2.

2 Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite privind informaţii financiare

În capitolul precedent am stabilit că auditul proiectelor cu finanţare nerambursabilă se

realizează conform angajamentului privind procedurile convenite, care este considerat un serviciu
conex misiunilor de audit financiar, de către normalizatorul profesiei contabile la nivel
internaţional - Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC) prin ISRS 4400 Misiuni pentru
efectuarea procedurilor convenite privind informaţiile financiare.
Standardul 4400 tratează misiuni efectuate de auditori privind informaţii financiare.
Standardul prevede ca în cazul în care auditorul are cunoştinţe adecvate despre problemele
respective şi sunt criterii rezonabile pe care să-şi bazeze constatările acesta poate efectua şi misiuni
referitoare la informaţii nefinanciare.
O misiune pe baza procedurilor convenite poate presupune ca auditorul să efectueze
anumite proceduri cu privire la:
- elementele individuale ale datelor financiare (de exemplu, datoriile comerciale, conturile
de creanţe, cumpărările de la părţi afiliate şi vânzări şi profituri ale unui segment al unei entităţi),
- componentă a situaţiilor financiare (de exemplu, un bilanţ),
- un set complet de situaţii financiare.
Obiectivul unei misiuni pe baza procedurilor convenite îl constituie efectuarea de către
auditor a procedurilor ce ţin de natura unui audit la care auditorul, entitatea şi oricare terţe părţi
îndreptăţite au convenit, precum şi raportarea de către auditor asupra constatărilor efective.
Standardul precizează ca în astfel de misiuni,datorită faptului că auditorul furnizează un
raport asupra constatărilor efective ale procedurilor convenite, nu este exprimată nici o
asigurare. În locul acesteia, utilizatorii raportului evaluează pentru ei înşişi procedurile şi
constatările raportate de către auditor şi conturează propriile lor concluzii care decurg din audit.
Trebuie să menţionăm pentru înţelegerea corectă, ca ISA 805 –„Considerente speciale –
audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, elementelor specifice, conturi sau
aspecte specifice ale situaţiilor financiare” deşi ca obiect ar putea să se suprapună cu ISRS 4400
ca obiectiv şi proceduri diferă semnificativ. ISA 805 se finalizează cu un raport în care auditorul
emite o opinie deci este o misiune cu asigurare, în timp ce prin raportul întocmit conform ISRS
4400 nu se dă nici o asigurare.
ISRS 4400 conţine prevederi privind:
a – principii generale ale misiunilor efectuate pe baza procedurilor convenite
b – definirea termenilor unei misiuni
c – planificare
d – documentaţie
e – proceduri şi probe
f – raportare

a – Principii generale ale misiunilor efectuate pe baza procedurilor convenite

Auditorul trebuie să respecte codul de etică pentru auditorii profesionişti emis de Federaţia
Internaţională a Contabililor (IFAC). Principiile generale în cazul acestor misiuni se refera la:
1 Integritate
2 Obiectivitate
3 Competenţa profesională şi atenţia cuvenită
 4 Confidenţialitatea
5 Conduita profesională
6 Standardele tehnice
Observăm ca lipseşte dintre principiile enumerate, independenţa, care nu este o cerinţă în
cazul misiunilor ce se realizează pe baza procedurilor convenite. Acest aspect trebuie privit în
contextul cerinţelor codului de etică pentru auditorii profesionişti, caz în care, dacă auditorul în
funcţie de termenii sau obiectivele unei misiuni nu este independent, el trebuie să declare acest
fapt în raportul constatărilor efective.

b – Definirea termenilor unei misiuni

Auditorul trebuie să se asigure împreună cu reprezentanţii entităţii, dacă este cazul şi cu
alte părţi specificate care vor primii copii ale raportului de constatări efective, că există o
înţelegere clară privind procedurile convenite şi condiţiile misiunii. El trebuie să convină în
esenţă asupra următoarelor aspecte:
1. Natura misiunii inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit
sau o revizuire şi prin urmare nu va fi exprimată nici o asigurare
2. Scopul declarat al misiunii
3. Identificarea informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile
agreate
4. Natura, coordonarea şi întinderea procedurilor specifice care trebuie aplicate
5. Forma anticipată a raportului constatărilor efective
6. Limitările şi distribuirea raportului constatărilor efective. Daca o asemenea
limitare există şi este în contradicţie cu cerinţele legale auditorul nu trebuie să accepte misiunea.
După clarificarea termenilor misiunii cu părţile implicate auditorul va trebui să trimită
clientului o scrisoare de misiune în care să documenteze termenii principali ai misiunii evitându-
se eventualele neînţelegeri ce ar putea apărea pe parcursul realizării misiunii în legătură cu
obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, responsabilităţile auditorului, forma raportului care se
va emite.
Scrisoarea de misiune ar putea cuprinde:
- enumerarea procedurilor ce trebuiesc efectuate ca proceduri convenite între părţi
- o declaraţie a faptului că distribuirea raportului de constatări efective va fi restrânsă la
părţile specificate care au convenit asupra procedurilor ce vor fi efectuate
Poate fi anexat la scrisoarea de misiune o varianta preliminară a tipului de raport de
constatări efective ce urmează a fi emis.

c – Planificarea
Auditorul trebuie să planifice activitatea astfel încât să se efectueze o misiune eficace.
Avem în vedere că o bună planificare înseamnă determinarea tuturor informaţiilor de context
necesare pentru conceperea unei metodologii eficiente de realizare a misiunii.
Importanţa acesteia constă şi din faptul că în scrisoarea de misiune trebuie să prevedem
unele elemente de detaliu privind termenele pe care le convenim pentru punerea la dispoziţia
auditorului a informaţiilor necesare documentării, timpul necesar prelucrării informaţiilor conform
procedurilor convenite, timpul necesar pentru documentare şi pentru redactarea raportului
constatărilor efective.
d – Documentaţia misiunii
Auditorul trebuie să documenteze aspectele care sunt importante în furnizarea probelor
care ar sta la baza raportului de constatări efective precum şi probele conform cărora misiunea a
fost efectuată în conformitate cu acest ISRS şi termenii misiunii.
Documentaţia de lucru ar putea cuprinde:
- situaţii întocmite de client conţinând informaţii solicitate de auditor
- situaţii, documente, registre contabile pe baza cărora au fost întocmite situaţiile conţinând
informaţiile solicitate
- fişe de lucru întocmite de auditor

e – Proceduri şi probe
Auditorul trebuie să efectueze procedurile asupra cărora s-a convenit şi să folosească
probele obţinute ca bază pentru întocmirea raportului constatărilor efective.
Aceste proceduri pot include:
- intervievare şi analiză
- recalculări, comparări, alte verificări ale corectitudinii calculelor
- observarea
- inspecţia
- confirmarea
Prin intervievare sau interogare vom căuta informaţii urmărind să găsim explicaţii şi să
vedem relaţiile plauzibile dintre diferitele informaţii.
Recalcularea constă în verificarea corectitudinii matematice a documentelor sau
înregistrărilor.
Observarea se va utiliza în cazul misiunilor de proceduri convenite pentru urmărirea unui
proces sau a unei proceduri, de exemplu observarea de către auditor a inventarierii stocurilor.
Inspecţia implică examinarea înregistrărilor sau a documentelor interne sau externe sau o
examinare fizică a unui obiectiv, activ etc.
Confirmarea constă într-un răspuns scris primit direct de la o terţă parte. Confirmările se
pot referi la:
- solduri ale unor conturi sau elemente ale acestora,
- la confirmarea termenilor acordurilor sau tranzacţiilor pe care entitatea le-a încheiat cu
terţe părţi,
- confirmarea unor modificări la clauzele contractuale, etc.
Deşi standardele nu inserează expres procedura analitică, în mod frecvent auditorul în
realizarea misiunilor de proceduri convenite va fi nevoit sa efectueze evaluări ale informaţiilor
financiare, fluctuaţia acestor informaţii care nu sunt consecvente cu altele, relevante utilizând
diverse proceduri analitice.

f – Raportarea
Raportul asupra unei misiuni pe baza procedurilor convenite trebuie să prezinte detaliat
scopul şi procedurile convenite ale misiunii pentru a da posibilitatea utilizatorului acestui raport
să înţeleagă natura şi aria de cuprindere a activităţii efectuate.
Acest raport trebuie sa conţină:
1 Titlul;
2 Destinatar (de obicei, clientul care angajează auditorul să efectueze procedurile
agreate);
3 Identificarea informaţiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cărora au
fost aplicate procedurile convenite;
 4 O declaraţie a faptului că procedurile efectuate au fost acelea asupra cărora s-a
convenit cu clientul;
5 O declaraţie a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu Standardul
Internaţional de Servicii Conexe aplicabil misiunilor pe baza procedurilor convenite sau cu
standardele şi practicile naţionale relevante;
6 Atunci când este relevant, o declaraţie a faptului că auditorul nu este independent
faţă de entitate;
7 Identificarea scopului pentru care s-au efectuat procedurile agreate;
8 O enumerare a procedurilor specifice efectuate;
9 O descriere a constatărilor efective ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu
privire la erori şi excepţiile găsite;
10 O declaraţie a faptului că procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici
revizuire şi de aceea nu este exprimată nici o asigurare;
11 O declaraţie a faptului că, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un
audit sau o revizuire, ar fi putut apărea alte probleme care ar fi fost raportate;
12 O declaraţie a faptului că raportul este adresat în mod strict acelor părţi care au
convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;
13 O declaraţie (dacă este cazul) a faptului că raportul se referă numai la elementele,
conturile, posturile sau informaţiile financiare şi nefinanciare specificate şi că acesta nu se extinde
asupra situaţiilor financiare ale entităţii considerate în ansamblul lor;
14 Data raportului;
15 Adresa auditorului şi
16 Semnătura auditorului