Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
3. Examenul competenței
Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o
revizuire și, în consecință, nu va fi exprimată nicio asigurare.
Scopul declarat al misiunii.
Precizarea informațiilor financiare asupra cărora vor fi aplicate procedurile convenite.
Natura, plasarea în timp și amploarea procedurilor specifice care vor fi aplicate.
Forma anticipată a raportului asupra constatărilor efective.
Limitările cu privire la distribuția raportului asupra constatărilor efective. Când o astfel
de limitare ar fi în contradicție cu cerințele legale, dacă există, auditorul nu ar trebui să
accepte misiunea.
STUDIUL DE CAZ 1 – SOCIETATEA ANTARCTICA SRL
Scrisoare de angajament
Catre domnii
Virgil Van Dijk
Dumitru Ion,
Actionari ai SC Antartica SRL
Aceasta scrisoare are rolul de a confirma intelegerea noastra cu privire la termenele si obiectivele
misiunii noastre, precum si la natura si limitarile serviciilor pe care le vom furniza.
Misiunea noastra va fi efectuata in conformitate cu Standardul International privind Serviciile
Conexe (IFRS) 4400, aplicabil misiunilor pe baza de proceduri convenite, si vom preciza acest
lucru in raportul nostru.
Am fost de acord sa efectuam urmatoarele proceduri si sa va raportam constatarile efectuate in
urma activitatii noastre:
Interogari ale reprezentantilor SC Antartica SRL legate de activitatea firmei, de anumite
tranzactii efectuate, precum si de anumite elemente ale situatiilor financiare;
Proceduri analitice pe baza balantelor de verificare si situatiilor financiare ale anului
current, respective ale anilor anteriori;
Revizuirea termenelor contractuale din contractele semnate intre SC Antartica SRL,
reprezentata prin actionarii sai, si managerii sai;
Revizuirea contractelor comerciale de inchiriere a echipamentelor agricole;
Inspectarea Registrului unic de control;
Inspectarea declaratiilor fiscale din anii anteriori;
Purtarea de discutii cu reprezentantii SC Antartica SRL legate de inspectiile fiscal
anterioare;
Purtarea de discutii cu reprezentantii SC Antartica SRL pentru a identifica eventualele
venituri declarate in mod enonat, ideentificarea eventualelor creante neprezentate ca atare
sau nerecunoscute in situatiile financiare .
Practician –
Nr. de inregistrare in Registrul
Data: 27.09.2021
Bucuresti
e) Obținerea de confirmări - au fost trimise confirmări de sold către clienți din top 10,
confirmarea încasărilor prin sondaj a unor clienți din anul 2020, din partea băncii.
Au fost refăcute calculele aferente veniturilor înregistrate de societate pentru fiecare tip de
mașină agricolă închiriată (tractoare, batoze și combine agricole), precum și calculele aferente
cheltuielilor cu polițele Casco din 2020.
Către domnii
Virgil Van Dijk
Dumitru Ion,
Actionari ai SC Antartica SRL
Nerealizarea plafonului de 40.000.000 lei are drept consecința neacordarea bonusului din
contractul de management in cuantum de 5%.
Conform calculelor efectuate in urma aplicării procedurilor de audit, reiese ca valoarea cifrei de
afaceri recalculate nu depășește plafonul de 40.000.000 lei pentru a putea fi acordate bonusuri la
nivelul managementului.
Deoarece procedurile de mai sus nu constituie nici audit, nici o revizuire efectuate in
conformitate cu Standardele Internaționale de Audit sau cu Standardele Internaționale privind
Misiunile de Revizuire, în consecința, nu va fi exprimată nicio asigurare asupra veniturilor
raportate de societate la 31.12.2020.
Daca am fi efectuat proceduri suplimentare sau daca am fi efectuat un audit sau o revizuire
desfășurate in conformitate cu Standardele Internaționale de Audit sau cu Standardele
Internaționale privind Misiunile de Revizuire ne-ar fi putut atrage atenția si alte aspecte, care ar
fi fost raportate către dumneavoastră.
Noi nu vom exprima niciun fel de opinie privind situațiile financiare si nici nu vom verifica
chestiuni ce țin de aspectul juridic al contractelor de închiriere încheiate cu clienții.
Raportul nostru este întocmit exclusiv pentru scopul prevăzut in al treilea paragraf al acestui
raport si nu trebuie utilizat in alte scopuri, fiind destinat exclusiv pentru informarea
dumneavoastră, nu pentru a fi făcut public.
Acest raport se refera doar la conturile si elementele specificate mai sus si nu se extinde asupra
situațiilor financiare ale SC Antarctica SRL, luate ca întreg.
Practician –
Nr. de inregistrare in Registrul CAFR
Data: 27.09.2021
Bucuresti
STUDIUL DE CAZ 2 – SOCIETATEA PRINTER SRL
Informaţii disponibile
Societatea Printer SRL este o societate a cărei obiect de activitate este importul de
consumabile pentru copiatoare, urmate de revȃnzarea acestora. Acționarii săi, implicați în
conducerea firmei, v-au contactat pentru a vă cere să efectuați o misiune de compilare a
situaţiilor financiare deoarece vechiul contabil a plecat şi a fost înlocuit de o persoană
nouă, cu puţină experienţă în întocmirea situaţiilor financiare. Societatea nu are credite la
bancă, nu este cotată şi nu intenţionează să schimbe nimic în modul în care se finanţează.
CERINŢE
Informaţii disponibile
CERINŢE
TARIFE
Onorariul estimat pentru misiunea noastră este in suma de 6.000 euro, fără TVA, cu
scadenţă de 30 de zile de la data emiterii facturii.
CONFIDENŢIALITATE
Trebuie să respectăm confidenţialitatea informaţiilor dobândite pe parcursul derulării
serviciilor profesionale şi nu vom folosi sau dezvălui nicio astfel de informaţie fără o autorizare
corespunzătoare şi specifică din partea dvs., cu excepţia situaţiilor în care există un drept sau o
obligaţie legală ori profesională care impune dezvăluirea lor.
Avem rugămintea să semnaţi şi să returnaţi copia anexată a acestei scrisori pentru a
indica luarea la cunoştinţă şi acordul dvs. cu privire la aranjamentele aferente misiunii noastre de
a compila situaţiile financiare prevăzute şi responsabilităţile corespunzătoare care ne revin.
a. Arătați ce proceduri ați aplicat
Compilarea constă în întocmirea și prezentarea situațiilor financiare pe baza datelor puse
la dispoziție de către client. Procedurile aplicate în astfel de misiuni nu au drept scop furnizarea
unei asigurări asupra situațiilor financiare respective, dar utilizatorii acestor informații cred totuși
ca beneficiază de intervenția unui profesionist care aduce cunoștințele si competențele sale in
elaborarea acestor situații financiare. Principala procedura aplicata este asistenta.
Stabilirea pragului de semnificație : având in vedere ca aceasta misiune nu presupune
verificări ale informațiilor, răspunderea pentru acuratețea si exhaustivitatea înregistrărilor
contabile fiind in sarcina conducerii, am considerat ca este un risc ridicat de eroare si s-a stabilit
un prag de semnificație de 0,5% din profitul net de 386 592 400 lei, adică 1 932 962 lei.
Proceduri utilizate în cadrul misiunii sunt: intervievarea persoanelor din cadrul entității,
observarea – participarea la întocmirea situațiilor financiare, confirmarea externa a soldurilor
de la o terță parte, inspecția înregistrărilor si a documentelor, recalcularea si reefectuarea
(verificarea corectitudinii matematice si a înregistrărilor contabile) si nu in ultimul rând
procedurile analitice pentru înțelegerea clientului ce consta in comparații si analize.
1. Recalcularea
Cerința 1:
Cerința 2:
Obiectiv: Interviu cu conducerea societății referitor la insolventa filialei, la care
dețin acțiuni in suma de 220.000 RON
Activitate Analiza documentelor si situațiilor financiare ale companiei
desfășurată:
Rezultat: Societatea deținătoare de titluri va trebui sa înregistreze o depreciere
a titlurilor deținute in filiala.
Cerința 3:
Obiectiv: Verificarea existentei sumei din contul 462 “Creditori diverși”.
Cerința 4:
Obiectiv: Verificarea obligației companiei de a recunoaște datoria
Verificarea documentelor emise de către ANAF si de către Instanța
Activitate
de judecata.
desfășurată:
Rezultat: Din momentul pronunțării instanței si calculării de penalități,
societatea trebuia sa înregistreze un provizion.
Cerința 5:
Obiectiv: Verificarea obligației companiei de a recunoaște un provizion pentru
stocurile degradate
Verificarea vechimii stocurilor si a metodei de descărcare a gestiunii,
Activitate
daca societatea putea rula stocurile astfel încât sa evite expirarea sau
desfășurată:
daca aprovizionarea se putea face planificat.
Rezultat: Societatea nu trebuie sa înregistreze un provizion pentru stocurile
expirate, deoarece casarea acestora a fost realizata în anul anterior
Cerința 6:
Obiectiv: Reclasarea depozitului pe termen scurt in depozit pe termen lung cu
scadenta de 18 luni
Trecerea sumei de 359.234.000 lei din alte investiții pe termen scurt
Activitate
si creanțe asimilate în alte creanțe imobilizate
desfășurată:
Rezultat: Transferul sumei de 359.234.000 lei la alte creanțe imobilizate
Cerința 7:
Nu este corect cum a procedat administratorul pentru inventarierea disponibilităților
bănești aflate in casa. Valoarea totala din conturile de disponibilități la sfârșitul anului nu este
rezonabila si credibila, mai ales ca aceasta este ținută într-un seif si doar administratorul are
acces.
Activitate desfășurată:
S-a propus un nou inventar monetar, cu comisie din 3 persoane.
Cerința 8:
Obiectiv: Verificarea obligației companiei de a transfera rezervele din
reevaluare
Activitate Trecerea rezervei din reevaluare la rezultatul reportat
desfășurată:
Rezultat: Din momentul vânzării si a descărcării din gestiune, societatea
trebuia sa facă transferul rezervei din reevaluare la rezultatul reportat
Ajustări propuse:
462 = 7588
Ajustări pentru pierderea de valoare 332.600 lei
Creditori diverși a acțiunilor deținute la entitățile
afiliate
6812 = 1516
5.000.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Provizioane pentru impozite
provizioanele
2678 = 508
359.234.000 lei
Alte investiții pe termen scurt si
Alte creanțe imobilizate
creanțe asimilate
d. Inițial, cei din conducere nu vor să aplice nici o ajustare. Ce este de făcut?
În situația în care membrii conducerii societății PRINTER SRL refuză si nu permit
aplicarea ajutărilor si a amendamentelor propuse la situațiile financiare compilate de către
practician, acesta trebuie sa se retragă si sa întrerupă misiunea. De asemenea, se va informa
conducerea si persoanele responsabile cu guvernanta cu privire la motivele retragerii, ocazie cu
care se vor explica si obligațiile sale etice.
e. Ulterior cei din conducere se conving ca aveți dreptate si ajustează conturile ținând cont
de cele spuse de dumneavoastră. Compilați situațiile financiare
f.
RAPORT DE COMPILARE
Către:
Virgil Van Dijk, acţionar PRINTER S.R.L
Dumitru Ion, acţionar PRINTER S.R.L
Am compilat situatiile financiare anexate pentru entitatea Printer SRL pe baza informaţiilor pe
care ni le-aţi furnizat. Aceste situaţii financiare cuprind situaţia pozitiei financiare a companiei la
31.12.2020 şi contul de profit şi pierdere la 31.12.2020. Situatţile menţionate anterior au fost compilate în
conformitate cu cerinţele cadrului legal OMFP 1802/2014.
Practician –
Data: 01.03.2021
Bucureşti
STUDIUL DE CAZ 3 – SOCIETATEA PRINTER SRL
Către:
Actionari ai SC Printer SRL
Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii asupra întocmirii şi
prezentării următoarelor situaţii financiare pentru Printer SRL:
Scopul pentru care vor fi utilizate situaţiile financiare este de a furniza informaţii financiare
aferente întregului an, prin care să ilustreze poziţia financiară la data de raportare financiară de
31.12.2020 şi performanţa pentru anul încheiat la data respectivă. Situaţiile financiare vor fi
destinate exclusiv utilizării dumneavoastră şi nu vor fi distribuite către alte părţi.
Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de
control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână
nedescoperite. Pe lângă raportul nostru asupra veniturilor rezultate, estimăm că vă putem oferi o
scrisoare separată privind orice carenţă semnificativă a sistemului contabil şi de control intern
care ne atrage atenţia.
Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind
declaraţiile făcute nouă în legatură cu auditul. Asteptăm cu nerabdare o colaborare deplină cu
echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va pune la dispozţtie orice înregistrări, documente
şi alte informaţii care ne vor fi necesare în efectuarea auditului.
Practician,
BUCUREŞTI, 15.02.2021
BUCUREŞTI, 15.02.2021
2.Redactaţi raportul dacă cei din conducere refuză să ajusteze situaţiile financiare în sensul
cerut de d-voastră.
RAPORT DE COMPILARE
Către:
Virgil Van Dijk, acţionar PRINTER S.R.L
Dumitru Ion, acţionar PRINTER S.R.L
Au fost revizuite situaţiile financiare pentru entitatea PRINTER S.R.L, aferente anului 2020,
inclusiv sumarul politicilor contabile semnificative ale acesteia. Ţinem să subliniem faptul că aceste
situaţii financiare au fost întocmite de către conducerea entităţii PRINTER S.R.L.
Membrii din conducerea entităţii este responsabilă cu întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor
financiare, fiind considerat şi un control intern pentru identificarea unor informaţii denaturate, ce
pot duce la fraudă sau eroare.
RESPONSABILITATE PRACTICIANULUI
Nu sunt exprimate opinii de audit cu privire la situaţiile financiare prezentate, iar pe baza
revizuirii noastre, nu am luat cunoştiinţă de fapte/operaţiuni care să ne facă să credem că situaţiile
financiare nu oferă o imagine corectă şi fidelă.
Mai mult, atragem atenţia asupra unor aspecte ce pot denatura aceste situaţii, motiv pentru care s-
a popus şi ajustarea acestora.
Refuzul procesării acestor ajustări de către societate, pe baza probelor detaliate şi prezentate face
ca acest raport de revizuire să nu îşi atingă scopu, făcându-ne imposibil emiterea unei concluzii. În acest
caz raportul acesta are doar rol informativ.
Practician -
Data: 01.03.2021
Bucureşti
3.Redactaţi raportul dacă cei din conducere ajustează situaţiile financiare în sensul cerut
de dvoastră.
RAPORT DE COMPILARE
Către:
Virgil Van Dijk, acţionar PRINTER S.R.L
Dumitru Ion, acţionar PRINTER S.R.L
Au fost revizuite situaţiile financiare pentru entitatea PRINTER S.R.L, aferente anului 2020,
inclusiv sumarul politicilor contabile semnificative ale acesteia. Ţinem să subliniem faptul că aceste
situaţii financiare au fost întocmite de către conducerea entităţii PRINTER S.R.L.
Membrii din conducerea entităţii este responsabilă cu întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor
financiare, fiind considerat şi un control intern pentru identificarea unor informaţii denaturate, ce
pot duce la fraudă sau eroare.
RESPONSABILITATE PRACTICIANULUI
În urma revizuirii realizate, nu au fost luate la cunoştiinţă fapte sau operaţiuni care să ne dea
impresia că aceste situaţii financiare nu oferă o imagine corectă şi fidelă.
Neavând un rol de influenţa sau modifica concluzia oferită mai sus, am subliniat câteva aspecte
ce pot denatura situaţiile financiare, motiv pentru care se va propune ajustarea acestora.
Membrii conducerii entităţii PRINTER S.R.L vor accepta ajustarea acestor situaţii pe baza
probelor şi informaţiilor aduse. Astfel scopul misiunii de revizuire şi-a îndeplinit scopul.
În măsura maximă permisă de lege, noi nu acceptăm şi nu ne asumăm responsabilitatea faţă de orice altă
persoană la cunoştiinţa căreia acest raport ar putea ajunge.
Practician -
Data: 01.03.2021
Bucureşti
STUDIUL DE CAZ 4 – SOCIETATEA PRINTER SRL
Analizând cadrul legal aplicabil, şi anume Legea Contabilităţii numărul 82 / 1990, se pot
extrage următoarele informaţii:
situaţiile financiare anuale şi raportările contabile se semnează de către directorul
economic, contabilul-sef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie;
situaţiile financiare anuale şi raportările contabile pot fi întocmite şi semnate de persoane
fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.
Conducerea societăţii PRINTER S.R.L doreşte o mai bună asigurare, dar şi un grad de
încredere mai mare atât pentru entitate, cât şi pentru utilizatorii externi., în ceea priveşte situaţiile
financiare. Persoana care conduce contabilitatea poate fi o persoană diferită de persoana sau
entitatea care semnează situaţiile financiare. Pe baza Legii Contabilităţtii cât şi în Standardul
Profesional 22 ,,Misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea, semnarea şi prezentarea
situaţiilor financiare”, se menţionează faptul că semnarea situaţiilor financiare nu poate fi
disociată de întocmirea lor. Prin semnarea situaţiilor financiare, se inţelege şi asumarea
răspunderii pentru corectiutudinea întocmirii lor.