Intrebare: 

Se doreste achizitionarea unui cadou (ceas de cca 4.400 lei) pe care directorul general
doreste sa-l acorde unei terte persoane (persoana nu are calitatea de salariat, asociat,
administrator).

Care sunt principalele aspecte ale acestei tranzactii in contextul deducerilor de cheltuiala si tva,
colectare tva, impozitare la sursa, documente? Beneficiarul cadoului are ceva obligatii fiscale sau
declarative?

Raspuns: Acordarea de cadouri se inregistreaza in conturile de cheltuieli de protocol, astfel:

623 = 3028
"Cheltuieli protocol, "Alte materiale consumabile"
reclama si publicitate"

Pentru cadourile care depasesc suma de 100 lei/cadou/persoana se colecteaza TVA daca s-a exercitat
dreptul de deducere si se emite autofactura:
623 = 4427
"Cheltuieli protocol, TVA colectata"
reclama si publicitate"

Potrivit prevederilor art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal
cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita cotei de 2% aplicata asupra profitului contabil inregistrat
pentru perioada respectiva, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol.
Suma cheltuielilor de protocol contine si cheltuielile cu TVA colectata pentru cadourile cu valoare mai
mare de 100 de lei oferite clientilor.

Astfel, din punct de vedere al impozitului pe profit cheltuiala cu protocolul este deductibila limitat in limita
cotei de 2%.

In conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal nu constituie livrare de bunuri
acordarea de cadouri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de protocol si reprezentare.

Bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de
bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA.

Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit
si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de
plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca
taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial.

Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost
acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul.
Din punct de vedere al TVA, la sfarsitul lunii pentru suma ce depaseste 100 lei pentru fiecare cadou
acordat se emite autofactura si se colecteaza TVA

Baza de impozitare si suma TVA colectata prin autofactura emisa pentru depasirea valorii cadourilor
oferite drept protocol in cadrul actiunilor de protocol, vor fi declarate in decontul de TVA (cod 300) la
randul 9 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19%"
In declaratia 394 autofactura se declara la cartusul I "ALTE INFORMATII", la pct. 2.2 "Numar total de
facturi emise, in perioada de raportare", prin autofacturare si subpunct 2.2.3. "seria si numarul facturilor
emise prin autofacturare, inclusiv baza impozabila si TVA aferente, defalcate pe fiecare cota (19%, 9%,
5%), cu exceptia celor emise de beneficiar in numele furnizorilor inscrise la pct. 2.2.4.

Pentru bunurile acordate in cadrul actiunilor de protocol se vor intocmi Bonuri de consum.
Din punct de vedere al impozitului pe venit primirea cadourilor de catre persoanele fizice nu este
prevazuta distinct ca venit impozabil. Art. 114 din Codul Fiscal prevad obligatia de retinere si plata a
impozitului pentru tichetele cadou acordate, dar nu si pentru cadouri in sine.

Consider ca pentru acest cadou societatea nu are obligatia retinerii impozitului sau contributiilor sociale.
De asemenea, persoana fizica nu are obligatia declararii cadoului prin declaratia unica.