Organizarea si elaborarea procedurilor pentru controlul financiar preventiv.

Controlul financiar preventiv propriu, este activitatea efectuat pentru evitarea

nerespectrii prevederilor legale n vigoare ce ar genera efecte cu caracter perturbator a activitii
economice, ct i pentru prevenirea pagubelor.
Controlul financiar preventiv, form a controlului financiar contabil, se exercit nainte
de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca un document s fie
lansat n procesul economic.
Sfera activitilor care fac obiectul contractului financiar preventiv se stabilete, n
funcie de natura unitii patrimoniale la care se realizeaz.
Principalele operaiuni pentru care se stabilesc obiectivele de control financiar preventive
sunt:
Pli, n lei sau valut, efectuate pentru produsele aprovizionate, lucrrile executate sau
prestarea diverselor servicii;
Plata sumelor pentru activitatea desfurat n cadrul unitii, ca i a altor drepturi cuvenite
personalului;
ncheierea contractelor interne sau externe de aprovizionare sau a contractelor ce au ca obiect
executarea de lucrri sau prestarea de servicii;
Trecerea pe seama cheltuielilor sau a rezultatelor financiare a pierderilor sau a daunelor aduse
patrimoniului care nu au fost produse cu vinovie.
Metodologia de control financiar-contabil se definete ca fiind un ansamblu de activiti
interdependente care, prin utilizarea unor procedee i tehnici specifice, are drept scop realizarea
procesului de cunoatere a unui fenomen sau a unei activiti economice prin raportarea, modului
concret de manifestare a acestora la prevederile legale, normele sau instruciunile prin care au
fost definite.
Acesta aste un atribut al functiei financiar-contabile din cadrul unitatiilor patrimoniale si
un instrument de baza al gestiunii previzionale a patrimoniului.Controlul este un proces de
msurare a performanei, de iniiere i ntreprindere a unor aciuni care s asigure rezultatele
dorite. Privit prin prisme diferite controlul este considerat: funcie a managementului prin el
fiecare manager vrea s se asigure c activitatea decurge conform programului prestabilit, c
resursele sunt utilizate conform destinaiei stabilite i c n final performana real va atinge sau
va depi obiectivele fixate iniial . atribut al conducerii mijloc de perfecionare a activitii
entitilor publice i private, exercitat sub forme diferite de structuri organizate piramidal, cu
responsabiliti i obiective clar precizate de lege; metod de verificare a modului de gestionare
a resurselor. Controlul se armonizeaz i se ntreptrunde cu restul procesului de management.

ntre funciile de planificare ale managementului i control exist o legtur indisolubil, acestea
influenndu-se una pe alta, fapt ce face s fie denumite fraii siamezi ai managementului.
Form a controlului intern, controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor
care afecteaz fondurile i/sau patrimoniul privat sau public Controlul financiar preventiv are
drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de legalitate i
regularitate i/sau ncadrarea n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup
caz, i prin a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i/sau fondurile publice . Din
simpla observare a scopului activitii de control financiar preventiv se desprind cteva
caracteristici ale acestuia:
este un control cu un pronunat caracter patrimonial, fiind ndreptat spre verificarea
operaiunilor generatoare de drepturi i obligaii patrimoniale;
este un control anticipat se desfoar asupra proiectelor de operaiuni, nainte de a fi
aprobate i efectuate;
este un control de permanen se exercit n fiecare zi, n funcie de operaiuni;
este un control documentar ntruct proiectele de operaiuni, supuse acestei forme de control,
se verific pe baza documentelor primare n care au fost consemnate.
Dac se are n vedere structura care execut controlul financiar preventiv, acesta poate fi
considerat:
o form a controlului intern organizat i exercitat n cadrul compartimentelor de specialitate
financiar-contabil a entitilor de care aparin acestea;
o form a controlului extern exercitat de Ministerul Finanelor Publice prin controlori
delegai, numii de ministrul finanelor publice.
Coninutul controlului financiar preventiv deriv n cea mai mare parte, din dubla autorizare
bugetar conform creia orice cheltuial, pentru a fi efectuat, trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
a. s existe baz legal (autorizare legal);
b. s existe credit aprobat prin buget (autorizare bugetar);
c. s respecte destinaia creditului ce urmeaz a fi imputat,potrivit clasificaiei bugetare i
alocrii pe programe a resurselor (specializarea creditelor).
Controlul financiar preventiv nu ar avea finalitatea dorit dac nu ar urmri aplicarea principiului
bunei gestiuni financiare, al respectrii normelor procedurale de iniiere a unei operaiuni. Pentru
aceasta ordonatorilor de credite le-au fost stabilite responsabiliti foarte clare, ei rspunznd de:
angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i
aprobate;
realizarea veniturilor;
angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc etc.
Totodat, entitile publice, prin conductorii acestora, au obligaia de a organiza controlul
financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil.
Regulamentul financiar al Comisiei Europene stipuleaz la art. 47 c: Fiecare operaiune face
obiectul cel puin al unei verificri ex-arte, prin aceasta urmrindu-se s se constate

regularitatea i conformitatea cheltuielii n raport cu dispoziiile aplicabile, n special cele ale

bugetului i ale reglementrilor pertinente
Baza legal reprezint izvorul drepturilor i obligaiilor patrimoniale ale entitii i, totodat,
baza autorizrii legale. Cum baza legal a operaiunilor patrimoniale este constituit din acte
juridice (legi, ordonane, acorduri sau hotrri ale Guvernului), controlul de legalitate se va
concen-tra pe verificarea existenei i respectrii prevederilor actelor juridice n cauz.
Regulamentul financiar al Consiliului European nr. 1605/2002 precizeaz la art. 78
obligativitatea ordonatorului competent de a se asigura de exactitatea imputaiei bugetare,
disponibilitatea creditelor i de conformitatea cheltuielii n raport cu dispoziiile tratatelor,
bugetului, prezentului regulament i cu modalitile de execuie, precum i cu celelalte
reglementri ca i de respectarea principiilor bunei gestiuni financiare .
La baza controlului financiar preventiv exercitat n ara noastr, se afl angajamentul juridic
rezultat al operaiunilor iniiate de compartimentele de specialitate, fapt ce implic asumarea i
din partea conductorilor lor, a unor responsabiliti privind implicaiile operaiunilor iniiate.
Astfel ei rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte i/sau
documente justificative le-au certificat sau avizat.n vederea exercitrii unui control preventiv
ct mai complet, legiuitorul a stabilit ca anumite operaiuni s se avizeze i de ctre
compartimentul de specialitate juridic.
Angajamentele juridice ale entitilor publice sunt supuse deci unei duble avizri, att din partea
compartimentului juridic, ct i a compartimentului financiar-contabil. Dubla responsabilitate
privind efectuarea angajamentelor juridice nu exonereaz de rspundere efii compartimentelor
de specialitate.
Din tot ce s-a artat pn acum se poate deduce c o dat cu creterea cerinelor de utilizare
economic, eficient i eficace a fondurilor publice a crescut i atenia acordat aciunilor de
prevenire a abaterilor i neregulilor n alocarea i utilizarea lor. n cadrul acestora au fost incluse
i aciunile de control desfurate de Ministerul Finanelor Publice, respectiv controlul financiar
preventiv delegat.
Controlul financiar preventiv delegat exercitat de controlori delegai numii de ministrul
finanelor publice se refer la operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a
bugetelor prin angajri patrimoniale ce afecteaz un volum mare de fonduri i pentru care exist
riscuri semnificative de execuie. De fapt acest control este o supraverificare a operaiunilor,
pentru care s-a dat deja viza de control financiar preventiv, exercitat cu scopul de a se elimina
orice risc asociat angajrii unitii n respectivele operaiuni.
ndeplinirea obiectivelor activitii de control depinde de calitatea factorului uman ce execut
controlul. Elaborarea unor Coduri prin care se stabilesc anumite reguli de conduit, drepturi i
obligaii pentru toi cei ce desfoar activiti n domeniul public, demonstreaz dac mai era
cazul, accentul pus astzi pe creterea calitii factorului uman.

Structurat pe etape i n cadrul acestora, pe faze, metodologia de realizare a controlului

financiar-contabil se prezint astfel:
Etapa programarii activitatii de control financiar contabil
Etapa pregatirii actiunii de control financiar conatabil
Etapa efectuarii controlului financiar contabil
Etapa intocmirii actelor de control financiar contabil
Etapa valorificarii constatarilor inscrise in actele de control

Procedura executrii controlului financiar

A etape/faze
Nr.
Specificaie
crt.
1

Pregtirea echipei de control

- alegere temei
- formarea echipei
- instructaj

Controlul propriu-zis

- prezentarea la firm
- dialogul introductiv

Pregtirea activitii de control

- informare
- documentare
- inspecie

B concretizarea rezultatelor
1

Note de constatare

Note explicative

Raport de control

- proces verbal de constatare

- contravenii
- infraciuni
- dialog cu cadrele de conducere din firm

Modalitile de control financiar

Nr.
crt.

Formele

Coninut - exemple

Inventariere control
faptic

- stocul de produse finite

Observarea direct

- cum funcioneaz compatrimentul financiarcontabil

- se respect legea

Expertiza tehnic de
laborator

- examenul calitii

Controlul documentar
contabil i financiar

- sunt verificate actele justificative ale proceselor i

operaiile tehnico-economice specifice

Control formal

- urmrete autencitatea documentului specific

fiecrei operaiuni, conform instrumentelor
financiar contabile

- conformitatea lor cu preul de cost

Formele controlului financiar

Nr.
crt.

Specificaie

Tipologie

Funcia/cine l realizeaz/exemple

Momentul

- ex avite

- permitiv

- concomitent

- corectiv

- ex post (ulterior)

- sancionatorie

- intern

- CE din firm

Natura organului
de control

- serviciul (biroul) C.F.I.

- extern

- M.A.I.
- C.C.

Modalitatea
controlului

- tematic - parial

- gestiunea salariailor
- gestiunea T.V.A.
- gestiunea taxelor vamale

- general - total
- direct
- indirect
- ncruciat
complex - total
4

Modul de
concretizare

- control de drept

- conformitatea legislativ

- control de fapt

- ex. gestiunea micrii A.T.M.