Referitor la divizare, exista anumite particularitati fiscale la o microintreprindere, diferite fata de

o societate platitoare de impozit pe profit :

-Transferul activelor si datoriilor

Atunci cand la microintreprinderea care se divizeaza partial se recunosc venituri, acestea sunt
luate in calcul la stabilirea impozitului pe veniturile microintreprinderilor, daca nu fac parte din
categoria veniturilor care sunt scazute din baza impozabila 

-Rezervele legale
Atunci cand la societatea care se divizeaza partial rezervele legale se reduc, acestea se adauga la
baza de determinare a impozitului pe veniturile microintreprinderilor, in cazul in care au fost
deduse la calculul profitului impozabil in perioada in care microintreprinderea a fost platitoare de
impozit pe profit.

-Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor

Atunci cand la societatea care se divizeaza partial aceste rezerve se diminueaza sau se anuleaza,
ele se adauga la baza de determinare a impozitului pe veniturile microintreprinderilor, in cazul in
care au fost deduse la calculul profitului impozabil in perioada in care microintreprinderea a fost
platitoare de impozit pe profit.

-Rezervele reprezentand facilitati fiscale

Atunci cand la societatea care se divizeaza partial are loc o reducere a rezervelor reprezentand
facilitati fiscale, aceasta nu se include in baza de determinare a impozitului pe veniturile
microintreprinderilor.
 
Entitatea cedenta prevede in Proiectul initial depus la ONRC elementele cedate entitatilor nou
constituite care vor primi activele .
Din perspectiva fiscala, in ceea ce priveste TVA, stabilirea tratamentului tranzactiei de transfer
cuprinde doua posibile incadrari, si anume se analizeaza daca:

-Tranzactia se califica, in intelesul legislatiei de TVA, ca "transfer de afacere", iar in acest caz
tranzactia va fi in afara sferei TVA (nu se va percepe TVA);
-Tranzactia este considerata livrare de bunuri si servicii, situandu-se astfel in sfera TVA.

Transferul activelor si pasivelor, efectuat in cadrul operatiunilor de divizare este tratat, ca

transfer neimpozabil, pentru diferenta dintre pretul de piata al activelor/pasivelor transferate si
valoarea lor fiscala.
Societatea beneficiara calculeaza amortizarea fiscala aferente activelor si pasivelor transferate, in
concordanta cu dispozitiile care ar fi fost aplicate societatii cedente daca fuziunea, divizarea
totala, divizarea partiala sau transferul de active nu ar fi avut loc.

Din perspectiva TVA :

Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active
sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea,
precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri
daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin.
(2), in conditiile stabilite prin normele metodologice.
 
Atat in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia
transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat
divizarea sau fuziunea, cat si in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora
efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, primitorul activelor este considerat a fi succesorul
cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege. (.art.270 Cod
fiscal).
 
Asadar, societatile nou infiintate care primesc activele si pasivele e necesar sa aibe un sediu fix
in Romania din punct de vedere al TVA, deoarece  conform Codului Fiscal nu constituie livrare
de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania dpdv al tva.

Transferul ramurii/ramurilor de activitate efectuat cu ocazia divizarii partiale nu constituie

livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania. De
asemenea, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului (societatii care se
divizeaza) in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.Daca
beneficiarul transferului (primitorul) este o persoana impozabila neinregistrata in scopuri de
TVA si nu se va inregistra in acest scop ca urmare a divizarii, el va trebui sa plateasca la bugetul
de stat suma rezultata din ajustarile prevazute de Codul fiscal si sa depuna declaratia specificata
pentru aceasta situatie.
 
O tranzactie de tip transfer de afacere din perspectiva TVA trebuie sa indeplineasca urmatoarele
cerinte:
Activele transferate trebuie sa constituie o structura distincta, capabila de a desfasura activitati
economice in mod independent;
• La momentul tranzactiei, activele transferate trebuie sa contina toate componentele si
caracteristicile necesare pentru a opera de sine statatoare;
• Dupa transfer, cumparatorul trebuie sa intentioneze sa continue activitatea si sa nu o  lichideze
imediat.

Daca cerintele de mai sus sunt indeplinite, transferul reprezinta un "transfer de afacere" si in
intelesul legislatiei de TVA. 
Natura tranzactiei (de transfer de afacere) trebuie sa fie evidentiata prin contractul incheiat.
 
De asemenea, legea stabileste cerinte specifice in ceea ce priveste documentele justificative
pentru transferul de afacere (si anume documentul de transfer ce inlocuieste factura, confirmarea
entitatii cumparatoare cu privire la utilizarea viitoare a activelor, predarea de catre vanzator a
unei copii a Registrului de bunuri de capital).
 
In ceea ce priveste societatea cumparatoare, aceasta va inregistra in contabilitatea sa elementele
individuale achizitionate la valoarea justa, pe baza raportului de evaluare intocmit de un
evaluator autorizat potrivit legii. Mai departe, societatea cumparatoare (ptr nerezidenti la nivelul
sediului permanent din Romania) va amortiza (contabil si fiscal) active primite tinand cont de
valoarea justa.
 
In cazul in care valoarea justa a elementelor transferate este mai mica decat valoarea platita
pentru afacerea respectiva, atunci entitatea cumparatoare va inregistra un fond comercial pozitiv.
Din punct de vedere contabil, fondul comercial se amortizeaza, de regula, in cadrul unei perioade
de maximum 5 ani. Totusi, din punct de vedere fiscal, fondul comercial nu reprezinta un activ
amortizabil si, in consecinta, amortizarea fondului comercial nu este deductibila fiscal.
 
Din punct de vedere contabil, operatiunile efectuate cu ocazia divizarii partiale corespund uneia
dintre urmatoarele doua metode, in functie de modul de evaluare a elementelor bilantiere:
-metoda activului net contabil;
-metoda evaluarii globale.
In proiectul de divizare se precizeaza ca metoda utilizata . 
 
Exemplu : Metoda activului net contabil
Utilizarea acestei metode presupune ca activele, datoriile si capitalurile proprii preluate de
societatea beneficiara existenta/societatile beneficiare existente sau societatea
nou-constituita/societatile nou-constituite sa fie recunoscute (contabilizate) la aceasta/acestea la
valoarea la care au fost evidentiate la entitatea care se divizeaza partial. Recunoasterea in
contabilitatea societatii(lor) beneficiare deja existente/societatii(lor) nou-constituite a
elementelor de natura activelor primite de la societatea divizata partial se efectueaza la valoarea
contabila neta sau la valoarea contabila bruta, caz in care amortizarile si ajustarile
corespunzatoare se preiau distinct, asa cum sunt ele evidentiate in contabilitatea entitatii divizate
partial.

La aceasta societate, pentru recunoasterea transmiterii activelor si datoriilor se utilizeaza contul

892 „Bilant de inchidere”, iar la societatea beneficiara/societatile beneficiare de aport, pentru
contabilizarea preluarii activelor si datoriilor se foloseste contul 891 „Bilant de deschidere”.
*Contabilitatea la societatea divizata prin desprinderea unei parti a patrimoniului (transfer de
active):
a) evidentierea valorii elementelor de capitaluri proprii  transferate:
1012   =   456   

b) scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:

892   =    2133       

c) scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor si capitalurilor proprii:

2812  =   892       
4551  =  892
 
La societatea nou-infiintata :
456 = 1012 
2133 = 891       
891 =2812
891 = 4551
          
Asadar din punct de vedere contabil se transmit anumite elemente de activ si pasiv conform
Proiectului elaborat pentru aceasta operatiune de persoane ce au calificare in acest domeniu ,iar
conform monografiei descrise anterior.
 
Fiscal, se va prevedea in acelasi Proiect elementele fiscale provenind de la societatea cedenta ce
vor migra la societatea primitoare .
Referitor la intrebarea 3) Avand in vedere ca in monitorul oficial societatile nou infiintate vor
functiona- sa presupunem - cu data de 01.11.2019 care este tratamentul fiscal al amortizarii
masinilor in aceasta perioada --august -septembrie -- cand masinile inca se afla pe societatea
mama, ele produc venituri si automat se amortizeaza. Amortizarea lunara a masinilor este in
suma de 300 lei/luna :

Societatea cedenta functioneaza la parametri  normali intre etapa 1 si 2 a divizarii, deoarece

divizarea in sine are efecte dupa parcurgerea etapei 2 la ONRC. In etapa 1 depuneti doar
proiectul de divizare si ulterior, daca nu se face opozitie, divizarea devine efectiva, prilej cu care
transferati activele si procedati la amortizarea acestora pe societatile beneficiare ale transferului
de active.