1.

Definirea Planificrii auditului

Fiecare
auditor,
mai
devreme
sau
mai
trziu,
contientizeaz faptul importanei lucrrilor de planificare, i
anume a planificrii adecvate a auditului. Aceasta vine n urma
experienei practice pe care o dobndete n activitatea sa
auditorul.
Conform S.N.A. 300 Planificarea, planificarea auditului ine de
elaborarea unei strategii generale i unei abordri detaliate a
caracterului, momentului de exercitare i a volumului
procedurilor de audit presupuse. Auditorul urmeaz a planifica
exercitarea auditului ntr-un mod ct mai raional i oportun.
Motivele fundamentale care explic de ce auditorul ar
trebui s-i planifice adecvat angajamentele snt urmtoarele:

obinerea suficient de probe temeinice;

meninerea costurilor auditului la un nivel rezonabil;
evitarea nenelegerilor cu clientul.
Obinerea unei cantiti suficiente de probe temeinice este
esenial dac Compania de audit vrea s-i minimizeze
rspunderea juridic i s-i pstreze bunul renume n cercul de
afaceri.
Meninerea costurilor la un nivel rezonabil ajut Compania s
rmn competitiv i, astfel, s-i pstreze sau s-i mreasc
baza de clieni. Evitarea nenelegerilor cu clientul este
important pentru meninerea unor relaii bune cu clienii.
Planificarea lucrrilor de audit contribuie la acordarea unei
atenii cuvenite celor mai importante direcii ale auditului,
determinarea problemelor eseniale i executarea rapid a
lucrrilor. Planificarea de asemenea ajut la repartizarea
eficient a lucrrilor personalului. Volumul planificrii depinde
de:
mrimea agentului economic;
complexitatea auditului;
experiena anterioar de lucru a auditorului cu
agentul economic dat;
cunoaterea business-ului clientului.
Componentele de baz ale planificrii unui audit snt
urmtoarele:
1. Preplanificarea;
2. Cunoaterea business-ului clientului.
3. nelegerea sistemelor contabil i de control intern.
4. Evaluarea riscului i caracterului semnificativ.
5. Stabilirea caracterului, momentului de exercitare i
volumului procedurilor de audit.
6. Elaborarea Planului general de audit i a Programului
de audit.

Fiecare din primele cinci componente are drept scop s-l ajute
pe auditor s realizeze ultima etap, adic ntocmirea unui Plan
general de audit eficient i eficace i redactarea unui Program
de audit.
2. Preplanificarea etapa iniial a planificrii
auditului
Faza iniial a efecturii unui audit este etapa planificrii
preventive,
adic
etapa
cnd
auditorul
determin
oportunitatea acceptrii angajamentului de exercitare a
auditului. Etapa planificrii preventive este cea care preced
scrierea i semnarea scrisorii de angajament, precum i
ncheierea contractului de exercitare a auditului. La aceast
faz are loc cunoaterea reciproc a potenialilor parteneri
(Compania de audit i potenialul ei client), precum i schimbul
de informaii care i-ar permite fiecrei pri s ia decizia privind
posibilitatea i oportunitatea efecturii auditului. Dac auditorul
i clientul decid s colaboreze, ei trebuie s coordoneze
condiiile de prestare a serviciilor de audit. Condiiile discutate
i coordonate este necesar de a le consemna n scris, de
exemplu, n scrisoarea de angajament privind exercitarea
auditului, care este prevzut de S.N.A. 210 Condiiile
angajamentelor de audit sau n orice alt form potrivit de
angajament, permis de legislaia n vigoare.
ns, conform S.N.A. 310 Cunoaterea business-ului, nainte
de a accepta un angajament, auditorul urmeaz s obin o
informaie preliminar despre ramura, forma de proprietate,
conducerea i tranzaciile agentului economic.
Etapa de preplanificare include att investigarea unor noi
clieni, precum i pstrarea clienilor deja existeni. Uneori
auditorul trebuie s decid dac va accepta clientul nou sau e
mai bine s deserveasc clientul cu care colaboreaz deja, fr
a se antrena n noi angajamente. De obicei, aceast alegere i
revine unui auditor cu experien, iar n practica firmelor de
audit cu renume mondial partenerului de audit sau comitetului
de conducere al firmei de audit.
nainte de a accepta un client nou multe firme de audit fac o
analiz a companiei pentru a determina dac ea poate fi
acceptat n calitate de client. Este necesar evaluarea
reputaiei clientului potenial n comunitatea de afaceri
respectiv, stabilitatea lui financiar i relaiile cu firmele de
audit cu care a colaborat anterior. Dac clientul potenial a mai
fost auditat de alte firme de audit, apare obligaia iniierii unei
comunicri cu auditorul predecesor. La fel, o mare importan n
luarea acestor decizii o are i portofoliul de clieni deja existent
al firmei de audit.

Referindu-ne la momentele expuse mai sus, putem concluziona

c etapa planificrii preventive este etapa decisiv, deoarece n
cadrul acestei etape se ia decizia de a accepta sau nu cererea
clientului i respectiv, de a presta sau nu serviciul de audit
solicitat.
3. Cunoaterea business-ului clientului
Cunotinele obinute despre businessul clientului i permit
auditorului s-i planifice i s-i organizeze mai eficient
lucrrile de audit. SNA 310 Cunoaterea business-ului conine
principii i recomandri aferente metodelor, surselor de
obinere i utilizare a cunotinelor despre businessul clientului.
Sursele principale de cunoatere a ramurii i a clientului sunt
rapoartele financiare pe ultimii 2-3 ani, discuiile cu conducerea
i personalul clientului, cu auditorul predecesor, informaia
ediiile periodice, regulamentele i strategiile interne, actele
normative i legislative, etc.
Factorii ce influeneaz businessul clientului
A. Factori generali economici
Nivelul general al activitii economice (spre exemplu,
recesiune sau cretere).
Ratele dobnzii i disponibilitatea finanrii.
Inflaia, reforme monetare. Cursuri ale valutelor strine i
controlul acestora.
Politica de stat privind valuta, fiscalitatea, preurile,
finanele (de
exemplu,
programe de asisten
guvernamental i nlesniri).
B. Factorii de
ramur care influeneaz business-ul
agentului economic
Piaa i concurena.
Activitatea ciclic sau sezonier. Modificri n tehnologia
produsului.
Riscul de afaceri (de exemplu, tehnologie performant,
acces liber pentru nceperea activitii n ramura dat i
formarea concurenei). Condiii nefavorabile
Indicatori de baz i date statistice privind activitatea
curent.
Particulariti de ramur ale contabilitii. Cadrul legislativnormativ.
Probleme i cerine privind ocrotirea mediului ambiant.
C. Agentul economic
1. Conducerea
agentului
economic i proprietarii
acestuia - caracteristicile de baz.

 Tipul de proprietate - privat, colectiv, de stat

(inclusiv modificrile recente)
Proprietarii reali i prile legate (locali i strini, reputaia
de afaceri i experiena).
Structura capitalului (inclusiv modificrile recente sau
prognozele). Structura organizatoric.
Obiective, filozofia, planuri strategice ale conducerii.
Achiziia,
fuziunea sau vnzarea agentului economic
(planificate sau recent efectuate).
Componena conducerii: experiena i reputaia; fluctuaia
cadrelor; personalul financiar de baz i poziia acestuia
n structura organizatoric; asigurarea cu cadre a
serviciului contabil; sistemul premial de remunerare a
muncii (de exemplu, corelat cu profitul);
Serviciul de audit intern (existena, calitatea)
2. Business-ul agentului economic - produse, piee,
furnizori, cheltuieli, operaiuni:
Genul de afaceri (de exemplu, producie, comer, servicii
financiare, import, export).
Amplasarea cldirilor de producie, depozitelor, birourilor.
Angajarea la serviciu (de exemplu, dup locul de trai,
asigurarea cu for de munc, niveluri de salarii).
Produse sau servicii i piee (de exemplu, clieni i
contracte importante, condiii de plat, rentabilitatea,
segmentul pieei, concureni, export, politica de stabilire a
preurilor).
Furnizori de baz ai bunurilor i serviciilor; Stocuri de
mrfuri i materiale (de exemplu, locuri de depozitare,
cantiti).
Franize, licene, brevete. Cercetri i elaborri
Articole principale de cheltuieli.
Sisteme informaionale - existente n prezent i prognozate
pe viitor.
3. Rezultate financiare i factori ce in de situaia financiar
a agentului economic i rentabilitatea acestuia. Indicatori de
baz i date statistice privind activitatea curent. Tendine de
dezvoltare.
4. Factori ai
mediului
extern, care influeneaz la
pregtirea rapoartelor financiare.
5. Baza legislativ i normativ.
Mediul normativ-juridic. Fiscalitatea.
Particulariti de constatare i evaluare n business-ul
respectiv.
Cerine fa de documentele de raportare privind auditul.

Utilizatorii rapoartelor financiare.

4. nelegerea sistemelor contabil i de control intern
Structura de control intern al unei companii este creata n scopul de a furniza o
asigurare rezonabila a faptului ca obiectivele pe care compania i le-a stabilit
sunt atinse. n vederea atingerii obiectivelor sale auditorul verifica dac sistemul
de control intern funcioneaz i este eficient.
Auditorul trebuie s obin o nelegere a sistemelor contabil i de control intern
suficient pentru planificarea auditului i elaborarea unei abordri eficiente de
exercitare a auditului. Auditorul trebuie s aplice aprecierea profesional la
evaluarea riscului de audit i la elaborarea procedurilor de audit n scopul
reducerii riscului pn la un nivel acceptabil sczut.
Sistemul contabil reprezint totalitatea regulilor i nregistrrilor contabile ale
agentului economic, prin intermediul crora are loc prelucrarea tranzaciilor n
scopul inerii contabilitii financiare. Acest sistem permite de a identifica,
acumula, analiza, calcula, clasifica, nregistra, generaliza, precum i reflecta n
rapoartele financiare tranzaciile economice i alte evenimente ale agentului
economic.
Sistemul de control intern reprezint totalitatea politicii i procedurilor
adoptate de conducerea agentului economic n vederea asigurrii unei
desfurri organizate i eficiente a activitii economice, inclusiv respectarea
strict a cerinelor politicii conducerii, integritatea activelor, prevenirea i
descoperirea cauzelor de fraud i eroare, exactitatea i plenitudinea
nregistrrilor contabile, precum i pregtirea la timp a unor informaii
financiare credibile. Sistemul de control intern se extinde peste limitele
aspectelor care snt legate direct de funciile sistemului contabil i include:
mediul de control - parte a sistemului de control intern care const n
atitudinea membrilor consiliului director i conducerii, informarea i
aciunile acestora referitoare la controlul intern i la importana acestuia
pentru agentul economic. Factorii care se reflect n mediul controlului
includ:
Funciile consiliului director i a comitetelor acestuia.
Filozofia managementului i stilul conducerii.
Structura organizatoric a agentului economic i metode de stabilire a
mputernicirilor i a responsabilitii.
Sistemul de control al conducerii, inclusiv serviciul de audit intern,
politica i procedurile ce in de cadre, precum i divizarea
responsabilitilor.
proceduri de control - politica i procedurile, ce completeaz mediul de
control, care snt stabilite de conducere pentru atingerea anumitor obiective
ale agentului economic. Anumite proceduri de control includ:
Pregtirea, efectuarea, controlul i aprobarea rezultatelor verificrilor
reciproce.
Verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor.

 Controlul programelor aplicate i mediului sistemelor informaionale

computerizate, spre exemplu, prin stabilirea controlului asupra
modificrilor n programele de computer, accesului la fiierele de date.
inerea i verificarea conturilor de control, nregistrrilor analitice i a
bilanurilor de prob.
Aprobarea i controlul documentelor.
Compararea informaiei interne cu sursele externe de informaii.
Compararea rezultatelor inventarierii mijloacelor bneti, titlurilor
mobiliare i bunurilor materiale cu datele contabile.
Limitarea accesului fizic direct la active i nregistrri contabile.
Compararea i analiza rezultatelor financiare cu datele bugetelor.
In orice misiune de audit auditorul are obligaia de a testa sistemul de
control intern i contabilitate. Testare ce permite formularea unei aprecieri cu
privire la msura unde sistemul respectiv funcioneaz n conformitate cu
cerinele informaionale ale agentului economic respectiv. Ca prima procedura,
auditorul utilizeaz aa numitele teste de urmrire ce presupun urmrirea
circuitului unui set de tranzacii prin sistemul de contabilitate. Alte proceduri ce
pot fi aplicate de auditor pentru a completa imaginea despre sistemul de
contabilitate i control intern ale clientului sunt:
- obinerea de informaii de la persoanele din conducere,
personal de supraveghere i alte categorii de persoane de
la niveluri diferite organizatorice din cadrul agentului
economic;
- verificarea documentelor i nregistrrilor ntocmite prin
sistemul de contabilitate i de control intern.
SNA 400 Evaluarea riscului controlului intern stipuleaz
ca natura, durata, procedurile aplicate de auditor pentru a
nelege sistemul de contabilitate i de control intern variaz n
funcie de:
- mrimea i complexitatea agentului economic i a
sistemului sau informaional;
- de circumstanele particulare fiecrei companii;
- modul de organizare a controlului intern;
- natura documentaiei folosite pentru controalele interne;
- evaluarea riscului inerent de ctre auditor.
Este de menionat faptul ca nici literatura de specialitate i
nici practica nu au elaborat o reet ce sa prevad cu precizie
elementele ce trebuie testate la un sistem de control.
Sistemele de control prin nsi natura lor sunt diferite de la o
ntreprindere la alta. Din acest motiv auditorul testeaz toate acele componente
ale sistemului de control pe care le considera utile ca odat aplicate sa poate
preveni sau detecta i corecta erorile i fraudele generate de sistemul contabil al
ntreprinderii.
5. Evaluarea riscului i caracterului semnificativ
n analiza procesului de audit evaluarea riscului ocupa un loc

destul de important. Dup unii autori evaluarea riscului de audit

ar trebui sa constituie preocuparea de baza a auditului.
Riscul de audit ar putea fi definit ca riscul pe care un
auditor i-l asuma de a emite o opinie de audit neadecvata n
ceea ce privete situaiile financiare pe care le auditeaz.
Conform SNA riscul de audit e riscul pe care auditorul l
atribuie unei opinii de audit neadecvate atunci cnd situaiile
financiare conin informaii eronate semnificative. Din acest
motiv auditorii urmresc n mod special nc din momentul n
care accepta misiunea de audit, dar i pe tot parcursul misiunii
riscurile care pot aprea i care ii pot conduce la opinii ce nu
reflecta realitatea.
Riscul de audit trebuie evaluat foarte bine deoarece nu doar un audit
superficial, dar i aplicarea unor proceduri de audit prea detaliate pot avea
efecte negative asupra procesului de audit. Problema pentru auditor consta n
aceea ca daca acesta nu contientizeaz riscurile pe care i le asuma risca
sanciuni sau plata unor daune materiale semnificative ca urmare a faptului ca
poate fi acuzat de neglijenta n ndeplinirea atribuiilor sale.
Riscul de audit se mparte n 3-i componente:
1) Riscul inerent Standardele Naionale de Audit (SNA)
prevd ca riscurile inerente pot aprea ca urmare a
inexistentei controlului intern n sectoarele respective de
activitate. Explicaia acestei prevederi consta n faptul ca
producerea riscurilor n condiiile existentei controlului
intern ar conduce direct la apariia unui risc de control. EX:
operaiile privind ncasrile n numerar de la debitori
riscul inerent la acest tip de operaiuni consta n riscul ca
n lipsa unui control intern tranzaciile respective s nu fie
nregistrate de loc sau sa fie incorect nregistrate n
contabilitatea companiei. Nenregistrarea lor face posibil
furtul numerarului respectiv, iar nregistrarea incorecta
poate duce la ascunderea unei fraude sau a unei intenii
de frauda.
2) Riscul de control Consta n faptul ca o eroare
semnificativa n soldul unui cont sau intr-o categorie de
operaiuni izolata sau mpreuna cu alte solduri de cont sau
alte categorii de operaiuni nu este nici prevenita, nici
descoperita i corectata prin sistemul contabil i de
control intern utilizat. Daca luam acelai EX de la risc
inerent (ncasarea numerar de la debitori) - riscul de
control creste daca aceiai persoana care ncaseaz banii
este responsabil i
de evidena creanelor fata de
debitori. n acest caz posibilitatea apariiei unor erori sau
fraude este mrita n mod semnificativ. Cu alte cuvinte
riscul de control apare atunci cnd controlul intern nu
funcioneaz n maniera n care a fost nceput sau cnd nu

funcioneaz deloc.
EX: se presupune ca persoana care este responsabila de activitatea de control
intern sufer de o boala grava i lipsete o perioada lunga de timp. n acest
interval de timp agentul economic da/elibereaza n arend ncperi ctre ruplatnici n acest caz tranzacia nregistrat n contabilitate genereaz venituri
din chirie care vor fi reflectate n situaiile financiare ale ntreprinderii, insa
daca nu se ncaseaz creana auditorul ii asuma un risc de audit ridicat (poate
emite o opinie de audit neadecvata). Din acest motiv auditorul trebuie sa
verifice modul de funcionare i eficienta a sistemului de control intern al
companiei respective. Plus la aceasta el trebuie sa asigure ca sistemul de
control a funcionat pe ntreaga perioada supusa auditarii.
3) Riscul de nedetectare SNA definesc riscul de nedectare
ca o procedura a auditorului sa nu detecteze o informatie
eronata ce exista n soldul unui cont sau categorie de
tranzacii care ar putea fi semnificativa. Dei riscul de
nedetectare este singurul risc care poate fi controlat de
auditor exista urmtorii factori care pot genera riscul de
nedectare:
auditorul nu utilizeaz proceduri de audit cele
mai adecvate;
auditorul nu aplica n mod corect o anumita
procedura de audit;
auditorul interpreteaz greit rezultatele
obinute.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu riscurile inerente i de
control de EX: Pentru a menine un nivel al riscului sczut auditorul trebuie sa
stabileasc un nivel al riscului de nedetectare mic n cazul n care riscurile
inerente i de control sunt ridicate i invers.
Modelul riscului propus n literatur deine urmtoarea
formul:
R AA = RI * RC * RD, unde
RAA risc de audit acceptat;
RI
risc inerent;
RC risc de control;
RD risc de detectare
O misiune de audit financiar are ca rezultat exprimarea unei
opinii referitoare la msura n care situaiile financiare respecta
obiectivul imaginii fidele i
prevederile normelor de
contabilitate. Prin urmare auditorii trebuie sa aib capacitatea
de a aprecia cazurile n care situaiile financiare nu corespund
acestor cerine n special daca acestea ofer sau nu o imagine
fidela. Pentru aceasta auditorul examineaz un ir de elemente.
Unul din aceste elemente care trebuie luat n considerare de
ctre auditor consta n faptul ca auditorii nu pot verifica fiecare
tranzacie menionata n documentele contabile i n rapoartele

financiare. Din acest motiv ei accepta nc din start c vor

opera cu o anumit marj de eroare. Problema la care trebuie
sa rspund orice auditor este cea a calculului mrimii erorii pe
care o poate accepta n contextul fiecrei misiuni de audit n
parte. Dimensiunea marjei de eroare determina pragul de
semnificaie care are o influenta eseniala asupra aprecierii
imaginii fidele prezentate de situaiile financiare. Normele
contabile internaionale definesc caracterul semnificativ astfel:
Informaiile sunt semnificative daca omiterea sau
inexactitatea lor sunt eseniale i influeneaz deciziile
economice luate de utilizatorii acestor informaii .
Un alt element important de care auditorul tine cont n formularea
concluziilor sale este cel de utilizator al raportului de audit. Auditorul nu
efectueaz auditul situaiilor financiare ca urmare a unor obligaii legale sau ca
rezultat al angajrii lui la ntreprinderea respectiva, ci acioneaz n interes
propriu n baza unui contract de a presta un serviciu. Chiar daca angajarea
auditorului este fcuta n mod formal de conducerea ntreprinderii auditorul
verifica tocmai afirmaiile conducerii. Prin urmare, utilizatorul principal al
raportului de audit este acionarul. Astfel, acionarii sunt interesai n consultarea
unor situaii financiare care sa reflecte o imagine fidela a afacerii lor mai ales n
condiiile n care majoritatea acionarilor nu se implica direct n conducerea
afacerii sau acionarii nu au cunotinele necesare i accesul la alt gen de
informaie.
In etapa de planificare a auditului auditorul este nevoit sa stabileasc un
prag de semnificaie deoarece exista o relaie invers proporionala ntre nivelul
pragului de semnificaie i cantitatea muncii de audit care urmeaz sa fie
prestata, n consecin costul auditului variaz invers proporional cu nivelul
pragului de semnificaie. Este o mare diferena intre a colecta probe
corespunztoare unui prag de semnificaie de 10% fata de 2% stabilit pentru
valoarea activelor declarate de conducere n situaiile financiare. (Cu cit este mai
mare pragul de semnificaie cu atit precizia este mai mica). Dac de exemplu
deviaia valorii activelor este de 4% fata de cea declarata (10%) n principiu nu
trebuie colectate probe deoarece abaterea este considerata nesemnificativa
{Situaiile financiare prezint o imagine fidela conform pragului de semnificaie
ales, totui trebuie acordata o atenie speciala elementelor care sunt
semnificative prin natura lor, indiferent de dimensiunea abaterii cum ar fi de
exemplu numerarul n casierie}. n cel de-al doilea caz (2%) abaterea de 4%
este semnificativa i implica att colectarea probelor de audit cit i luarea n
considerare a ipotezei ca situaiile financiare nu prezint o imagine fidela. Pe de
alta parte utilizatorii nu cunosc i nici nu este recomandat sa cunoasc pragul de
semnificaie pe care auditorul l stabilete, acesta rspunde de opinia pe care o
emite indiferent de pragul de semnificaie pe care l-a ales. n consecina auditorii
trebuie sa acorde o atenie deosibita estimrii preliminare a pragului de
semnificaie n cadrul procesului de planificare a auditului. Daca pragul de
semnificaie este stabilit la un nivel mult mai sczut dect este necesar apare
riscul ca pe parcursul misiunii sa se depun o activitate suplimentara de

colectare a unor probe de audit care nu sunt necesare. i invers daca pragul de
semnificaie este stabilit la un nivel mult prea ridicat anumite erori semnificative
pot scpa nedetectate, iar situaiile financiare care nu ndeplinesc obiectivul de
imagine fidela pot primi opinii de audit fr rezerva.
Pentru evaluarea semnificaiei sunt necesare baze de calcul (factori cantitativi).
Utiliznd experiena i informaia obinut din activitatea practica auditorilor, se
poate de menionat urmtorii indicatori care determin nivelul semnificaiei:
profitul net al perioadei de gestiune 5% (pentru instituiile de investiii);
vnzri nete 2% (des se utilizeaz la auditarea ntreprinderilor de comer,
industria uoar i alimentar);
valuta bilanului 2% (ntreprinderile mici, de producie);
capitalul propriu 10% (ntreprinderile nou create);
suma de finanare 10% (proiecte, instituii bugetare);
valoarea mijloacelor fixe 3-5% (ntreprinderile de transport, industria
petrolier).
6. Elaborarea Planului general de audit i a
Programului de audit
Auditorul trebuie s planifice lucrrile de audit astfel, nct
auditul s fie exercitat ct mai eficient i exercitarea auditului s
fie ntr-un mod ct mai raional i oportun. Elaborarea planului
general de
audit
i
programului de audit reprezint
responsabilitatea auditorului.
Obiectivele realizrii unui program general de audit sunt de a
sintetiza informaiile obinute i n funcie de acestea sa fie
orientata i planificata ntreaga activitate de audit. Acest
program de munca presupune:
- alegerea membrilor de echipa n funcie de experien;
- repartizarea lucrrilor pe specialiti;
- stabilirea modului n care auditorul se poate baza pe
auditul intern;
- fixarea termenului de prezentare a raportului de audit.
. Acest plan cuprinde:
a) prezentarea generala a ntreprinderii;
b) organizarea contabilitii;
c) bugetul;
d) determinarea numrului de ore pe categorii de lucratori;
e) natura misiunii;
f) condiiile necesare realizrii misiunii.
Conform SNC 300 Planificarea:
"Planificare" - elaborarea unei strategii generale i unei abordri
detaliate a caracterului, momentului de exercitare i a
volumului procedurilor de audit presupuse.
Auditorul poate discuta elementele planului general de audit i
anumite proceduri de audit cu consiliul director i cu
conducerea agentului economic, precum i cu personalul

acestuia pentru asigurarea eficacitii i eficienei auditului i

pentru coordonarea procedurilor de audit cu lucrul personalului
agentului economic.
Planul general de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i perfecteze documentar planul
general de audit descriind sfera de aplicare i metodele de
exercitare a auditului presupuse. Planul general de audit trebuie
s fie suficient de detaliat pentru a servi n calitate de
recomandri la pregtirea i realizarea programului de audit.
Forma i coninutul planului general de audit pot varia n
dependen de volumul activitii agentului economic, de
complexitatea auditului, de metodologia i procedeele tehnice
specifice utilizate de auditor.
Conform SNC 300, la elaborarea planului general de audit
auditorul trebuie s ia n considerare un ir de aspecte, cum ar
fi:
a) Cunoaterea business-ului clientului
b) nelegerea sistemelor contabil i de control intern
c) Riscul i caracterul semnificativ
o Evalurile presupuse ale riscului inerent i riscului legat
de control, constatarea domeniilor importante pentru
audit.
o Determinarea nivelului caracterului semnificativ, care
s permit a considera rapoartele financiare ca fiind
autentice.
o Posibilitatea existenei denaturrii semnificative, lund n
considerare experiena perioadelor precedente, sau
fraudei.
o Identificarea celor mai complicate domenii de
contabilitate, inclusiv cele ce implic estimri contabile.
d) Caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor
de audit
e) Coordonarea, gestiunea, supravegherea i verificarea
o Atragerea altor auditori (organizaii de audit)
o Atragerea experilor.
o Amplasarea agentului economic i componentelor
acestuia.
o Necesarul n personal pentru exercitarea auditului.
f) Alte aspecte
o Posibilitatea nerespectrii principiului continuitii
activitii.
o Circumstane ce necesit o atenie deosebit, cum ar fi
existena prilor legate.

o Condiiile angajamentului privind exercitarea auditului i

responsabilitatea prevzut de acte legislative i
normative.
o Natura i termenele de prezentare agentului economic a
documentelor de raportare ale auditorului sau altor
materiale, n conformitate cu condiiile angajamentului
privind prestarea serviciilor de audit.
Programul de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i perfecteze documentar
programul de audit prin care se stabilete caracterul,
momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit
planificate necesare pentru efectuarea planului general de
audit. Programul de audit const dintr-un set de instruciuni
pentru asistenii implicai n audit, de asemenea este un mijloc
de documentare i control a executrii adecvate a lucrrilor.
Programul de audit poate conine obiectivele auditului
referitoare la diversele domenii de audit i termenele de
exercitare a lucrrilor pentru fiecare domeniu sau proceduri de
audit separate.
La pregtirea programului de audit, auditorul urmeaz s ia n
considerare evalurile riscului inerent i riscului legat de
control, precum i nivelul necesar de certitudine, asigurat prin
procedurile ce in de esen. Auditorul, de asemenea, urmeaz
s ia n considerare momentul de efectuare a testelor de control
i procedurilor ce in de esen, coordonarea oricrei asistene
ateptate din partea agentului economic, posibilitatea atragerii
angajailor organizaiei de audit, precum i participarea altor
auditori i experi n procesul auditului.
n majoritatea auditelor, programul de audit este format din 3
pri:
1. testele mecanismelor de control i testele substaniale ale
operaiunilor
2. procedurile analitice
3. testele detaliilor soldurilor
Se recomand de ntocmit un set separat de subprograme
pentru fiecare ciclu de operaiuni, spre exemplu, pentru ciclul
vnzri-ncasri sau activele pe termen lung etc.
Planul general de audit i programul de audit, n cazuri
necesare, trebuie s fie revzute n procesul exercitrii
auditului. Planificarea are un caracter continuu n dependen
de modificarea condiiilor i rezultatelor neateptate a
procedurilor de audit. Cauzele modificrilor importante n
programul i planul general de audit urmeaz a fi documentate.

Bibiliografie
1.Standartul national de audit 300
2.S t o i a n A n a , Tu r l e a E u g e n , Auditul financiar-contabil
,Editura Economica, Bucuresti,2001