Deducerea TVA pe baza bonurilor fiscale.

Finantele au publicat clarificari

21 Martie 2013 Vezi cele 36 comentarii!
Bonurile fiscale de pana la 100 de euro, inclusiv TVA, pot fi utilizate de contribuabili pentru
deducerea taxei pe valoarea adaugata, fara sa mai fie necesara si factura fiscala, potrivit unor
modificari aduse de Guvern Normelor de aplicare a Codului fiscal. Ministerul Finantelor
Publice a explicat printr-un comunicat de presa emis miercuri cum se aplica exact noile
prevederi.

Normele de aplicare a Codului fiscal au fost modificate recent prin HG nr. 84/2013, publicata
in Monitorul Oficial nr. 136 din 14 martie, noile reglementari intrand in vigoare chiar in ziua
publicarii.

Actul normativ da posibilitatea contribuabililor sa isi deduca TVA pentru bunuri si servicii si
de pe bonurile fiscale, a caror valoare este de pana la 100 de euro cu tot cu TVA.

Mai exact, HG nr. 84/2013 modifica art. 46 alin 3 din Normele si stabileste ca ”pentru
achizitiile de bunuri sau servicii pe baza de bonuri fiscale (...), deducerea taxei (pe valorea
adaugata – n. red.) poate fi justificata cu bonurile fiscale care indeplinesc conditiile unei
facturi simplificate”.

Art. 46 alin. 3 - reglementare veche Art. 46 alin. 3 - reglementarea aplicabila acum

Pentru achizitiile de bunuri si servicii pe baza de
bonuri fiscale emise in conformitate cu prevederile
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999
Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea taxei privind obligatia agentilor economici de a utiliza
poate fi justificata cu bonurile fiscale emise conform aparate de marcat electronice fiscale, republicata,
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind cu modificarile si completarile ulterioare, deducerea
obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de taxei poate fi justificata cu bonurile fiscale care
marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile indeplinesc conditiile unei facturi simplificate in
si completarile ulterioare, daca sunt stampilate si au conformitate cu prevederile art. 155 alin. (11), (12)
inscrise denumirea cumparatorului si numarul de si (20) din Codul fiscal daca
inmatriculare a autovehiculului. Prevederile acestui furnizorul/prestatorul a mentionat pe bonul
alineat se completeaza cu cele ale pct. 45^1. fiscal cu ajutorul aparatului de marcat
electronic fiscal codul de inregistrare in scopuri
de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui
alineat se completeaza cu cele ale pct. 45.

Ce se intampla cu bonurile fiscale pentru carburantii auto?

Noile prevederi legate de deducerea TVA se vor aplica si in cazul bonurilor fiscale pe care
contribuabilii le primesc cand achizitioneaza benzina sau motorina. Astfel, exact ca in cazul
altor bunuri sau servicii, TVA va putea fi dedusa pentru carburanti pe baza bonurilor
fiscale numai daca valoarea se incadreaza in limita a 100 de euro, inclusiv TVA.
Reglementarea anterioara dadea dreptul contribuabililor sa isi deduca TVA pentru
combustibulul auto pe baza bonurilor fiscale, indiferent de valoarea acestora, insa aceste

prevederi nu mai sunt acum in vigoare.

Precizarea este facuta chiar de Ministerul de Finante intr-un comunicat remis miercuri
redactiei noastre, care arata ca, odata cu intrarea in vigoare a HG nr. 84/2013, ”si-au incetat
aplicabilitatea prevederile referitoare la justificarea deducerii TVA pentru carburantii auto pe
baza bonurilor fiscale, indiferent de valoarea acestora, emise conform OUG nr. 28/1999, in
conditiile in care acestea erau stampilate si aveau inscrise denumirea cumparatorului si
numarul de inmatriculare a autovehiculului”.

Bonuri fiscale - ce caracteristici trebuie sa indeplineasca pentru a fi

folosite la deducerea TVA
Normele Codului fiscal precizeaza ca, pentru a se putea face deducerea pe baza bonurilor
fiscale, aceste documente trebuie sa aiba imprimat codul de TVA al beneficiarului.
Reglementarile legale puncteaza ca mentiunea privind codul de TVA trebuie imprimata
”cu ajutorul casei de marcat”, intelegand astfel ca este necesar ca aceasta informatie sa faca
parte din formatul standard al bonului fiscal, asa cum este emis de aparatul de marcat, nefiind
acceptata o mentiune ulterioara cu pixul, spre exemplu.

Finantele au clarificat si acest aspect, subliniind in comunicatul transmis miercuri ca softul

aparatelor de marcat electronice ar trebui actualizat astfel incat sa permita imprimarea
codului de TVA al beneficiarului.

”In vederea aplicarii noilor prevederi, orice comerciant, care doreste ca bonurile fiscale sa
poata constitui documente pentru deducerea TVA la beneficiari persoane impozabile
inregistrate in scopuri de TVA, poate sa-si adapteze soft-urile aparatelor de marcat
electronice fiscale astfel incat sa poata inscrie pe bonuri, cu ajutorul aparatului de marcat
electronic fiscal, codul de inregistrate in scopuri de TVA al beneficiarului”, explica Finantele
in documentul amintit.

Ministerul de resort arata ca agentii economici care nu pot inscrie cu ajutorul aparatelor de
marcat electronice fiscale codul de inregistrare in scopuri de TVA a beneficiarului, neavand
un soft adaptat in acest sens, vor trebui sa emita, la solicitarea beneficiarilor, factura
pentru bunurile sau serviciile respective.

Mai mult decat atat, chiar daca au case de marcat cu softuri care le permit imprimarea codului
de TVA, comerciantii sunt obligati, la fel ca pana acum, sa emita factura fiscala, daca
beneficiarul cere acest document.

Ce alte informatii sunt obligatorii pe bonurile fiscale

Potrivit OUG 28/1999 si a normele de aplicare a acestui act normativ (HG
479/2003), aparatele de marcat electronice fiscale sunt obligatorii pentru toti operatorii
economici care care efectueaza livrari de bunuri cu amanuntul, precum si prestari de servicii
direct catre populatie.
Acestia au obligatia sa emita bonuri fiscale cu aparate de marcat electronice fiscale si sa le
predea clientilor.

Bonul fiscal este un document care poate fi emis numai de un aparat de marcat cu ocazia
efectuarii livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii si cuprinde detalierea datelor
referitoare la acestea, in functie de specificul activitatii desfasurate. El trebuie sa contina
obligatoriu o serie de date, care trebuie sa fie lizibile si univoce. Este vorba despre:

 data, ora si minutul emiterii bonului fiscal, iar trebuie tiparita in mod obligatoriu in
ordinea: ziua, luna, anul.
 numarul de ordine al acestuia, la nivelul zilei de lucru;
 numele sau codul operatorului;
 denumirea fiecarui bun livrat sau a serviciului prestat;
 pretul sau tariful unitar;
 cantitatea;
 valoarea pe fiecare operatiune, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, cu indicarea cotei
acesteia;
 valoarea totala a bonului, inclusiv taxa pe valoarea adaugata;
 valoarea totala a taxei pe valoarea adaugata pe cote ale acesteia, cu indicarea nivelului
de cota;
 valoarea totala a operatiunilor scutite de taxa pe valoarea adaugata;
 valoarea altor taxe care nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea
adaugata, daca este cazul.

Exceptie de la aceste prevederi fac bonurile emise in activitatea de schimb valutar si

taximetrie, care sunt reglementate separat.

Astfel, in cazul activitatii de schimb valutar, bonurile trebuie sa contina data, ora si minutul
emiterii bonului fiscal, numarul de ordine al
acestuia, la nivelul zilei de lucru, numele sau codul operatorului si, pe langa aceste informatii:

 datele de identificare a clientului, respectiv numele, prenumele, tara, actul de

identitate, rezident, nerezident;
 suma incasata de la client;
 cursul de schimb valutar;
 comisionul practicat si nivelul cotei de taxa pe valoarea adaugata;
 suma platita clientului;
 valoarea TVA, cu indicarea nivelului de cota a acesteia.
In ceea ce priveste bonurile eliberate in activitatea de taximetrie, acestea contin, de asemenea,
data, ora si minutul emiterii bonului fiscal, numarul de ordine al acestuia, la nivelul zilei de
lucru, numele sau codul operatorului la care se adauga si

 numarul cursei;
 numarul setului de tarif si cota de taxa pe valoarea adaugata asociata;
 tariful de pornire;
 tariful pe km parcurs;
 distanta parcursa si valoarea;
 tariful pe ora/minut de stationare;
 durata stationarii si valoarea;
 tariful orar pentru incarcare/descarcare, daca este cazul;
 durata prestatiei de incarcare/descarcare, daca este cazul;
 valoarea totala a serviciului;
 valoarea totala a taxei pe valoarea adaugata, cu indicarea nivelului de cota a acesteia.

Partea finala a bonului fiscal cuprinde logotipul si seria fiscala a aparatului, iar in cazul
cand acesta opereaza in cadrul unui sistem de gestiune, numarul aparatului de marcat
electronic fiscal.

De asemenea, conform prevederilor legale, valorile inscrise pe bon se calculeaza cu

minimum doua zecimale. Valorile tiparite si afisate se rotunjesc la intreg: pentru valori mai
mici de 0,50 de unitati, se rotunjesc la intregul inferior, iar pentru valori egale sau mai mari de
0,50 unitati, rotunjire se face intregul superior.

Baza legala a noilor modificari legislative: Hotararea nr. 84 din 03.06.2013 pentru
modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 , publicata in Monitorul oficial
136/14.03.2013.

Noutatea: deducerea TVA de pe bonurile fiscale ce indeplinesc conditiile unei facturi

simplificate, dacă furnizorul/prestatorul a menționat pe bonul fiscal cu ajutorul
aparatului de marcat electronic fiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA al
beneficiarului.

„17. La punctul 46, alineatul (3) se modifică și va avea următorul cuprins: „(3) Pentru
achizițiile de bunuri și servicii pe bază de bonuri fiscale emise în conformitate cu prevederile
Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 28/1999 privind obligația agenților economici de a
utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, deducerea taxei poate fi justificată cu bonurile fiscale care îndeplinesc condițiile
unei facturi simplificate în conformitate cu prevederile art. 155 alin. (11), (12) și (20) din
Codul fiscal dacă furnizorul/prestatorul a menționat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de
marcat electronic fiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului.”

Pana acum nu se putea deduce TVA de pe bonurile fiscale, decat de pe cele de combustibil.
Pentru achizitionarea carburantilor auto pe bază de bon fiscal, bonurile sunt documente
justificative care stau la baza înregistrării cheltuielilor în contabilitate dacă sunt stampilate si
au înscrise denumirea cumpărătorului si numărul de înmatriculare a autoturismului. Cheltuiala
este deductibila in procent de 50% din valoarea carburantilor in cazul in care autoturismul nu
este utilizat exclusiv in scopul activitatii firmei. De asemenea, in acest caz si TVA-ul de pe
bonurile de carburanti sunt deductibile in proportie de 50%. In cazul in care autoturismul este
utilizat exclusiv in scopul activitatii economice deductibilitatea este de 100%.

Bonuri fiscale cu deductibilitate 50 la suta.

Verificarea inregistrarilor
de InfoTva.ro la 17 Apr. 2013

In cele ce urmeaza, vom stabili in ce masura pentru bonurile fiscale cu deductibilitate 50% sunt
corecte inregistrarile 6022 ded (50%); 6022 ned (50%); 4426.24 = 401 si concomitente 6022 ned =
4426.24 (50% total TVA bon) pentru limitare drept deducere TVA.
Vom stabili astfel daca pentru limitarea TVA se mai aplica o data procentul 50% deductibil, 50%
nedeductibil respectiv 6022 ded (25% total bon); 6022 ned (25% total bon) = 4426.24 (50% total TVA
bon).

Solutia consultantului:

Pentru aplicarea unui tratament fiscal corect, unitar, la nivelul fiecarei persoane impozabile
inregistrate in scopuri de TVA in Romania, prin normele de aplicare ale art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul
fiscal, la pct. 49^2 s-a reglementat exemplul nr. 2 care se refera la achizitia de combustibil in valoare
totala de 1.240 lei, din care baza de impozitare TVA 1.000 lei si TVA 240 lei. "Exemplul 2.

Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul care nu
este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice.

- cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei

- partea de TVA nedeductibila - 120 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 +
120)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei".

Astfel, pentru achizitia de combustibil in valoare totala de 1.240 lei conform bonului
fiscal emis de casa de marcat sau a facturii emise de catre vanzator a caror valoare este
achitata la momentul achizitiei, se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
- contravaloarea combustibilului:
3022 = 401 1.000
"Combustibili" "Furnizori"
- TVA deductibila din bonul fiscal sau factura:
4426 = 401 240
"TVA deductibila" "Furnizori"
- plata furnizorului:
401 = 5311 1.240
"Furnizori" "Casa in lei"
- inregistrarea pe cheltuieli de exploatare a consumul de combustibil auto:
6022 = 3022 1.000
"Cheltuieli privind combustibilul" "Combustibili"
- limitarea cu 50% dreptului de deducere a TVA conform prevederilor art. 145^1 alin. (1)
din Codul fiscal
si pct. 45^1 alin. (2) din norme metodologice de aplicare ale acestui articol :
6022 = 4426 120

"Cheltuieli privind combustibilul" "TVA deductibila"

Cheltuiala in suma de 1.120 lei inregistrata in rulajul debitor al contului 6022 formata din
contravaloarea combustibilului (1.000 lei) si TVA (120 lei) pentru care s-a limitat dreptul de deducere
a TVA este nedeductibila pentru suma de 560 lei la determinarea profitului impozabil calculat pentru
trimestrul de plata in care a avut loc achizitia combustibilului. Nedeductibilitatea sumei de 560 lei se
opereaza in Registrul de evidenta fiscala.
Nu uitati faptul ca deducerea sumei TVA deductibile inscrise intr-un bon fiscal pe care nu este
mentionat codul de inregistrare TVA al cumparatorului nu poate fi efectuata, aspect reglementat prin
HG 84/2013 care a intrat in vigoare la data de 14.03.2013.