Sunteți pe pagina 1din 37

Corpul Experilor Contabili

i Contabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL PROFESIONAL
nr. 35
Expertizele contabile
In aplicarea prevederilor OG 65/1994
cu modificarile si completarile ulterioare
Ediia a VII-a, revizuit

Colecia
NORME PROFESIONALE

Editura CECCAR, Bucureti, 2016

CUPRINS

I.

Standardul profesional nr. 35:


Expertizele contabile.................................

II.

Norme generale de baz


aplicabile tuturor misiunilor
expertului contabil....................................

Una dintre activitile de baz ale experilor contabili,


desfurat pe parcursul a peste 95 de ani de existen a
profesiei contabile din Romnia, o constituie efectuarea
expertizelor contabile dispuse de organele judiciare si
civile ori solicitate de persoane fizice sau juridice n
condiiile prevzute de lege.
Cuvntul expertiz" vine de la latinescul expertus",
adic priceput - lucrarea unei persoane experimentate,
specializate.
Expertiza este mijlocul de proba prin care se aduce la
cunostinta organelor judiciare sau a personelor fizice si
juridice care o solicita, opinia unor specialisti cu privire la
acele imprejurari de fapt pentru a caror lamurire sunt
necesare cunostinte deosebite, opinie care se formeaza
pe baza unei activitati de cercetare concreta a cazului si a
aplicarii unor date de specialitate de catre persoanele
competente desemnate de catre organul judiciar.
Expertiza se deosebete de audit, control, revizie sau
verificare, ntruct conine n sine ideea de exprimare
liber a punctului de vedere al expertului n ceea ce
privete obiectivele sau faptele asupra crora s-a efectuat
expertiza.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, care, potrivit Og 65/1994, asigur buna
desfurare a activitii experilor contabili, a decis
reglementarea profesional a acestei activiti de baz
elabornd
Standardul
profesional
nr.
35:
Expertizele contabile.
Standardul profesional nr. 35 Experizele contabile fiind o
norma specific, unele prevederi ale Normei generale de
baz aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil,
respectiv prevederile normelor 111, 112, 113, 114, 115,
123 i 125, sunt i rmn pertinente.
Prezentul Standard se completeaz cu prevederile
specifice domeniului din Codurile de procedur civil i
penal i ale Ordonanei Guvernului nr. 2/2000 privind
organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar, precum si cu alte acte normative aplicabile

in domeniu .

SUMAR
350. Cadrul de referin al misiunilor privind
expertizele contabile
351. Comportamentul profesional specific
misiunilor privind expertizele contabile
3511.
3512.
3513.
3514.

Independena expertului contabil


Competena expertului contabil
Calitatea expertizelor contabile
Secretul profesional i confidenialitatea
expertului contabil
3515. Responsabilitatea efecturii expertizelor
contabile
352. Lucrari specifice misiunilor privind
expertizele contabile
3521. Dispunerea expertizelor contabile
judiciare, numirea experilor contabili,
contractarea i programarea expertizelor
contabile
3522.
Acceptarea expertizelor contabile
3523. Delegarea i supravegherea lucrrilor
privind expertizele contabile
3524.Documentarea lucrrilor privind
expertizele contabile
3525. Redactarea raportului de expertiz
contabil

3526. Semnarea i depunerea raportului de


expertiz contabil
Anexa nr. 1.
Model de Raport de
expertiz contabil judiciar
Anexa nr. 2.
Model de Raport de expertiz
contabil extrajudiciar

350

CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR


PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

Expertizele contabile sunt mijloace de prob


utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit
cunotine de strict specialitate din partea unor
persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile efectuate din dispozitia
organelor de urmrire penala, a instantelor
judectoreti sau a altor organe cu atribuii
jurisdicionale sunt expertize contabile judiciare.
Toate
celelalte
expertize
contabile
sunt
extrajudiciare.

1. Expertiza contabil este o activitate a profesiei


contabile ce poate fi efectuat numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert
contabil iar in cazul expertizelor contabile judiciare de

catre expertul contabil autorizat n condiiile legii


fiind nscrisi n Tabloul Corpului.
2. Expertizele contabile pot fi clasificate in funcie
domeniul de aplicare a expertizei contabile in ;
a) expertize contabile judiciare efectuate din
dispozitia organelor de urmrire penal , a
instanelor judectoreti sau a altor organe cu
atribuii jurisdicionale;
b) expertizele contabile extrajudiciare - sunt cele
realizate n afara unor actiuni in justitie. Nu au
calitatea de mijloc de proba n justiie, , ele
servesc pentru fundamentarea preliminar a
unor aciuni n justiie, fundamentarea unor
decizii, concilierea unor tranzacii comerciale
sau de afaceri, contestarea unor acte de
control administrative etc.
3. Anexele nr. 1-2 fac parte integrant din prezentul
Standard. Modelele prezentate n aceste anexe pot fi
adaptate cazuisticii concrete.

351

COMPORTAMENTUL PROFESIONAL
SPECIFIC MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE

3511

INDEPENDENA EXPERTULUI CONTABIL

Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize


contabile are obligaia s fie independent fa de
prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie
care ar presupune o lips de independen sau o
constrngere care ar putea s i impieteze
integritatea i obiectivitatea.

3511.1 Att experii contabili numii/desemnai ct i


experii consilieri / recomandai de pri , n vederea
efecturii de expertize contabile au obligaia s
respecte prevederile legale in materie precum si
normele CECCAR cu privire la independen fa de
beneficiarii expertizelor i de prile interesate n
expertiz.
3511.2 Independena
expertului
contabil
numit/desemnat de organele n drept deriv din
obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de
incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de
Codurile de procedura civil i penal i de alte
reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai
cu cele privind judectorii.
Expertii contabili au obligatia sa respecte normele de
conduit i principiile fundamentale prevzute de
Codul etic naional al profesionitilor contabili din
Romnia precum si alte prevederi legale , referitoare
la incompatibilitate i la conflictul de interese.
3511.3Independena expertului contabil
poate fi
afectat grav n situaiile nerespectarii Codului etic
naional al profesionitilor contabili si prevederilor

legale in vigoare, referitoare la incompatibilitate i la


conflictul de interese.
3511.4 Experii contabili judiciari care se afl n
situaiile prevzute de norma 3511.3
trebuie s le
aduc, n scris, la cunotina organului care i-a numit,
imediat dup numire sau de ndat ce au luat
cunotin
de
cazurile
care
le
pot
afecta
independena.
3511.5 La primirea oricrei lucrri de expertiz,
expertul contabil i va face un examen de
independen. n cazul expertizelor contabile judiciare
va completa o Declaraie privind starea de
independen a expertului contabil n raport cu cauza
i mandatul primit, care va nsoi lucrarea prezentat
pentru a fi supus auditului de calitate conform
reglementrilor emise de Corp.

3512

COMPETENA EXPERTULUI CONTABIL

Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze


expertize contabile este reglementat de Ordonana
nr. 65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai.
Competena presupune deinerea de ctre expertul
contabil a cunotinelor necesare specializrii la care

se refer expertiza contabil.


El trebuie s se supun regulilor Corpului privind
dezvoltarea continu i actualizarea permanent a
cunotinelor profesionale pe care le posed.

3512.1. Expertiza contabil are drept suport toate


nscrisurile, evidenele, documentele justificative
necesare n stabilirea adevrului, puse la dispoziie de
ctre organelle abilitate. Ca urmare, expertul contabil
solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s
posede cunotine solide i actualizate n domeniul
economic n general i in special
n domeniul
financiar-contabil.

3513

CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele


contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a
acceptat
cu
contiinciozitate,
devotament,
corectitudine i imparialitate Expertizele contabile
trebuie s le fie utile celor care le-au solicitat.

Concluziile expertului contabil trebuie s fie


formulate innd seama de legislaie,
de
reglementrile n domeniu precum i de obiectivele
stabilite de beneficiarul expertizei contabile.

3513.1
n elaborarea
expertizelor contabile,
expertul contabil trebuie s foloseasc metode
specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului
contabil trebuie s fie fundamentate pe baza
documentelor justificative n care sunt consemnate
evenimente i tranzacii ce fac sau trebuie s fac
obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor,
conformrii fiscale, prezentrilor contabile i a
evidenierii lor n contabilitate
(registre contabile,
balante de verificare, situatii financiare etc.).
Pentru unele cauze aflate n faza de urmrire penal,
n care exist suspiciuni cu privire la conformitatea
documentelor,
operaiunilor,
nregistrrilor,
etc.,
organul de urmrire penal care a dispus expertiza
poate s stabileasc prin obiective, clare, precise,
explicite,
diferite detalii legate de efectuarea
expertizei contabile.
3513.2 n expertizele contabile judiciare, expertul
contabil este participant auxiliar n proces, care prin
calitatea lui contribuie la stabilirea adevrului de ctre
organele nvestite cu soluionarea cauzei. Raportul de
expertiz contabil judiciar are caracter de prob
tiinific ce trebuie s prezinte un nalt grad al
indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a
fost dispus; acesta trebuie s conin referiri la
prevederile legale sau reglementrile incidente
domeniului.

10

Documentarea
i
fundamentarea
tiinific
a
rapoartelor de expertiz contabil judiciar este o
conditie obligatorie de ndeplinit in vederea efectuarii
unei expertize contabile de calitate .
3513.3 Expertul contabil judiciar nu trebuie s
prezinte n raportul de expertiz contabil judiciar
mai mult dect se cere. Acetia trebuie s invoce n
raportul de expertiz contabil judiciar, funcie de
raionamentul profesional al expertului contabil, numai
acele evenimente i tranzacii probate cu documente
justificative i/sau evidenieri contabile care au o
legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care le-a
fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza
contabil judiciar.

3513.4 Rapoartele de expertiza contabil judiciar


sunt prezentate
auditului de calitate potrivit
procedurilor prevzute n Regulamentul privind auditul
de calitate n domeniul serviciilor contabile. Acest
audit de calitate urmrete ndeplinirea urmtoarelor
cerine:
a) dac Raportul de expertiz respect structura
stabilit la pct.3531;
b) dac experii contabili judiciari au viza anual de
exercitare a profesiei pe anul n curs;
c) au fost respectate prevederile Codului etic national
al
profesionistilor
contabili
precum
si
ale
Regulamentului privind auditul de calitate n domeniul
serviciilor contabile cu privire la starea de
independen a expertului contabil n raport cu cauza
i mandatul primit ;

11

d) n cazul n care exist experi consilieri


/recomandai de partei care au opinii separate, dac
acestea sunt ataate raportului /inserate in raport iar
acetia rspund cerinelor stabilite la lit. c).
Pentru eventualele neconformitati constatate fa de
cerinele menionate anterior auditorul de calitate va
face recomandari n vederea nlturrii acestora cu
excepia situaiei prevzute la litera b) pentru care va
sesiza Consiliul Filialei.

3514

SECRETUL PROFESIONAL I
CONFIDENIALITATEA EXPERTULUI
CONTABIL

Expertul contabil trebuie s respecte secretul i


caracterul confidenial al informaiilor la care a avut
acces i de care a luat cunotin cu ocazia
efecturii expertizelor contabile, trebuind s se
abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop
sau dac are obligaia legal sau profesional s
fac o astfel de divulgare.

3514.1 Expertul contabil desemnat/numit trebuie s


se abin de la divulgarea coninutului raportului de
expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale
terelor persoane fizice sau juridice care nu au
legatura cu expertiza , inclusiv prilor implicate n

12

cauz. Cu titlu de excepie, n cauze penale, n care


expertul contabil judiciar a semnat o declaratie de
confidenialitate, acesta
poate fi exceptat de
auditarea calitativ a Raportului de expertiz
contabil, dac organul de urmrire penal dispune in
acest sens .
3514.2
Expertul contabil desemnat/numit trebuie
s se abin de la contactarea prilor implicate n
cauza respectiv, n afara procedurilor prevzute de
lege. n procesele penale, expertului contabil
desemnat i se pune n vedere de organul de urmrire
penal sau instana de judecat dac la efectuarea
expertizei urmeaz s participe prile sau subiecii
procesuali principali (suspectul i persoana vtmat).
n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de
expertul contabil desemnat/numit cit si expertul
consilier/recomandat, n contactele sale cu prile
implicate n cauza respectiv trebuie s rmn
confideniale.
3514.3 n cazul expertizelor extrajudiciare, expertul
contabil trebuie s se conformeze doar normelor
profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul
i confidenialitatea expertizei contabile precum i a
clauzelor
contractului
ncheiat
cu
beneficiarul
expertizei contabile.

3515

ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

Solicitrile adresate experilor contabili privind


efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate

13

dect dac exist motive te meinice.


Totui, expertul contabil,
efectuarea unei expertize
analizeze posibilitatea de
innd seama n special de
i competen.

nainte de a accepta
contabile, trebuie s i
a-i ndeplini misiunea
regulile de independen

3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize


contabile nu poate fi refuzat pe motive de
naionalitate, ras, etnie, religie, politic sau de alt
natur, expertul contabil avnd obligaia s respecte
principiile care implic un tratament egal al cetenilor
n faa organelor jurisdicionale.
3515.2. Calitatea
de
expert
contabil
este
incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,
calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil
se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din
care rezult c este interesat sub orice form el, soul
(soia)
rudele sau afinii pn la gradul al IV-lea
inclusiv, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod
care l-ar determina pe expertul contabil s fie
subiectiv.
3515.3. Imediat dup numire sau de ndat ce a luat
cunotin de unul dintre motivele care conduc la
incompatibilitate, expertul contabil are obligaia s
comunice
n
scris
despre
aceasta
organului
jurisdicional care l-a numit si care va dispune n
consecin.

3516

RESPONSABILITATEA EFECTURII

14

EXPERTIZELOR CONTABILE

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod


responsabil. Responsabilitatea efecturii expertizelor
contabile este ntrit prin jurmntul depus de
expertul contabil la intrarea n profesie i prin actul
de numire sau prin contractul ncheiat.

3516.1 Responsabilitatea
efecturii
expertizei
contabile este ntrit de depunerea jurmntului la
intrarea n profesie, de actul de numire al organului
care a dispus expertiza contabil precum i de
contractul ncheiat cu beneficiarul.
3516.2 Experii contabili au obligaia legal i moral
de a-i desfura activitatea de expertiz contabil cu
obiectivitate, inut etic i profesional. n cazuri
contrare
pot
atrage
asupra
lor
rspunderea
disciplinar, contravenional, penal sau civil, dup
caz n conformitate cu prevederile legii de organizare a
activitii de expertiz contabil, Codurilor de
procedur civil i penal i ale Codului civil i penal
precum i ale altor reglementri n domeniu .
Raportul de expertiza contabila judiciara nu poate face
obiectul reclamatiilor/plngerilor/sesizarilor, naintate
organismului profesional, dac acestea privesc fondul
expertizei contabile,
ntruct asupra raportului se
pronun organul ndreptit s dispun expertiza n

15

conformitate cu dispoziiile Codurilor de procedura


civil i penal.
In expertizele contabile judiciare si extrajudiciare
punerea n micare a rspunderii disciplinare se poate
face n urma reclamaiilor/plingerilor/sesizrilor depuse
de prile interesate la organismul profesional dac
acestea nu privesc fondul expertizei contabile
respectiv, raionamentul profesional.
Rspunderea disciplinar, administrativ, penal i cea
civil sunt reglementate de legislaia specific
domeniilor respective.
3516.3 n situaia n care mpotriva expertului
contabil este pus n micare o aciune penal,
expertul n cauz are obligaia s ntiineze despre
aceasta filiala Corpului al crei membru este. Aceeai
obligaie i revine expertului contabil i la soluionarea
definitiv a cauzei n care a fost implicat.
3516.4 Responsabilitatea efecturii i depunerii
raportului de expertiz contabil judiciar, la organul
in drept care a dispus expertiza contabila judiciara ,
auditat
calitativ,
revine
experilor
contabili
numii/desemnai.
n cauze civile, experii contabili consilieri ncuviinai
de instan participa la lucrrile expertizei, pot s dea
relaii, s formuleze ntrebri i observaii i, dac este
cazul, s ntocmeasc un raport separat cu privire la
obiectivele expertizei. n cauze penale, experii
recomandai de parti i numii de organele care au
dispus expertiza contabil participa la efectuarea
expertizei contabile judiciare iar opiniile acestora sunt
cuprinse in raportul de expertiz ntocmit de expertul
contabil numit.

16

352

3521

NORME DE LUCRU SPECIFICE


MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE

Dispunerea
expertizelor
contabile
judiciare, numirea experilor contabili,
contractarea
i
programarea

17

expertizelor contabile

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse, in


conformitate cu prevederile legale, numai de ctre
organele ndreptite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza.
Numirea sau ncuviinarea expertului contabil
desemnat/numit, precum si a expertilor consilieri/
recomandati de parti , se face numai de organul n
drept care a
dispus administrarea probei cu
expertiza contabil.
Expertizele contabile extrajudiciare se efectuaza pe
baza de contract.
Expertii contabili , care au calitatea de expert
consilier/recomandat al partilor, isi desfasoara
activitatea pe baze contractuale.
Expertul contabil trebuie sa isi planifice efectuarea
expertizelor contabile astfel incit acestea sa fie
realizate cu celeritate.

3521.1. Codurile de procedur civil i penal


constituie
sediul
general
al
reglementrilor
procedurale cu privire la administrarea probei cu
expertiza contabil judiciar. Existnd un Corp al
experilor contabili, misiunile privind efectuarea
expertizelor contabile judiciare li se pot ncredina
numai acestora, respectndu-se
principiile de

18

comportament profesional specifice misiunilor privind


expertizele contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd
consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu,
unul sau trei experi contabili prin ncheierea de
edin.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n
cauze penale, prin ordonana organului de urmrire
penal sau prin incheierea de sedinta a instanei.

3521.3. La efectuarea expertizei contabile judiciare


pot participa i experi contabili ncuviinai sau numiti
de organul care a dispus expertiza, avnd calitatea de
experti contabili consilieri/recomandati ai prilor.
3521.4 Dac la efectuarea expertizei contabile
particip i experii consilieri/recomandai de pri,
relaiile dintre acetia i pri se stabilesc pe baze
contractuale.

3521.5 Contractul ncheiat ntre pri (expertul


contabil consilier/recomandat i beneficiar) este actul
prin care, n urma negocierii, se nasc, se modific sau
se sting obligaii contractuale ale prilor contractante.
Un exemplar original al documentului care face
dovada relatiilor contractuale dintre parte si expertul
contabil judiciar va fi depus la dosarul cauzei cu cel
putin 5 zile inainte de termenul stabilit pentru
depunerea raportului.

3521.6 Expertizele contabile trebuie efectuate i


depuse la beneficiar la termenele acceptate prin

19

contract sau stabilite de organele n drept prin actul de


numire. Pentru ncadrarea n aceste termene este
recomandat s se elaboreze un calendar privind
desfsurarea expertizei. Calendarul, dac se impune,
poate fi modificat n timpul efecturii expertizei
contabile; dac este afectat termenul final de
depunere a Raportului de expertiz, aceste modificri
presupun acordul partilor. Dac n timpul efecturii
expertizelor contabile intervin elemente noi privind
volumul i ntinderea lucrrilor sau obiective noi
(supliment expertiz), care nu au fost avute n vedere
iniial, experii contabili sunt ndreptii s solicite
modificarea clauzelor contactuale .

3522

ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

Solicitrile adresate experilor contabili privind


efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate
dect dac exist motive te meinice.
Totui, expertul contabil,
efectuarea unei expertize
analizeze posibilitatea de
innd seama n special de
i competen.

nainte de a accepta
contabile, trebuie s i
a-i ndeplini misiunea
regulile de independen

3522.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize


contabile nu poate fi refuzat pe motive de
naionalitate, ras, etnie, religie, politic sau de alt

20

natur, expertul contabil avnd obligaia s respecte


principiile care implic un tratament egal al cetenilor
n faa organelor jurisdicionale.
3522.2. Expertul contabil se afl n incompatibilitate
dac exist mprejurri din care rezult c este
interesat sub orice form el, soul (soia) rudele sau
afinii pn la gradul al IV-lea inclusiv, n soluionarea
cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe
expertul contabil s fie subiectiv.
3522.3. Imediat dup numire sau de ndat ce a luat
cunotin de unul dintre motivele , care conduc la
incompatibilitate, precum i n Normele nr. 3511 i nr.
3512, expertul contabil are obligaia s comunice n
scris despre aceasta organului jurisdicional care l-a
numit.
3523.

DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA
LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE

Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile


judiciare nu poate fi delegat altor persoane de
ctre experii contabili numii/desemnai, i nici de
ctre experii contabili consilieri / recomandai de
pri.
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare,
experii contabili numii/desemnai i experii contabili
consilieri / recomandai de pri nu pot delega
efectuarea lucrrilor, deoarece au fost nominalizai de
ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza
contabil, printr-un act procedural (ncheiere sau

21

ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc


personal i integral mandatul.
3523.2. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare,
contractele ncheiate n acest scop pot include clauze
cu privire la DELEGAREA lucrrilor care trebuie
executate. Rspunderea final n ceea ce privete
coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil
i revine integral expertului contabil care a contractat
misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz
contabil.

22

3524

DOCUMENTAREA LUCRRILOR
PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE

Documentarea
lucrrilor
privind
expertizele
contabile are un caracter stiintific i trebuie sa aiba
in vedere
toate informatiile necesare pentru a
rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate
expertului contabil / experilor contabili de ctre
organul n drept s dispun expertiza contabil
judiciar.
3524.1.
n vederea ntocmirii raportului de
expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar pus la dispozitie de
catre organele care au dispus efectuarea expertizei
contabile si legislatia aplicabila
. Studierea
materialului documentar pus la dispozitie de catre
organele care au dispus
efectuarea expertizei si
legislatia aplicabila raportului de expertiza, constituie
premisa i condiia necesar ntocmirii unui raport de
expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe
documente justificative i evidenieri contabile, i nu
pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale
martorilor, n conformitate cu obiectivele stabilite de
organul care a dispus expertiza contabil.
3524.2 De regula
compune din:

materialul

documentar

se

(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz


judiciar;

23

(ii) alte documente justificative aflate n pstrarea


prilor implicate n procesul justiiar sau n
arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu
obiectivele expertizate;
(iii) alte materiale documentare, inclusiv legislaia i
reglementrile referitoare la obiectivele expertizei.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n
dosarele penale, expertul contabil are dreptul/obligatia
s ia la
cunotin de documentaia necesar
efecturii expertizei contabile din dosarul cauzei si s
cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile
cauzei.
3524.3Pentru o mai
temeinic nelegere
a
evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este ndreptit s cear, iar prile
interesate n expertiz sunt obligate (n dosarele civile)
sau pot (n dosarele penale) s dea explicaii
suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris
i nu constituie material documentar pentru
expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib
n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le
analizeze n raport cu documentele justificative i
contabile expertizate, menionnd n raportul de
expertiz contabil concordana sau neconcordana
dintre explicaiile prilor i actele examinate.
3524.4Materialul documentar examinat de expertul
contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil
de la prile care l au n pstrare. Dup caz, expertul
contabil poate solicita obinerea unor copii ale
documentelor, certificate Conform cu originalul de
partea deintoare, aflate la entitile deintoare n
vederea utilizrii lor n
efectuarea expertizei
contabile. Normele de confidenialitate sunt aplicabile.

24

3524.5Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea


ce privete documentarea expertizelor contabile,
cuprinde, dup caz:
(i)

ncheierea instanei (n cauze civile), ordonana


organului de urmrire penal sau ncheierea
instanei (n cauze penale) ori contractul privind
efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;

(ii)

raportul de expertiz contabil - exemplarul


expertului contabil care justific ndeplinirea
misiunii, care se pstreaz n arhiva expertului
contabil;

(iii)

corespondena, rspunsurile la obieciunile


prilor i/sau suplimentele de expertiz contabil
solicitate de organele n drept care au dispus
efectuarea expertizei contabile;

(iv) notele personale ale expertului contabil redactate


n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi
note scrise n urma unor interviuri sau declaraii
verbale, necesare fie re dactrii raportului de
expertiz contabil fie urmririi calendarului de
lucru i decontrii lucrrilor de expertiz
contabil cu beneficiarii acestora,
(v)
alte documente, pe care le considera
necesare.

3524.6.Dac a mai fost efectuat o alt expertiz


contabil cu aceleai obiective i expertul contabil, n
demersul su, a ajuns la concluzii diferite, este
recomandat, ca acesta s l contacteze pe expertul
care a depus raportul anterior pentru a-i elucida toate
aspectele pe care le implic efectuarea expertizei
contabile.

25

3525

REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ


CONTABIL

Constatrile i concluziile motivate ale expertizei


contabile se consemneaz ntr-un raport scris care
trebuie s cuprind trei capitole: Capitolul I
Introducere, Capitolul II Desfurarea expertizei
contabile i Capitolul III Concluzii.

3525.1Capitolul I Introducere al raportului de


expertiz contabil cuprinde urmtoarele paragrafe:
a) Paragraful de identificare a expertului contabil
desemnat/numit pentru efectuarea expertizei
contabile, care cuprinde informaii cu privire la:
numele
i
prenumele
expertului,
numrul
carnetului de expert contabil i seciunea din
Tabloul Corpului; n Rapoartele de expertiz
contabil judiciar se cuprind i datele de
identificare
ale
experilor
contabili
consilieri/recomandai
de
pri,
dac
este
cazul,menionndu-se n dreptul fiecruia partea
pe care o reprezinta .
b) Paragraful de identificare a organului care a
dispus efectuarea expertizei contabile judiciare

26

sau a clientului care a solicitat efectuarea


expertizei contabile extrajudiciare. n acest
paragraf se menioneaz:

c)

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul


care
a
stat
la
baza
numirii
expertului/experilor,
respectiv
ncheierea
instanei (n cauzele civile) sau ordonana
organelor de urmrire penal ori ncheierea
instanei (n cauzele penale), cu menionarea
datei
acestuia,
denumirea
i
calitatea
procesual a prilor, domiciliul sau sediul
social al acestora, numrul i anul dosarului i
natura acestuia (civil sau penal);

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare:


denumirea clientului, domiciliul sau sediul
social al acestuia, numrul i data contractului
n baza cruia se efectueaz expertiza
contabil solicitat i numrul i anul
dosarului, dac este cazul;

Paragraful privind identificarea mprejurrilor


i circumstanelor n care a luat natere litigiul n
care s-a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau contextul n care a fost contractat
expertiza contabil extrajudiciar;

d) Paragraful privind obiectivele expertizei


contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare,
formularea
obiectivului/obiectivelor
expertizei
contabile se preia ad litteram din formularea
acestuia/acestora n ncheierea instanei (n cauze
civile), respectiv n ordonana organelor de
urmrire penal sau ncheierea instanei (n cauze
penale).
n
cazul
expertizelor
contabile
extrajudiciare, formularea obiectivului/obiectivelor
acestora trebuie s fie cea din contract;

27

e) Paragraful cu citarea partilor . In cazul


expertizelor contabile dispuse de organele n
drept, n cauze civile, trebuie efectuat citarea
prilor prin scrisoare recomandat cu coninut
declarat i confirmare de primire n care se vor
meniona ziua, ora i locul nceperii lucrrilor
expertizei contabile;
f)

Paragraful privind materialului documentar


care
are
o
legtur
cauzal
cu
obiectivul/obiectivele expertizei contabile i care a
stat la baza ntocmirii raportului de expertiz
contabil. Materialul documentar nominalizat n
acest paragraf trebuie s fie adecvat necesitilor
de documentare a obiectivelor expertizei contabile
judiciare sau extrajudiciare; n acest paragraf
trebuie incluse i legislaia i alte reglementri
specifice care au stat la baza efecturii expertizei
contabile;
Precizarea dac s-au mai efectuat sau nu alte
expertize contabile avnd acelai (aceleai)
obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf
trebuie s se menioneze dac s-au folosit lucrrile
altor experi (contabili, tehnici etc.), precum i
problemele ridicate de prile interesate n
expertiz i explicaiile date de acestea n timpul
efecturii expertizei;

g) Paragraful privind identificarea datei de


incepere a expertizei,a locului unde s-a desfasurat
expertiza, a termenului initial pn la care raportul
de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar
cu indicarea eventualelor perioade de prelungire
fa de termenul iniial, ncuviinate sau nu de
instan /parchet sau prin acte adiionale la
contractul iniial.

28

3525.2 Capitolul
II
Desfurarea
expertizei
contabile al raportului de expertiz contabil
cuprinde cte un paragraf distinct pentru fiecare
obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s
cuprind o descriere amnunit a operaiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura
materialului documentar, actele i faptele analizate,
locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, dac
prile interesate n expertiza contabil au fcut
obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil
le-a luat sau nu n considerare n formularea
concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie
prezentate ansamblul calculelor i interpretarea
rezultatelor acestora; dac aceste prezentri ar
ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul
raportului de expertiz contabil, este recomandabil
ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul
de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile
s se prezinte doar rezultatele calculelor i
interpretarea acestora.
3525.3. Fiecare
paragraf
din
Capitolul
II
Desfurarea expertizei contabile trebuie s se
ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil,
care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc,
redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i
sistematizat,
fr
a
face
aprecieri
asupra
expertizelor i actelor de control (de orice fel)
anterioare i nici
ncadrrile juridice, deoarece
expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii,
i nu ncadrarea juridic a acestora.
Concluziile
(rspunsurile) expertului contabil trebuie s fie
fundamentate pe baza legislaiei i a reglementrilor
care au legtur de cauzalitate cu obiectivele stabilite
de organul ndreptit s dispun expertiza n cauz.
3525.4.
Dac expertiza contabil este ntocmit
de mai muli experi contabili desemnati/numiti, care

29

au opinii diferite, fiecare expert contabil trebuie s i


motiveze detaliat i documentat opinia pe care o
susine n raportul de expertiz contabil pe care l
ntocmesc mpreun.
In cauze civile, expertul contabil consilier al prii,
poate s dea relaii, s formuleze ntrebri i observaii
i, dac este cazul, s ntocmeasc un raport separat
cu privire la obiectivele expertizei.
In cauze penale, expertul recomandat de parte, dac
are opinie separat o insereaz in raportul ntocmit de
expertul contabil numit.
Opinia separat a expertului contabil consilier
recomandat de parte trebuie motivat.

Experii contabili consilieri /recomandai de pri vor


respecta
principiile de comportament profesional
precum i cele de lucru specifice expertizei contabile,
n conformitate cu dispoziiile care li se aplic.
3525.5.
Capitolul III Concluzii al raportului de
expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf
distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv
(ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n
maniera n care a fost formulat() n Capitolul II
Desfurarea expertizei contabile.

3525.6.
Raportul de expertiz contabil ntocmit
n structura prezentat la pct. 3531.1-3531.5 nu poate
conine
concluzii
(rspunsuri)
alternative
la
obiectivul/obiectivele fixat(e) expertului contabil.
3525.7.
n cazul n care au fost numii sau
angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz
ori au fost efectuate alte expertize contabile, este
interzis s se fac nscrierea n raportul de expertiz

30

contabil de calificative i aprecieri personale la


adresa acestora, experii contabili avnd obligaia de a
evita orice aciune care poate discredita profesia.
3525.8.
n cazul in care , expertul contabil se
afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de
expertiz
contabil
din
cauza
inexistenei
documentelor i/sau a evidenelor contabile care s
ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii,
acesta va ntocmi un Raport de imposibilitate a
efecturii expertizei contabile, care va respecta
aceleai reguli procedurale i va avea aceeai
structur ca un raport de expertiz contabil obinuit,
dar care n Capitolul II Desfurarea expertizei
contabile i n Capitolul III Concluzii va prezenta
justificat i fundamentat cauzele care conduc la
imposibilitatea efecturii expertizei contabile dispuse
de beneficiarul acesteia.
n cazul expertizei contabile judiciare se impune ca,
anterior ntocmirii raportului de imposibilitate, expertul
s ntiineze organul care a dispus expertiza despre
motivele ce ar putea conduce la ntocmirea acestui
raport de imposibilitate a efecturii expertizei
contabile care poate dispune n consecin. In cazul n
care motivele care conduc la ntocmirea acestui raport
de imposibilitate nu sunt nlturate de catre organul
care a dispus expertiza, expertul contabil n cauz
poate proceda la redactarea i depunerea Raportului
de imposibilitate.
3525.9. Anexele la raportul de expertiz contabil fac
parte integrant din raportul de expertiz contabil i
se ntocmesc de ctre expertul contabil cu scopul de a
susine o constatare din cuprinsul raportului de
expertiz contabil. Anexele se intocmesc atunci cnd
exist necesitatea de documentare a unei constatri
din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea

31

s degreveze coninutul raportului de expertiz


contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple
sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui
anexe la raportul de expertiz contabil documentele
justificative sau registrele contabile originale sau
reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele
raportului de expertiz contabil sunt un produs al
muncii expertului contabil/experilor contabili.
3525.10.
Conform prevederilor legale n vigoare,
dac este nevoie de lmurirea sau completarea
raportului de expertiz ori dac exist o contradicie
ntre prerile experilor, instana, din oficiu sau la
cererea prilor, poate solicita experilor, la primul
termen dup depunerea raportului, s l lmureasc
sau s l completeze.
Rspunsul
la
obieciunile/intrebarile/clarificarile,
formulate de organul care a dispus expertiza contabil
judiciar este ntocmit i depus la dosarul cauzei, dac
instana nu stabilete altfel, de expertul contabil
desemnat/numit.
Suplimentul la raportul de expertiz se ntocmete i
se depune de expertul contabil desemnat/numit
conform normelor pentru redactarea i depunerea
raportului de expertiz contabil, prevzute de
prezentul standard, cu excepia auditului de calitate.
3525.11.
Expertul contabil consilier / recomandat
de parte ,conform actului prin care a fost ncuviinat n
cauze civile sau numit n cauze penale, de organul
care a dispus expertiza contabil i a prevederilor
contractului de prestri servicii ncheiat cu aceast
ocazie cu partea, particip la efectuarea expertizei ,
alturi de expertul contabil desemnat/numit la
efectuarea expertizei contabile judiciare.

32

3526

SEMNAREA AUDITAREA I DEPUNEREA


RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL

Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se


semneaz fil cu fil, inclusiv anexele, de expertul
contabil / experii contabili numit(i)/desemnat(i) la
cererea prilor sau din oficiu.
Expertii
contabili
desemnati/numii,
consilieri/recomandai de parte care au opinii
separate pe care le insereaz in cuprinsul raportului
precum i experii consilieri ai prilor care ntocmesc
Raport separat, vor aduga pe ultima pagin a
Raportului de expertiz intocmit de expertul
desemnat/ numit, alturi de semnatur i parafa
mentiunea cu opinie separata/raport separat, dup
caz , iar in interiorul Raportului vor semna i parafa
numai paginile care le cuprind opiniile.
Raportul de expertiz contabil judiciar, dup ce a
fost prezentat auditului de calitate, se depune la
organul care a dispus efectuarea acestuia, n
termenul stabilit ,de organul care a dispus expertiza
contabil sau de prevederile codurilor de procedur.
Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se
depune la beneficiarul acestuia n termenul
contractual.

3526.1.
Pentru a evita orice disput cu privire la
originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta,
inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre

33

expertul contabil / experii contabili numii/desemnai


de organele care au dispus expertiza n cauz, pe
fiecare pagin n parte.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de
niciuna dintre prile interesate n efectuarea
expertizei contabile sau de reprezentanii acestora.

1. Cnd sunt mai muli experi contabili


numiti/desemnati de organele care au dispus
expertiza, care au opinii deosebite ;
a) Se ntocmete un singur raport de expertiz
contabil care va cuprinde prerea motivat a
fiecruia .
b) raportul de expertiz contabil va purta
semnturile
experilor
contabili
numiti/desemnai,
care
au
participat
la
ntocmirea raportului de expertiz contabil n
conformitate cu opiniile acestora, menionnduse de ctre cei care au opinii diferite, pe ultima
pagin a raportului, alturi de semntur i
paraf cu opinie separata.
c) Opiniille separate se includ n Raportul de
Expertiza Contabila in dreptul fiecrui obiectiv al
expertizei contabile.
2.
Cind
sunt
experti
contabili
consilieri/recomandati de parti care au opinii
diferite;
a) n cauze penale:
Se ntocmete un singur raport de expertiz contabil
care va cuprinde opinia separat, motivat, a fiecrui
expert recomandat de parte; acetia pe ultima pagin
a raportului, alturi de semntur i paraf vor face

34

meniunea cu opinie separata i vor semna numai


paginile care le cuprind opiniile.
b) n cauze civile:
Expertul consilier al prii care are opinie separat,
poate ntocmii un Raportul separat, semnat si parafat
de ctre expertul n cauz, care se depune la organul
care a dispus expertiza.

3526.2. De regul, raportul de expertiz contabil se


ntocmete n dou exemplare originale: unul pentru
organul care a dispus sau partea care a solicitat
efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul
contabil
care a/au efectuat expertiza contabil.
Numrul de exemplare originale poate fi mai mare
dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest
lucru.
3526.3. Raportul de expertiz contabil judiciar,
dup ce a fost supus auditului de calitate, se depune
la organul care a dispus-o cu cel puin 10 zile nainte
de data stabilit pentru judecat. Un caz particular l
constituie programul administrrii probei de ctre
avocai, n care expertul pred expertiza direct
avocailor prilor, sub semntur de primire, cu cel
puin 30 de zile nainte de termenul fixat de instan.
Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred
clientului care a solicitat-o la locul i la termenul
prevzute n contract.

Prezentul Standard Profesional nr.35 intra in


vigoare la data publicarii in Monitorul Oficial al
Romaniei partea.........

35

36

37