STUDIU DE CAZ SOCIETATEA RENT A CARUTA SRL

INFORMATII DISPONIBILE
:
Societatea RENT A CARUTA SRL este o societate a carei obiect de activitate este inchirierea de masini.
Actionarii sai, neimplicati in conducerea firmei, v-au contactat pentru a va cere sa efectuati o misiune de
procedure convenite care constau in aplicarea de procedure analitice si intervievare. Actionarii vor sa stie daca
veniturile raportate de societate in anul 2017 sunt corecte sau nu. Managementul are dreptul la un bonus de
5% din vanzari cu conditia ca vanzarile sa depaseasca 6 milioane de lei.
A.)
Principalele subiecte pe care le vom atinge la intalnirea initiala sunt:
-
Independenta mea ca auditor fata de asociatii societatii si fata de angajatii acestuia
-
Competenta profesionala
–
se
va prezenta experienta auditorului in alte misiuni de audit pe procedure convenite
-
Intelegerea scopului urmarit de potentialul client: ce doreste sa obtina de pe urma misiunii pe care o
voi
desfasura. In functie de acest scop vor fi stabilite si procedur
ile de audit astfel incat sa putem raporta chestiunile
de interes pentru potentialul client
-
Agreerea termenilor misiunii ( stabilirea naturii misiunii, a rezultatelor asteptate, a rapoartelor care vor fi
predate,
a timpului si a onorariului ). Este importa
nt sa discutam cu asociatii societatii
si sa ii
facem sa inteleaga ca
aceasta nu va fi o misiune de audit. In functie de interesele urmarite de ei va trebui sa stabilim si procedurile
aplicate
.
-
Stabilirea responsabilitatilor: spre exemplu, informatiile leg
ate de
tipurile de masini, zilele de inchiriere si preturile
asigurarilor vor fi furnizate de catre societate (si ulterior verificate de catre auditor) sau aceste informatii vor fi
culese de catre auditor
direct
-
Stabilirea modului in care vom accesa inform
atiile
B.)
Etapele premergatoare acceptarii misiunii sunt:
Inainte de a accepta mandatul, specialistul contabil (auditorul) trebuie sa aprecieze posibilitatea de a indeplini
aceasta
misiune tinand seama de regulile profesionale si deontologice care guvernea
za activitatea de audit.
Se vor defini termenii
misiunii.
Auditorul trebuie să se asigure, împreună cu reprezentanţii societății Rent
-
A
-
Căruță S.R.L. care vor primi copii
ale raportului asupra constatărilor efective, că există o înţelegere clară privind
procedurile convenite şi condiţiile misiunii.
Aspectele asupra cărora trebuie să se convină includ următoarele:
a.
Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire şi, în
consecinţă,
nu va fi exprimată nicio
asigurare.
b.
Scopul declarat al misiunii.
c.
Precizarea informaţiilor financiare asupra cărora vor fi aplicate procedurile convenite.
d.
Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor specifice care vor fi aplicate.
e.
Forma anticipată a raportului asupra
constatărilor efective.
f.
Limitările cu privire la distribuţia raportului asupra constatărilor efective. Când o astfel de limitare ar fi
în
contradicţie cu cerinţele legale, dacă există, auditorul nu ar trebui să accepte misiunea.
INFORMATII DISPONIBILE
In
urma discutiei cu actionarii si dupa parcurgerea etapelor premergatoare acceptarii misiunii am decis sa
acceptam
misiunea de proceduri convenite. Pasul urmator este intocmirea scrisorii de angajament.
C.)
Catre actionarii RENT A CARUTA SRL,
Dl........
Dna ..............
Scrisoare de angajament
Aceastã
scrisoare
confirma
întelegerea
de
ca
tre
noi
a
termenilor
si
obiectivelo
r
misiunii
noastre,
precum
si
a
naturii
si
limitãrii
serviciilor
pe
care
noi
le
vom
oferi.
Misiunea noastra va fi efectuata in conformitate cu
Standardul International privind Serviciile
Conexe (ISRS 4400) aplicabil misiunilor pe baza de procedure convenite si vom preciza acest lucru in raportul
nostrum.
Am fost de acord sa efectuam urmatoarele proceduri si sa va raportam constatarile efective
i
n urma activitatii noastre:
-
Interogari ale angajatilor RENT A CARUTA SRL legate de activi
tatea firmei, tranzactii
e
fectuate in cadrul activitatii de rent
-
a car, precum si anumite elemente ale situatiilor financiare din 2017
-
Proceduri de colectare documente
justificative si rapoarte centralizate
-
P
roceduri analitice și intervievarea, referitor la veniturile raportate în anul 2017. Vom verifica dacă
veniturile au fost
clasificate corect, dacă elementele de venit au fost procesate în perioada corectă, dacă ele
mentele de venit care necesită
o prezentare specifică au fost corect înregistrate și raportate și dacă Registrul Jurnal a fost întocmit în mod
corespunzător
în ceea c
e privește elementele de venit
-
vor fi contactate persoanele responsabile cu ținerea și conducerea evidenței contabile.
Toate
d
atele/informatiile oferite de
catre persoanele responsabile cu conducerea evidentei contabile vor fi verificate prin sondaj de catre angajatii
societatii
noast
re de audit. Se vor ridica probe pentru a fi anexate raportului final.
Procedurile pe care le vom efectua au exclusiv scopul de a vă asista în evaluarea validității veniturilor raportate
de
societatea Rent
-
A
-
Căruță S.R.L. în exercițiul financiar 2017. Rap
ortul nostru nu trebuie utilizat în niciun alt scop şi este
dest
inat exclusiv informării dumnea
voastră.
Procedurile pe care le vom efectua nu vor constitui un audit sau o revizuire, desfăşurate în conformitate cu
Standardele
Internaţionale de Audit sau cu
Standardele Internaţionale privind Misiunile de Revizuire şi, în consecinţă, nu va fi
exprimată nicio asigurare.
Aceste proceduri vor fi aplicate cu scopul de a va asiste in luarea deciziei de a acorda/nu a
acorda bonusurile din vanzari aferente anului 2
017.
Aşteptăm să cooperăm pe deplin cu angajaţii dumneavoastră şi suntem convinşi că ni se vor pune la dispoziţie
orice
înregistrări, documente şi alte informaţii, solicitate în legătură cu misiunea noastră.
Pocedurile mentionate anterior se vor desfasura
in perioada 1 decembrie
–
15 decembrie 2018. Numele persoanei de
contact din partea noastra este.......iar numele persoanei de contact din partea RENT A CARUTA SRL
este...............
Onorariile noastre, care vor fi facturate pe măsura activităţii
prestate, au la bază timpul necesar persoanelor numite în
cadrul misiunii, la care se adaugă cheltuielile curente. Tarifele orare individuale variază în funcţie de
gradul de
responsabilitate implicat şi de experienţa şi aptitudinile solicitate.
Tariful convenit este de ............lei la care se adauga si TVA.
Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi copia anexată a acestei scrisori, pentru a ne indica faptul că aceasta este
în
conformitate cu înţelegerea dumneavoastră referitoare la termenii misiuni
i, inclusiv la procedurile specifice asupra cărora
am convenit că vor fi efectuate.
SOCIETATE DE AUDIT
Nr inregistrare in CAFR
:
Nume si prenume reprezentant
:
..............................................
(semnatura)
Luat la cunoştinţă în numele societă
ț
ii Rent
-
A
-
Căruță S.R.L. de către
..............................................(semnatura)
Nume şi funcţie
:
Data
:
D.
)
PROCEDURI APLICATE
1.
Interogari ale angajatilor RENT A CARUTA SRL legate de activitatea firmei, tranzactii efectuate in cadrul
activitatii de rent
-
a car, precum si anumite elemente ale situatiilor financiare din 2017
In cadrul acestei proceduri am interogat urmatoare persoane..........x si y......cu atributii in cadrul
departamentului de vanzari si
evidenta a masinilor inchiriate. Am cerut
rapoartele de vanzari intocmite de catre acestia si foile de evidenta a masinilor inchiriate
lunar.
2.
Proceduri de colectare/intocmire documente justificative si rapoarte centralizate
.
In cadrul acestei proceduri am colectat documentele justificative cerute
la prima procedura si le
-
am centralizat obtinand valori ale
numarului de masini inchiriate, tarife/tip de masina, numar de zile de inchiriere pe fiecare luna in parte.
3.
P
roceduri analitice și intervievarea, referitor la veniturile raportate în anul 2017.
Vom verifica dacă veniturile au fost
clasificate corect, dacă elementele de venit au fost procesate în perioada corectă, dacă elementele de venit
care necesită
o prezentare specifică au fost corect înregistrate și raportate și dacă Registrul Jurnal a fost
întocmit în mod corespunzător
în ceea c
e privește elementele de venit
In cadrul acestei proceduri am comparat datele obtinute de la departamentul de vanzari/evidenta
masini (parc auto) cu datele
inregistrate in contabilitatea financiara.
4.
vor fi contacta
te persoanele responsabile cu ținerea și conducerea evidenței contabile.
Toate
d
atele/informatiile oferite de
catre persoanele responsabile cu conducerea evidentei contabile vor fi verificate prin sondaj de catre angajatii
societatii
noastre de audit. Se
vor ridica probe pentru a fi anexate raportului final.
In cadrul acestei proceduri am cerut documente suplimentare departamentului financiar
–
contabil in vederea compararii/verificarii
corectitudinii operatiunilor din contabilitatea financiara: fise de
cont, balante de furnizori, polite CASCO
CONCLUZII IN URMA PROCEDURILOR
APLICATE
LUNA
MASINA TIP 1
MASINA TIP 2
MASINA TIP 3
NR
MASINI
TARIF
ZILE
INCHIR
VALOARE
NR
MASINI
TARIF
ZILE
INCHIR
VALOARE
NR
MASINI
TARIF
ZILE
INCHIR
VALOARE
1
50
100
1500
150,000
20
200
500
100,000
10
600
100
60,000
2
55
100
1200
120,000
20
200
400
80,000
10
600
120
72,000
3
55
100
1100
110,000
22
200
400
80,000
10
600
130
78,000
4
55
100
1300
130,000
22
200
500
100,000
10
600
275
165,000
5
60
100
1400
140,000
25
200
400
80,000
10
600
300
180,000
6
60
125
1370
171,250
25
250
500
125,000
12
750
330
247,500
7
60
125
2200
275,000
27
250
700
175,000
12
750
350
262,500
8
60
125
2200
275,000
27
250
700
175,000
12
750
350
262,500
9
40
100
1100
110,000
30
200
875
175,000
12
600
350
210,000
10
60
100
1500
150,000
30
200
875
175,000
12
600
330
198,000
11
60
100
1600
160,000
33
200
600
120,000
14
600
200
120,000
12
70
150
2400
360,000
35
300
1020
306,000
14
900
400
360,000
TOTAL
18870
2,151,250
7470
1,691,000
3235
2,215,50
0
E.)
CE ALTE INFORMATII ATI MAI CERE SI ANALIZA
Un factor care ar putea genera erori în prezentarea veniturilor ar putea fi recunoașterea veniturilor în avans in
exercitiul
financiar curent. De aceea, în calitate de auditor, pentru verificarea independenței exercițiilor financiare aș
verifica
inclusiv î
nregistrarea notelor contabile privind facturile intocmite pentru serviciile de inchiriere. Pentru aceasta vom cere
din contabilitate o balanta a clientilor neincasati pentru a o compara cu balanta de
verificare la data de 31.12.2017
. In
cazul in care in b
alanta de verificare exista aceeasi suma ca si in balanta
clientilor la data de 31.12.2017
vom proceda
la verificarea fiecarei facturi/contract aferent fiecarei facturi neachitate la data de 31.12.2017.
F.) Prin prisma rezultatelor procedurilor aplicate,
am ajuns la urmatoarele concluzii si alaturat prezentam raportul
constatarilor efective.
RAPORT ASUPRA CONSTATARILOR EFECTIVE
Catre domnul ...............
Actionar al RENT A CARUTA SRL
Am efectuat procedurile convenite cu dumneavoastra
si
enumerate mai jos, cu privire la veniturile raportate in
situatiile financiare din 31.12.2017. Misiunea noastra a fost efectuata in conformitate cu Standardul
International privind
Serviciile Conexe (ISRS 4400)
aplicabil misiunilor pe baza de proceduri con
venite.
Procedurile aplicate au avut ca unic scop sa va asiste in decizia de a acorda bonusuri echipei de management.
Principalul
scop al procedurilor aplicate a fost de a raporta daca veniturile raportate de societate la data de 31.12.2017
sunt
corecte sau nu.
Am fost de acord sa efectuam urmatoarele proceduri si sa va raportam
constatarile efective in urma activitatii
noastre:
-
Interogari ale angajatilor RENT A CARUTA SRL legate de activitatea firmei, tranzactii efectuate in cadrul a
ctivitatii de rent
-
a car, precum si anumite elemente ale situatiilor financiare din 2017
-
Proceduri de colectare documente justificative si rapoarte centralizate
-
P
roceduri analitice și intervievarea, referitor la veniturile raportate în anul 2017. Vom
verifica dacă veniturile au fost
clasificate corect, dacă elementele de venit au fost procesate în perioada corectă, dacă elementele de venit
care necesită
o prezentare specifică au fost corect înregistrate și raportate și dacă Registrul Jurnal a fost înt
ocmit în mod corespunzător
în ceea c
e privește elementele de venit
-
vor fi contactate persoanele responsabile cu ținerea și conducerea evidenței contabile.
Toate
d
atele/informatiile oferite de
catre persoanele responsabile cu conducerea evidentei contabi
le vor fi verificate prin sondaj de catre angajatii societatii
noastre de audit. Se vor ridica probe pentru a fi anexate raportului final.
Procedurile anterior m
entionate au fost desfasurate in perioada .........................
Raportam mai jos constatarile noastre :
1.
Ve
niturile societatii
Am constatat ca societatea a raportat in situatiile financiare la 31.12.2017 venituri in valoare de
6.057.750 lei. Acestea au
fost
comparate cu rapoartele de vanzari obtinute de la departamentul vanzari si sumele corespund.
Rapoartele
de vanzari au fost
comparate cu fisa conturilor din clasa 7 (venituri) si sumele corespund. Studiind balanta la 31.12.2017 am
costatat ca societ
atea a
inregistrat venituri doar din activitatea de inchiriere masini.
Tinand cont de faptul ca asociatii nu s
unt implicati in managementul societatii si ca managementul are dreptul la un bonus de 5%
din vanzari cu conditia ca acestea sa depaseasca 6.000.000 lei am procedat la verificari mai amanuntite pentru
a va asista in
decizia
de a acorda sau nu aceste bonusu
ri.
Din informatiile culese de la departamentul vanzari reiese ca toti clietii societatii achita serviciile cash cu
exceptia clie
ntilor business
care pot achita intr
-
un termen de pana la 30 zile prin card. Tinand cond de aceste date am verificat valoarea c
reantelor la data de
31.12.2017. Acestea aveau o valoare de 560.000 lei la data de 31.12.2017 contrar tuturor estimarilor facute in
buget de 100.0
00 lei.
Avand in vedere acest aspect am efectuat cal
cule
cu privire la clientii business care achita l
a 30 zil
e si erau singurii care puteau sa
aiba facturi neachitate la data de 31.12.2017. La data intocmirii situatiilor financiare am luat in calcul
clientii business
din luna
decembrie 2017 deoarece acestia au termen de plata de 30 zile. Aproximativ 200 de zile d
e inchiriere pe luna pentru clienti business
care utilizeaza masini de tip 2 si 3 si au un discount de 10% inseamna (la un tariff mediu de (300lei/zi
+900lei/zi) / 2 = 60
0 lei / zi :
600 lei/zi * 200 zile = 120.000 lei
–
10% discount = 108.000 lei
In concl
uzie datoriile clientilor business (creantele societatii RENT A CARUTA SRL ) din luna decembrie 2017
ar putea avea
valoarea maxima de 108.000 lei.
Ca sa ajungem la c
reante de 560.000 lei ar trebui
sa avem clienti business neincasati de minim 5 luni
c
eea
ce
ar incalca regulile
societatii.
Tinand cont de calculele
ef
ectuate mai sus si compararea lor cu creantele din bilant am cerut informatii suplimen
tare din contabilitate.
Am cerut balanta clientilor neincasati la data intocmirii situatiilor financiare si
am verificat notele explicative cu privire la creante.
Valoarea clientilor neincasati este de 450.000 lei. Restul creantelor pana la 560.000 lei sunt tva neexigibil si
impozit pe p
rofit
achitat
in plus.
Avand in vedere la valoarea clientilor neincasati la
data de 31.12.2017 este de 450.000 lei am cerut toate facturile intocmite in luna
decembrie. Dintre acestea am selectat toate facturile neincasate si am verificat inregistrarile contabile pentru
toate aceste
a. In urma
verificarilor am ajuns la urmatoarea
concluzie. In luna decembrie s
-
au incheiat contracte pentru anul urmator in valoare de
aproximativ 340.000 lei. Sumele aferente acestor contracte au fost facturate in luna decembrie desi servicile
urmau a fi pres
tart in
anul 2018. Aceste facturi trebuiau i
nregistrate ca venituri in avans (clasa de conturi 4) si nu ca venituri (in clasa de conturi 7).
Tinand cont de aspectele mentionate mai sus va comunicam ca valoarea veniturilor din vanzari
aferente anului 2017 este de
aproximativ 5.700.000 lei.
2.
CHELTUIE
LI CU ASIGURARILE
Am procedat si la verificarea cheltuielilor cu polite casco ca sa aflam daca valoarea declarata in
contul de profit si pierde
re
corespunde cu numarul de zile de inchiriere comunicat de catre societate prin intermediul rapoartelor de vanz
ari.
CHELTUIELI CASCO
cheltuieli
MASINA TIP 1
188700
MASINA TIP 2
112050
MASINA TIP 3
64700
TOTAL CASCO
365450
Pentru numarul de masini inchiriate conform rapoartelor de vanzari ar fi trebuit sa avem o cheltuiala
de aproximativa
365.450 lei.
Suma raportata in bilant este de 330.000 lei.
Aceasta diferenta d
e 35.450 lei este aferenta masinilor care se vor inchiria faptic in
anul 2018. Prin verificari suplimentare in contrac
tile cu asiguratorii am cosntatat faptul ca ratele
CASCO nu se factureaza decat in
data de 30 ale lunii in care masinile au fost inchiriate
In aceste conditii, decizia de acordare a bonusurilor pentru management va apartine in totalitate.
Deaorece procedurile de mai sus
nu constituie nici un audit, nici
o revizuire efectuate in conformitate cu Standardele Internationale de Audit sau cu Standardele
Internationale privind Misiunile de Revizuire, noi nu exprimam nici o asigurare asupra veniturilor la data de
31.12.2017. Nu
exprimam
nici o opinie cu privire
la valoare justa a veniturilor anului 2017.
Daca am fi efectuat procedure suplimentare sau daca am fi efectuat un audit sau o revizuire in
conformitate
cu Standardele
Internationale de Audit
sau cu Standardele Internationale privind Misiunile de Revizuir
e, ne
-
ar fi putut atrage atentia alte aspecte,
care ar fi fost raportate catre dumneavoastra.
Raportul nostru este intocmit exclusive in scopul prevazut in al doilea paragraf al acestui raport si pentru
informarea dumne
avoastra
si nu trebuie utilizat in n
ici un alt scop sau distribuit catre alte parti.
Auditor......
DATA