire. Astfel, perioada de ajustare va fi in acest caz de 5 ani fata de 20 de ani si aceasta perioada se va considera de la momentul achizitiei, constructiei sau modernizarii. Ajustarea se va realiza proportional cu partea din imobil care va fi utilizata in regim de scutire si proportional cu numarul de luni in care cladirea este utilizata in regim de taxare. Suma TVA pentru fiecare an al perioadei de ajustare reprezinta o cincime din TVA dedusa initial. Suma TVA pentru fiecare luna se obtine impartind fiecare suma TVA anuala (cincimea) la 12. Suma TVA care nu poate fi dedusa se calculeaza scazand din cei 5 ani numarul de luni in care imobilul nu a fost utilizat in regim de scutire; rezultatul se inmulteste cu suma TVA lunara. Fractiunile de luna vor fi considerate luna intreaga. Calcul TVA de ajustat: Perioada de ajustare: august 2005 iulie 2010 TVA deductibil: 1,900,000 lei (10,000,000 x 19%) TVA dedusa: 950,000 lei (1,900,000 x 50%) TVA de ajustat lunar: 15,833 lei (950,000 / 5 / 12) Perioada de ajustare ramasa: 24 de luni (60 36) TVA de ajustat total: 379,992 lei (24 luni x 15,833 lei)

Acest TVA va trebui ajustat in favoarea statului o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa