Prof.univ.dr Costantin ROMAN, Conf.univ.dr.

Aureliana ROMAN

STANDARDUL INTERNATIONAL PRIVIND

SERVICIILE CONEXE

ISRS 4400

PROCEDURI CONVENITE
PRIVIND INFORMATIILE FINANCIARE

OBIECTIV

Obiectivul unei misiuni privind procedurile convenite il

constituie efectuarea de catre auditor a procedurilor ce tin
de natura unui audit asupra carora auditorul, entitatea si
oricare terte parti indreptatite au convenit, precum si
raportarea de catre auditor a constatarilor efective.

Nu este exprimata nici o asigurare, utilizatorii raportului

urmand sa evalueze procedurile si concluziile.

Raportul este adresat in mod strict acelor parti care au

convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate.

PLANIFICARE, DOCUMENTARE, PROCEDURI, PROBE

Misiunile privesc
situatii financiare.

elemente

individuale/componente/set

Misiunile pot privi si informatii nefinanciare.

Respectarea principiilor de etica (integritate/obiectivitate/

competenta/confidentialitate/conduita/standarde tehnice).

Independenta nu este o cerinta, dar in cazul in care este

afectata, situatia va fi mentionata in raport.
3

PLANIFICARE, DOCUMENTARE, PROCEDURI, PROBE

Trebuie
aplicate
cerintele
standardelor
privind
planificarea si documentarea misiunii (colectarea
probelor).

Procedurile aplicabile sunt







Investigari si analize
Recalculari, comparari / alte verificari ale acuratetei datelor
Observari
Inspectii
Obtinerea de confirmari

SCRISOAREA DE ANGAJAMENT (TERMENII MISIUNII)

Intelegerea partilor (efectuare proceduri / raportare

constatari)
Asigurarea faptului ca partile (tertii) au inteles clar (fara
echivoc) procedurile convenite si termenii misiunii
Invocarea standardului ISRS 4400
Identificarea informatiilor financiare (nefinanciare)
asupra carora se vor aplica procedurile
Natura, durata si intinderea procedurilor, inclusiv
documentele (informatiile) ce urmeaza a fi primite si
persoanele ce vor fi contactate

SCRISOAREA DE ANGAJAMENT (TERMENII MISIUNII)

Scopul misiunii (raportului)

Precizarea ca misiunea nu reprezinta un audit (revizuire)
si nu ofera nici o asigurare
Forma (anticipata) a raportului privind constatarile
Limitari in distribuirea (utilizarea) raportului
Clarificarea pe cat posibil cu toti utilizatorii
(reprezentantii) a procedurilor/raportului, inclusiv prin
transmiterea scrisorii de angajament

RAPORTAREA

Raportul trebuie sa descrie scopul si procedurile aplicabile

asupra carora partile au convenit.
Raportul de constatari efective trebuie sa contina
(mentioneze)








Titlul (Raport de constatari efective)

Destinatarul (clientul)
Identificarea informatiilor financiare / nefinanciare asupra carora au fost
aplicate procedurile convenite
Identificarea scopului pentru care s-au efectuat procedurile convenite
Descrierea procedurilor specifice efectuate
Mentiuni privind independenta

RAPORTAREA

Raportul de constatari efective trebuie sa contina

(mentioneze)



Descrierea constatarilor efective

O declaratie asupra faptului ca






Procedurile efectuate au fost acelea asupra carora s-a convenit cu

clientul
Misiunea a fost efectuata in conformitate cu ISRS 4400
Auditorul nu este independent fata de entitate (daca este relevant)
Procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire, si de
aceea nu se exprima nici o asigurare
Daca auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o
revizuire, ar fi putut aparea alte probleme care ar fi fost raportate

RAPORTAREA

Raportul de constatari efective trebuie sa contina

(mentioneze)


O declaratie asupra faptului ca







Raportul este adresat in mod strict acelor parti care au convenit

asupra procedurilor ce trebuie efectuate
Raportul se refera numai la elementele, conturile, posturile sau
informatiile financiare/nefinanciare specificate si ca acesta nu se
extinde asupra situatiilor financiare ale entitatii considerate in
ansamblul lor (daca este cazul)

Constatarile efective, pe fiecare procedura (obiectiv)

Data raportului
Adresa si semnatura auditorului

Exemplu de scrisoare de angajament (misiune)

misiune)

Catre conducerea clientului

Confirma intelegerea dintre auditor si client privind
termenii angajamentului, natura si limitarile serviciilor,
stadardele aplicabile, documentele utilizate, persoanele
implicate etc.
Modul de colaborare/documentare
Onorariile
Etc.

10

Exemplu de raport al constatarilor efective

Titlu: Raport de constatari efective privind cheltuielile

eligibile efectuate in cadrul proiectului

Paragrafe


Am efectuat procedurile convenite cu ... , conform contractului (scrisorii

de angajament), privind revizuirea si verificarea documentelor ce au
stat la baza inregistrarii in contabilitate a cheltuielolor aferente
realizarii Proiectului ... , pentru perioada ... .
Misiunea noastra a fost planificata si efectuata conform ISRS 4400.

11

Exemplu de raport al constatarilor efective

Paragrafe



Procedurile convenite s-au aplicat cu scopul de a putea constata

indeplinirea conditiilor cerute de ... privind eligibilitatea cheltuielilor
aferente Proiectului ... , constand in principal in urmatoarele
1.

2.

3.

4.

Verificarea (prin sondaj/exhaustiv) a documentelor justificative privind

salarizarea/remunerarea personalului, deplasarea/cazarea, taxe de
autorizare/acreditari, cheltuieli cu serviciile prestate de terti
specializati(experti), cheltuieli cu chiriile, alte cheltuieli de
administratie.
Obtinerea unor confirmai (declaratii) ale tertilor implicati in
avizarea/atestarea unor operatiuni, conform ... .
Compararea principalelor categorii de cheltuieli cu cele similare ale
Proiectului ... .
Verificarea(reconcilierea) sumelor mentionate in ... cu cele confirmate
(din evidenta) ... .

12

Exemplu de raport al constatarilor efective

Paragrafe



Constatarile noastre in urma

susmentionate, sunt urmatoarele
a)

b)

c)

aplicarii

procedurilor

convenite

Privitor la cele mentionate la punctul (alineatul) 1., din paragraful

precedent, am constatat ca, cu exceptia ... , toate documentele verificate
au fost corect intocmite si cheltuielile care le-au general indeplinesc
conditiile de eligibilitate cerute de ... .
Privitor la cele mentionate la punctul (alineatul) 2 ... , din paragraful
precedent, am constatat ... .

Intrucat procedurile susmentionate nu constituie un audit sau o

revizuire, nu exprimam nici o asigurare.

13

Exemplu de raport al constatarilor efective

Paragrafe

Daca s-ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire a

situatiilor financiare conform... , ne-ar fi putut atrage atentia si alte
aspecte ce sa vi le raportam.

Raportul nostru are exclusiv scopul ... si nu trebuie utilizat (distribuit)

... .

Acest raport se refera numai la informatii din contul de (profit/

pierderi) rezultate, respectiv la cheltuielile cu ... si nu se extinde asupra
altor componente ale situatiilor financiare intocmite de ... pentru ...
perioada ... .

14