CERINTE CAIET DE PRACTICA STAGIU AN II SEMESTRUL II

AUDIT, REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI

SERVICII CONEXE
MARCU ELENA
Sunteți un profesionist contabil care are doi clienți (prezentați mai jos). Pentru fiecare din
societățile respective pregătiți scrisoarea de angajament, o scurtă planificare și rapoartele finale.
În plus, la fiecare societate în parte există cerințe specifice.

NOTA: In cadrul elementelor prezentate ipotetic mai jos, în măsura in care decideti sa luati
in calcul si alte informații sau elemente suplimentare, o puteţi face, cu precizarea că aceste
ipoteze suplimentare se vor detalia in cadrul caietului de practica la punctul unde sunt
prezentate soluțiile sau rezolvările.

STUDIUL DE CAZ 1 SOCIETATEA ANTARCTICA SRL

Informaţii disponibile

Societatea Antarctica SRL este o societate a cărei obiect de activitate este închirierea de
echipamente agricole. Acționarii săi, neimplicați în conducerea firmei, v-au contactat pentru a vă
cere să efectuați o misiune de proceduri convenite care constau în aplicarea de proceduri
analitice și intervievare. Acționarii vor să știe dacă veniturile raportate de societate în anul 2020
sunt corecte sau nu. Managementul are dreptul la un bonus de 5% din vânzări cu condiția ca
vânzările să depășească 40 milioane de lei.

CERINŢE
a. Ce aspecte veți clarifica la întâlnirea inițială?

Principalele aspecte pe care le voi discuta la intanirea initiala sunt:

- Independenta mea ca auditor fata de ANTARCTICA SRL si fata de angajatii acestuia;(nu
este o conditie obligatorie procedurilor convenite);
- Competenta profesionala – voi prezenta experienta mea in alte misiuni de audit pe
proceduri convenite;
- Intelegerea scopului urmarit de potentialul client: ce doreste sa obtina de pe urma
misiunii pe care o voi desfasura. In functie de acest scop vor fi stabilite si procedurile de
audit astfel incat sa putem raporta chestiunile de interes pentru potentialul client;

1
 - Agrerea termenilor misiunii ( stabilirea naturii misiunii, a rezultatelor asteptate, a
rapoartelor care vor fi predate, a timpului si a onorariului ). Este important sa discutam cu
asociatii societatii si sa ii facem sa inteleaga ca aceasta nu va fi o misiune de audit. In
functie de interesele urmarite de ei va trebui sa stabilim si procedurile aplicate.
- Stabilirea responsabilitatilor: spre exemplu, informatiile legate de tipurile de rulote si
biciclete, zilele de inchiriere si preturile asigurarilor vor fi furnizate de catre societate (si
ulterior verificate de catre auditor) sau aceste informatii vor fi culese de catre auditor
direct.
- Stabilirea modului in care vom accesa informatiile relevante necesare pe parcursul
misiunii.

b. Care sunt etapele premergătoare acceptării misiunii?

Inainte de a accepta mandatul, specialistul contabil (auditorul) trebuie sa aprecieze posibilitatea

de a indeplini aceasta misiune tinand seama de regulile profesionale si deontologice care
guverneaza activitatea de audit. Principalele aspecte ale acestei etape a auditului financiar –
contabil sunt reglementate de Norma de audit financiar si certificarea bilantului contabil nr.
1/1995 elaborata de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.
Principalele actiuni ce trebuie intreprinse in aceasta etapa sunt urmatoarele:

- cunoasterea globala a intreprinderii;

In afara elementelor de identificare a intreprinderii, auditorul trebuie sa obtina informatii utile
pentru a putea aprecia cele mai importate riscuri, avand obligatia sa mentioneze, daca exista,
obligatiile referitoare la:
- controlul intern insuficient sau cu carente notabile;
- contabilitatea netinuta corect si la timp;
- personalul incompetent;
- atitudinea necorespunzatoare a managerilor fata de respectarea legii si a organelor
administrative;
- rotatia cadrelor prea mare si anormala;
- dezechilibre financiare, pierderi mari, activitati in declin, ceea ce pune semne de intrebare
serioase relativ la situatia viitoare a intreprinderii;
- riscuri fiscale si juridice, conflicte sociale;
- nerespectarea independentei exercitiilor;
- existenta unor situatii conflictuale intre actionari si manageri;
- cazuri de limitare a auditului financiar;
- onorarii insuficiente;
- alte constatari care ar putea influenta decizia auditorului de acceptare a mandatului.
Existenta unor riscuri nu implica in mod obligatoriu refuzarea mandatului, ci presupune ca
auditorul poate lua decizia de acceptare in cunostinta de cauza, urmand a lua in consecinta toate
masurile necesare.

2
 - aprecieri privitoare la independenta si la absenta incompatibilitatilor;
Orice nou mandat trebuie sa fie examinat in raport cu regulile de independenta si de
incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei. Auditorul are obligatia sa examineze
lista clientilor sai sau ai societatii in cadrul careia isi desfasoara activitatea, pentru a se asigura ca
nu exista deja o activitate remunerata din parte intreprinderii respective, cat si situatia sa si a
membrilor familiei sale in legatura cu eventualele interese in intreprinderea auditata.
examenul de competenta corespunzatoare specificului intreprinderii;
In cazul in care auditorul este lipsit de experienta in sectorul de activitate in care se incadreaza
intreprinderea respectiva, misiunea sa este una deosebit de dificila. Auditorul trebuie sa se
asigure ca propriile sale componente, ale personalului sau angajat sau ale colaboratorilor folositi
sunt suficiente pentru ducerea la bun sfarsit a misiunii, in cazul acceptarii acesteia.
- contactul cu auditorul anterior;
Auditorul trebuie sa se informeze cu privire la motivele demisiei sau refuzului de reinnoire a
mandatului de catre fostul auditor sau cenzor si, chiar mai important, daca au existat dezacorduri
in ceea ce priveste respectarea normelor in vigoare, aplicarea masurilor stabilite sau fixarea si
onorarea obligatiilor de plata ale intreprinderii fata de auditori.
decizia de acceptare a mandatului;
In urma analizarii factorilor de risc, auditorul poate lua una din urmatoarele decizii: acceptarea
mandatului fara riscuri aparente, acceptarea mandatului, dar stabilirea unor masuri particulare si
necesitatea unei supravegheri mai atente sau refuzarea mandatului.
- intocmirea unei fise de acceptare a mandatului.
Aceasta fisa se poate constitui ca act motivant al deciziei de acceptare a misiunii, ia avand
urmatoarele obiective:
Colectarea informatiilor primare pentru identificarea intreprinderii, a echipei manageriale, a
obiectului de activitate etc.;
Materializarea lucrarilor efectuate inaintea acceptarii:
- analiza situatiei intreprinderii si a riscurilor sale;
- contactele cu predecesorul in pozitia respectiva;
- vizitarea intreprinderii si rezumarea primelor contacte cu conducerea;
Indicarea bugetului necesar;
Formalizarea procedurilor de acceptare;
Asigurarea indeplinirii obligatiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de decizie de acceptare
a misiunii:
scrisoarea adresata conducerii societatii;
- scrisoarea catre un alt profesionist in domeniu (in cazul in care solicita colaborarea acestuia
pentru ducerea la bun sfarsit a misiunii);
- scrisoarea de acceptare a mandatului si incheierea contractului de audit.

Informații disponibile

3
În urma discuției cu acționarii şi după parcurgerea etapelor premergătoare acceptării misiunii, aţi
decis să acceptați misiunea de proceduri convenite.

c. Care este următorul pas? Întocmiți scrisoarea de angajament.

În urma discuției cu acționarii societății s-a decis acceptarea misiunii de proceduri

convenite. În acest sens a fost întocmită scrisoarea de angajament. Primul pas se referă la
ȋntocmirea scrisorii de angajament care va conţine:
• Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o
revizuire şi, în consecinţă, nu va fi exprimată nicio asigurare.
• Scopul declarat al misiunii.
• Precizarea informaţiilor financiare asupra cărora vor fi aplicate procedurile convenite. •
Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor specifice care vor fi aplicate.
• Forma anticipată a raportului asupra constatărilor efective.
• Limitările cu privire la distribuţia raportului asupra constatărilor efective. Când o astfel
de limitare ar fi în contradicţie cu cerinţele legale, dacă există, auditorul nu ar trebui să
accepte misiunea.

Scrisoare de angajament

Către domnul Marius Dobre,

Director general al societății Antarctica SRL

Această scrisoare are rolul de a confirma înţelegerea noastră cu privire la termenii şi

obiectivele misiunii noastre, precum şi la natura şi limitările serviciilor pe care le vom furniza.
Misiunea noastră va fi efectuată în conformitate cu Standardul Internaţional privind Serviciile
Conexe (ISRS 4400) aplicabil misiunilor pe bază de proceduri convenite şi vom preciza acest
lucru în raportul nostru.
Am fost de acord să efectuăm următoarele proceduri şi să vă raportăm constatările
efective în urma activităţii noastre:
- Interogari ale angajatilor Antarctica SRL legate de activitatea firmei, tranzactii efectuate in
cadrul activitatii de Antarctica SRL, precum si anumite elemente ale situatiilor financiare din
2020;
- Proceduri de colectare documente justificative si rapoarte centralizate, revizuirea si inspectarea
contractelor comerciale prin sondaj;
- Inspectarea declaratiilor fiscale, precum si anumite elemente ale situatiilor financiare din 2020,
a facturilor emise;

4
- Vom verifica dacă veniturile au fost clasificate corect, dacă elementele de venit au fost
procesate în perioada corectă, dacă elementele de venit care necesită o prezentare specifică au
fost corect înregistrate și raportate și dacă Registrul Jurnal a fost întocmit în mod corespunzător
în ceea ce privește elementele de venit;
- Recalcularea veniturilor obtinute, verificarea prin sondaj a calculele aplicate tarifelor pentru
fiecare tip de utilaj închiriat;s
- Vor fi contactate persoanele responsabile cu ținerea și conducerea evidenței contabile. Toate
datele/informatiile oferite de catre persoanele responsabile cu conducerea evidentei contabile vor
fi verificate prin sondaj de catre angajatii societatii noastre de audit. Se vor ridica probe pentru a
fi anexate raportului final.
Procedurile anterior menţionate vor fi desfăşurate ȋn perioada 1 septembrie – 15
septembrie 2021. Numele persoanei de contact a firmei SC Antarctica SRL este Marius Dobre si
numele persoanei de contact al societatii noastre este Marcu Elena.
Procedurile pe care le vom efectua au exclusiv scopul de a vă asista în evaluarea
validității veniturilor raportate de societatea SC Antarctica SRL în exercițiul financiar 2020.
Raportul nostru nu trebuie utilizat ȋn alte scopuri şi este destinat exclusiv pentru informarea
dumneavoastră, nu pentru a fi făcut public. Procedurile pe care le vom efectua nu vor constitui
un audit sau o revizuire, desfăşurate în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit sau
cu Standardele Internaţionale privind Misiunile de Revizuire .
Onorariile noastre, care vor fi facturate pe măsura activităţii prestate, au la bază timpul
necesar persoanelor numite în cadrul misiunii, la care se adaugă cheltuielile curente.
Onorariile individuale depind de gradul de seriozitate, competenţele, abilităţile şi de nivelul de
experienţă profesională cerute pentru desfăşurarea misiunii ȋn condiţii optime.
Tariful convenit este de 6,000 lei la care se adaugă TVA.
Aşteptăm să cooperăm pe deplin cu angajaţii dumneavoastră şi suntem convinşi că ni se
vor pune la dispoziţie orice înregistrări, documente şi alte informaţii, solicitate în legătură cu
misiunea noastră.
Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi copia anexată a acestei scrisori, pentru a ne indica că
aceasta este în conformitate cu înţelegerea dumneavoastră referitoare la termenii misiunii,
inclusiv la procedurile specifice asupra cărora am convenit că vor fi efectuate.

SOCIETATEA DE AUDIT
Nume si prenume reprezentant: Marcu Elena
Nr de ȋnregistrare ȋn CAFR: 102545

Luat la cunostinta in numele SC Antarctica SRL de catre

Marius Dobre,

Data: 20.08.2021

5
Informații disponibile

După ce aţi primit scrisoarea de angajament semnată de la Antarctica SRL, agreaţi cu cei din
conducere un program al desfășurării misiunii şi al interviurilor pe care le veţi avea cu ei, în
principal.
Următoarele informaţii sunt disponibile:

1. SC Antarctica SRL are 3 categorii de maşini agricole (tractoare, batoze şi combine

agricole) şi le închiriază cu ziua. Pentru fiecare tip găsiţi informaţii privind numărul de
autoturisme disponibile în anexa.
2. Veniturile declarate de societate pentru anul 2020 sunt de 34,000,000 lei. Diferenţa pe
care sunteţi dispus să o acceptaţi ca fiind rezonabilă, între estimarea dumneavoastră şi
sumele raportate de conducere, este de 200,000 lei.
3. Cei din conducere vă pun la dispoziţie informaţii despre numărul de echipamente agricole
disponibile pentru închiriere, tarifele lor zilnice, consumul mediu şi numărul de zile de
închiriere pe total maşini din lunile respective (vezi Anexa A). De exemplu, 1600 zile de
închiriere înseamnă că în total în luna respectivă numărul de maşini închiriate (să zicem
80) ori zilele de închiriere pentru fiecare maşină (să zicem în medie 20 de zile) înseamnă
1,600 de zile. Tarifele medii au fost calculate pe categorie de echipamente.
4. Maşina este închiriată fără combustibil dar cu asigurare Casco. Pentru fiecare zi în care
maşina este închiriată se plăteşte asigurătorului un tarif zilnic diferit în funcţie de tipul
maşinii. Cheltuielile cu poliţele CASCO pentru anul 2020 au fost de 800,000 lei.
5. La finalul perioadei, creanţele comerciale sunt de 500,000 lei, contrar tuturor estimărilor
făcute în buget. Sumele bugetate erau de 200,000 lei pentru decembrie 2020.

d. Arătaţi ce proceduri aţi aplicat.

1. Interogari ale angajatilor Antarctica SRL legate de activitatea firmei, tranzactii

efectuate in cadrul activitatii, precum si anumite elemente ale situatiilor financiare din
2020
In cadrul acestei proceduri am interogat urmatoare persoane: Ion Marin si Alina Danciu
cu atributii in cadrul departamentului de vanzari si evidenta a masinilor inchiriate. Am
cerut rapoartele de vanzari intocmite de catre acestia si foile de evidenta a utilajelor
inchiriate lunar.
2. Proceduri de colectare/intocmire documente justificative si rapoarte centralizate.
In cadrul acestei proceduri am colectat documentele justificative cerute la prima
procedura si le-am centralizat obtinand valori ale numarului de utilaje inchiriate, tarife/tip
de utilaj, numar de zile de inchiriere pe fiecare luna in parte.
3. Proceduri analitice și intervievarea, referitor la veniturile raportate în anul 2020. Vom
verifica dacă veniturile au fost clasificate corect, dacă elementele de venit au fost

6
 procesate în perioada corectă, dacă elementele de venit care necesită o prezentare
specifică au fost corect înregistrate și raportate și dacă Registrul Jurnal a fost întocmit în
mod corespunzător
în ceea ce privește elementele de venit
In cadrul acestei proceduri am comparat datele obtinute de la departamentul de
vanzari/evidenta utilaje cu datele inregistrate in contabilitatea financiara.
4. Vor fi contactate persoanele responsabile cu ținerea și conducerea evidenței contabile.
Toate datele/informatiile oferite de catre persoanele responsabile cu conducerea evidentei
contabile vor fi verificate prin sondaj de catre angajatii societatii noastre de audit. Se vor
ridica probe pentru a fi anexate raportului final.
In cadrul acestei proceduri am cerut documente suplimentare departamentului financiar –
contabil in vederea compararii/verificarii corectitudinii operatiunilor din contabilitatea
financiara: situatiile financiare 2020, declaratii fiscale 2020, fise de cont etc.

e. Ce alte informaţii aţi mai cere şi analiza?

Un factor care ar putea genera erori în prezentarea veniturilor ar putea fi recunoașterea
veniturilor în avans in exercitiul financiar curent. De aceea, în calitate de auditor, pentru
verificarea independenței exercițiilor financiare aș verifica inclusiv înregistrarea notelor
contabile privind facturile intocmite pentru serviciile de inchiriere. Pentru aceasta vom
cere din contabilitate o balanta a clientilor neincasati pentru a o compara cu balanta de
verificare la data de 31.12.2020. In cazul in care in balanta de verificare exista aceeasi
suma ca si in balanta clientilor la data de 31.12.2020 vom proceda la verificarea fiecarei
facturi/contract aferent fiecarei facturi neachitate la data de 31.12.2020

f. Prin prisma rezultatelor procedurilor aplicate, întocmiţi raportul constatărilor

efective.

RAPORT ASUPRA CONSTATARILOR EFECTIVE

Catre domnul Marius Dobre,

Director general al Societatii Antarctica SRL

Am efectuat procedurile convenite cu dumneavoastra si enumerate mai jos, cu privire la

veniturile raportate in situatiile financiare din 31.12.2020.
Misiunea noastra a fost efectuata in conformitate cu Standardul International privind Serviciile
Conexe (ISRS 4400) aplicabil misiunilor pe baza de proceduri convenite.

7
 Procedurile aplicate au avut ca unic scop sa va asiste in decizia de a acorda bonusuri
echipei de management. Principalul scop al procedurilor aplicate a fost de a verifica daca
veniturile raportate de societate la data de 31.12.2020 sunt corecte sau nu.

Am fost de acord sa efectuam urmatoarele proceduri si sa va raportam constatarile efective in

urma activitatii noastre:

- Interogari ale angajatilor Antarctica SRL legate de activitatea firmei, tranzactii efectuate in
cadrul activitatii de Antarctica SRL, precum si anumite elemente ale situatiilor financiare din
2020;
- Proceduri de colectare documente justificative si rapoarte centralizate, revizuirea si inspectarea
contractelor comerciale prin sondaj;
- Inspectarea declaratiilor fiscale, precum si anumite elemente ale situatiilor financiare din 2020,
a facturilor emise;
- Vom verifica dacă veniturile au fost clasificate corect, dacă elementele de venit au fost
procesate în perioada corectă, dacă elementele de venit care necesită o prezentare specifică au
fost corect înregistrate și raportate și dacă Registrul Jurnal a fost întocmit în mod corespunzător
în ceea ce privește elementele de venit;
- Recalcularea veniturilor obtinute, verificarea prin sondaj a calculele aplicate tarifelor pentru
fiecare tip de utilaj închiriat;
- Vor fi contactate persoanele responsabile cu ținerea și conducerea evidenței contabile. Toate
datele/informatiile oferite de catre persoanele responsabile cu conducerea evidentei contabile vor
fi verificate prin sondaj de catre angajatii societatii noastre de audit. Se vor ridica probe pentru a
fi anexate raportului final.

Procedurile anterior mentionate au fost desfasurate in perioada 15.09 – 30.09.2021.

Raportam mai jos constatarile noastre :

PROCEDURI CONSTATARI
- Interogari ale angajatilor Antarctica SRL -Am interogat angajatii cu privire la activitatea
legate de activitatea firmei, tranzactii firmei si la tranzactiile efectuate si am
efectuate in cadrul activitatii de Antarctica concluzionat ca acestia sunt pregatiti din punct de
SRL, precum si anumite elemente ale vedere professional rugandu-i sa-mi dea
situatiilor financiare din 2020; informatiile necesare desfasurarii prezentei
activitati.
- Proceduri de colectare documente In urma aplicarii procedurii de colectare
justificative si rapoarte centralizate, documente justificative si rapoarte
revizuirea si inspectarea contractelor centralizate,revizuirea si inspectarea contractelor
comerciale prin sondaj; comerciale am constatat ca exista documente care
nu sunt in forma originala sau documente lipsa.
Am colectat documentele justificative si le-am
centralizat obtinand valori ale numarului de utilaje

8
 inchiriate, tarife/tip de utilaj, numar de zile de
inchiriere pe fiecare luna in parte.

- Inspectarea declaratiilor fiscale, precum si In urma inspectarii declaratiilor fiscale s-a

anumite elemente ale situatiilor financiare din constatat ca acestea sunt intocmite conform legii.
2020, a facturilor emise;

- Vom verifica dacă veniturile au fost In urma verificarii veniturilor am constatat ca

clasificate corect, dacă elementele de venit au acestea sunt clasificate corect.
fost procesate în perioada corectă, dacă
elementele de venit care necesită o prezentare
specifică au fost corect înregistrate și
raportate și dacă Registrul Jurnal a fost
întocmit în mod corespunzător în ceea ce
privește elementele de venit;

- Recalcularea veniturilor obtinute, In urma acestei procedure am constatat că

verificarea prin sondaj a calculele aplicate numărul de zile închiriate pentru batoze în
tarifelor pentru fiecare tip de utilaj închiriat; lunile iulie si august depășește numarul
maxim de zile dintr-o luna; am constatat că
numărul de zile închiriate pentru combine
agricole în lunile martie, aprilie, mai si iunie
depășește numarul maxim de zile dintr-o luna.
Astfel am procedat la recalcularea veniturilor,
odata pe marginea informatiilor puse la
dispozitie de societate (anexa A), cat si avand
in vedere numarul maxim de zile dintr-o luna
si compararea valorilor obtinute cu valoarea
veniturilor declarate de societate in valoare de
34.000.000 lei.
In urma calculelor, au reiesit urmatoarele
valori:
-Venituri recalculate (anexa A): 32.551.000
lei
-Venituri recalculate (nr. Zile max. permis in
luna): 29.974.400 lei
Vom lua ca valoare de comparat valoarea
veniturilor recalculate (nr. Zile max. permis in
luna) (34.000.000 – 29.974.400 = 4.025.600
lei), valoare ce depaseste diferenţa pe care
sunteţi dispus să o acceptaţi ca fiind
rezonabilă, între estimarea noastra şi sumele
raportate de conducere, de 200.000 lei.
Deoarece in urma recalcularii veniturilor

9

- Vor fi contactate persoanele responsabile cu
ținerea și conducerea evidenței contabile.
Toate datele/informatiile oferite de catre
persoanele responsabile cu conducerea
evidentei contabile vor fi verificate prin
sondaj de catre angajatii societatii noastre de
audit. Se vor ridica probe pentru a fi anexate
raportului final.
In aceste conditii, decizia de acordare a bonusurilor pentru management va apartine in totalitate.
Deoarece procedurile de mai sus nu constituie nici un audit, nici o revizuire efectuate in conformitate cu
Standardele Internationale de Audit sau cu Standardele Internationale privind Misiunile de Revizuire, noi
10
valoarea obtinuta depaseste valoarea
acceptata ca fiind rezonabila se vor recacula si
cheltuielile cu politele casco.
 am procedat si la verificarea
cheltuielilor cu politele casco pentru a afla
daca valoarea declarata in contul de profit si
pierdere (800.000 lei) corespunde cu numarul
de zile de inchiriere multiplicat cu tariful
politei casco/zi/utilaj comunicat de catre
societate prin situatia pusa la dispozitie
(anexa A). Conform recacularii cheltuielilor
cu politele casco s-au obtinut urmatoarele
valori:
Cheltuieli recalculate CASCO (anexa A):
816.400 lei
Cheltuieli recalculate CASCO (nr. Zile
max. permis in luna): 780.160 lei
Vom lua ca valoare de comparat valoarea
cheltuielilor recalculate CASCO (nr. Zile
max. permis in luna), diferenta dintre valoarea
cheltuielilor declarate de societate si valoarea
obtinuta de societatea noastra fiind in valoare
de 19.840 lei.
Am contactat persoanele responsabile cu tinerea si
conducerea evidenftoto
tei contabile care ne-a pus la dispozitie toate
informatiile cu privire la activitatea societatii
precum si documentele necesare verificarii
acesteia.
Am solicitat documente suplimentare
departamentului financiar – contabil in vederea
compararii/verificarii corectitudinii operatiunilor
din contabilitatea financiara:jurnale de vanzari,
situatiile financiare 2020, declaratii fiscale 2020,
fise de cont, balante de furnizori, polite CASCO,
facturile emise etc.
nu exprimam nici o asigurare asupra veniturilor la data de 31.12.2020. Nu exprimam nici o opinie cu
privire la valoare justa a veniturilor anului 2020.

Daca am fi efectuat proceduri suplimentare sau daca am fi efectuat un audit sau o revizuire in conformitate
cu Standardele Internationale de Audit sau cu Standardele Internationale privind Misiunile de Revizuire,
ne-ar fi putut atrage atentia alte aspecte, care ar fi fost raportate catre dumneavoastra.

Raportul nostru este intocmit exclusiv in scopul prevazut in al doilea paragraf al acestui raport si pentru
informarea dumneavoastra si nu trebuie utilizat in nici un alt scop sau distribuit catre alte parti.

Auditor: Marcu Elena

DATA: 15.10.2021
Adresa: Bucuresti,sector 2.

Anexa A

Tractoare Batoze Combine agricola

Tarif Zile Tarif Zile Tarif Zile

Nr. de închiriat Nr. de închiriat Nr. de închiriat
Luna maşini e maşini e maşini e
1 50 300 100 20 600 50 10 1,200 20
2 55 300 50 20 600 40 10 1,200 40
3 55 600 1,450 22 1,200 400 10 3,200 400
4 55 600 1,500 22 1,200 500 10 3,200 400
5 60 800 1,520 25 1,800 600 10 5,000 500
6 60 800 1,520 25 1,800 700 12 5,000 500
7 60 800 1,700 27 1,800 850 12 5,000 300
8 60 800 1,800 27 1,800 950 12 5,000 300
9 60 800 1,400 30 1,800 900 12 5,000 300
10 60 800 1,500 30 1,800 750 12 4,500 200
11 60 300 300 33 600 300 14 1,500 60
12 70 300 50 35 600 30 14 1,500 50

Casco / zi

Tractoare 30
Batoze 40

11
Combine agricola 60

STUDIUL DE CAZ 2 SOCIETATEA PRINTER SRL

Informaţii disponibile

Societatea Printer SRL este o societate a cărei obiect de activitate este importul de consumabile
pentru copiatoare, urmate de revȃnzarea acestora. Acționarii săi, implicați în conducerea firmei,
v-au contactat pentru a vă cere să efectuați o misiune de compilare a situaţiilor financiare
deoarece vechiul contabil a plecat şi a fost înlocuit de o persoană nouă, cu puţină experienţă în
întocmirea situaţiilor financiare. Societatea nu are credite la bancă, nu este cotată şi nu
intenţionează să schimbe nimic în modul în care se finanţează.

CERINŢE
a. Ce aspecte veți clarifica la întâlnirea iniţială?

In cadrul intalnirii initiale se va pune accent pe cunoasterea clientului, a domeniului de

activitate al societatii pentru care este solicitata misiunea de compilare, a mediului in care
isi desfasoara activitatea, a controalelor interne utilizate de entitatea auditata, cat si pe
modul in care aceste controale sunt monitorizate de conducere, motivul pentru care se
apeleaza un expert contabil extern, pe intelegerea scopului urmarit de client.
Tot in cadrul primei intalniri ne vom asigura ca serviciile de care are nevoie sunt cele
specifice misiunii de compilare, dacă compania deține sau nu o funcție de audit intern și
în ce măsură poate fi folosită aceasta în scopul misiunii, dacă în trecut compania a mai
solicitat misiuni de compilare, revizuire, asigurare și dacă se poate lua legătura cu
auditorul.
De asemenea, va fi stabilit modul in care vor fi accesate informatiile necesare si
relevante. Se va avea in vedere analiza asupra departamentului financiar – contabil –
cine se ocupă de operarea datelor și ce competențe profesionale are, de analiza acestora,
de raportări lunare ori trimestriale, de motivele pentru care a plecat vechiul
contabil,termenul solicitat pentru prezentarea raportului.

b. Care sunt etapele premergătoare acceptării misiunii?

- Convenirea termenilor misiunii, inclusiv:

12
 - Utilizarea vizată și distribuția informațiilor financiare și orice restricții
aferente fie utilizării, fie distribuției acestora, după caz;
- Identificarea cadrului de raportare financiară aplicabil;
- Obiectivul și aria misiunii de compilare;
- Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea și prezentarea informațiilor
financiare în conformitate cu un cadru de raportare financiară acceptabil în
vederea utilizării vizate și de către utilizatorii vizați; și pentru acuratețea și
exhaustivitatea înregistrărilor, documentelor, explicațiilor și altor informații
furnizate de aceasta în ceea ce privește misiunea de compilare;
- Formatul și conținutul prevăzute ale raportului misiunii.
- Analiza privind conformarea la cerințele etice, mai exact, eliminarea pe cât
posibil a conflictelor de interese;
- Cunoașterea globală a întreprinderii;
- Analiza competenței corespunzătoare specificului întreprinderii;
- Stabilirea contactului cu auditorul anterior, dacă a existat;
- Decizia de acceptare a mandatului și scrisoarea de angajament.

Documentarea deciziei de a accepta clientul nou SC PRINTER SRL

Lista de verificare pentru acceptarea misiunii

Nr. Verificari Raspuns si comentarii OK /
crt NOT
OK
1 Controlul calitatii Acceptarea misiunii respecta OK
Contravine acceptarea acestei sistemele, politicile si procedurile
misiuni vreuneia dintre politicile de de control al calitatii la nivelul
control al calitatii din firma? misiunilor de compilare
individuale
2 Integritatea conducerii SC Printer SRL are experienta OK
Investigati evenimentele sau semnificativa pe piata, nu au fost
circumstantele care generează modificari in structura de
îndoieli cu privire la integritatea actionariat de la infiintarea
conducerii. Analizati: companiei, cei doi asociati sunt
- Clientul are reputatie buna? implicati in managementul
- S-ar putea ca informatiile furnizate societatii, nu detin participatii in
să fie voit incorecte, incomplete sau alte societati, societatea este
s-ar putea ca utilizatorii să fie indusi finantata din surse proprii, nu
în eroare? exista intentii de modificare a
modului de finantare, nu este
cotata.
In urma discutiilor purtate cu
asociatii nu au rezultat informatii
de natura sa ridice semne de
intrebare cu privire la integritatea

13

3 Contabilul anterior
- Ce motive a oferit potentialul client
pentru schimbarea contabililor?
- A existat recent vreun contabil care
a refuzat sa-l serveasca pe
potentialul client? Daca da, explicati
de ce.
- Au fost revizuite documentele de
lucru ale predecesorului? Daca da,
descrieți orice probleme identificate
care ar putea influenta acceptarea
misiunii.
4 Scopul și utilizarea situațiilor
financiare
5 Competentele firmei
Are firma resursele necesare
disponibile pentru finalizarea
misiunii? Analizati disponibilitatea
personalului firmei care are
experiența și cunostintele adecvate
privind domeniul.
6 Condițiile misiunii
- Intocmiti o scrisoare de misiune si
semnați-o sau asigurați-va ca
versiunea existenta este înca
valabilă.
- Discutati conditiile misiunii cu
clientul.
- Cunoaște clientul responsabilitatile
limitate ale firmei cu privire la
compilarea situatiilor financiare?
- Este firma satisfacută că nu există
motive pentru care să nu accepte
14
conducerii.
- Nu au fost furnizate informatii OK
ref. la motivatia plecarii
contabilului anterior, insa
inlocuirea acestuia cu un contabil
nou, fara experienta suficienta in
intocmirea situatiilor financiare,
poate indica faptul ca societatea
este orientata spre un management
al costurilor; totusi plecarea
contabilului anterior s-a produs
recent
- Nu este cazul, societatea a apelat
la serviciile noastre in urma
recomandarilor unui alt client din
portofoliul nostru de clienti
- Situatiile financiare anterioare
incheiate de contabilul anterior nu
au fost revizuite, insa acesta a fost
angajat al companiei in ultimii 10
ani, iar noul contabil a fost
angajat in anul in curs 2020
Avand in vedere lipsa de OK
experienta a contabilului recent
angajat in companie, se doreste
asigurarea nivelului de calitate
impus prin cadrul de reglementare
Partener de misiune practician, OK
Maria Simona a confirmat
disponibilitatea pentru
desfasurarea misiunii in perioada
15 Ianuarie - 30 Aprilie 2021.
OK
Scrisoarea de misiune este atasata.
Clientul a inteles conditiile
misiunii de compilare si
responsabilitatile limitate ale
societatii de audit in misiunile de
compilare.
Nu au fost identificate informatii
negative in urma verificarilor
efectuate despre societate si
 clientul? asociati, pe internet, portal just,
KeysFin, CIP, RNPM etc.
7 Cadrul de reglementare aplicat de Ordinul 1802/2014 OK
client

Pe baza informatiilor obtinute mai sus, aceasta misiune trebuie să fie cotată după cum
urmează (încercuiti o variantă):
Risc scazut Risc moderat Risc ridicat Nu se accepta
Am citit raspunsurile la întrebarile de mai sus si sunt de acord cu concluzia.

Întocmita de Maria Simona Data 15.05.2021

Revizuita de Marcu Elena Data 20.05.2021

Informaţii disponibile

În urma discuţiei cu acţionarii şi după parcurgerea etapelor premergătoare acceptării misiunii, aţi
decis să acceptaţi misiunea de compilare a situaţiilor financiare. Compilarea presupune doar
întocmirea bilanţului şi a contului de profit şi pierdere conform Ordinului 1802/2014, nu şi a
notelor explicative.

c. Care este următorul pas? Intocmiţi scrisoarea de angajament.

Informatiile relevante pentru decizia de a accepta sau continua relatiile cu clientul includ date
referitoare la integritatea proprietarilor si a conducerii-cheie / persoanelor responsabile cu
guvernanta.

Daca exista motive de indoiala privind integritatea conducerii, astfel incat sa fie afectata
desfasurarea corecta a misiunii, se recomanda refuzul (neacceptarea) acesteia

Practicianul nu trebuie sa accepte misiunea daca nu a convenit termenele acesteia cu

membrii conducerii si cu partea contractanta, daca aceasta difera, inclusiv:
 Utilizarea vizata si distributia informatiilor financiare si orice restrictii aferente utilizarii,
fie distributiei acestora, dupa caz;
 Identificarea cadrului de raportare financiara aplicabil;
 Obiectivul si aria misiunii de compilare;
 Responsabilitatile practicantului, inclusiv conformarea la cerintele etice relevante;
 Responsabilitatea conducerii pentru: - intocmirea si prezentarea informatiilor financiare
in conformitate cu n cadru de raportare financiara acceptabil in vederea utilizarii vizate si
de catre utilizatorii vizati;
- Acuratetea si exhaustivitatea inregistrarilor, documentelor, explicatiilor si altor

15
 informatii furnizate de aceasta in ceea ce priveste misiunea de compilare; si
 Rationamentele necesare in vederea intocmirii si prezentarii informatiilor financiare,
inclusiv a celor pentru care practicianul poate oferi asistenta pe parcursul misiunii de
compilare; si
 Formatul si continutul prevazute ale raportului practicianului.

Scrisoarea de angajament (misiune de compilare)

Catre: Conducerea Printer SRL

Ne-ati solicitat sa va compilam situatiile financiare in conformitatate cu Ordinul

Ministrului Finantelor Publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor
contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale
consolidate, cu modificarile si completarile ulterioare.
Pe baza informatiilor pe care ni le veti furniza, va vom oferi asistenta in intocmirea si
prezentarea urmatoarelor situatii financiare ale societatii:
- Bilantul la 31 decembrie 2020;
- Contul de profit si pierdere la 31 decembrie 2020.
Aceste situatii financiare nu vor include note explicative.
Scopul pentru care vor fi utilizate situatiile financiare este acela de a furniza informatii
financiare aferente intregului an care sa ilustreze pozitia financiara la data de raportare
financiara de 31 decembrie 2020 si performanta financiara a entitatii pentru anul
incheiat la data respectiva. Situatiile financiare vor fi destinate exclusiv utilizarii de catre
dumneavoastra si nu vor fi distribuite catre alte parti.

Responsabilitatile noastre

O misiune de compilare implica aplicarea experientei contabile si de raportare

financiara pentru a va oferi asistenta in intocmirea si prezentarea informatiilor
financiare.
Deoarece o misiune de compilare nu este o misiune de asigurare, noi nu trebuie sa
verificam acuratetea sau exhaustivitatea informatiilor pe care ni le furnizati in ceea ce
priveste misiunea de compilare sau sa obtinem alte probe in vederea exprimarii unei
oprinii de audit sau a unei concluzii de revizuire. In consecinta, nu vom exprima o opinie
de audit sau o concluzie de revizuire cu privire la masura in care situatiile financiare
sunt intocmite in conformitate cu baza de contabiitate pe care ati specificat-o, asa cum
este descrisa mai sus.

Vom efectua misiunea de compilare in conformitatate cu Standardul International

privind Serviciile Conexe ISRS 4410 (revizuit) Misiuni de compilare. Acesta prevede ca
in desfasurarea misiunii sa ne conformam cerintelor etice relevante, inclusiv principiilor
de integritate, obiectivitate, competenta profesionala si atentie cuvenita. In acest
conetext, ni se solicita sa ne conformam Codului etic al profesionistilor contabili (Codul

16
etic IESBA).

Responsabilitatile dumnevoastra

Misiunea de compilare care va fi desfasurata este efectuata de la premisa ca

dumneavoastra recunoasteti si intelegeti ca rolul nostru este acela de a va asista in
intocmirea si prezentarea situatiilor financiare conform cadrului de raportare financiara
pe care l-ati adoptat pentru situatiile financiare. In consecinta, dumneavoastra va revin
urmatoarele responsabilitati generale, care sunt fundamentale pentru desfasurarea de
catre noi a misiunii de compilare in conformitate cu ISRS 4410 (revizuit):
A) Responsabilitatea pentru situatiile financiare si pentru intocmirea si prefentarea
acestora in conformitate cu un cadru de raportare financiara care este acceptabil
pentru utilizarea vizata a situatiilor financiare si utilizatorii vizati;
B) Responsabilitatea pentru acuratetea si exhaustivitatea inregistrarilor,
documentelor, explicatiilor si altor informatii pe care ni le furnizati in contextul
compilarii situatiilor financiare;
C) Responsabilitatea pentru rationamentele necesare intocmirii si prezentarii
situatiilor financiare, inclusiv pentru cele in care noi va putem oferi asistenta pe
parcursul misiunii de compilare.

Raportul nostru de compilare

Ca parte a misiunii noastre, vom emite raportul anexat situatiilor financiare compilate
de noi, care va descrie situatiile financiare si activitatea pe care am desfasurat-o pentru
aceasta misiune de compilare. Raportul va preciza, de asemenea, ca utilizarea situatiilor
financiare este restrictionata pentru scopul prevazut in aceasta scrisoare de angajament
si ca utilizarea si distributia raportului nostru furnizat pe marginea misiunii de
compilare sunt restrictionate doar la dumneavoastra, conducerea SC Printer SRL.

Onorarii

Onorariile noastre se bazeaza pe un numar de factori cum ar fi: ratele orare, numarul de
ore estimate pentru finalizarea misiunii, complexitatea si valoarea serviciilor noastre,
componenta echipei etc. Ratele orare individuale variaza in functie de gradul de
responsabilitate implicat si de experienta si aptitudinile necesare. Timpul este estimat in
functie de complexitatea activitatii societatii, de durata necesara pentru a pregati
comunicari sau rapoarte catre managementul societatii etc.

Servicii aditionale

Aceasta scrisoare se refera strict la responsabilitatile noastre privind misiunea de

compilare a situatiilor financiare ale SC Printer SRL.

17
Vom fi bucurosi sa putem discuta, in cadrul unei intalniri, si despre celelalte tipuri de
activitati specializate pe care vi le putem oferi in limitele impuse de Codul etic IESBA, cu
care ne conformam. In situatia in care ne veti solicita furnizarea de servicii aditionale, o
scrisoare de angajament specifica, separata de aceasta, va fi intocmita la momentul
respectiv.

Confidentialitate
Intelegem sa respectam confidentialitatea informatiilor dobandite pe parcursul derularii
serviciilor profesionale si nu vom folosi sau dezvalui nicio astfel de informatie fara o
autorizare corespunzatoare si specifica din partea dumneavoastra, cu exceptia situatiilor
in care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala care impune dezvaluirea
lor.

Similar, informatiile furnizate de noi nu trebuie prezentate tertilor fara acordul nostru
prealabil.
Serviciile care fac obiectul prezentei scrisori de angajament se incadreaza intr-o
categorie reglementata de legislatia in vigoare privind prevenirea si combaterea spalarii
banilor si a finantarii actelor de terorism. In cazul in care, in decursul furnizarii
serviciilor, partenerii sau personalul prestatorului suspecteaza implicarea oricui in
spalare de bani sau in finantarea terorismului, prestatorul are obligatia sa raporteze
aceste suspiciuni Oficiului National de Prevenire si Combaterea Spalarii Banilor, fara a
exista obligatia de informare prealabila a clientului conform prevederilor legale in
vigoare. Spalarea de bani cuprinde o gama larga de acte si fapte asa cum sunt
reglementare in legislatia nationala. Obligatia de a raporta exista indiferent daca
suspiciunile sunt asupra unor acte si fapte ale unui client sau ale unui tert si indiferent de
locul de desfasurare a acestora.

Acest acord de confidentialitate este valabil pentru o perioada de doi ani de la data
transmiterii raportului nostru catre client.

Planificarea activitatilor
Activitatile noastre vor fi efectuate astfel incat sa respectam termenele solicitate, urmand
ca numarul efectiv de zile sa fie planificat in consecinta. Raportul va fi predat la data
stabilita de comun acord.

In cazul in care vom considera necesar, in functie de complexitatea activitatii desfasurate

de entitate, vom implica si alti auditori si experti in unele aspecte ale misiunii.

Alte aspecte
Toate rapoartele vor fi intocmite in limba romana

Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si ne bazam pe

faptul ca aceasta ne va pune la dispozitie orice inregistrari, documente si alte informatii

18
 care ne vor fi necesare in efectuarea auditului.

Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori, cu exceptia cazului in care va
fi incheiata, schimbata sau inlocuita.

Daca exista vreun aspect cu care nu sunteti de acord sau pe care doriti sa il modificati, va
rugam sa nu ezitati sa ne contactati si vom fi incantati sa discutam orice aspect.

Va rugam sa semnati si sa returnati copia anexata a acestei scrisori pentru a indica

luarea la cunostinta si acordul dumneavoastra cu privire la aranjamentele aferente
misiunii noastre de a compila situatiile financiare prevarute si la responsabilitatile
corespunzatoare care ne revin

Practician MARCU ELENA

ADRESA BUCURESTI,SECTOR 2
DATA

Luat la cunostinta sis asuat in numele SC PRINTER SRL

Nume si titlu
DATA

Informaţii disponibile

După ce aţi primit scrisoarea de angajament semnată de conducerea SC Printer SRL, agreaţi cu
cei din conducere un program al desfăşurării misiunii şi al interviurilor pe care le veţi avea cu ei,
în principal.
Următoarele informaţii sunt disponibile:

1. Societatea dă gratuit clienţilor săi copiatoarele. Pentru echipamentele respective nu pot fi

folosite decȃt produsele vȃndute de Printer SRL.
2. Acţiunile în sumă de 220,000 lei sunt asupra unei filiale deţinută integral. Filiala se zbate
să supravieţuiască, având pierderi în ultimii 5 ani, pierderi care i-au erodat capitalul
social. Cei din conducere se gândesc să ceară insolvenţa societăţii.
3. Sumele din contul pentru creditori diverşi reprezintă o datorie scadentă în urmă cu 4 ani
pentru care creditorul nu a confirmat debitul şi nici nu a dat niciun semn de viaţă.
4. Societatea a avut un control fiscal în urma căruia i s-au stabilit diferenţe de impozit pe
profit de plată în sumă de 4,000,000 lei şi penalităţi de 1,000,000 lei. Societatea a înţeles
să conteste decizia de impunere, a pierdut în contencios administrativ şi acum este în

19
 intanţă cu ANAF. De frică să nu considere organele statului suma ca fiind datorată,
societatea nu a înregistrat un provizion pentru impozite şi taxe.
5. Stocuri în sumă de 5 milioane lei au expirat în martie 2020 şi au fost casate.
6. Sumele din contul 508 reprezintă depozite bancare cu scadenţă de 18 luni.
7. Banii din casa sunt depozitati într-un seif pentru care doar administratorul are acces. La
inventar el şi-a făcut singur inventarul declarând ca a numărat toţi banii şi nu lipseşte
nimic.
8. Rezervele din reevaluare sunt aferente unei clădiri vândute de societate către
acţionarul/admnistrator. Administratorul a cerut un raport de evaluare şi în baza lui, a
vândut clădirea la jumătate din valoarea ei contabilă netă. Rezerva din reevaluare este
neimpozitată în procent de 50%.
9. Balanţele de verificare sunt date mai jos (în formă sintetică).

CERINŢE
a. Arătaţi ce proceduri aţi aplicat.

- Intervievarea administratorilor si al departamentului financiar-contabil, a comisiei de

inventariere.
In cadrul acestei proceduri au fost intervievati administratorii cu privire la creantele neincasate la
termen, vanzarea cladirii catre administrator si procedura de inventariere a casieriei. A fost
intervievat departamentului financiar-contabil cu privire la inregistrarile contabile, registrul de
casa, raportul de evaluare și vânzarea clădirii către administrator, provizioane – de ce nu s-au
constituit, sumele datorate – creditori diverși, situația stocurilor, distrugerea stocurilor expirate –
când au fost casate, documentele care atestă distrugerea mărfurilor și reflectarea în contabilitate,
contractele companiei, informații despre activitatea filialei, procesul verbal de inventariere de la
sfarsitul anului 2020, manualul de politici și proceduri contabile. A fost intervievata comisia de
inventariere referitor la verificarrea soldului contabil al contului Casa în lei și/sau în valută (531)
cu soldul faptic (banii din casieria de care este responsabil administratorul), pentru a valida
soldul raportat în situațiile financiare
- Proceduri analitice referitoare la venituri și cheltuieli din activitatea principală si
tranzactiile societatii. Vom verifica corelarea veniturilor cu cheltuielile pe conturi,
corespondente intre venituri si cheltuieli (ex. -cheltuieli cu mărfurile vs venituri din vânzarea
mărfurilor), corelarea retragerilor de numerar vs casierie, plăți, încasări,
corelarea contractelor cu clienții și alte informații privind clienții.
- Recalcularea impozitului pe profit.

b. Ce alte informaţii aţi mai cere şi analiza?

Pentru verificarea corectitudinii soldurilor din balanța de verificare, se vor solicita și:

20
 1. Valoarea tranzacțiilor dintre societate și filială;
2. Calculul impozitului pe profit și informații cu privire la cheltuielile cu deductibilitate
limitată integral/parțial;
3. Confirmări de sold de la clienți și furnizori;
4. Extrase de cont la data întocmirii situațiilor financiare pentru toate conturile societății;
5. Ștatul de salarii pentru luna decembrie;
6. Informații privind depozitele bancare și sumele din casieria unității.
7. Raportul de evaluare al clădirii
8. Contracte de imprumut dintre actionari si alti terti si societate, scadențarele aferente și
calculele extracontabile privind dobânzile aferente acestor împrumuturi – pentru
împărțirea datoriilor pe termen lung sau scurt
9. Contracte de credit aferente creditului pe termen scurt. Conform informatiilor initiale
societatea declara ca nu are finantari bancare
10. Fisa contului 1068, hotarari ale adunarii generale ale asociatiilor cu privire la constituire
altor rezerve cat si la revenirea asupra acestei repartizari, se verifica daca la constituirea
lor societatea a beneficiat de reduceri fiscale
11. Decizia de numire a comisiei de inventariere, decizia de numire a casierului
12. Registrul de vanzari si fisa conturilor 607 si 371 pentru ca rulajele creditoare ale contului
371 “Marfuri” sunt mult mai mari decat inregistrarile in contul 607 “Chelt. cu marfurile”
13. Registrul imobilizari pentru a verifica data intrarii, duratele de amortizare si amortizarile
inregistrate
14. Certificat constatator in forma extinsa
15. Împărțirea datoriilor și creanțelor depășite de la scadență pe perioade de
depășire
(ex: < 30 de zile)

c. Ce ajustări ale conturilor aţi propune celor din conducere?

Speta identificata Ajustare propusa

Provizion pentru diferentele de impozit pe profit 6812 = 1516 5.000.000
Reclasificare depozite bancare (se transfera din contul 508 in 267 = 508 359.234.000
contul de imobilizari 267)
Prescriere datorie creditori diversi 462 = 7588 332.600
Ajustare actiuni detinute la filiala 6863 = 296 220.000
Ajustarea valorii stocurilor distruse 6814 = 397 5.000.000
Captalizarea rezervelor din reevaluare 105 = 1175 1.484.400
Inregistrare rezerve legale 129 = 1061 444.480
Inregistrare diferenta impozit profit 691 = 441 219.603
1. Provizion pentru diferențele de impozit pe profit
Societatea a avut un control fiscal în urma căruia i s-au stabilit diferenţe de impozit pe profit de
plată în sumă de 3.000.000 lei şi penalităţi de 2.000.000 lei. Societatea a înţeles să conteste
decizia de impunere, a pierdut în contencios administrativ şi acum este în instanţă cu ANAF. O

21
primă expertiză contabilă realizată în luna ianuarie 2020 confirmă aspectele constatate de
organele fiscale. De frică să nu considere organele statului suma ca fiind datorată, societatea nu a
înregistrat un provizion pentru impozite şi taxe.
Având în vedere și expertiza efectuată în luna ianuarie 2019, consider că sunt îndeplinite
condițiile pentru constituirea unui provizion pentru diferențele de impozit pe profit de plată
constatate de ANAF și a penalităților aferente.

2. Reclasificare depozite bancare

Sumele din contul 508 reprezintă depozite bancare cu scadenţă de 18 luni.
Având în vedere că depozitele bancare au o scadență mai mare de 1 an, acestea trebuie clasificate
drept creanțe imobilizate (#2678) și prezentate în bilanț la categoria imobilizări financiare și nu
investiții pe termen scurt.
3. Prescriere datorie creditor divers
Sumele din contul pentru creditori diverși reprezintă o datorie scadentă în urmă cu 4 ani pentru
care creditorul nu a confirmat debitul și nici nu a dat niciun semn de viață.
Presupunând că nu au existat situații de întrerupere a termenului de prescripție a creanțelor
comerciale, astfel că datoria se poate anula pe seama veniturilor având în vedere că nu se mai
poate solicita plata acesteia.

4. Ajustarea valorii acțiunilor deținute la filială

Acţiunile în sumă de 220.000 lei sunt asupra unei filiale deţinută integral. Filiala se zbate să
supravieţuiască, având pierderi în ultimii 5 ani, pierderi care i-au erodat capitalul social. Cei din
conducere se gândesc să ceară insolvenţa societăţii.
Se va recunoaște o ajustare pentru deprecierea acțiunilor deținute la filială, pentru a prezenta în
bilanțul societății acțiunile la valoarea justă de la 31.12.2020.

5. Ajustarea valorii stocurilor

Stocurile în sumă de 5.000.000 RON au expirat în martie 2020 şi au fost distruse.
Pentru reflectarea în bilanț a stocurilor la valoarea realizabilă netă la 31.12.2020, se va înregistra
o ajustare pentru deprecierea stocurilor expirate în martie 2020.

6. Capitalizarea rezervelor din reevaluare

Rezervele din reevaluare sunt aferente unei clădiri vândute de societate către
acţionarul/administrator. Administratorul a cerut un raport de evaluare şi în baza lui, a vândut
clădirea la jumătate din valoarea ei contabilă netă. Rezerva din reevaluare este neimpozitată în
procent de 50%.
Având în vedere că rezervele din reevaluare sunt aferente unei clădiri scoase din gestiune
(vândute), se vor trece pe rezultat reportat (1175) rezervele din reevaluare și se vor și impozita în
consecință.

7. Constituire rezerva legala

22
5% din profit brut: 497.312.640 * 5% =24.865.632 lei
20% din capital social: 2.222.400 * 20% = 444.480 lei
Putem constitui rezerva legala in valoare de 444.480 lei.

8. Recalculare impozit profit

Diferența ce se poate calcula provine din impozitarea rezervei din reevaluare (cei 50% care se
menționează că nu au fost impozitați) la care se adauga valoarea venitului rezultat din prescrierea
datoriei față de creditorul divers din care se scade rezerva legala constituita.
Venituri impozabile suplimentare (7588):
332.600 lei
+ Element similar veniturilor (1175): 1.484.400 lei
- Rezerva legala (1061):
444.480 lei
Total bază suplimentară de impozitare: 1.372.520 lei
Diferențe impozit datorat în plus (16% din bază): 219.603 lei

d. Iniţial cei din conducere nu doresc să făcă nicio ajustare. Ce e de făcut?

Practicianul se poate retrage din misiune având în vedere ca s-a identificat nevoia unor
modificări la informațiile financiare compilate pentru ca informațiile financiare să nu fie
denaturate semnificativ, iar conducerea nu îi permite practicianului să efectueze amendamentele
propuse.
Astfel, practicianul trebuie să discute cu conducerea pentru a-i informa despre retragerea lui din
misiune și a motivelor pentru care alege această variantă, în cazul în care legislația îi permite.
Dacă nu este permisă retragerea, este necesar a se obține o scrisoare de confirmare prin care se
atestă faptul că cei din conducere își asumă responsabilitatea pentru forma financiară a situațiilor
financiare compilate.

e. Ulterior cei din conducere se conving că aveţi dreptate şi ajustează conturile ţinȃnd cont
de cele spuse de dvoastră. Compilaţi situaţiile financiare
f. Întocmiţi raportul de compilare.

Inainte de emiterea raportului de misiune se transmite catre managementul societatii Scrisoarea

de asumare a raspunderii de catre conducerea SC Printer SRL:

23
Scrisoare de asumare a raspunderii de catre conducerea SC Printer SRL

Catre Conducerea SC Printer SRL,

Am intocmit aceasta scrisoare de asumare a raspunderii in legatura cu compilarea situatiilor

financiare ale SC Printer SRL (“Societatea”) pentru exercitiul financiar incheiat la 31 decembrie
2020 (denumite in continuare “situatiile financiare”) in conformitate cu Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile
financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si
completarile ulterioare.
Pe baza informatiilor pe care le detinem, confirmam urmatoarele:
1. Ne asumam responsabilitatea pentru situatiile financiare, precum si pentru intocmirea si
prezentarea corecta ale acestora in conformitate cu OMFP 1802/2014.
2. Ne asumam responsabilitatea pentru acuratetea si exhaustivitatea inregistrarilor,
documentelor, explicatiilor si altor informatii pe care ni le furnizati in contextul
compilarii situatiilor financiare.
3. Ne asumam responsabilitatea pentru rationamentele necesare intocmirii si prezentarii
situatiilor financiare, inclusiv pentru cele pentru care ne-ati oferit asistenta pe parcursul
misiunii de compilare.
4. Ne asumam responsabilitatea pentru implementarea si functionarea sistemelor contabile
si de control intern, proiectate pentru a preveni si detecta fraudele si erorile.
5. Nu stim ca situatiile financiare la care se face referire mai sus sa contina erori sau
omisiuni care le-ar putea afecta semnificativ.
6. Situatiile financiare prezinta toate aspectele despre care avem cunostinta si consideram ca
sunt relevante in ceea ce priveste capacitatea Societatii de a-si continua activitatea.
Aceasta are intentia si capacitatea de a-si continua activitatea. In consecinta, situatiile
financiare ale Societatii au fost intocmite adecvat pe baza principiului continuitatii
activitatii.
7. Intelegem ca o misiune de compilare implica aplicarea experientei contabile si de
raportare financiara pentru a ne oferi asistenta in intocmirea si prezentarea informatiilor
financiare. Deoarece o misiune de compilare nu este o misiune de asigurare, nu a fost
verificata acuratetea sau exhaustivitatea informatiilor pe care vi le-am furnizat. In
consecinta, nu se va exprima o opinie de audit sau o concluzie de revizuire cu privire la
masura in care situatiile financiare sunt intocmite in conformitate cu baza de contabilitate
specificata mai sus.

Reprezentant SC Printer SRL

Nume si titlu
Semnatura
Data

Raport de compilare

24
Catre Conducerea SC Printer SRL

Am compilat situatiile financiare anexate ale SC Printer SRL pe baza informatiilor pe care ni le-
ati furnizat. Aceste situatii financiare cuprind bilantul la 31 decembrie 2020, contul de profit si
pierdere si o nota care descrie baza de raportare financiara utilizata. Situatiile mentionate anterior
au fost compilate in conformitate cu cerintele Ordinului ministrului finantelor nr. 1802/2014
pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare individuale si situatiile
financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile ulterioare.
Am desfasurat aceasta misiune de compilare in conformitate cu Standardul International privind
Serviciile Conexe 4410 (revizuit) Misiuni de compilare.
Am aplicat cunostintele noastre profesionale, de contabilitate si de raportare financiara pentru a
va oferi asistenta in intocmirea si prezentarea acestor situatii financiare in conformitate cu OMFP
nr. 1802/2014.
Ne-am conformat cerintelor etice relevante, inclusiv principiilor de integritate, obiectivitate,
competenta profesionala si atentie cuvenita.
Aceste situatii financiare, precum si acuratetea si exhaustivitatea informatiilor utilizate in
compilarea lor sunt responsabilitatea dumneavoastra.
Deoarece o misiune de compilare nu este o misiune de asigurare, noi nu trebuie sa verificam
acuratetea sau exhaustivitatea informatiilor pe care ni le-ati furnizat in vederea compilarii acestor
situatii financiare. In consecinta, nu exprimam o opinie de audit sau o concluzie de revizuire cu
privire la masura in care aceste situatii financiare sunt intocmite in conformitate cu OMFP nr.
1802/2014.
Practician
Marcu Elena– expert contabil
Bucuresti
17.05.2021

25
Balanţa de verificare a anului 2020

Sold Initial Sold Initial Rulaj total Rulaj total Sold Final Sold Final
Sintetic Denumire cont
Debit Credit Debit Credit Debit Credit
101 Capital social 0 2,222,400 0 0 0 2,222,400
105 Rezerve din reevaluare 0 1,484,400 0 0 0 1,484,400
1068 Rezerve 0 204,013,200 0 -200,706,800 0 3,306,400
117 Rezultatul reportat 0 481,736,000 333,080,400 533,787,200 0 682,442,800
121 Profit sau pierdere 0 386,592,400 1,815,828,360 1,843,882,000 0 414,646,040
167 Alte împrumuturi și datorii asimilate 0 9,438,000 5,159,600 243,600 0 4,522,000
Concesiuni, brevete, licențe, mărci
205
comerciale, drepturi și active similare 12,754,800 0 947,200 2,020,800 11,681,200 0
208 Alte imobilizări necorporale 899,600 0 0 0 899,600 0
211 Terenuri și amenajări de terenuri 3,404,400 0 0 0 3,404,400 0
212 Construcții 30,968,400 0 0 0 30,968,400 0
Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și
2131
instalații de lucru) 753,552,800 0 139,361,200 21,085,200 871,828,800 0
Aparate și instalații de măsurare, control și
2132
reglare 20,941,600 0 3,914,000 529,200 24,326,400 0
2133 Mijloace de transport 113,791,200 0 200,000 2,965,600 111,025,600 0
Mobilier, aparatură birotică, echipamente
214
de protecție a 42,699,200 0 845,200 0 43,544,400 0
Acțiuni deținute la entități controlate în
263
comun 222,400 0 0 0 222,400 0
267 Creanțe imobilizate 250,353,600 0 64,405,600 61,177,200 253,582,000 0
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
2805 licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor
și activelor similare 0 8,443,600 2,020,800 3,157,200 0 9,580,000
2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 0 744,400 0 155,200 0 899,600
2812 Amortizarea construcțiilor 0 732,400 0 760,000 0 1,492,400
Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de
2813
transport 0 682,315,600 24,380,000 99,144,000 0 757,079,600

26
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale 0 40,264,800 0 1,227,600 0 41,492,400

Ajustări pentru pierderea de valoare a

296
imobilizărilor financiare 0 64,573,600 0 48,362,400 0 112,936,000
302 Materiale consumabile 114,000 0 5,619,200 5,619,200 114,000 0
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 0 0 3,626,000 3,626,000 0 0
371 Mărfuri 149,950,400 0 802,002,000 837,093,600 114,858,800 0
401 Furnizori 0 449,276,400 987,236,800 969,730,000 0 431,769,600
404 Furnizori de imobilizări 0 5,436,400 13,828,400 8,608,000 0 216,000
408 Furnizori - facturi nesosite 0 1,852,800 0 -1,783,200 0 69,600
409 Furnizori - debitori 152,400 0 5,506,000 5,658,400 0 0
411 Clienți 644,256,000 0 2,232,040,000 2,169,163,200 707,132,800 0
419 Clienți - creditori 0 1,499,600 2,800 -1,107,200 0 389,600
421 Personal - salarii datorate 0 10,081,200 243,749,200 242,907,600 0 9,239,600
423 Personal - ajutoare materiale datorate 0 29,200 3,104,000 3,132,800 0 58,000
425 Avansuri acordate personalului 0 0 87,908,000 87,908,000 0 0
426 Drepturi de personal neridicate 0 0 11,200 11,200 0 0
427 Rețineri din salarii datorate terților 0 62,000 797,200 797,200 0 62,000
Alte datorii și creanțe în legătură cu
428
personalul 0 356,800 704,400 772,000 0 424,400
4315 0 4,435,600 59,110,000 59,182,800 0 4,508,400
4316 0 2,035,200 24,961,600 25,186,800 0 2,260,400
436 0 259,600 868,800 869,600 0 260,400
4411 Impozitul pe profit 0 36,728,000 92,627,200 92,554,000 0 36,654,800
4423 TVA de plată 0 35,896,000 366,236,800 369,798,800 0 39,458,000
4426 TVA deductibilă 0 0 213,684,000 213,684,000 0 0
4427 TVA colectată 0 0 582,104,000 582,104,000 0 0
4428 TVA neexigibilă 351,600 0 2,055,600 2,472,000 0 64,800
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 0 2,981,600 34,469,600 34,472,800 0 2,984,800
446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate 0 7,200 42,824,800 57,655,600 0 14,838,000

27
 Fonduri speciale - taxe și vărsăminte
447
asimilate 0 0 300,400 300,400 0 0
455 Sume datorate acționarilor/asociaților 0 0 0 77,904,800 0 77,904,800

457 Dividende de plată 0 0 279,787,200 279,787,200 0 0

461 Debitori diverși 31,130,000 0 1,258,000 1,596,000 30,792,000 0
462 Creditori diverși 0 332,600 0 0 0 332,600
471 Cheltuieli înregistrate în avans 2,342,800 0 6,327,200 6,719,200 1,950,800 0
472 Venituri înregistrate în avans 0 0 0 1,420,800 0 1,420,800
Decontări din operațiuni în curs de
473
clarificare 0 0 13,565,600 13,565,600 0 0
Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
491
clienți 0 52,936,400 1,625,200 76,032,400 0 127,343,600
Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
496
debitori diverși 0 8,888,600 0 5,802,000 0 14,690,600
Alte investiții pe termen scurt și creanțe
508
asimilate 299,438,400 0 3,351,498,400 3,291,702,800 359,234,000 0
5121 Conturi la bănci în lei 144,303,200 0 6,290,284,000 6,188,019,160 246,568,040 0
5124 Conturi la bănci în valută 15,691,200 0 2,080,552,000 2,094,431,600 1,811,600 0
5125 Sume în curs de decontare 0 0 125,443,600 125,443,600 0 0
5187 Dobânzi de încasat 21,200 0 35,600 21,200 35,600 0
5191 Credite bancare pe termen scurt 0 22,020,800 805,656,800 810,611,200 0 26,975,200
5311 Casa în lei 297,200 0 26,843,600 17,093,200 10,047,600 0
5314 Casa în valută 1,600 0 4,276,000 4,276,400 1,200 0
532 Alte valori 38,800 0 3,877,600 3,916,000 400 0
542 Avansuri de trezorerie 0 0 14,922,000 14,922,000 0 0
581 Viramente interne 0 0 2,165,464,800 2,165,464,800 0 0
602 Cheltuieli cu materialele consumabile 0 0 21,196,000 21,196,000 0 0
Cheltuieli privind materialele de natura
603
obiectelor de inventar 0 0 3,626,000 3,626,000 0 0
604 Cheltuieli privind materialele nestocate 0 0 4,079,200 4,079,200 0 0

28
605 Cheltuieli privind energia și apa 0 0 2,712,800 2,712,800 0 0
607 Cheltuieli privind mărfurile 0 0 688,173,600 688,173,600 0 0
609 Reduceri comerciale primite 0 0 -3,315,600 -3,315,600 0 0
611 Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile 0 0 7,677,600 7,677,600 0 0

Cheltuieli cu redevențele, locațiile de

612
gestiune și chiriile 0 0 21,314,800 21,314,800 0 0
613 Cheltuieli cu primele de asigurare 0 0 4,645,200 4,645,200 0 0
Cheltuieli de protocol, reclamă și
623
publicitate 0 0 8,750,400 8,750,400 0 0
Cheltuieli cu transportul de bunuri și
624
personal 0 0 5,763,200 5,763,200 0 0
Cheltuieli cu deplasări, detașări și
625
transferări 0 0 9,252,800 9,252,800 0 0
626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 0 0 4,247,200 4,247,200 0 0
627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 0 0 4,965,200 4,965,200 0 0
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
628
terți 0 0 19,497,200 19,497,200 0 0
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
635
vărsăminte asimilate 0 0 2,126,000 2,126,000 0 0
641 Cheltuieli cu salariile personalului 0 0 242,896,400 242,896,400 0 0
Cheltuieli cu avantajele în natură și
642
tichetele acordate salariaților 0 0 3,912,800 3,912,800 0 0
Cheltuieli privind asigurările și protecția
645
socială 0 0 5,344,360 5,344,360 0 0
654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 0 0 1,176,400 1,176,400 0 0
658 Alte cheltuieli de exploatare 0 0 15,774,800 15,774,800 0 0
665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 0 0 27,717,600 27,717,600 0 0
666 Cheltuieli privind dobânzile 0 0 507,600 507,600 0 0
Cheltuieli de exploatare privind
681 amortizările, provizioanele și ajustările
pentru depreciere 0 0 186,278,000 186,278,000 0 0
686 Cheltuieli financiare privind amortizările, 0 0 48,362,400 48,362,400 0 0

29
 provizioanele și ajustările pentru pierdere
de valoare
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 0 0 92,554,000 92,554,000 0 0
704 Venituri din servicii prestate 0 0 21,347,200 21,347,200 0 0
Venituri din redevențe, locații de gestiune și
706
chirii 0 0 5,942,000 5,942,000 0 0
707 Venituri din vânzarea mărfurilor 0 0 1,773,175,200 1,773,175,200 0 0
758 Alte venituri din exploatare 0 0 12,826,400 12,826,400 0 0
765 Venituri din diferențe de curs valutar 0 0 3,212,000 3,212,000 0 0
766 Venituri din dobânzi 0 0 25,754,000 25,754,000 0 0
Venituri din provizioane și ajustări pentru
781
depreciere privind activitatea de exploatare 0 0 1,625,200 1,625,200 0 0
TOTAL 2,517,676,800 2,517,676,800 26,640,055,920 26,640,055,920 2,824,030,040 2,824,030,040

30
Balanţa de verificare a anului 2019

Sold Initial Sold Initial Rulaj total Rulaj total Sold Final Sold Final
Sintetic Denumire cont
Debit Credit Debit Credit Debit Credit
101 Capital social 0 2,222,400 0 0 0 2,222,400
105 Rezerve din reevaluare 0 1,484,400 0 0 0 1,484,400
1068 Rezerve 0 204,013,200 0 0 0 204,013,200
117 Rezultatul reportat 0 685,545,600 386,981,600 183,172,000 0 481,736,000
121 Profit sau pierdere 0 183,172,000 1,445,190,400 1,648,610,800 0 386,592,400
167 Alte împrumuturi și datorii asimilate 0 6,256,400 6,600,800 9,782,400 0 9,438,000
Concesiuni, brevete, licențe, mărci
205
comerciale, drepturi și active similare 10,237,200 0 4,578,400 2,060,800 12,754,800 0
208 Alte imobilizări necorporale 884,800 0 620,400 605,600 899,600 0
211 Terenuri și amenajări de terenuri 3,404,400 0 0 0 3,404,400 0
212 Construcții 38,690,000 0 280,400 8,002,000 30,968,400 0
Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și
2131
instalații de lucru) 670,038,000 0 88,903,200 5,388,400 753,552,800 0
Aparate și instalații de măsurare, control și
2132
reglare 18,110,400 0 2,831,200 0 20,941,600 0
2133 Mijloace de transport 106,243,200 0 11,895,600 4,347,600 113,791,200 0
Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
214
protecție a 42,832,800 0 1,223,600 1,357,200 42,699,200 0
Acțiuni deținute la entități controlate în
263
comun 222,400 0 0 0 222,400 0
267 Creanțe imobilizate 223,696,400 0 65,819,200 39,162,000 250,353,600 0
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
2805 licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor
și activelor similare 0 8,216,400 2,060,800 2,288,000 0 8,443,600
2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 0 454,000 605,600 896,000 0 744,400
2812 Amortizarea construcțiilor 0 7,540,800 8,002,000 1,193,600 0 732,400
2813 Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de
0 584,301,600 9,735,600 107,749,600 0 682,315,600

31
 transport
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale 0 38,649,600 1,357,200 2,972,400 0 40,264,800

Ajustări pentru pierderea de valoare a

296
imobilizărilor financiare 0 22,222,400 0 42,351,200 0 64,573,600
302 Materiale consumabile 78,800 0 6,740,400 6,705,200 114,000 0
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 0 0 4,562,800 4,562,800 0 0
371 Mărfuri 93,246,400 0 735,470,400 678,766,400 149,950,400 0
401 Furnizori 0 327,002,400 774,784,800 897,058,800 0 449,276,400
404 Furnizori de imobilizări 0 2,927,200 17,890,000 20,399,200 0 5,436,400
408 Furnizori - facturi nesosite 0 4,968,000 0 -3,115,200 0 1,852,800
409 Furnizori - debitori 80,000 0 11,748,400 11,676,000 152,400 0
411 Clienți 611,351,200 0 1,926,020,000 1,893,115,200 644,256,000 0
419 Clienți - creditori 0 100,400 22,400 1,421,600 0 1,499,600
421 Personal - salarii datorate 0 7,311,200 213,270,800 216,040,800 0 10,081,200
423 Personal - ajutoare materiale datorate 0 0 2,550,800 2,580,000 0 29,200
425 Avansuri acordate personalului 0 0 55,351,200 55,351,200 0 0
426 Drepturi de personal neridicate 0 0 0 0 0 0
427 Rețineri din salarii datorate terților 0 80,000 791,200 773,200 0 62,000
Alte datorii și creanțe în legătură cu
428
personalul 0 596,400 728,800 489,200 0 356,800
4315 0 4,553,600 53,252,400 53,134,400 0 4,435,600
4316 0 2,555,600 22,036,000 21,515,600 0 2,035,200
436 0 216,400 2,664,800 2,708,000 0 259,600
4411 Impozitul pe profit 0 16,712,000 58,124,400 78,140,400 0 36,728,000
4423 TVA de plată 0 23,886,800 309,323,200 321,332,400 0 35,896,000
4426 TVA deductibilă 0 0 202,302,400 202,302,400 0 0
4427 TVA colectată 0 0 522,348,000 522,348,000 0 0
4428 TVA neexigibilă 993,200 0 2,236,000 2,877,600 351,600 0
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 0 2,427,200 30,052,000 30,606,400 0 2,981,600

32
 446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate 0 71,600 66,214,400 66,150,000 0 7,200
Fonduri speciale - taxe și vărsăminte
447
asimilate 0 406,400 581,600 175,200 0 0
455 Sume datorate acționarilor/asociaților 0 0 0 0 0 0

457 Dividende de plată 0 0 325,064,800 325,064,800 0 0

461 Debitori diverși 31,186,800 0 2,387,600 2,444,400 31,130,000 0
462 Creditori diverși 0 573,000 -800 -241,200 0 332,600
471 Cheltuieli înregistrate în avans 3,598,400 0 10,532,000 11,787,600 2,342,800 0
472 Venituri înregistrate în avans 0 829,200 18,000 -811,200 0 0
Decontări din operațiuni în curs de
473
clarificare 0 0 2,871,600 2,871,600 0 0
475 Subvenții pentru investiții 0 152,000 152,000 0 0 0
Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
491
clienți 0 13,474,800 3,125,200 42,586,800 0 52,936,400
Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
496
debitori diverși 0 8,888,600 0 0 0 8,888,600
Alte investiții pe termen scurt și creanțe
508
asimilate 262,769,200 0 4,719,066,400 4,682,397,200 299,438,400 0
5121 Conturi la bănci în lei 38,656,000 0 7,109,811,200 7,004,164,000 144,303,200 0
5124 Conturi la bănci în valută 5,128,000 0 2,034,844,000 2,024,280,800 15,691,200 0
5125 Sume în curs de decontare 0 0 159,484,400 159,484,400 0 0
5187 Dobânzi de încasat 208,800 0 21,200 208,800 21,200 0
5191 Credite bancare pe termen scurt 0 0 666,616,000 688,636,800 0 22,020,800
5311 Casa în lei 133,200 0 16,226,400 16,062,400 297,200 0
5314 Casa în valută 2,800 0 6,660,800 6,662,000 1,600 0
532 Alte valori 19,200 0 3,773,600 3,754,000 38,800 0
542 Avansuri de trezorerie 0 0 20,108,800 20,108,800 0 0
581 Viramente interne 0 0 2,017,291,200 2,017,291,200 0 0
602 Cheltuieli cu materialele consumabile 0 0 24,132,000 24,132,000 0 0
603 Cheltuieli privind materialele de natura
0 0 4,538,000 4,538,000 0 0

33
 obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate 0 0 4,915,600 4,915,600 0 0
605 Cheltuieli privind energia și apa 0 0 3,511,600 3,511,600 0 0
607 Cheltuieli privind mărfurile 0 0 583,424,800 583,424,800 0 0
609 Reduceri comerciale primite 0 0 -231,200 -231,200 0 0
611 Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile 0 0 9,988,000 9,988,000 0 0

Cheltuieli cu redevențele, locațiile de

612
gestiune și chiriile 0 0 27,880,000 27,880,000 0 0
613 Cheltuieli cu primele de asigurare 0 0 5,566,000 5,566,000 0 0
622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 0 0 8,800 8,800 0 0
623 Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate 0 0 7,866,000 7,866,000 0 0
Cheltuieli cu transportul de bunuri și
624
personal 0 0 6,018,800 6,018,800 0 0
625 Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări 0 0 11,809,600 11,809,600 0 0
626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 0 0 4,190,800 4,190,800 0 0
627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 0 0 5,349,600 5,349,600 0 0
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți 0 0 21,250,400 21,250,400 0 0
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
635
vărsăminte asimilate 0 0 2,570,400 2,570,400 0 0
641 Cheltuieli cu salariile personalului 0 0 216,040,800 216,040,800 0 0
Cheltuieli cu avantajele în natură și tichetele
642
acordate salariaților 0 0 3,753,600 3,753,600 0 0
Cheltuieli privind asigurările și protecția
645
socială 0 0 5,370,400 5,370,400 0 0
654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 0 0 1,529,200 1,529,200 0 0
658 Alte cheltuieli de exploatare 0 0 10,582,000 10,582,000 0 0
663 Pierderi din creanțe legate de participații 0 0 227,200 227,200 0 0
665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 0 0 22,676,000 22,676,000 0 0
666 Cheltuieli privind dobânzile 0 0 872,000 872,000 0 0
Cheltuieli de exploatare privind
681
amortizările, provizioanele și ajustările 0 0 157,686,400 157,686,400 0 0

34
 pentru depreciere
Cheltuieli financiare privind amortizările,
686 provizioanele și ajustările pentru pierdere de
valoare 0 0 42,351,200 42,351,200 0 0
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 0 0 78,140,400 78,140,400 0 0
704 Venituri din servicii prestate 0 0 17,348,400 17,348,400 0 0
Venituri din redevențe, locații de gestiune și
706
chirii 0 0 5,596,400 5,596,400 0 0
707 Venituri din vânzarea mărfurilor 0 0 1,528,055,200 1,528,055,200 0 0

709 Reduceri comerciale acordate 0 0 -446,800 -446,800 0 0

758 Alte venituri din exploatare 0 0 62,634,800 62,634,800 0 0
765 Venituri din diferențe de curs valutar 0 0 20,143,200 20,143,200 0 0
768 Alte venituri financiare 0 0 2,594,400 2,594,400 0 0
766 Venituri din dobânzi 0 0 9,279,600 9,279,600 0 0
Venituri din provizioane și ajustări pentru
781
depreciere privind activitatea de exploatare 0 0 3,405,600 3,405,600 0 0
TOTAL 2,161,811,600 2,161,811,600 27,064,436,800 27,064,436,800 2,517,676,800 2,517,676,800

35
STUDIUL DE CAZ 3 SOCIETATEA PRINTER SRL

Presupunȃnd că Printer SRL vă cere o revizuire, nu o misiune de compilare:

1. Redactaţi scrisoarea de angajament

Scrisoare de angajament
Către conducerea companiei PRINTER SRL,

Această scrisoare are rolul de a confirma înțelegerea noastră cu privire la termenele și

obiectivele misiunii noastre, precum și la natura și limitările serviciilor pe care le vom
furniza.
Dumneavoastră ne-ați solicitat revizuirea situațiilor financiare cu scop general ale PRINTER
SRL (Societatea), întocmite în conformitate cu OMFP. nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile
financiare anuale consolidate. Situațiile financiare constau în bilanțul, contul de profit și
pierdere și notele explicative si politicile contabile semnificative și sunt întocmite pentru
exercițiul financiar 2020.
Misiunea noastră de revizuire va fi efectuată în scopul îndeplinirii obiectivului de a ne
exprima o concluzie cu privire la situațiile financiare ale Societății. Concluzia, dacă este
nemodificată, va fi formulată „Pe baza revizuirii noastre, nu am luat cunoștință de nimic care
să ne facă să concluzionăm că situațiile financiare nu prezintă fidel, sub toate aspectele
semnificative (sau nu oferă o imagine corectă și fidelă cu privire la), … poziția financiară a
companiei la data de 31 Decembrie 2020 și (la) performanța sa financiară pentru anul
încheiat la 31.12.2020, în conformitate cu OMFP nr. 1802/2014”.
Responsabilitățile noastre
Vom efectua revizuirea în conformitate cu Standardul Internațional privind Misiunile de
Revizuire (ISRE) 2400 (Revizuit), Misiuni de revizuire a situațiilor financiare istorice. ISRE
2400 ne solicită să concluzionăm dacă am luat cunoștință de ceva care să ne facă să credem
că situațiile financiare, luate ca întreg, nu sunt întocmite sub toate aspectele semnificative
conform cadrului de raportare financiară aplicabil. ISRE 2400 prevede, de asemenea,
conformitatea noastră cu cerințele etice relevante.
O revizuire a situațiilor financiare în conformitate cu ISRE 2400 este o misiune de asigurare
limitată. Vom derula proceduri, constând în principal în efectuarea de intervievări ale
conducerii și ale altor părți din cadrul entității, după caz, și aplicarea de proceduri analitice și
vom evalua probele obținute. Vom efectua, de asemenea, proceduri suplimentare dacă luăm
cunoștință de aspecte care să ne facă să credem că situațiile financiare ca întreg pot fi
denaturate semnificativ.
Aceste proceduri sunt efectuate pentru a ne permite să exprimăm o concluzie cu privire la
situațiile financiare, în conformitate cu ISRE 2400 (Revizuit). Procedurile selectate vor

38
depinde de ce vom considera necesar, în urma aplicării raționamentului nostru profesional, pe
baza înțelegerii noastre cu privire la Societate și mediul său și a modului în care interpretăm
reglementările contabile aplicabile și aplicarea acestora în contextul sectorului de activitate
relevant.
O revizuire nu reprezintă un audit al situațiilor financiare, așadar:
 Există un risc proporțional mai mare decât în cazul unui audit, ca orice denaturare
semnificativă care există în situațiile financiare revizuite să nu fie identificată în
urma revizuirii, chiar dacă revizuirea este efectuată corect în conformitate cu ISRE
2400 (Revizuit).
 Când ne exprimăm concluzia în urma revizuirii situațiilor financiare, raportul nostru
cu privire la situațiile financiare va afirma clar că nu exprimă o opinie de audit pe
marginea situațiilor financiare.
Din cauza limitărilor inerente ale misiunii de revizuire, împreună cu limitările inerente ale
controlului intern, există un risc inevitabil ca anumite denaturări semnificative să nu fie
detectate prin procedurile noastre, chiar dacă misiunea este planificată în mod corect și
efectuat în conformitate cu ISRE 2400.
Responsabilitățile conducerii și identificarea cadrului de raportare financiară aplicabil
Revizuirea noastră va fi efectuată pe baza faptului că membrii conducerii și, după caz,
persoanele responsabile cu guvernanța își asumă și înțeleg că au responsabilitatea pentru:
a. Pregătirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare în conformitate cu Reglementarile
contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1802/2014 precum și în conformitate cu Legea
Contabilității 82 / 1991 și orice alte legi sau reglementări relevante;
b.Pentru structurarea, implementarea si mentinerea controlului intern relevant pentru
intocmirea situatiilor financiare care nu contin denaturari provenite din frauda sau eroare;
c.Selectarea si aplicarea politicilor contabile corespunzatoare;
d. Efectuarea de estimari contabile care sunt conforme cu circumstantele aplicabile entitatii
auditate.
e. Mentinerea inregistrarilor contabile adecvate si a controalelor interne, precum si
supravegherea sigurantei activelor entitatii; și
f.A ne oferi:
i. Acces la toate informațiile despre care conducerea știe sau crede că sunt relevante pentru
pregătirea situațiilor financiare ca de exemplu, înregistrări, documentație și alte aspecte;

39
 ii. Informații adiacente pe care le-am putea solicita din partea conducerii în scopul
auditului; și
iii. Acces nerestricționat la persoanele din entitate de la care noi determinăm că este necesar
să obținem probe de audit
Ca parte a procesului nostru de revizuire, vom solicita din partea conducerii și a persoanelor
responsabile cu guvernanța, confirmări scrise legate de declarațiile făcute nouă, în legătură
cu revizuirea.
Ne așteptăm la cooperarea deplină a tuturor angajaților dumneavoastră pe parcursul revizuirii
noastre. In cazul in care exista întârzieri semnificative in livrarea informațiilor cerute sau
limitări impuse in legătura cu accesarea anumitor informații relevante pentru misiunea
noastră, vom discuta in cel mai scurt timp posibil despre efectele asupra misiunii ( in ceea ce
privește tipul concluziei, data livrării raportului sau alte aspecte).
Onorarii
Onorariile noastre se bazează pe un număr de factori cum ar fi: ratele orare, numărul de ore
estimate pentru finalizarea misiunii, complexitatea și valoarea serviciilor noastre,
componența echipei, etc. Ratele orare individuale variază în funcție de gradul de
responsabilitate implicat și gradul de senioritate, de competențe, abilitățile și nivelul de
experiență profesională cerute pentru desfășurarea misiunii în condiții optime. Timpul este
estimat în funcție de complexitatea activității societății, de timpul estimat pentru a pregăti
comunicări sau rapoarte către managementul societății etc.
Estimările cu privire la onorariu sunt bazate pe ipotezele următoare:
 PRINTER SRL are politici contabile adecvate și nu există puncte slabe
semnificative în sistemele de control ale entității despre care noi să nu fi fost
informați;
 Toate tranzacțiile sunt documentate în mod corespunzător, iar înregistrările sunt
păstrate sistematic și sunt ușor accesibile;
 Toate informațiile, raportările, registrele și explicațiile care sunt necesare ne vor fi
furnizate în timp real și într-un format adecvat.
Confidențialitate
Înțelegem să respectăm confidențialitatea informațiilor dobândite pe parcursul derulării
serviciilor profesionale și nu vom folosi sau dezvălui nici o astfel de informație fără o
autorizare corespunzătoare și specifică din partea dumneavoastră, cu excepția situațiilor în
care există un drept sau o obligație legală sau profesională care impune dezvăluirea acelor
informații.
Similar, informațiile furnizare de noi nu trebuie prezentate terților fără acordul nostru
prealabil.
Raportul nostru nu trebuie utilizat în alte scopuri și este destinat exclusiv informării dumneavoastră,
nu pentru a fi făcut public.

40
Serviciile care fac obiectul prezentei scrisori de misiune se încadrează într-o categorie
reglementată de legislația în vigoare privind prevenirea și combaterea spălării banilor
și a finanțării actelor de terorism. În cazul în care, în decursul furnizării serviciilor,
partenerii sau personalul prestatorului suspectează implicarea oricui în spălarea de bani
sau finanțarea terorismului, prestatorul are obligația să raporteze aceste suspiciuni
Oficiului Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor, fără a exista obligația
de informare prealabilă a Clientului conform prevederilor legale în vigoare. Spălarea
de bani cuprinde o gamă largă de acte și fapte așa cum sunt reglementate în legislația
națională. Obligația de a raporta există indiferent dacă suspiciunile sunt asupra unor
acte și fapte ale unui client sau ale unui terț și indiferent de locul de desfășurare al
acestora.
Alte aspecte
Activitățile noastre vor fi efectuate astfel încât să respectăm termenele solicitate,
urmând ca numărul efectiv de zile sa fie planificat în consecință. Raportul asupra
constatărilor efective va fi predat la data stabilită de comun acord.
Toate rapoartele vor fi întocmite în limba română.

Așteptăm să cooperăm pe deplin cu angajații dumneavoastră și avem convingerea că ni

se vor pune la dispoziție orice înregistrări, documente și alte informații solicitate în
legătură cu misiunea noastră.

Vă rugăm semnați și returnați copia anexată a acestei scrisori, pentru a indica faptul că
ați luat cunoștință de, și sunteți de acord cu, termenele misiunii, inclusiv procedurilor
specifice asupra cărora am convenit că vor fi efectuate.

Marcu Elena

2. Redactaţi raportul dacă cei din conducere refuză să ajusteze situaţiile financiare în
sensul cerut de d-voastră.

Către conducerea companiei PRINTER SRL,

Raport cu privire la situațiile financiare

Am revizuit situațiile financiare anexate ale PRINTER SRL, care cuprind bilanțul la
data de 31 decembrie 2020, contul de profit și pierdere aferent exercițiului încheiat la
data respectivă și un sumar al politicilor contabile semnificative și note explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare
Conducerea este responsabilă de întocmirea situațiilor financiare care oferă o imagine
corectă și fidelă în conformitate cu reglementările contabile românești aprobate prin
OMFP. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate și pentru acel
control intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru a permite întocmirea de
situații financiare care sunt lipsite de denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau
eroare.
Responsabilitatea practicianului
Responsabilitatea noastră este de a exprima o concluzie cu privire la situațiile
financiare anexate. Am desfășurat revizuirea în conformitate cu Standardul
Internațional privind Misiunile de Revizuire (ISRE) 2400 (Revizuit), Misiuni de
Revizuire a Situațiilor Financiare Istorice. ISRE 2400 (Revizuit) ne solicită să
concluzionăm dacă am luat cunoștință de ceva care să ne facă să credem că situațiile
financiare, luate ca întreg, nu sunt întocmite sub toate aspectele semnificative în
conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil. Acest standard prevede, de
asemenea, conformitatea noastră cu cerințele etice relevante.
O revizuire a situațiilor financiare în conformitate cu ISRE 2400 (Revizuit) este o
misiune de asigurare limitată. Practicianul derulează proceduri, constând în principal în
efectuarea de intervievări ale conducerii și ale altor părți din cadrul entității, după caz,
și aplicarea de proceduri analitice și evaluează probele obținute.
Procedurile efectuate într-o revizuire sunt substanțial mai puțin amănunțite decât cele
efectuate într-un audit desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale de
Audit. În consecință, nu exprimăm o opinie de audit cu privire la aceste situații
financiare.
Baza pentru concluzia cu rezerve
Societatea nu a constituit provizion pentru impozitul pe profit și penalitățile aferente
conform hotărârii inițiale a ANAF, în valoarea de 5.000.000 lei, cu atât mai mult cu cât
există și o expertiză care confirmă aspectele constatate de organele fiscale, ceea ce
constituie o abatere de la cerințele cadrului de raportare financiară prevăzut de Ordinul
1802/2014. Evidențele Societății indică faptul că, în cazul în care conducerea ar fi ales
să constituie acest provizion, valoarea totală a cheltuielilor ar fi fost majorată cu suma
de 5.000.000 RON, așa cum arată balanța de verificare nemodificată.
Societatea nu a reflectat valoarea depozitelor bancare cu o scadență mai mare de 1 an
în categoria imobilizărilor financiare, respectiv creanțelor imobilizate, având astfel o
abatere de la de la cerințele cadrului de raportare financiară prevăzut de Ordinul
1802/2014, prin neprezentarea unei imagini fidele.
Societatea nu a anulat datoria prescrisă în valoare de 332.600 lei, ceea ce ar fi condus la o
majorare a rezultatului și implicit a impozitului pe profit.
Totodată, nu s-a înregistrat în contabilitatea deprecierea acțiunilor deținute la filială,
astfel că acțiunile nu sunt prezentate la valoarea lor reală așa cum prevede cadrul de
raportare financiară prevăzut de Ordinul 1802/2014. Impactul asupra cheltuielilor este
de 220.0000 lei.
Stocurile nu au fost prezentate la valoarea realizabilă netă, așa cum prevede cadrul de
raportare financiară prevăzut de Ordinul 1802/2014. Societatea a omis înregistrarea în
contabilitate a ajustărilor pentru deprecierea stocurilor în sumă de 5.000.000 lei.
Rezervele din reevaluare in valoare de 1.484.400 lei aferente unei clădiri scoase din
gestiune (vandute) se vor trece pe rezultatul reportat și se vor impozita în consecință.
Deoarece societatea a inregistrat profit la sfarsitul exercitiului financiar, are obligatia
constituirii rezervei legale in limitele prevazute de art.26 din Codul Fiscal cu
modificarile ulterioare, neconstituirea acesteia fiind considerata infractiune conform
prevederilor art. 272 pct.6 din Legea 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare.
Ca urmare a inregistrarii operatiunilor enumerate mai sus impozitul pe profit va fi
recalculat, astfel, in consecinta va fi modificata valoarea acestuia.

Concluzia cu rezerve
Pe baza revizuirii noastre, cu excepția efectelor aspectelor descrise în paragraful Baza
pentru concluzia cu rezerve, nu am luat cunoștință de nimic care să ne facă să credem
că situațiile financiare ale SC PRINTER SRL nu sunt întocmite, sub toate aspectele
semnificative, în conformitate cu reglementările contabile românești aprobate prin
Ordinului 1802/2014.

Marcu Elena

3. Redactaţi raportul dacă cei din conducere ajustează situaţiile financiare în sensul
cerut de dvoastră.
Către conducerea companiei PRINTER SRL,

Raport cu privire la situațiile financiare

Am revizuit situațiile financiare anexate ale SC PRINTER SRL, care cuprind bilanțul
la data de 31 decembrie 2020, contul de profit și pierdere aferent exercițiului încheiat
la data respectivă și un sumar al politicilor contabile semnificative și note explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare
Conducerea este responsabilă de întocmirea situațiilor financiare care oferă o imagine
corectă și fidelă în conformitate cu reglementările contabile românești aprobate prin
OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate și pentru acel
control intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru a permite întocmirea de
situații financiare care sunt lipsite de denaturări semnificative, cauzate de fraudă sau
eroare.
Responsabilitatea practicianului
Responsabilitatea noastră este de a exprima o concluzie cu privire la situațiile
financiare anexate. Am desfășurat revizuirea în conformitate cu Standardul
Internațional privind Misiunile de Revizuire (ISRE) 2400 (Revizuit), Misiuni de
Revizuire a Situațiilor Financiare Istorice. ISRE 2400 (Revizuit) ne solicită să
concluzionăm dacă am luat cunoștință de ceva care să ne facă să credem că situațiile
financiare, luate ca întreg, nu sunt întocmite sub toate aspectele semnificative în
conformitate cu acel cadru de raportare financiară aplicabil. Acest standard prevede, de
asemenea, conformitatea noastră cu cerințele etice relevante.
O revizuire a situațiilor financiare în conformitate cu ISRE 2400 (Revizuit) este o
misiune de asigurare limitată. Practicianul derulează proceduri, constând în principal în
efectuarea de intervievări ale conducerii și ale altor părți din cadrul entității, după caz,
și aplicarea de proceduri analitice și evaluează probele obținute.
Procedurile efectuate într-o revizuire sunt substanțial mai puțin amănunțite decât cele
efectuate într-un audit desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale de
Audit. În consecință, nu exprimăm o opinie de audit cu privire la aceste situații
financiare.
Concluzie
Pe baza revizuirii noastre, nu am luat cunoștință de nimic care să ne facă să credem că
situațiile financiare nu prezintă fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția
financiară a SC PRINTER SRL la data de 31 decembrie 2020 și performanța sa
financiară aferentă exercițiului încheiat la data respectivă, în conformitate cu
reglementările contabile românești aprobate prin Ordinul 1802/2014.

STUDIUL DE CAZ 4 SOCIETATEA PRINTER SRL

Presupunȃnd că Printer SRL vă cere să îi semnaţi situaţiile financiare şi nu o misiune de

compilare, ce ar fi diferit în modul de abordare a misiunii?

Semnarea situatiilor financiare implica asumarea datelor financiare ale societatii Printer SRL,
respectiv responsabilitate privind corectitudinea datelor, corectitudinea inregistrarilor contabile,
raspundere ca tranzactiile au fost exhaustiv intocmite, spre deosebire de misiunea de compilare
care presupune servicii de consultanta in redactarea situatiilor financiare si in care asumarea
corectitudinii si exhaustivitatii datelor contabile sunt asumate de catre managementul SC Printer
SRL.
Astfel ca modul de abordare al misiunii este diferit: daca in cazul misiunii de compilare
profesionistul contabil se asigura ca datele contabile ce urmeaza sa fie compilate sunt rezonabile,
prin verificare eventualelor discrepante din balanta (solduri, totaluri), face corelatii intre
elementele din balanta si investigatii doar daca datele par denaturate vs. in cazul misiunii de
semnare a situatiilor financiare, pentru a putea intocmi situatiile financiare, profesionistul trebuie
sa procedeze in prealabil la o examinare totala in ceea ce priveste forma si verifica prin sondaj,
pe baza de esantioane, in ceea ce priveste fondul documentelor puse la dispozitie, aplicand teste
si proceduri semnificativ mai numeroase astfel incat sa fie obtinute probe de natura sa asigure un
grad mult mai ridicat de siguranta asupra certitudinii datelor contabile.
În cazul misiunii de compilare, practicianul întocmește doar un raport de misiune la finalul
acesteia. Prin comparație, în cazul misiunii de semnare, situațiile financiare vin însoțite de o
Notă de prezentare în care este prezentată situația economico-financiară desprinsă din conturi,
destinată exclusiv conducătorului executiv al companiei, și, suplimentar, se întocmește și un
raport de misiune.
Pe lângă scrisoarea de angajament, între cele două părți se încheie și un contract prin care se
stabilesc detaliile colaborării.
După întocmirea situațiilor financiare, acestea se prezintă conducerii înainte de semnare. În
cazul unei misiuni de compilare, acest lucru nu are loc, practicianul doar sugerând ajustări și în
funcție de atitudinea conducerii față de acestea, emite un raport de misiune.
Conditii generale de promovabilitate:

 Stagiarul trebuie să facă dovada elaborarii propriului caietul de practica. In acest sens, trebuie
sa cunoască în detaliu continutul caietului si sa faca o prezentare coerenta si legata a modului
in care a raspuns cerintelor.
 Caietul va fi prezentat in dosar de plastic cu o referentiere riguroasa a rezolvarilor.
 Se va printa pe cat posibil fata-verso.
 Stagiarul nu trebuie sa aiba dificultati in a identifica in caietul de practica documentele si
informatiile care sa ateste raspunsurile la cerinte.
 Nu se accepta partile incluse in caiet si care nu pot fi prezentate corespunzator de stagiar (de
exemplu, cazurile de preluare a informatiilor din alte surse de tip ”copy-paste”).

16