Split TVA

Split TVA.
Ghid de aplicare corectă
Cuprins
De unde a apărut necesitatea introducerii acestui sistem de plata TVA?
Ce se urmăreşte prin introducerea sistemului „split TVA”?
Ce presupune în esenţă sistemul „split TVA”?
Cum funcţionează concret mecanismul de plata defalcată a TVA?
Procedura de deschidere a conturilor de TVA
Structura codurilor IBAN aferente conturilor de disponibilităţi prevăzute de Ordonanţă
Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA
Obligaţiile persoanelor impozabile privind contul de TVA
Sancţiuni pentru nerespectarea sistemului de plata defalcată a TVA
De când se aplică mecanismul de plata defalcată a TVA?
Facilităţi pentru persoanele care optează pentru plata defalcată a TVA începând cu 1 octombrie
Exemple practice
Instrucţiuni de completare a formularului (086) “Notificare privind opţiunea de aplicare a
mecanismului de plată defalcată a TVA”:
Exemple privind aplicarea sistemului de plată defalcată a TVA.
Proiect de Ordin ANAF privind procedura şi condiţiile de aprobare a transferului sumelor din
contul de TVA publicat în data de 21.09.2017
Studii de caz split TVA si reguli de aplicare
Răspunsuri la întrebările şi controversele privind restituiri şi transferuri din conturile de TVA
Răspunsuri la întrebări frecvente ale contribuabililor privind funcţionarea concretă a sistemului
,,split TVA’’
© Rentrop&Straton
Split TVA. Ghid de aplicare corectă
Plata defalcată a T.V.A.

Cum aplici concret şi corect noul mecanism
De unde a apărut necesitatea introducerii acestui sistem de plata TVA?
Atunci când analizăm motivele emiterii şi impactul ordonanţei privind

plata defalcată a TVA, trebuie să plecăm de la rolul şi ponderea taxei pe valoarea
adăugată în veniturile bugetului de stat. Taxa pe valoarea adăugată reprezintă cea
mai importantă sursa de venit a bugetului general consolidat al României (24,4%
în 2015 şi 23,1% în 2016).
Deşi statul român a implementat mai multe măsuri de combatere a fraudei
fiscale în domeniul TVA, printre care taxarea inversă, anularea codului de
înregistrare în scopuri de TVA ce are drept consecinţă refuzul deducerii taxei atât
la persoana al cărei cod a fost anulat, cât şi la beneficiar, etc., ţara noastră se
confruntă în continuare cu cel mai ridicat nivel de GAP de TVA la nivel
comunitar.
Gap-ul TVA reflectă atât TVA declarată şi neplătită de către agenţii
economici, cât şi o estimare a pierderii de venituri din TVA ca urmare a fraudei şi
evaziunii, falimentului, insolvenţei, optimizărilor fiscale, precum şi a unor calcule
eronate. GAP-ul de TVA este definit ca diferenţa dintre valoarea TVA colectată
şi TVA totală care ar fi trebuit colectată, şi este exprimat atât în raport absolut, cât
şi în termeni relativi.
Din studiile de specialitate efectuate atât la nivel comunitar, cât şi la nivel
naţional, rezultă ca România deţine un record negativ între statele membre în ceea
ce priveşte GAP-ul de TVA. În termeni absoluţi, GAP-ul României la nivelul
anului 2014 se traduce în aproximativ 7 miliarde euro.
În prezent, beneficiarii unor livrări de bunuri/prestări de servicii, indiferent
de statutul acestora (instituţii publice, societăţi comerciale, persoane fizice, etc.),
au obligaţia de a plăti către furnizori/prestatori întreaga contravaloare a
© Rentrop&Straton 1
achiziţiilor de bunuri/prestărilor de servicii, inclusiv TVA aferentă, prin virarea

într-un cont bancar indicat de furnizor/prestator, în numerar/substitute de
numerar, instrumente de plata etc.
Furnizorii/prestatorii încasează astfel TVA aferentă operaţiunilor taxabile
efectuate, dar nu întotdeauna plătesc către bugetul de stat taxa datorată, utilizând
sumele încasate cu titlul de TVA de la clienţi în alte scopuri. Acei
furnizori/prestatori care utilizează sumele reprezentând TVA încasate de la clienţi
în alte scopuri decât plata TVA datorate la rândul lor furnizorilor/prestatorilor sau
bugetului de stat beneficiază de un avantaj faţă de furnizorii/prestatorii corecţi.
Ce se urmăreşte prin introducerea sistemului „split TVA”?
Prin O.G. nr. 23.2017 privind plata defalcate a TVA se urmăreşte

introducerea unui mecanism îmbunătăţit de colectare a TVA (split payment), prin
care se doreşte creşterea nivelului de conformare a persoanelor impozabile, prin
asigurarea resurselor financiare ale acestora pentru plata TVA datorate bugetului
de stat, având în vedere ca taxa încasată de la clienţi nu mai poate fi direcţionată
pentru alte plăţi, ci doar pentru taxa datorată furnizorilor sau bugetului de stat. În
acest mod se vor reduce şi situaţiile în care se calculează şi se plătesc accesorii la
bugetul de stat ca urmare a neplăţii TVA datorate de către persoanele impozabile,
întrucât prin acest mecanism se asigura disponibilităţile financiare pentru plata
taxei la bugetul de stat şi se economisesc astfel sumele pe care operatorii
economici le-ar plăti ca eventuale accesorii.
Prin aplicarea mecanismului plăţilor defalcate de TVA vor fi stopate
fraudele pe care astăzi unii agenţi economici le realizează prin utilizarea TVA în
alte scopuri decât cele prevăzute de lege, având în vedere ca TVA nu reprezintă
un venit al persoanei impozabile şi ar trebui să aibă doar destinaţia de a acoperi
TVA datorată furnizorilor/prestatorilor şi TVA de plata către bugetul de stat.
Este ştiut faptul ca TVA este un impozit colectat de persoana impozabilă

în numele statului, fără a reprezenta în niciun moment un venit al acesteia, însă în
condiţiile actuale reprezintă o lichiditate pe care o poate utiliza temporar,
persoana ajungând astfel în unele situaţii să nu mai poată reconstitui aceste sume
la momentul la care are obligaţia să plătească taxa aferentă propriilor achiziţii şi
TVA datorată bugetului de stat.
Mecanismul de plăţi defalcate se va aplica de către toate persoanele
impozabile care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile,
astfel măsură nu va produce distorsiuni concurenţiale. Contribuabilii corecţi care
şi în prezent îşi achită sumele datorate cu titlu de TVA către bugetul de stat vor fi
avantajaţi prin eliminarea sau reducerea semnificativă a concurenţei neloiale din
partea acelor contribuabili care nu îşi plătesc datoriile către stat şi utilizează
resursele financiare din TVA pentru alte scopuri, fiind astfel într-o poziţie
avantajoasă faţă de acei cotribuabili care au un comportament fiscal corect.
Astfel, ca urmare a aplicării acestui mecanism, se va realiza de fapt o
aducere pe picior de egalitate a contribuabililor, prin eliminarea concurenţei
neloiale şi a avantajelor obţinute de unii dintre aceştia prin folosirea incorectă a
sumelor provenind din TVA. De asemenea, sumele reprezentând TVA aferentă
operaţiunilor efectuate de persoanele aflate în procesul de insolvenţă vor fi
recuperate, având în vedere ca TVA se virează de către beneficiari în contul de
TVA al acestor persoane aflate în insolvenţă.
Ce presupune în esenţă sistemul „split TVA”?
Mecanismul privind plata defalcată a TVA presupune în principal:

 deschiderea unui cont de TVA de către persoanele impozabile, inclusiv
instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA, la instituţii de credit şi/sau
unităţi ale trezoreriei statului.
 plata de către beneficiari - instituţii publice, persoane impozabile, cu

excepţia persoanelor fizice neînregistrate şi care nu au obligaţia de a se înregistra
în scopuri de TVA, a TVA aferente operaţiunilor taxabile în contul distinct de
TVA al furnizorului/prestatorului ;
 virarea/depunerea de către furnizor/prestator în contul sau de TVA a
TVA aferente diferenţei între încasările şi plăţile în numerar, precum şi a TVA
aferente plăţilor cu carduri de debit/credit sau cu substitute de numerar, în termen
de 7 zile lucrătoare de la încasare;
 utilizarea sumelor din acest cont distinct de TVA pentru achitarea de
către furnizor/prestator a taxei aferente achiziţiilor sale furnizorilor/prestatorilor
săi, precum şi a taxei datorate bugetului de stat;
 posibilitatea transferului de sume din conturile de TVA în alt cont de
către titular doar cu aprobarea ANAF şi instituirea unui termen de maximum 3
zile lucrătoare în care se aprobă transferul de către ANAF;
 interzicerea retragerii în numerar a unor sume din contul de TVA.
Cum funcţionează concret mecanismul de plata defalcată a TVA?
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art.316 din

Codul fiscal au obligaţia să deschidă şi să utilizeze cel puţin un cont de TVA
pentru încasarea şi plata TVA. Conturile de TVA se deschid în lei şi, după caz, în
valută. Plata defalcată a TVA se aplică pentru toate livrările de bunuri/prestările
de servicii taxabile din punct de vedere al TVA conform prevederilor Codului
fiscal, pentru care locul se consideră a fi în România, cu excepţia următoarelor:
 operaţiunile pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata
taxei conform art. 307 alin. (2) – (5) sau art. 331 din Codul fiscal;
 operaţiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 310 - 3151
din Codul fiscal.
Persoanele impozabile şi instituţiile publice, indiferent dacă sunt sau nu

înregistrate în scopuri de TVA, au obligaţia să plătească contravaloarea TVA
aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii într-un cont de TVA al
furnizorului/prestatorului.
Prin excepţie, persoanele fizice impozabile care nu sunt înregistrate şi nu
au obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal nu au obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de
bunuri şi servicii efectuate în contul distinct deschis de furnizor/prestator.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal au obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de
bunuri şi servicii din contul de TVA, cu excepţia operaţiunilor reprezentând
plăţile efectuate cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar. În cazul plăţii parţiale a contravalorii livrării de bunuri
ori a prestării de servicii, precum şi în cazul plăţii unui avans, fiecare plata se
consideră ca include şi TVA aferentă care se determină prin aplicarea procedeului
sutei mărite, respectiv 19 x 100/119, în cazul cotei standard, şi 9 x 100/109 sau 5
x 100/105, în cazul cotelor reduse.
Procedura de deschidere a conturilor de TVA
Conturile de TVA se deschid la:

 unităţi ale trezoreriei statului - de către instituţiile publice înregistrate
în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru orice încasări în lei;
 unităţi ale trezoreriei statului - de către persoanele impozabile
înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru TVA
aferentă operaţiunilor pentru care au deschise conturi de disponibilităţi la
trezoreria statului în baza Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.146/2002
privind formarea şi utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului,

republicată, cu modificările şi completările ulterioare, sau a altor acte normative
în vigoare;
 instituţii de credit sau trezoreria statului – de către persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
pentru alte operaţiuni decât cele prevăzute la lit. b), conform opţiunii acestora,
pentru orice încasări şi plăţi în lei;
 instituţii de credit –de către instituţiile publice înregistrate în scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal şi de către persoanele impozabile
înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru orice
operaţiuni în valută.
Conturile de TVA pot fi deschise automat de către instituţiile de credit
pentru clienţii acestora care sunt înregistraţi în scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal, fără a fi necesară o cerere din partea acestora, cu obligativitatea
comunicării imediate a contului, a condiţiilor de utilizare şi a costurilor aferente.
Clienţii au dreptul ca, ulterior primirii comunicării de la instituţia de credit, să
opteze pentru păstrarea contului sau renunţarea unilaterală la acesta în termen de
cel mult 90 de zile de la comunicare.
Pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, conturile de TVA se deschid automat la unităţile trezoreriei
statului din cadrul organului fiscal competent în administrarea acestora, pe baza
Listei operatorilor economici înregistraţi în scopuri de TVA întocmite şi
transmise în sistem informatic de către organele fiscale competente ale ANAF.
Conturile de TVA pot fi deschise la instituţiile de credit care îndeplinesc
cumulativ următoarele condiţii:
a) structura codului IBAN aferent conturilor să conţină în mod unic şirul de
caractere "TVA" şi codul de ţară al României, respectiv RO;
b) nu permit eliberarea de numerar din acest cont.
În data de 18 septembrie 2017 Ministerul Finanţelor Publice a transmis un

comunicat de presă prin care a anunţat ca s-au deschis conturile de TVA automat
de către trezorerii şi reaminteşte totodată contribuabililor posibilitatea opţiunii
pentru plata defalcate a TVA începând cu 1 octombrie şi facilităţile de care
beneficiază cei care optează .
,,Ministerul Finanţelor Publice reaminteşte ca începând cu data de 1

octombrie 2017 intră în vigoare opţional plata defalcată de TVA.
În acest sens, trezoreria statului vine în sprijinul tuturor persoanelor
impozabile şi le pune la dispoziţie conturi gratuite. Informaţiile privind codurile
IBAN aferente conturilor de TVA pot fi accesate şi on-line prin introducerea
codului fiscal, pe site-ul ANAF. Toate comisioanele sunt 0, iar extrasele de cont
vor fi gratuite şi disponibile şi on-line’’.
Aşadar, începând cu data de 18 septembrie 2017 putem intră pe site-ul

ANAF şi să aflăm contul de TVA al societăţilor partenere prin simpla introducere
a codului fiscal.
Structura codurilor IBAN aferente conturilor de disponibilităţi prevăzute

de Ordonanţă Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA
În Monitorul oficial nr. 730 / 2017 a fost publicat Ordinul nr. 2379/2017
pentru modificarea şi completarea Precizărilor privind structura codurilor IBAN
aferente conturilor de cheltuieli şi venituri bugetare, precum şi conturilor de
disponibilităţi deschise la unităţile Trezoreriei Statului, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 1.271/2004.
Acest ordin precizează structura codurilor IBAN aferente conturilor de

disponibilităţi prevăzute de Ordonanţă Guvernului nr. 23/2017 privind plata
defalcată a TVA, deschise la unităţile Trezoreriei Statului, aceasta fiind
următoarea:
a) pentru conturile prevăzute la art. 2 alin. (1) din Ordonanţa Guvernului
nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA:
RO zz TREZ yyy cccccc xxxx TVA,
în care:
- RO = codul de ţară;
- zz = două caractere numerice de verificare, reprezentând cifra de
control;
- TREZ = caracterele corespunzătoare codului BIC al Trezoreriei
Statului;
- yyy = codul de identificare unic al unităţilor teritoriale ale Trezoreriei
Statului, prevăzut în anexă;
- cccccc = codul contului de disponibilităţi deschis potrivit planului de
conturi al Trezoreriei Statului, respectiv:
- în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit
art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal - contul 50.50.01
«Disponibil al persoanelor impozabile reprezentând contravaloare TVA, conform
O.G. nr. 23/2017»;
- în cazul instituţiilor publice înregistrate în scopuri de TVA potrivit art.
316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal - conturile:
- 50.22.11 «Disponibil al instituţiilor publice din sectorul buget de stat
aferent activităţilor economice desfăşurate reprezentând contravaloare T.V.A.
conform Ordonanţei Guvernului nr. 23/2017»;
- 50.22.12 «Disponibil al instituţiilor publice din sectorul asigurărilor
sociale de stat aferent activităţilor economice desfăşurate reprezentând
contravaloare T.V.A. conform Ordonanţei Guvernului nr. 23/2017»;
- 50.22.13 «Disponibil al instituţiilor publice din sectorul asigurărilor

pentru şomaj aferent activităţilor economice desfăşurate reprezentând
contravaloare T.V.A. conform Ordonanţei Guvernului nr. 23/2017»;
- 50.22.14 «Disponibil al instituţiilor publice din sectorul FNUASS
aferent activităţilor economice desfăşurate reprezentând contravaloare T.V.A.
conform O.G. nr. 23/2017»;
- 50.22.15 «Disponibil al instituţiilor publice din sectorul bugetelor
locale aferent activităţilor economice desfăşurate reprezentând contravaloare
T.V.A conform O.G. nr. 23/2017».
- xxxx - 4 caractere reprezentând câmp haşurat cu litera X;
- TVA = şirul de caractere «TVA».
Exemplu: RO89TREZ047505001XXXXTVA
b) pentru contul distinct de disponibil prevăzut la art. 6 alin. (2) lit. b) din
Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA:
RO zz TREZ yyy cccccc xxxxxxx
în care:
- RO = codul de ţară;
- zz = două caractere numerice de verificare, reprezentând cifra de
control;
- TREZ = caracterele corespunzătoare codului BIC al Trezoreriei
Statului;
- yyy = codul de identificare unic al unităţilor teritoriale ale Trezoreriei
Statului, prevăzut în anexă;
- cccccc = codul contului de disponibilităţi deschis potrivit planului de
conturi al Trezoreriei Statului, respectiv contul 50.51.01 «Disponibil al
persoanelor impozabile, conform O.G. nr. 23/2017»;
- xxxxxxx - 7 caractere reprezentând câmp haşurat cu litera X.
Obligaţiile persoanelor impozabile privind contul de TVA
Persoanele impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA

potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu,
în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii:
 TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar;
 TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către alţi beneficiari;
 TVA aferentă instrumentelor de plata emise anterior datei de 1 ianuarie
2018 şi încasate după aceasta data.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din
Codul fiscal, au obligaţia să depună în numerar/să vireze în contul de TVA
propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii
livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, diferenţa între TVA aferentă încasărilor
în numerar şi TVA aferentă plăţilor în numerar efectuate într-o zi. Persoanele
impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316
din Codul fiscal, au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de
maximum 7 zile lucrătoare de la încasare, TVA aferentă facturilor emise înainte
de data de 1 ianuarie 2018, sau după, caz, înainte de data de la care aplică
opţional plata defalcată a TVA.
Contul de TVA poate fi executat silit numai pentru plata TVA datorate
bugetului de stat, precum şi pentru plata altor obligaţii bugetare restante existente
în evidenţele fiscale ale organelor fiscale centrale. Contul de TVA poate fi
executat silit şi în baza unor titluri executorii, potrivit legii, pentru TVA aferentă
unor achiziţii de bunuri şi/sau servicii.
Sancţiuni pentru nerespectarea sistemului de plata defalcată a TVA
Constituie contravenţii următoarele fapte, dacă nu au fost săvârşite în astfel

de condiţii ca, potrivit legii, să fie considerate infracţiuni:
 plata TVA de către persoanele impozabile şi instituţiile publice, în alt
cont decât contul de TVA al furnizorului/prestatorului, dacă nu se corectează
plata eronată prin plata TVA în contul de TVA al furnizorului/prestatorului în
termen de maximum 7 zile lucrătoare de la data efectuării plăţii eronate;
 nerespectarea de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de
TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaţiei de a plăti contravaloarea TVA
aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii din contul de TVA, dacă nu se
corectează plata eronată prin plata TVA din contul de TVA propriu în termen de
maximum 7 zile lucrătoare de la data efectuării plăţii eronate;
 nerespectarea de către persoanele impozabile şi instituţiile publice,
înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaţiei de a
comunica contul de TVA furnizorilor/prestatorilor şi beneficiarilor;
 nerespectarea de către persoanele impozabile şi instituţiile publice,
înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaţiilor de
a depune în numerar/să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum
7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de
servicii, diferenţa între TVA aferentă incasarilorin numerar şi TVA aferentă
plăţilor în numerar efectuate într-o zi.
Constatarea contravenţiilor şi aplicarea sancţiunilor se fac de către organele
fiscale competente.
De când se aplică mecanismul de plata defalcată a TVA?
Sistemul „split payment” se aplică obligatoriu începând cu data de 1

ianuarie 2018, pentru facturile emise/avansurile încasate începând cu 1 ianuarie
2018. În perioada 1 octombrie 2017 – 31 decembrie 2017, sistemul de plata

defalcată se aplică opţional.
Persoanele impozabile care optează pentru plata defalcată a TVA în
perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017 notifică organul fiscal competent şi
aplică mecanismul începând cu ziua următoare celei în care sunt publicate în
Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA, pentru facturile emise şi
avansurile încasate începând cu acesta data.
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală organizează Registrul
persoanelor care aplică plata defalcată a TVA. Registrul este public şi se afişează
pe site-ul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală. Înscrierea în Registrul
persoanelor care aplică plata defalcată a TVA se face de către organul fiscal
competent, în termen de maximum 3 zile de la data depunerii notificării.
Facilităţi pentru persoanele care optează pentru plata defalcată a TVA

începând cu 1 octombrie
Persoanele impozabile care optează pentru plata defalcată a TVA în

perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017 beneficiază de următoarele facilităţi:
 reducere cu 5% a impozitului pe profit/ pe veniturile
microintreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2017.
 anularea penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale
reprezentând TVA, restante la 30 septembrie 2017, inclusiv.
Aceasta facilitate se acordă dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele
condiţii:
- toate obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA, restante la data de
30 septembrie 2017, inclusiv, precum şi cele stabilite prin decizii de impunere
comunicate până la data de 30 septembrie 2017, cu termen de plata după aceasta
data, se sting prin orice modalitate prevăzută de lege până la data de 21

decembrie 2017, inclusiv;
- dobânzile aferente obligaţiilor fiscale prevăzute la lit. a) stabilite prin
decizii comunicate până la data stingerii obligaţiilor fiscale principale se sting
prin orice modalitate prevăzută de lege până la data de 21 decembrie 2017,
inclusiv;
- sunt stinse până la data de 21 decembrie 2017, inclusiv, prin orice
modalitate prevăzută de lege toate obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA
cu termene de plata cuprinse între data de 1 octombrie 2017 şi 21 decembrie
2017, inclusiv;
- contribuabilul să aibă depuse toate declaraţiile fiscale, potrivit
vectorului fiscal, până la data de 31 decembrie 2017. Aceasta condiţie se
consideră îndeplinită şi în cazul în care, pentru perioadele în care nu s-au depus
declaraţii fiscale, obligaţiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organul
fiscal central;
- contribuabilul depune notificarea la organul fiscal central, dar nu mai
târziu de data de 31 decembrie 2017, inclusiv, sub sancţiunea decăderii.
Pentru contribuabilii care au notificat organul fiscal central, procedura
pentru anularea penalităţilor de întârziere este următoarea:
1. penalităţile de întârziere care pot face obiectul anulării se amână la plata
în vederea anulării. În acest caz, organul fiscal central emite decizie de amânare
la plata a penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale
reprezentând TVA;
2. procedura de executare silită nu începe sau se suspendă, după caz, pentru
aceste penalităţi de întârziere amânate;
3. aceste penalităţi de întârziere amânate la plata nu se sting până la data de
31 decembrie 2017, inclusiv.
4. Decizia de amânare la plata a penalităţilor de întârziere aferente

obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA îşi pierde valabilitatea în oricare
din următoarele situaţii:
- la data emiterii deciziei de anulare a penalităţilor de întârziere;
- la data de 31 ianuarie 2018, în cazul în care contribuabilul nu respectă
condiţiile pentru a beneficia de facilitate. În aceasta situaţie se repun în sarcina
contribuabilului penalităţile de întârziere amânate la plata.
În vederea aplicării facilităţii nu sunt considerate obligaţii fiscale principale
reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017, inclusiv:
a) obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA pentru care s-au acordat
şi sunt în derulare înlesniri la plata, potrivit legii, la data de 30 septembrie 2017,
inclusiv;
b) obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA stabilite în acte
administrative a căror executare este suspendată în condiţiile legii, la data de 30
septembrie 2017, inclusiv.
În situaţia în care în perioada 1 octombrie 2017 - 31 decembrie 2017,
inclusiv, se sting prin orice modalitate prevăzută de lege penalităţile de întârziere
ce ar putea face obiectul anulării la plata, acestea se restituie contribuabililor.
Dispoziţiile art. 168 din Codul de procedura fiscală se aplică în mod
corespunzător.
Contribuabilii care la data de 30 septembrie 2017 beneficiază de eşalonarea
la plata a obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA potrivit Codului de
procedura fiscală, precum şi cei care obţin eşalonarea în perioada cuprinsă între 1
octombrie 2017 şi 31 decembrie 2017 pot beneficia de anularea penalităţilor de
întârziere dacă îndeplinesc condiţiile, dar doresc şi menţinerea eşalonării la plata.
Contribuabilii care, la data de 31 decembrie 2017, inclusiv, au cereri de
rambursare în curs de soluţionare pentru care, ulterior acestei date, organul fiscal
central respinge total sau parţial rambursarea beneficiază de anularea penalităţilor
de întârziere dacă achită obligaţiile de plata de care depinde anularea, nestinse
prin compensare cu sumele individualizate în cererea de rambursare, în 30 de zile

de la data comunicării deciziei prin care se respinge rambursarea.
În vederea anulării, în situaţia în care contribuabilii îndeplinesc condiţiile
prezentate anterior, după efectuarea unei analize privind îndeplinirea condiţiilor
de către contribuabilii care au optat pentru plata defalcată, organul fiscal central
va emite, după caz, până la data de 31 ianuarie 2018:
- o decizie de anulare a penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscal
principale reprezentând TVA – dacă sunt îndeplinite condiţiile menţionate
anterior;
- o decizie de repunere în sarcina contribuabililor a penalităţilor de
întârziere amânate la plata – dacă nu sunt îndeplinite condiţiile menţionate
anterior.
Pentru acordarea facilităţii fiscale, urmează ca în termen de 30 de zile de la
data intrării în vigoare a Ordonanţei Guvernului nr. 23/2017 privind plata
defalcată a TVA, să se aprobe procedura de aplicare a articolului 24 din acest act
normativ, prin ordin al ministrului finanţelor publice, la propunerea preşedintelui
ANAF.
Precizăm ca, spre deosebire de alte acte normative, Guvernul României a
dorit să reglementeze ca aceasta facilitate să se acorde din oficiu, prin simpla
notificare de opţiune a plăţii defalcate a TVA, nemaifiind necesar a depune
contribuabilul o cerere pentru acordarea facilităţilor fiscale mai sus prezentate.
Astfel, contribuabilii care doresc anularea penalităţilor pe care organul
fiscal le-a amânat la plata din oficiu, trebuie să îndeplinească condiţiile prezentate
mai sus, fără a fi necesară deplasarea acestuia la organul fiscal central.
Exemple practice
Pentru a înţelege mai bine mecanismul de acordare a facilităţilor fiscale de

mai sus, va prezentăm în cele ce urmează câteva exemple de încadrare în
prevederile art. 24 din Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017:
1. În situaţia în care un contribuabil doreşte să opteze pentru plata defalcată
a TVA, depune o notificare în data de 1 noiembrie 2017 la organul fiscal central
care analizează evidenţa fiscală a acestuia, din oficiu.
Astfel, se poate constata ca un contribuabil înregistrează în evidenţa fiscală
următoarele obligaţii fiscale restante:
a) obligaţii fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie
2017, în sumă de 1.000 lei;
b) dobânzi aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA
restante la 30 septembrie 2017, stabilite prin decizii comunicate de organul fiscal
central, în sumă de 300 lei;
c) penalităţi de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale
reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017, stabilite prin decizii
comunicate de organul fiscal central, în sumă de 200 lei;
d) obligaţii fiscale principale reprezentând TVA cu termene de plata între
1 octombrie 2017 şi 21 decembrie 2017, inclusiv, în sumă de 200 lei.
De asemenea, organul fiscale central verifică dacă sunt depuse de către
contribuabil toate declaraţiile fiscale, potrivit vectorului fiscal.
În urma depunerii notificării prin care contribuabilul optează pentru plata
defalcată a TVA, organul fiscal emite decizie de amânare la plata în vederea
anulării a penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale
reprezentând TVA, pentru sumă de 200 lei.
Pentru aceasta sumă nu se începe sau se suspendă executarea silită şi nu
intră în stingere cu eventualele sume încasate de organul fiscal central.
Astfel, dacă contribuabilul achită în data de 18 decembrie 2017, sumă de

1.500 lei, reprezentând obligaţiile menţionate la lit. a), b) şi d) prevăzute mai sus,
acesta beneficiază de anularea la plata a sumei de 200 lei reprezentând penalităţi
de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA restante la
30 septembrie 2017. În acest sens, organul fiscal central emite, până la data de 31
ianuarie 2018, o decizie de anulare a penalităţilor de întârziere aferente
obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA.
Dacă contribuabilul nu achită până la data de 21 decembrie 2017,
inclusiv, obligaţiile menţionate la lit. a), b) şi d) prevăzute mai sus sau nu are
toate declaraţiile fiscale depuse, penalităţile de întârziere amânate la plata, în
sumă de 200 lei, se repun în sarcina acestuia.
Este de menţionat faptul ca acordarea facilităţii fiscale mai sus prezentate
nu este condiţionată de plata obligaţiilor fiscale existente în evidenţa fiscală, de
altă natură decât TVA.
2. În situaţia în care un contribuabil care are în derulare o eşalonare la plata
acordată potrivit legii, inclusiv pentru TVA, optează pentru plata defalcată a
TVA, prin depunerea, în data de 1 noiembrie 2017, a unei notificări, organul
fiscal central analizează evidenţa fiscală a acestuia, din oficiu.
Astfel, dacă contribuabilul are în derulare la data 30 septembrie 2017
eşalonare la plata pentru obligaţii fiscale în cuantum de 1500 lei, din care debite
TVA – 500 lei, dobânzi TVA eşalonate la plata – 150 lei şi penalităţi de întârziere
amânate la plata aferente TVA – 100 lei, acesta beneficiază de anularea la plata a
sumei de 100 lei, reprezentând penalităţi de întârziere aferente TVA, dacă achită
până la data de 21 decembrie 2017, inclusiv, sumă de 650 lei. Însă, celelalte
obligaţii fiscale eşalonate la plata rămân de achitat conform graficului de
eşalonare la plata.
Dacă din diferite motive, contribuabilul pierde valabilitatea eşalonării la
plata, penalităţile de întârziere aferente TVA, în cuantum de 100 lei, rămân
anulate la plata, întrucât Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017 este un cadru legal
special, distinct de prevederile Codului de procedura fiscală, care reprezintă

cadrul legal general privind colectarea creanţelor bugetare.
Ministerul Finanţelor Publice dă asigurări ca sistemul de plata defalcate a

TVA este sigur şi ca nu va modifică nicio regulă fiscală în domeniul TVA, însă
firmele sunt îngrijorate ca vor avea costuri suplimentare generate de comisioanele
bancare, suplimentarea personalului pentru calcularea periodică şi virarea în
termenul legal a TVA-ului, modificarea softurilor.
Antreprenorii se tem ca vor avea de înfruntat o birocraţie mai mare; de
asemenea, spun ei, cash-flow-ul firmelor va fi afectat prin blocarea banilor în
noile conturi ce vor trebui deschise special pentru split TVA.
În încercarea de a lămuri unele lucruri privind modul de aplicare a plăţii
defalcate a TVA, Ministerul Finanţelor Publice a publicat ghiduri de informare şi
exemple. Volumul de informaţie ce va trebui asimilat, într-un timp scurt, este
mare şi am încercat să sintetizăm câteva lucruri mai importante precum şi
răspunsurile la o serie de întrebări esenţiale privind aplicarea sistemului split
TVA.
Conform ordonanţei, sistemul va fi opţional pentru cei care vor opta
aplicarea lui începând cu 01 octombrie 2017 şi cei care o vor face vor beneficia
de unele facilităţi:
• anularea penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale
principale reprezentând TVA, restante la 30 septembrie 2017, în anumite condiţii;
• reducerea cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile
microintreprinderilor afferent trimestrului IV al anului fiscal 2017.
Legiuitorul a stabilit ca persoanele fizice vor putea face plăţi în numerar
sau cu cardul ca şi până în prezent, fără a fi necesară o altă operaţiune. Firma care
încasează sume în numerar sau prin card de la o persoana fizică (sau de la o
firma) va avea obligaţia ca în termen de 7 zile lucrătoare să transfere/depună în
contul sau de TVA sumă reprezentând diferenţa dintre TVA aferentă încasărilor
şi TVA aferentă plăţilor în numerar efectuate într-o zi şi sumă reprezentând TVA

aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit.
Să derulăm pe rând răspunsurile oferite de Ministerul Finanţelor Publice la

câteva întrebări:
1. Cine trebuie să aibă cont de TVA?

Toate persoanele juridice şi persoanele fizice plătitoare de TVA care
prestează servicii sau livrează bunuri, taxabile, în România.
2. Pentru ce tranzacţii se aplică plata defalcată a TVA?

Plata defalcată a TVA se aplică pentru toate operaţiunile taxabile din punct
de vedere al TVA pentru care care locul livrării de bunuri sau locul prestării de
servicii se consideră a fi din punct de vedere al TVA în România.
Nu se aplică mecanismul plăţii defalcate a TVA pentru tranzacţiile pentru
care beneficiarul este persoana obligată la plata TVA sau pentru operaţiunile
supuse regimurilor speciale de TVA: regimul bunurilor second-hand, regimul
agenţiilor de turism, regimul special pentru agricultori, etc.
3. Cum funcţionează mecanismul SPLIT TVA?

Fiecare firma plătitoare de TVA va avea în mod obligatoriu un cont separat
de TVA, diferit de contul curent.
Pentru fiecare factură emisă de un furnizor, firma cumpărătoare va face
face două plăţi:
a) Una în contul curent, reprezentând valoarea produselor/serviciilor.
Aceasta plata se face din contul curent al beneficiarului.
b) Una în contul de TVA, reprezentând valoarea TVA pentru
produsele/serviciile în cauză. Aceasta plata se face din contul de TVA al
beneficiarului.
Din contul de TVA al unei firme se pot face, în general, doar două tipuri de
operaţiuni:
a) Plata TVA către furnizorii firmei;
b) Plata TVA către bugetul de stat (sumele datorate statului ca diferenţa
între TVA colectată şi TVA deductibilă din decontul de TVA).
Deci, în general, dintr-un cont de TVA nu se pot face decât plăţi către alte
conturi de TVA sau către bugetul de stat. Se mai pot face transferuri din contul de
TVA către contul curent al firmei, însă numai dacă firma respectivă a alimentat
anterior contul de TVA cu sume din contul curent, întrucât a avut de plătit mai
mult TVA către furnizori decât TVA încasată de la clienţi. În acest caz, restituirea
sumelor din contul de TVA în contul curent al firmei se poate efectua doar cu
aprobarea ANAF acordate în urma unei cereri din partea firmei.
ATENŢIE! NU SE POT FACE RETRAGERI DE NUMERAR (CASH)
DIN CONTUL DE TVA.
Pentru toate facturile plătite către operatorii economici este obligatorie
plata defalcată a TVA în contul de TVA al acestora.
Excepţii:
• Plăţile în numerar, din partea persoanelor fizice sau juridice.
• Plăţile cu cardul sau cu substitute de numerar, din partea persoanelor
fizice sau juridice.
În situaţiile de mai sus, firmele care au încasat banii au obligaţia ca în

maxim 7 zile lucrătoare să depună TVA aferentă sumelor încasate în contul
propriu de TVA.
4. Unde se deschid conturile de TVA?

- Conturi deschise la Trezorerie
Trezoreria va deschide gratuit şi automat câte un cont de TVA pentru toţi

operatorii economici plătitori de TVA, fără a fi necesară o solicitare scrisă din
partea acestora.
Operaţiunile în conturile de TVA deschise de trezorerie vor fi gratuite (nu
vor avea comisioane).
Operatorii economici vor avea acces la extrase de cont gratuite, în format
electronic, privind operaţiunile lor din contul de TVA.
Fiecare operator va putea identifica propriul cont de TVA, dar şi contul
furnizorilor săi, pe site-ul Ministerului Finanţelor şi/sau pe site-ul ANAF.
Conturile deschise la Trezorerie vor putea fi utilizate doar pentru plăţile în
lei.
- Conturi deschise la bănci
Băncile comerciale vor putea deschide conturi de TVA pentru toţi clienţii
lor plătitori de TVA. Aceştia vor putea valida contul de TVA în cel mult 90 de
zile. Orice operaţiune bancară în contul de TVA deschis de bancă echivalează cu
validarea acestuia.
Bancă este obligată să informeze clientul cu privire la costul de
administrare şi comisioanele practicate pentru conturile de TVA. Bancă nu are
dreptul să perceapă taxe/comisioane pentru conturile de TVA nevalidate. Băncile
pot deschide conturi de TVA şi pentru plăţile în valută.
O firma poate avea mai multe conturi de TVA (ex. un cont de TVA pentru
plăţile în lei, deschis la Trezorerie şi un cont de TVA deschis la o bancă pentru
plăţile în valută).
5. Ce se încasează în contul de TVA?

Conturile de TVA se vor credita, în principal, cu:
- TVA aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii;
- depuneri/virări de TVA pentru operaţiunile încasate cu numerar sau prin
cardul bancar;
- transferuri din alte conturi de TVA ale titularului;

- transferuri din contul curent deschis fie la aceeaşi instituţie bancară, fie
la aceeaşi unitate a trezoreriei statului;
- sume încasate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale;
- TVA decontată între membrii grupului fiscal unic;
- sume încasate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării
bazei de impozitare a TVA
- dobânda aferentă contului de TVA, acordată de instituţia de credit;
- rambursarea TVA de la bugetul de stat, dacă persoana optează ca sumă
să i se vireze în contul de TVA
6. Ce plăţi sunt permise din contul de TVA?

Conturile de TVA se pot debita, în principal, cu:
- TVA achitată în contul de TVA al furnizorului/prestatorului;
- TVA plătită la bugetul de stat, rezultată din decontul de TVA;
- sume transferate în alt cont de TVA al titularului;
- corecţii de TVA pentru care restituirea se efectuează într-un alt cont de
TVA;
- corecţii aferente ajustării bazei de TVA sau ca urmare a corectării
facturilor, pentru care plata se efectuează într-un alt cont de TVA;
- restituiri în contul curent al titularului, în limita alimentării efectuate;
- sume reprezentând TVA achitată în numerar, cu excepţia celor reţinute
din încasările în numerar, sau cu cardul din contul curent;
- TVA decontată în cadrul grupului unic
7. Când intră în vigoare măsura?

De la 1 Octombrie 2017 fiecare firma poate opta să aplice mecanismul
plăţii defalcate a TVA.
Organul fiscal înfiinţează "Registrul persoanelor care aplică plata defalcată

a TVA", iar persoanele care optează pentru acest sistem vor aplică plata defalcată
a TVA începând cu ziua următoare celei în care au fost înscrise în acest registru.
Organul fiscal va înscrie persoanele în registru în termen de maximum 3
zile de la data la care acestea depun notificarea prin care optează pentru aplicarea
mecanismului privind plata defalcată a TVA.
De la 1 ianuarie 2018 toate persoanele înregistrate în scopuri de TVA sunt
obligate să aplice mecanismul plăţii defalcate de TVA.
Imediat după înfiinţarea contului de TVA pot apărea următoarele situaţii:
- Firma primeşte plăţi din partea clienţilor săi, prin care se alimentează
contul de TVA cu sumele reprezentând TVA aferentă serviciilor prestate sau
produselor livrate de firma în cauză. Aceste sume din contul de TVA vor putea fi
utilizate de firma pentru plata TVA către proprii săi furnizori şi către bugetul de
stat.
- Firma trebuie să plătească TVA către furnizorii săi, dar încă nu a
primit TVA din partea propriilor clienţi sau TVA primită de la aceştia e mai mică
decât TVA care trebuie plătită către furnizori. În acest caz, firma va trebui să
alimenteze contul sau de TVA din contul sau curent. Apoi din contul propriu de
TVA va plăţi valoarea TVA către contul de TVA al furnizorului.
Pentru a nu intră în dificultăţi de cash-flow, firmele care sunt în a doua
situaţie pot solicita din partea ANAF aprobarea decontării sumei cu care s-a
alimentat contul de TVA. Aprobarea decontării se va face în termen de 3 zile
lucrătoare.
ATENŢIE!
DECONTAREA sumelor cu care se alimentează contul de TVA este
diferită de RAMBURSAREA SUMELOR DE TVA care se cuvin firmelor (care
în cursul unei perioade de raportare au dedus TVA mai mult decât au colectat).
În ce priveşte RAMBURSAREA DE TVA nu se modifică nimic în raport

cu sistemul actual.
8. Ce se va întâmpla cu firmele care deja au de recuperat TVA de la stat?

Procedura de rambursare nu se modifică. Aceste sume vor fi virate de stat
în contul curent al firmei, sau dacă se solicită, în contul de TVA al firmei.
9. Ce se întâmplă cu sumele din contul de TVA în cazul suspendării

activităţii unei firme?
Suspendarea (inactivitatea temporară) presupune şi anularea înregistrării în
scopuri de TVA, ceea ce înseamnă ca persoana nu mai are obligaţia de a avea un
cont de TVA. În aceasta situaţie firma poate solicită transferul sumelor din contul
de TVA în contul curent, cu acordul ANAF, după achitarea obligaţiilor
reprezentând TVA către furnizori/prestatori şi bugetul statului.
10. Ce se întâmplă cu sumele din contul TVA în cazul închiderii unei

firme?
În cazul în care o firma îşi încetează existenţa poate solicită transferarea
sumelor din contul de TVA în contul curent, cu aprobarea ANAF, dacă nu are
obligaţii de plata privind TVA. În situaţia în care la închiderea firmei rămân
totuşi sume în contul de TVA pentru care statul are calitatea de creditor, acestea
se fac venit la bugetul de stat.
11. Ce se întâmplă în cazul plăţilor parţiale (avansuri, tranşe)?

În cazul plăţii parţiale a contravalorii livrării de bunuri ori a prestării de
servicii, precum şi în cazul plăţii unui avans, fiecare plata se consideră ca include
şi TVA aferentă care se determină prin aplicarea procedeului sutei mărite,
respectiv 19 x 100/119, în cazul cotei standard, şi 9 x 100/109 sau 5 x 100/105, în
cazul cotelor reduse.
În cazul plăţilor parţiale aferente unei facturi în care sunt înscrise

operaţiuni supuse mai multor cote de TVA şi/sau mai multor regimuri de
impozitare, beneficiarii sunt obligaţi să aloce sumele plătite cu prioritate pentru
operaţiunile supuse regimului normal de taxare, în ordinea descrescătoare a
cotelor. TVA astfel determinată se plăteşte în contul de TVA al
12. Ce se întâmplă în cazul sumelor depozitate sub forma de garanţii? Cum

se plăteşte TVA în acest caz?
Plata TVA în contul TVA se realizează în momentul eliberării sumelor din
aceste conturi.
13. O companie poate deţine mai multe conturi de TVA?

Da, o companie poate deschide mai multe conturi de TVA, neexistând o
limitare în acest sens.
14. Cine verifică plăţile efectuate în contul de TVA?

Conform ordonanţei, începând cu 1 ianuarie 2018, băncile/trezoreria au
obligaţia de a implementa un sistem automat/manual de verificare a plăţilor în
contul de TVA, potrivit căruia sumele dintr-un cont de TVA să poată fi virate
doar către un alt cont de TVA, şi, doar cu acordul ANAF, către alt cont decât
contul de TVA.
15.Care sunt regulile fiscale în domeniul TVA pe care le modifică

mecanismul plăţii defalcate a TVA?
Mecanismul plăţii defalcate a TVA nu schimbă nicio regulă fiscală în
domeniul TVA. Nu se modifică regulile de exigibilitate a TVA, de înscriere a
operaţiunilor în decontul de TVA, nu se impun obligaţii suplimentare de

raportare, etc.
16.Ce se schimbă din perspectiva persoanelor fizice?

Nu se schimbă absolut nimic!
Persoanele fizice vor putea face plăţi în numerar sau cu cardul ca şi până în
prezent, fără a fi necesară o altă operaţiune. Firma care încasează sume în
numerar sau prin card de la o persoana fizică (sau de la o firma) va avea obligaţia
ca în termen de 7 zile lucrătoare să transfere/depună în contul sau de TVA sumă
reprezentând diferenţa dintre TVA aferentă încasărilor şi TVA aferentă plăţilor în
numerar efectuate într-o zi şi sumă reprezentând TVA aferentă încasărilor prin
utilizarea cardurilor de credit/debit.
17. Care sunt principalele contravenţii şi cum sunt sancţionate?

Principalele contravenţii sunt:
- Plata TVA aferentă achiziţiilor de bunuri şi servicii de către beneficiari
în alt cont decât contul de TVA al furnizorului, dacă nu se efectuează corecţia
plăţii în termen de 7 zile.
În cazul în care corecţia se efectuează în termenul de 7 zile lucrătoare,
beneficiarul nu este sancţionat. Dacă nu se corectează plata în termenul de 7 zile
lucrătoare, contravenţia este sancţionată cu amendă stabilită ca procent de 0,06%
pe zi din suma plătită eronat, începând cu ziua plăţii eronate până la data
corectării, dar nu mai mult de 30 de zile de la data plăţii eronate.
Dacă nici după 30 de zile de la data plăţii eronate, aceasta nu este corectată,
se aplică o amendă egală cu 50% !!!!!!!! din suma plătită eronat în alt cont decât
contul de TVA al furnizorului/prestatorului;
- Necomunicarea contului de TVA către furnizori şi clienţi se
sancţionează cu amendă de la 2.000 lei la 4.000 lei;
- Nevirarea în termen de 7 zile lucrătoare a sumelor reprezentând TVA

din contul curent al titularului în contul de TVA al acestuia sau plata TVA
datorate furnizorului din alt cont decât contul de TVA dacă nu se efectuează
corecţia plăţii în termen de 7 zile.
Dacă beneficiarul efectuează corecţia plăţii în termenul de 7 zile lucrătoare,
acesta nu este sancţionat. Dacă furnizorul nu a efectuat virarea în termenul de 7
zile lucrătoare sau beneficiarul nu a corectat plata eronată în acelaşi termen,
aceste contraventi sunt sancţionate cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi
din suma nevirată/plătită eronat, începând cu ziua în care a intervenit obligaţia
virării/data plăţii eronate până la data virării/corectării plăţii, dar nu mai mult de
30 de zile de la data la care a intervenit obligaţia de virare/data plăţii eronate.
Dacă nici după 30 de zile nu se virează sumele/corectează plata eronată corectată,
se aplică o amendă egală cu 10% din suma nevirată/plătită eronat în alt cont decât
contul de TVA al furnizorului/prestatorului.
Mai jos vă prezentăm toate sancţiunile contravenţionale pe care le pot

primi agenţii economici care nu respectă prevederile O.G. nr. 23.2017:
a) plata TVA de către persoanele impozabile şi instituţiile publice, în alt

cont decât contul de TVA al furnizorului/prestatorului, dacă nu se corectează
plata eronată prin plata TVA în contul de TVA al furnizorului/prestatorului în
termen de maximum 7 zile lucrătoare de la data efectuării plăţii eronate, se
sancţionează cu o penalitate de 0,06% pe zi din suma plătită eronat, începând cu
ziua efectuării plăţii eronate până la data corectării acesteia prin plata în contul de
TVA al furnizorului/prestatorului, dar nu mai mult de 30 de zile de la data
efectuării plăţii eronate;
b) plata TVA de către persoanele impozabile şi instituţiile publice

prevăzute la art. 3 alin. (1), în alt cont decât contul de TVA al
furnizorului/prestatorului, dacă nu se corectează plata eronată prin plata TVA în

contul de TVA al furnizorului/prestatorului în termen de maximum 30 de zile de
la data efectuării plăţii eronate, cu o amendă egală cu 50% din suma reprezentând
TVA plătită eronat în alt cont decât contul de TVA al furnizorului/prestatorului;
c) nerespectarea de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de

TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal a obligaţiei de a plăti contravaloarea TVA
maximum 7 zile lucrătoare de la data efectuării plăţii eronate, dar corecţia se
realizează în maximum 30 de zile de la data plăţii eronate, cu o penalitate de
0,06% pe zi din suma plătită eronat, începând cu ziua efectuării plăţii până la data
plăţii din contul de TVA, dar nu mai mult de 30 de zile de la data efectuării plăţii
eronate;
d) nerespectarea de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de

TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal a obligaţiei de a plăti contravaloarea TVA
maximum 30 de zile de la data efectuării plăţii eronate, cu o amendă egală cu
10% din suma reprezentând TVA plătită eronat din alt cont decât contul de TVA
propriu;
e) nerespectarea de către persoanele impozabile şi instituţiile publice,

înregistrate în scopuri de TVA a obligaţiei de a vira în contul de TVA propriu, în
termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii:
- TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
- TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către alţi beneficiari

decât cei prevăzuţi la art. 3 alin. (1) din O.G. nr. 23/2017;
- TVA aferentă instrumentelor de plata emise anterior datei de 1 ianuarie
2018 şi încasate după aceasta data, cu o penalitate de 0,06% pe zi începând cu
ziua în care trebuie virată/depusă suma până la data virării/depunerii acesteia în
contul de TVA, dar nu mai mult de 30 de zile de la data la care a intervenit
obligaţia de virare/depunere a sumelor;
f) nerespectarea de către persoanele impozabile şi instituţiile publice,

înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaţiilor a
obligaţiei de a vira în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile
lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii:
- TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
- TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către alţi beneficiari
decât cei prevăzuţi la art. 3 alin. (1) din O.G. nr. 23/2017;
- TVA aferentă instrumentelor de plata emise anterior datei de 1 ianuarie
2018 şi încasate după aceasta data
, dacă nu se efectuează corecţia în termen de maximum 30 de zile de la
data la care a intervenit obligaţia de virare/depunere a sumelor , cu o amendă
egală cu 10% din suma reprezentând TVA nevirată/nedepusa în contul de TVA;
g) nerespectarea de către persoanele impozabile şi instituţiile publice,

înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, a obligaţiilor
prevăzute la art. 15 alin. (4) şi (5) din O.G. nr. 23/2017, adică:
,, În cazul în care creanţele rezultate din livrări de bunuri/prestări de
servicii sunt cesionate de furnizor/prestator altor persoane, cesionarul are
obligaţia să plătească în contul de TVA al furnizorului/prestatorului cedent
contravaloarea TVA din factură care face obiectul cesiunii. În situaţia în care
suma încasată de la cesionar este inferioară taxei pe valoarea adăugată din

factură care face obiectul cesiunii, la data încasării acestei sume,
furnizorul/prestatorul virează diferenţa în contul de TVA propriu.
În cazul sumelor puse la dispoziţia furnizorului/prestatorului într-un
cont de garanţii, cont escrow sau alt cont similar la care furnizorul/prestatorul
nu are acces decât după îndeplinirea anumitor condiţii, la momentul eliberării
sumelor din aceste conturi se asigură plata TVA aferente sumelor eliberate în
contul de TVA al furnizorului/prestatorului’’, dacă nu se efectuează
virarea/depunerea în contul de TVA în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la
data la care a intervenit aceasta obligaţie, dar corecţia se efectuează în termen de
maximum 30 de zile de la data la care a intervenit obligaţia de virare a sumelor,
cu o penalitate de 0,06% pe zi începând cu ziua în care trebuie virată suma până
la data virării acesteia în contul de TVA, dar nu mai mult de 30 de zile de la data
la care a intervenit obligaţia de virare a sumelor;
h) nerespectarea de către persoanele impozabile şi instituţiile publice,

înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal a obligaţiilor
prevăzute la art. 15 alin. (4) şi (5) din O.G. nr. 23/2017, dacă nu se efectuează
virarea/depunerea în contul de TVA în termen de maximum 30 de zile de la data
la care a intervenit obligaţia de virare a sumelor, cu o amendă egală cu 10% din
suma reprezentând TVA nevirată/nedepusa în contul de TVA;
i) debitarea contului de TVA de către titular în situaţiile prevăzute la art. 9

alin. (1) lit. e), g), h), j), k) şi l), fără aprobarea ANAF, în perioada 1 octombrie -
31 decembrie 2017, dacă nu se reîntregeşte suma debitată eronat în termen de
maximum 7 zile lucrătoare de la data debitării eronate, dar reîntregirea sumei se
efectuează în termen de maximum 30 de zile de la data debitării , cu o penalitate
de 0,06% pe zi din suma debitată eronat, începând cu ziua debitării eronate până
la data corectării prin reîntregirea sumei debitate eronat, dar nu mai mult de 30 de
zile de la data debitării eronate;
j) debitarea contului de TVA de către titular în situaţiile prevăzute la art. 9

alin. (1) lit. e), g), h), j), k) şi l), fără aprobarea ANAF, în perioada 1 octombrie -
31 decembrie 2017, dacă nu se reîntregeşte suma debitată eronat în termen de
maximum 30 de zile de la data debitării, cu o amendă egală cu 50% din suma
reprezentând TVA debitată eronat.
Contravenţia constând în nerespectarea de către persoanele impozabile şi
instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul
fiscal, a obligaţiei de a comunica contul de TVA furnizorilor/prestatorilor şi
beneficiarilor, se sancţionează cu amendă de la 2.000 lei la 4.000 lei.
Pe site-ul www.anaf.ro , în secţiunea,,Transparenţa decizională’’ există un
proiect de Ordin ANAF pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului
"Notificare privind opţiunea de aplicare a mecanismului de plată defalcată a
TVA":
În Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 706 din data de 31.08.2017,
a fost publicată Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA.
Potrivit art. 22 alin. (2) din acest act normativ, persoanele impozabile înregistrate
în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal,
cu modificările şi completările ulterioare, pot opta pentru plata defalcată a TVA
în perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017 notificând organul fiscal competent
în acest sens. Astfel, a apărut necesitatea elaborării unui model de notificare
("Notificare privind opţiunea de aplicare a mecanismului de plată defalcată a
TVA"), care să fie depusă de persoanele impozabile care optează pentru aplicarea
mecanismului de plată defalcată a TVA, în perioada 1 octombrie 2017 - 31
decembrie 2017
086 NOTIFICARE ANAF

Număr de PRIVIND AGENŢIA NAŢIONALĂ DE
înregistrare OPŢIUNEA DE ADMINISTRARE FISCALĂ
că operator APLICARE A
de date cu MECANISMULUI
caracter DE PLATĂ
personal DEFALCATĂ A
759 TVA
I. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE
DENUMIRE / NUME, PRENUME
COD DE
ÎNREGISTRARE ÎN RO
SCOPURI DE TVA
DOMICILIUL FISCAL
Judeţ Localitate
Stradă Nr,
Bloc
Etaj, Apartament Fax, Email
II. Reprezentare prin împuternicit/reprezentant fiscal
Nr. act împuternicire .......................................... Data ...............................................
Nume, prenume/Denumire .........................................................................................
Cod de identificare fiscală ..........................................................................................
III. Opţiunea de aplicare a mecanismului de plată defalcată a TVA
În temeiul prevederilor art. 22 alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017
privind plata defalcată a TVA, optez pentru aplicarea mecanismului de plată
defalcată a TVA.
Având în vedere această notificare, aplic mecanismul de plată defalcată a TVA
începând cu ziua următoare înscrierii în Registrul persoanelor care aplică plata
defalcată a TVA, afişat pe site-ul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.
Sub sancţiunile aplicate faptei de fals în declaraţii, declar că datele înscrise în

acest formular sunt corecte şi complete
Numele
persoanei care face
declaraţia
Funcţia, Semnătura
Instrucţiuni de completare a formularului (086) “Notificare privind

opţiunea de aplicare a mecanismului de plată defalcată a TVA”:
Formularul "Notificare privind opţiunea de aplicare a mecanismului de

plată defalcată a TVA (086)" se completează de persoanele impozabile
înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare (Codul fiscal), care
optează pentru aplicarea opţională a mecanismului de plată defalcată a TVA, în
perioada 1 octombrie 2017 - 31 decembrie 2017, în condiţiile prevăzute de art. 22
alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA.
În vederea aplicării mecanismului de plată defalcată a TVA, formularul
"Notificare privind opţiunea de aplicare a mecanismului de plată defalcată a TVA
(086)" se depune de către persoanele impozabile care îndeplinesc condiţiile
prevăzute la art. 22 alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017 privind plata
defalcată a TVA.
Formularul se completează înscriindu-se cu majuscule, citeţ, corect şi

complet, toate datele prevăzute de acesta. Formularul se întocmeşte în două
exemplare, din care: - un exemplar, semnat conform legii, se depune la
registratură organului fiscal competent sau se comunică prin poştă, cu confirmare
de primire; - un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.
Completarea formularului se face astfel:

Secţiunea I "Date de identificare a persoanei impozabile"
Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completează cu denumirea
persoanei impozabile, respectiv a persoanei fizice, a grupului de persoane, a
instituţiei publice, a persoanei juridice, precum şi a oricărei entităţi capabile să
desfăşoare o activitate economică. Caseta "Cod de înregistrare în scopuri de TVA
" se completează cu codul de înregistrate în scopuri de TVA atribuit potrivit art.
316 din Codul fiscal, înscris în certificatul de înregistrare în scopuri de TVA.
Înscrierea cifrelor în caseta se face cu aliniere la dreapta.
Caseta "Domiciliul fiscal" se completează cu datele privind adresa

domiciliului fiscal al persoanei impozabile.
Secţiunea II "Reprezentare prin împuternicit/reprezentant fiscal" se

completează de către împuternicitul desemnat potrivit art.18 din Legea
nr.207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările
ulterioare, înscriindu-se numărul şi dată cu care împuternicitul a înregistrat actul
de împuternicire, în original sau în copie legalizată, la organul fiscal sau de către
reprezentantul fiscal desemnat în condiţiile legii.
Caseta "Nume, prenume/Denumire" - se completează cu datele privind

numele şi prenumele sau denumirea împuternicitului/reprezentantului fiscal.
Caseta "Cod de identificare fiscală" se completează cu codul de identificare

fiscală atribuit împuternicitului/reprezentantului fiscal.
Secţiunea III "Opţiunea de aplicare a mecanismului de plată defalcată a

TVA" reprezintă exprimarea opţiunii persoanei impozabile, de a aplica
mecanismul de plată defalcată a TVA, până la data de 31 decembrie 2017.
Începând cu data de 1 ianuarie 2018 aplicarea mecanismului de plată defalcată a
TVA devine obligatorie
Se utilizează: pentru notificarea organului fiscal cu privire la opţiunea de
aplicare a mecanismului de plată defalcată a TVA, în perioada 1 octombrie 2017 -
31 decembrie 2017.
Se întocmeşte în 2 exemplare de persoana impozabilă înregistrată în
scopuri de TVA, potrivit art. 316 din Codul fiscal sau de
împuternicitul/reprezentantul fiscal.
Exemple privind aplicarea sistemului de plată defalcată a TVA.
Pentru cei care optează la noul sistem de plată defalcată a taxei începând cu
01.10.2017, dar şi pentru cei care vor trece obligatoriu începând cu 01.01.2018,
vă prezentăm câteva exemple privind modul concret de aplicare a acestui
mecanism de plată:
Exemplul 1: Factura emisă de un furnizor plătitor de TVA şi achitată

integral de client prin virament bancar.
Firma Exemplu SRL, plătitor de TVA, emite o factură în valoare de 1.190
lei, din care:
1.000 lei valoarea fără TVA
190 lei valoarea TVA.
Când ii va achita factura, clientul societăţii va achita suma de 1.000 lei în

contul curent şi suma de 190 lei în contul de TVA al firmei furnizoare. Dacă SC
Exemplu SRL nu-i comunică clientului un cont de TVA, clientul va trebui să
consulte site-ul ANAF pentru a găsi contul de TVA deschis de ANAF, în
trezoreria statului, pentru furnizorul sau şi să facă plata în acel cont.
Exemplul 2: Factura emisă de un furnizor plătitor de TVA şi achitată de

client parţial prin virament bancar sau numerar
Firma Exemplu1 SRL, plătitor de TVA, vinde către clientul Exemplu2

SRL produse alimentare şi nealimentare (n.r. – cote diferite de TVA)
Valoarea produselor alimentare este 1.000 lei
TVA 9% – 90 lei
Valoarea produselor nealimentare este tot 1.000 lei
TVA 19% – 190 lei.
Valoarea totală a facturii este 2.280 lei.
Clientul poate achita firmei furnizoare suma de 1.800 lei prin virament
bancar. Cum va efectua plata clientul în această situaţie?
Clientul va trebui să determine cât reprezintă TVA din suma pe care el
poate să o achite furnizorului sau, prin virament bancar. Cum va proceda pentru a
afla asta?
Va trebui să calculeze TVA folosind procedeul sutei majorate, dar în

ordinea descrescătoare a cotelor de TVA. Concret, va trebui să ştie ce valoare
totală au produsele cu 19% TVA şi ce valoare totală au cele cu 9%.
În cazul nostru, cele cu 19% sunt în valoare totală de 1190 lei şi cele cu 9%
sunt în valoare de 1090 lei.
Deci, din 1.800 lei pe care vrea să-i achite, 1.190 lei vor fi pentru produse
cu 19% şi restul de 610 lei pentru produse cu 9% TVA.
TVA în acest caz va fi:
190 lei TVA 19% (1190 lei x 19/119) + 50,37 lei TVA 9% adică un total
de 240,37 lei.
Clientul va întocmi două ordine de plată:
- unul pentru suma de 240,37 lei pe care o va vira în contul de TVA al
furnizorului.
- unul pentru suma de 1.559,63 lei (1.800 lei – 240,37 lei) pe care o va
vira în în contul curent al furnizorului.
Ce s-ar întâmpla dacă clientul ar plăti această sumă numerar, cu card sau cu
un instrument de plată, nu prin virament?
În această situaţie furnizorul este cel care ar trebui să determine cât
reprezintă TVA din valoarea facturii încasată de la client şi în funcţie de cum
încasează (numerar sau în contul curent) să depună numerar ori să vireze din
contul curent în contul de TVA suma corespunzătoare.
Exemplul 3: Operaţiuni la un magazin plătitor de TVA

Firma ABC S.R.L, magazin cu amănuntul, plătitor de TVA, vinde către
clienţi bunuri alimentare şi nealimentare în valoare totală de 15.000 lei, din care:
12.000 lei bunuri alimentare cu 9% TVA, 3.000 lei bunuri nealimentare cu 19%
TVA.
TVA total pe ziua respectivă este în valoare de 1.469,82 lei
(3.000 lei x 19/119 = 478,99 lei + 12.000 lei x 9/109 = 990,83 lei )
Din totalul vânzării efectuate către clienţi, să zicem că încasează în felul
următor:
12.000 lei încasează în numerar,
1500 lei încasează cu bonuri de masă
1500 lei încasează cu card.
În ziua respectivă, aceesi firma ABC SRL cumpăra de la DEPOZIT SRL

produse alimentare în valoare de 1,635 lei din care 135 lei reprezintă TVA 9%, cu
o factură pe care o achită integral numerar.
Mai achită în numerar, integral, şi o factură de servicii (ex: reparaţii vitrina
frigorifică) către un furnizor ce-i emite o factură de 952 lei pentru această
reparaţie, din care TVA 19% 152 lei.
De asemenea, achită parţial o factură de marfă pe care are produse cu 19% şi 9%:
545 lei produse cu 9%
833 lei produse cu 19%
Plăteşte deci o factură în valoare totală de 1378 lei, din care:
- 500 lei valoare fără TVA pentru produse cu 9%, TVA = 45 lei
- 700 lei valoare fără TVA pentru produse cu 19%, TVA = 133 lei
Plată parţială se face cu numerar şi este în valoare de 950 lei.
Ce obligaţii are ABC SRL?

1. să determine valoarea TVA aferentă ÎNCASĂRILOR numerar şi cu
bonuri de masă (substitute de numerar)
Cum va determina acel TVA? Folosind aceeaşi regulă de la exemplul 2 – în
ordinea descrescătoare a cotelor de TVA.
Pe exemplul nostru avem 15.000 lei, total vânzare, din care
3000 lei cu TVA 19%
12000 lei cu 9%.
Cât reprezintă vânzarea încasată numerar? Răspuns: 12.000 lei
În acest caz pornim de la ceea ce impune ordonanţa şi anume ca suma TVA
se determină în ordinea descrescătoare a cotelor de TVA, deci TVA ce se
determină prima este cea de la cota de 19%.
Vom avea din 13.500 lei încasat numerar şi substitute de numerar, 12.000
total încasat numerar
3.000 lei cu 19%
9.000 lei cu TVA 9%.

TVA 19% = 3000 lei x 19/119 = 478,99 lei
TVA 9% = 9000 lei x 9 / 109 = 743,12 lei
______________________________________
Total TVA de la încasări numerar = 1.222,11 lei
(478,99 lei + 743,12 lei)
2. să determine valoarea TVA aferentă PLĂŢILOR cu numerar din ziua
respectivă
a. la factura de 1635 lei achitată integral avem 135 lei TVA
b. la factura de 952 lei achitată integral avem 152 lei TVA
c. la factura de 1378 lei, se determină TVA în funcţie de cotele de TVA din
factura, în ordine descrescătoare a cotelor aşa cum am arătat mai sus la încasări.
TVA determinată astfel este de 142,66 lei (833 lei x 19/119 = 133 lei TVA
19 % + 117 lei x 9 /109 = 9,66 lei TVA 9%).
__________________________________________
Total TVA aferent PLĂŢILOR cu numerar este:
135 lei + 152 lei + 142,66 lei = 429,66 lei
3. în termen de maxim 7 zile lucrătoare să depună în contul de TVA,
diferenţa dintre TVA de la încasările numerar/substitute de numerar şi TVA-ul de
la plăţile numerar.
Diferenţa este de 1.222,11 lei - 429,66 lei = 792,45 lei.
Această sumă trebuie depusă în contul de TVA, obligatoriu, în termen de 7
zile de la data încasării.
4. în termen de 7 zile lucrătoare de la data încasării în cont a sumelor

achitate de clienţi cu cardul şi a sumelor încasate cu substitut de numerar să
vireze TVA corespunzător acestora din contul curent într-un cont de TVA.
Din total vânzare am spus că 1500 lei e încasată cu cardul şi 1500 lei cu
bonuri de masă.
Am determinat deja cât e TVA de la încasările numerar aşa că la card

calculul e relativ simplu, din totalul TVA din raportul Z scădem TVA de la
numerar determinat la punctul 1 de mai sus.
În cazul nostru:
1469,82 lei TVA total – 1222,11 lei TVA de la numerar = 247,71 lei TVA
la încasări cu cardul şi cu tichete de masă.
Exemplul 4 – operaţiuni la un neplătitor de TVA

De ce am inclus şi acest exemplu? Pentru că deşi nu trebuie să determine
TVA la încasări sau să deschidă vreun cont special de TVA, totuşi, chiar
neplătitor fiind, dacă va achiziţiona ceva de la un plătitor de TVA tot va trebui să
calculeze care e taxa aferentă plăţilor pe care le face către acesta în virament şi să
o vireze distinct.
Doar persoanele fizice autorizate ce sunt neplătitoare de TVA nu au nici un
fel de obligaţie în a vira distinct TVA în cont special de TVA.
Aşadar, firma SIMPLU SRL, neplătitoare de TVA, achiziţionează de la un
plătitor de TVA un mijloc fix cu o valoare de 5950 lei, din care TVA 19% = 950
lei. Plata o face prin virament bancar, integral.
-achizitioneaza servicii de reparaţii de la un plătitor de TVA, cu o factură
în valoare de 580 lei achitată, integral, în numerar, la data facturii.
-achizitioneaza marfa de la un plătitor de TVA în suma totală de 8.325 lei,
din care 6540 lei produse cu 9% TVA şi 1785 lei produse cu 19%. Din suma de
8325 lei poate achita virament 7000 lei.
Ce obligaţii are SIMPLU SRL (neplătitor de TVA)?

1. la orice factură pe care o achită prin virament să determine care este
valoarea TVA corespunzătoare plăţii pe care o efectuează.
2. să vireze suma determinată la punctul 1 în contul de TVA al furnizorului
său.
În situaţia noastră determinarea se face astfel:

a. la mijlocul fix 5950 lei x 19/119 = 950 lei – plata fiind integrală,
SIMPLU SRL va întocmi două ordine de plată:
-unul de 5.000 lei cu care va vira suma în contul curent al furnizorului
-unul de 950 lei cu care va vira această sumă în contul de TVA comunicat
de furnizor.
b. achitând numerar, integral, nu are nici o obligaţie în a determina
valoarea TVA, determinarea sumei respective fiind în sarcina furnizorului.
c. să determine TVA în ordinea descrescătoare a cotei TVA, la suma ce o
va achita
1785 lei x 19/119 = 285 lei (TVA 19%)
5215 lei x 9/109 = 430,60 lei (TVA 9%)
285 lei + 430,60 lei = 715,60 lei (total TVA de plată)
d. să întocmească două ordine de plată:
-unul pentru 715,60 lei pe care să-i vireze în contul de TVA
-unul de 6.284,40 lei pe care să-i vireze în contul curent al furnizorului.
Va mai trebui să ţină seamă de suma virată furnizorului, în contul de TVA
şi de TVA-ul ce a mai rămas de virat în contul acestuia pentru că, la plata
diferenţelor, să poată vira distinct TVA.
Exemplul 5: Ce obligaţii avem la încasarea unei facturi cu scadenţă la 60-

90 zile?
Obligaţia depunerii sau transferului de numerar în contul special de TVA,

în termen de cel mult 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii, intervine doar pentru:
- TVA aferent încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
- TVA care a fost plătită de diverşi beneficiari în alte conturi, decât contul
distinct de TVA;
- TVA aferentă instrumentelor de plată emise anterior datei de 1 ianuarie
2018 şi încasate după această dată.
De asemenea, persoana impozabilă este obligată să depună în numerar sau
să vireze în contul de TVA propriu, în termen de cel mult 7 zile lucrătoare de la
încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, diferenţa între:
- TVA aferentă încasărilor în numerar;
- TVA aferentă plăţilor în numerar efectuate într-o zi.
Persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în regim normal
conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, echivalent al art. 153 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, este obligată să vireze în contul de TVA propriu,
în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasare, TVA aferentă facturilor
emise:
- fie înainte de data de 1 ianuarie 2018;
- fie înainte de data de la care aplică opţional plata defalcată a TVA,
încasate după această dată.
Deci, suma TVA colectată înscrisă într-o factură nu se virează în contul
special de TVA, dacă nu a fost încasată de la client/beneficiar. În contul special
se virează sau se depune doar suma TVA aferentă încasărilor efectuate.
Acest cont trebuie comunicat de către furnizor/prestator şi clienţilor/
beneficiarilor săi. Neîndeplinirea acestei obligaţii de comunicare reprezintă
contravenţie care se sancţionează cu amendă rezultată din aplicarea unei
penalităţi de 0,06% pe zi, începând cu ziua în care trebuie virată/depusă suma
până la data virării/depunerii acesteia în contul de TVA, dar nu mai mult de 30 de
zile de la data la care a intervenit obligaţia de virare/depunere a sumelor;
La împlinirea termenului de scadentă de 60-90 zile, clientul va avea
obligaţia să vireze, în contului special de TVA al furnizorului/prestatorului, suma
TVA înscrisă în factura primită, iar în contul curent al acestuia, baza de
impozitare a TVA din factură. Astfel, pentru o singură factură, clientul va efectua
două plăţi fracţionate/defalcate, în două conturi distincte ale
Prin întrebarea formulată nu aţi precizat dacă societatea pe care o
reprezentaţi este în sistemul TVA la încasare, astfel încât să fie obligată să vireze
bugetului de stat doar suma TVA de plată raportată prin decontul de TVA cod
300, aferentă facturilor emise şi încasate. În situaţia în care nu este înscrisă în
acest sistem, înseamnă că trebuie să vireze bugetului de stat suma TVA de plată
rezultată din decontul de TVA cod 300, chiar dacă valoarea facturilor emise nu a
fost încasată.
Astfel, prin introducerea mecanismului TVA defalcată nu au intervenit
modificări în ceea ce priveşte modalitatea de stabilire a sumei TVA de plată sau
de rambursat prin decontul de TVA cod 300. Virarea la buget a sumei TVA de
plată din decontul de TVA cod 300 întocmit de către furnizor/prestator s-a
efectuat şi anterior introducerii mecanismului TVA defalcată, chiar dacă suma
TVA colectată nu a fost încasată de la client. Deci, şi după introducerea
obligatorie a acestui mecanism, nu vor interveni modificări cu privire la blocarea
sau deblocarea sumelor respective pentru furnizor. Practic, încasarea unei facturi
cu scadentă de 60-90 zile, reprezintă, în fapt, un credit comercial acordat în mod
tacit de către furnizor clientului său, caz în care suma TVA datorată bugetului de
stat nu trebuie afectată.
Exemplul 6: Opţiune privind plata defalcată a TVA. Plata obligaţiilor către

furnizorii care nu au optat
Suntem o societate de prestări servicii ce ar dori să implementeze sistemul

Split TVA începând cu data de 01.10.2017. Având în vedere că până la începutul
anului viitor acesta este opţional vom avea şi furnizori neînregistraţi în acest
sistem, adică fără un cont special de TVA deschis, ci doar contul curent actual.
Societatea noastră poate să achite din contul special de TVA al entităţii (cel în
care colectăm TVA-ul de la clienţi) contravaloarea TVA-ului furnizorului tot în
contul lui curent, unde îi vom vira şi contravaloarea bazei facturii emise? Dorim
să ştim dacă există vreo interdicţie privind tranzacţiile efectuate din contul special
de TVA, nu din punct de vedere al destinaţiei sumelor tranzacţionate, ci din punct
de vedere operaţional, că ţip de cont bancar către care se pot efectua plăţi din
contul special de TVA.
Răspuns: Conform art. 22 alin. (4) din O.G. nr. 23/2017, în perioada 1
octombrie-31 decembrie 2017, în cazul persoanelor care au optat pentru plata
defalcată, contul de TVA se poate debita cu TVA achitată în alt cont decât contul
de TVA al furnizorului/prestatorului, dacă acesta nu a optat pentru aplicarea
mecanismului privind plata defalcată a TVA. Drept urmare, dacă furnizorul nu a
optat pentru plata defalcată (şi nu are cont distinct de tva) puteţi achita integral
sumele în contul său curent.
Suma reprezentând TVA din facturile furnizorilor care nu au optat pentru
split TVA se poate plăti din contul dumneavoastră de TVA, chiar dacă furnizorul
nu are încă un cont de TVA întrucât nu a optat pentru sistemul de plată defalcată
începând cu 1 octombrie 2017.
În concluzie TVA din facturile furnizorilor care nu au optat pentru split tva
începând cu 01.10.2017 se poate plăti atât din contul curent (normal) al
beneficiarilor care au optat pentru split TVA începând cu 01.10.2017 cât şi din
contul de TVA deschis în trezorerie sau bancă.
Şi într-un caz şi în celălalt plata atât a bazei impozabile cât şi a TVA din
facturi se va face în contul curent (normal) al furnizorului, acesta neavând cont de
TVA întrucât nu a optat pentru plata defalcată cu 01.10.2017.
Potrivit art 9 alin (1) din O.G. nr. 23/2017 privind plata defalcate a TVA:
(1) Conturile de TVA se debitează cu:
a) TVA achitată în contul de TVA al furnizorului/prestatorului, aferentă

achiziţiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferentă avansurilor;
b) TVA achitată la bugetul de stat;
c) sume transferate într-un alt cont de TVA deschis de titularul contului;
d) sume rezultate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în
procesul de plată, pentru care restituirea se efectuează într-un alt cont de TVA;
e) sume rezultate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în
procesul de plată, pentru care restituirea se efectuează într-un alt cont decât un
cont de TVA;
f) sume rezultate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării
bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal, pentru care
restituirea se efectuează într-un alt cont de TVA;
g) sume rezultate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării
restituirea se efectuează într-un alt cont decât un cont de TVA;
h) sume transferate în contul curent al titularului deschis la aceeaşi
instituţie de credit sau în contul de disponibil distinct deschis la aceeaşi unitate a
Trezoreriei Statului, după caz, în limita sumelor prevăzute la art. 8 lit. d);
i) sume transferate în conturile de venituri bugetare/disponibilităţi, în cazul
instituţiilor publice înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal;
j) sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au
obligaţia de a avea un cont conform art. 2 alin. (1) şi nu mai au obligaţii de plata
privind TVA;
k) sume reprezentând TVA achitat în numerar, cu excepţia celor reţinute
din încasările în numerar, prevăzute la art. 15 alin. (2), sau cu cardul din contul
curent;
l) alte sume rezultate din operaţiuni care dau dreptul la debitarea contului,
stabilite prin ordin al preşedintelui ANAF, cu acordul organului fiscal;
m) sume reprezentând TVA decontate între membrii grupului fiscal unic;

n) comisioanele aferente contului de TVA percepute de instituţia de credit.
(2) Sunt interzise debitarea conturilor de TVA în alte condiţii decât cele
prevăzute la alin. (1), precum şi retragerea de numerar’’.
Aşadar, O.G. nr. 23/2017 privind plata defalcate a TVA reglementează
transferurile care se pot face din contul de TVA din punct de vedere al naturii
sumelor încasate în acest cont care pot fi transferate, ci nu din punct de vedere al
naturii conturilor care se creditează cu viramentele respective din conturile de
TVA.
Întrebare: Dacă TVA este plătită la termen către bugetul de stat, dar exista
alte obligaţii bugetare (de exemplu contribuţii de asigurări sociale), poate fi
executat contul de TVA?
Răspuns: Contul de TVA poate fi executat silit şi pentru alte obligaţii

restante existente în evidenţele fiscale ale autorităţilor fiscale.
Întrebare: Cum procedăm în cazul facturilor emise în 2017 ce urmează să

fie încasate în cursul anului 2018?
Răspuns: Persoanele impozabile au obligaţia ca, în termen de 7 zile

lucrătoare de la încasare, să vireze în contul de TVA taxa aferentă facturilor
emise înainte de 1 ianuarie 2018 şi încasate după această dată (pentru sumele
încasate în contul curent).
Întrebare: Dacă sunt persoana impozabilă neplătitoare de TVA, am

obligaţia de a achita TVA datorată furnizorului în contul lui de TVA?
Răspuns: Obligaţia de a achita TVA în conturile de TVA se aplică şi pentru

persoanele impozabile ce nu sunt înregistrate în scopuri de TVA. Sunt exceptate
de la această obligaţie doar persoanele fizice impozabile.
Întrebare: Ce se întâmplă cu banii din contul de TVA, intră în posesia

statului sau sunt la dispoziţia acestuia?
Răspuns: Banii din contul de TVA nu sunt la dispoziţia autorităţilor fiscale.

Sumele din contul de TVA pot fi folosite de persoana impozabilă, însă doar
pentru realizarea de plăţi / transferuri de TVA (de exemplu: TVA achitată la
Bugetul de Stat, TVA achitată către furnizori, transferuri în alte conturi de TVA
etc), iar în unele cazuri doar cu aprobarea ANAF.
Întrebare: Care este forma prin care se face comunicarea contului de TVA
către parteneri?
Răspuns: Nu este prevăzută o modalitate de comunicare în Ordonanţa nr.

23.2017. Prin urmare, în lipsa normelor de aplicare a Ordonanţei, considerăm că
puteţi realiza comunicarea contului de TVA prin orice metodă (de exemplu: prin
menţionare pe factură, notificare transmisă pe e-mail / fax / poştă, menţionare în
contracte etc).
Proiect de Ordin ANAF privind procedura şi condiţiile de aprobare a

transferului sumelor din contul de TVA publicat în data de 21.09.2017
A. Procedura de aprobare a transferului sumelor din contul de TVA

Transferurile prevăzute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h), j) şi k) din
Ordonanţa nr. 23/2017 se efectuează în urma verificării efectuate de organul
fiscal central competent.
Contribuabilii prevăzuţi la art. 2 alin. (1) din ordonanţă, titulari ai

conturilor de TVA, pot solicita transferul sumelor din contul de TVA, prin
depunerea, la organul fiscal central competent, a Cererii pentru aprobarea
transferului sumelor din contul de TVA, cod 310.
Cererea se depune prin mijloace electronice de transmitere la distanţă, pe
portalul e-guvernare, secţiunea depunere declaraţii, caz în care pentru depunerea
cererii, plătitorul trebuie să deţină un certificat calificat, eliberat în condiţiile
Legii nr. 455/2001 privind semnătură electronică, republicată.
Cererea se poate depune şi în format electronic sub forma unui fişier PDF,
care are ataşat un fişier XML, a cărui structură este disponibilă pe portalul
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală (ANAF), precum şi un fişier cu
extensia zip care va conţine documentele justificative anexate la cerere, pe suport
CD, însoţit de formatul hârtie, listat şi semnat. Cererea în format electronic,
însoţită de formularul listat şi semnat, se depune direct la registratură organului
fiscal competent ori se comunică prin poştă cu confirmare de primire.
Formularul se completează cu ajutorul programelor de asistenţă existente
pe portalul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală (ANAF), secţiunea
Asistenţă contribuabili sau secţiunea Declaraţii electronice.
Cererile pentru aprobarea transferului sumelor din contul de TVA, se
înregistrează în evidenţă organului fiscal competent, într-o fişă distinctă,
denumită ”Transfer de sume din contul de TVA”, în care va fi evidenţiat modul
de soluţionare a cererilor şi care va cuprinde cel puţin:
- denumire solicitant;
- numărul de înregistrare în scopuri de TVA;
- numărul şi data depunerii cererii;
- temeiul legal în baza căruia s-a solicitat aprobarea transferului;
- informaţii referitoare la modul de soluţionare a cererii;
Cererea va fi însoţită de documente justificative, în copie, certificate

conform cu originalul de către contribuabil, în funcţie de natura sumelor solicitate
a fi transferate din contul de TVA, cum ar fi, de exemplu:
a) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit e) din ordonanta: ordine de
plată, extrase de cont, facturi, contracte şi orice alte documente care pot susţine
identificarea erorilor materiale în procesul de plată;
b) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit g) din ordonanta: ordine de
corectarea facturilor sau ajustarea bazei de impozitare a TVA conform art. 287
din Codul fiscal;
c) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit h) din ordonanţă:
documentele de plată şi extrasele de cont din care rezultă suma transferată din
contul curent;
d) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit j) din ordonanţa: aceasta se
realizează pe baza informaţiilor existente în evidenţă fiscală;
e) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit k) din ordonanta: facturi care
au stat la baza plăţii în numerar, documentul de plată în numerar.
Pentru toate situaţiile de mai sus, pot fi anexate şi orice alte documente
care justifică solicitarea tranferului sumelor din contul de TVA.
Cererea se soluţionează în termen de 3 zile lucrătoare de la data
înregistrării la organul fiscal competent, prin emiterea deciziei/deciziilor de
soluţionare a cererii pentru aprobarea transferului sumelor din contul de TVA.
La primirea cererii, organul de inspecţie fiscală verifică dacă:

- au fost prezentate toate documentele justificative înscrise în cererea de
transfer iar acestea sunt corelate cu sumele solicitate;
- documentele justificative prezentate sunt corelate cu temeiul legal
menţionat în cerere.
Pentru verificarea îndeplinirii condiţiilor pentru aprobarea transferului din

contul de TVA, se procedează după cum urmează:
a) pentru situaţia de la art. 9 alin.(1) lit. e) din ordonanţă, se identifică
eroarea din documentele de plată şi se stabileşte dacă documentele depuse
justifică eroarea pentru care se solicită aprobarea transferului;
b) pentru situaţia de la art. 9 alin.(1) lit. g) din ordonanţă, se identifică
facturile care au fost corectate sau facturile care au stat la baza ajustării bazei de
impozitare a TVA, documentele potrivit prevederilor legale care au generat
ajustarea bazei: contracte, acord etc.;
c) pentru situaţia de la art. 9 alin.(1) lit. h) din ordonanţă, se identifică
transferurile din conturile curente în contul de TVA şi dacă aceste sume
reprezintă sume transferate din contul curent deschis la aceeaşi instituţie de
credit;
d) pentru situaţia de la art. 9 alin.(1) lit. j) din ordonanţă, aceasta se
realizează pe baza informaţiilor existente în evidenţă fiscală, obţinute prin
accesarea bazelor de date sau pe baza informaţiilor solicitate şi transmise, în
aceeaşi zi, de către compartimentul cu atribuţii de evidenţă pe plătitor pentru
respectarea condiţiei privind obligaţiile de plată pentru TVA şi de către
compartimentul registru contribuabili, declaraţii fiscale şi gestiune dosare, pentru
certificarea calităţii de persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA;
e) pentru situaţia de la art. 9 alin (1) lit k) din ordonanţă, aceasta se
realizează, pe baza facturilor care au stat la baza plăţii în numerar şi pe baza
documentului de plată în numerar etc.
Rezultatul analizei cererii şi documentelor justificative anexate la aceasta,
va fi consemnat de către organul de inspecţie fiscală în Referatul privind
soluţionarea cererii de aprobare a transferului sumelor din contul de TVA,
prevăzut în anexă.
După aprobarea referatului se va proceda la emiterea deciziei/deciziilor de

soluţionare a cererii pentru aprobarea transferului sumelor din contul de TVA,
care va cuprinde :
- suma solicitată a fi transferată din contul/conturile de TVA
- suma aprobată a fi transferată din contul/conturile de TVA
- suma respinsă a fi transferată din contul/conturile de TVA.
Dacă persoana impozabilă se încadrează în situaţiile reglementate la art. 9

alin. (1) lit. e), g), h), j) şi k) din ordonanţă, organul de inspecţie fiscală
întocmeşte în baza referatului, proiectul deciziei/deciziilor de soluţionare a cererii
pentru aprobarea transferului sumelor din contul de TVA, prin care se aprobă
transferul sumelor din contul de TVA.
Dacă persoana impozabilă nu se încadrează în situaţiile reglementate la art.
9 alin. (1) lit. e), g), h), j) şi k) din ordonanţă, organul de inspecţie fiscală
întocmeşte în baza referatului, proiectul deciziei/deciziilor de soluţionare a cererii
pentru aprobarea transferului sumelor din contul de TVA, prin care se respinge
transferul sumelor din contul de TVA.
Decizia/deciziile de soluţionare a cererii pentru aprobarea transferului
sumelor din contul de TVA, se avizează de şeful de serviciu şi de conducătorul
adjunct al unităţii fiscale şi se înaintează, spre aprobare, conducătorului unităţii
fiscale.
În vederea soluţionării cererii pentru aprobarea transferului sumelor din
contul de TVA, se vor emite decizii de soluţionare, astfel încât numărul deciziilor
să fie egal cu numărul instituţiilor de credit cuprinse în cererea depusă de
contribuabil.
Fiecare decizie de soluţionare a cererii pentru aprobarea transferului
sumelor din contul de TVA prin care se aprobă (integral sau parţial) sau se
respinge integral transferul sumelor din contul de TVA, se emite în două
exemplare, din care un exemplar, semnat numai de conducătorul unităţii fiscale se
comunică contribuabilului, iar al doilea exemplar se arhivează la dosarul fiscal al

contribuabilului.
Înainte de luarea deciziei de aprobare parţială sau de respingere integrală a
cererii pentru aprobarea transferului sumelor din contul de TVA, organul de
inspecţie fiscală asigură exercitarea de către contribuabil a dreptului de a fi
ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedură fiscală, situaţie în care
termenul de soluţionare a cererii se prelungeşte cu perioada cuprinsă între data
transmiterii invitaţiei către contribuabil şi data prezentării acestuia la organul
fiscal. Organul fiscal are obligaţia să înştiinţeze contribuabilul cu privire la
prelungirea termenului de soluţionare a cererii, precum şi asupra posibilităţii de a
prezenta, la termenul stabilit pentru audiere, probe suplimentare relevante pentru
luarea deciziei de soluţionare a cererii.
Decizia/deciziile de soluţionare a cererii pentru aprobarea transferului
sumelor din contul de TVA va cuprinde motivele de fapt şi temeiul de drept care
au stat la baza aprobării sau respingerii transferului sumelor din contul de TVA.
Împotriva deciziei/deciziilor de soluţionare a cererii pentru aprobarea
transferului sumelor din contul de TVA se poate formula contestaţie la organul
fiscal emitent, în conformitate cu dispoziţiile art. 272 alin. (6) din Codul de
procedură fiscală, în termen de 45 de zile de la data comunicării, potrivit art. 270
alin. (1) din acelaşi act normativ.
INSTRUCTIUNI
pentru completarea formularului (310) „Cerere pentru aprobarea
transferului sumelor din contul de TVA”
Formularul (310) „Cerere pentru aprobarea transferului sumelor din contul

de TVA” se completează de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de
TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare (Codul fiscal), prevăzute la art. 2 din

Ordonanţa privind plata defalcată a TVA nr. 23 din 30.08.2017, publicată în
Monitorul Oficial al României Partea I -a nr. 706/31.08.2017.
Nu vor depune cereri persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA
conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, pentru următoarele
operaţiuni:
a) operaţiunile pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei
conform art. 307 alin. (2) - (5) sau art. 331 din Codul fiscal;
b) operaţiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 310 - 315 şi
art. 315^1 din Codul fiscal.
Formularul (310) „Cerere pentru aprobarea transferului sumelor din contul

de TVA” se depune la organul fiscal competent, pentru solicitarea transferurilor
de sume prevăzute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h), j) şi k) din ordonanţă.
Cererea se depune prin mijloace electronice de transmitere la distanţă, pe
portalul e-guvernare, secţiunea depunere declaraţii, caz în care pentru depunerea
cererii, plătitorul trebuie să deţină un certificat calificat, eliberat în condiţiile
Legii nr. 455/2001 privind semnătură electronică, republicată.
Cererea se poate depune şi în format electronic sub forma unui fişier PDF,
care are ataşat un fişier XML, a cărui structură este disponibilă pe portalul
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală (ANAF), precum şi un fişier cu
extensia zip care va conţine documentele justificative anexate la cerere, pe suport
CD, însoţit de formatul hârtie, listat şi semnat.
Cererea în format electronic, însoţită de formularul listat şi semnat, se
depune direct la registratură organului fiscal competent ori se comunică prin
poştă cu confirmare de primire.
Formularul se completează cu ajutorul programelor de asistentă existente
pe portalul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, secţiunea Asistenţă
contribuabili sau secţiunea Declaraţii electronice.
Completarea formularului se face astfel:
Secţiunea A. "Date de identificare a persoanei impozabile înregistrată în

scopuri de TVA"
A.1. Caseta "Denumire" se completează cu denumirea persoanei juridice, a
asociaţiei sau a entităţii fără personalitate juridică ori cu numele şi prenumele
persoanei fizice, după caz.
În cazul persoanelor impozabile stabilite în străinătate care şi-au desemnat
reprezentant fiscal, în caseta "Denumire" se înscriu informaţiile de identificare
înscrise pe certificatul de înregistrare fiscală a reprezentării (denumirea persoanei
impozabile stabilite în străinătate, reprezentată fiscal prin reprezentantul fiscal
desemnat în condiţiile legii).
A.2. Caseta "Cod de identificare fiscală" se completează astfel:
- contribuabilii persoane juridice, cu excepţia comercianţilor, asociaţiile

sau alte entităţi fără personalitate juridică înscriu codul de înregistrare fiscală;
- comercianţii, inclusiv sucursalele comercianţilor care au sediul principal
al comerţului în străinătate, înscriu codul unic de înregistrare;
- contribuabilii persoane fizice care desfăşoară activităţi economice în mod
independent sau exercită profesii libere, înscriu codul de înregistrare fiscală;
- contribuabilii persoane fizice, cu excepţia persoanelor fizice care
desfăşoară activităţi economice în mod independent sau care exercită profesii
libere, înscriu codul de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 316
din Codul fiscal;
- contribuabilii persoane impozabile care nu sunt stabilite în România,
conform art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, şi sunt înregistrate în scopuri de taxa
pe valoarea adăugată în România, potrivit art. 316 din acelaşi act normativ,
înscriu codul de înregistrare în scopuri de TVA.
Reprezentantul fiscal desemnat de o persoană impozabilă stabilită în
străinătate înscrie codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit persoanei
impozabile străine, care este diferit de codul de înregistrare în scopuri de TVA
atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului.
A.3 - A.15. Caseta "Domiciliu fiscal" se completează cu datele privind

adresa domiciliului fiscal al contribuabilului.
În cazul persoanelor impozabile stabilite în străinătate, înregistrate direct în

scopuri de TVA în România, se înscrie adresa din România la care pot fi
examinate evidenţele şi documentele ce trebuie păstrate, în conformitate cu
prevederile pct. 88 alin. (7) lit. a) din Normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 227/2015 privind Codul fiscal aprobate prin HG nr. 1/2016, cu modificările şi
completările ulterioare.
În cazul persoanelor impozabile stabilite în străinătate, care şi-au desemnat
reprezentant fiscal, în caseta "Domiciliu fiscal" se înscrie domiciliul fiscal al
reprezentantului fiscal.
În cazul persoanelor impozabile care au sediul activităţii economice în
afara României şi sunt stabilite în România printr-unul sau mai multe sedii fixe
fără personalitate juridică, conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, în
caseta "Domiciliu fiscal" se înscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat să
depună decontul de taxa şi să fie responsabil pentru toate obligaţiile în scopuri de
TVA, conform pct. 88 alin. (5) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal aprobate prin HG nr. 1/2016.
B. Date de identificare a persoanei împuternicite să solicite transferul

sumelor din contul de TVA, respective ale reprezentantului
fiscal/legal/împuternicitului .
1. Denumire/Nume şi prenume - se înscriu, după caz, denumirea sau

numele şi prenumele persoanei impozabile care a fost desemnată ca reprezentant
fiscal/legal sau împuternicit de către persoana impozabilă străină.
2. Cod de identificare fiscală/CNP - se înscrie codul de identificare fiscală

sau codul numeric personal al reprezentantului fiscal/legal ori al împuternicitului.
3. Domiciliul fiscal - se înscrie adresa domiciliului fiscal al

reprezentantului fiscal.
C. Informaţii despre sume
Acest cartuş conţine:
C.1. Nr.crt – se va înscrie numărul atribuit fiecărei instituţii

bancare/instituţie de trezorerie, o singură dată;
C.2. Cont TVA (IBAN) Denumirea instituţiei de credit/unităţii de

trezorerie la care este deschis contul de TVA pentru care se solicita transferul de
sume - se va înscrie contul de TVA (IBAN) (aşa cum este definit la art.1 lit.d)
din ordonanţă) şi denumirea instituţiei de credit/unităţii de trezorerie la care este
deschis contul de TVA pentru care se solicită transferul de sume ;
Pentru fiecare instituţie bancară/unitate de trezorerie, se vor detalia

informaţiile de la C3-C7, astfel :
C.3. Contul curent (IBAN) – se înscrie contul curent (IBAN) deschis la

instituţia de credit/unitatea de trezorerie (menţionată la pct. C2) la care este
deschis contul de TVA pentru care se solicită transferul de sume;
C.4. Motivul pentru care se solicită transferul - se va selecta

motivul/motivele pentru care a fost depusă cererea de a aprobare a transferului şi
care trebuie să se încadreze în prevederile art. 9 alin. (1) literele e), g), h), j) şi k)
din ordonanţă, astfel:
- e) sume rezultate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în
cont de TVA;
- g) sume rezultate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a
ajustării bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal, pentru care
- h) sume transferate în contul curent al titularului deschis la aceeaşi
Trezoreriei Statului, după caz, în limita sumelor prevăzute la art. 8 lit. d);
- j) sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au
obligaţia de a avea un cont conform art. 2 alin. (1) şi nu mai au obligaţii de plata
privind TVA;
- k) sume reprezentând TVA achitat în numerar, cu excepţia celor reţinute
curent.
C.5. Acte justificative - se va completa cu denumirea documentelor

justificative, numărul şi dată acestora, corelate cu suma solicitată aşa cum au fost
ele adăugate în arhivă de documente ataşată acestui formular, cum ar fi, de
exemplu:
a) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit e) din ordonanţă : ordine de
identificarea erorilor materiale în procesul de plată;
b) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit g) din ordonanţă: ordine de
corectarea facturilor sau ajustarea bazei de impozitare a TVA conform art.287 din
Codul fiscal;
c) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit h) din ordonanţă :
contul curent ;
d) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit j) din ordonanţa: aceasta se
realizează pe baza informaţiilor existente în evidenţă fiscală ;
e) pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit k) din ordonanţa: facturi
care au stat la baza plăţii în numerar, documentul de plată în numerar;
Pentru toate situaţiile de mai sus, pot fi anexate şi orice alte documente
care justifică solicitarea transferului sumelor din contul de TVA.
Pentru fiecare motiv pentru care se solicită transferul de sume din contul de
TVA şi pentru fiecare cauză care a stat la baza solicitării, se vor înscrie
documentele justificative.
Documentele justificative, în copie certificată conform cu originalul de
către contribuabil, vor fi scanate alb-negru, lizibil şi cu o rezoluţie care să permită
încadrarea în limita a 10 MB a arhivei de fişiere în format zip. Pentru eficienţa
lucrului cu documente justificative este recomandată structurarea acestora în
funcţie de sume şi motive.
C.6. Cauze - pentru fiecare motiv pentru care se solicită transferul de sume
din contul de TVA, se vor prezenta detaliat cauzele care au stat la baza solicitării.
C.7. Suma solicitată - pentru fiecare motiv pentru care se solicită transferul
de sume din contul de TVA şi pentru fiecare cauză care a stat la baza solicitării de
sume a fi transferate din contul de TVA, se va înscrie suma de TVA aferentă
fiecărui document justificativ înscris.
REFERAT privind soluţionarea Cererii pentru aprobarea transferului

sumelor din contul de TVA
A. Datele de identificare ale contribuabilului

Denumirea contribuabilului: .............................
Codul de identificare fiscală: ..........................
Domiciliul fiscal: localitatea ........................., str. .............. nr. ..., bl. ...., sc. ....,
ap. ...., judeţul/sectorul .......
B. Analiza situaţiei contribuabilului

Prin Cererea pentru aprobarea transferului sumelor din contul de TVA
nr._____________ din data de_______________, înregistrată la organul fiscal
competent, contribuabilul solicită aprobarea transferului sumei/sumelor din
contul/conturile de TVA, în temeiul art. 12 din O.G. nr. 23/2017 privind plata
defalcată a TVA.
2. Pentru aprobarea transferului sumelor din contul de TVA au fost
verificate documentele anexate cererii, astfel:
- pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit e) din
ordonantă:___________________________________
- pentru situaţia de la art.9 alin. (1) lit. g) din
ordonanţă:______________________________________
- pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit h) din
ordonanţă:__________________________________
- pentru situaţia prevăzută la art. 9 alin (1) lit j) din ordonanţă:

__________________________________
- pentru condiţia de la art. 9 alin (1) lit k) din
ordonanţă:_______________________________________
În urma verificării efectuate, în conformitate cu prevederile art. 7, art. 56,
art. 58, art. 64 şi art. 77 din Legea nr. 207/ 2015 privind Codul de procedură
fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 12 din O.G. nr. 23/2017
privind plata defalcată a TVA şi ale Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de
Administrare Fiscală nr. ........../2017 privind procedura de aprobare a transferului
sumelor din contul de TVA, s-au constatat următoarele elemente privind situaţia
contribuabilului:
În urma analizei documentelor puse la dispoziţie de contribuabil au rezultat
următoarele:
Ca urmare a celor prezentate, situaţia sumelor din contul de TVA este
următoarea:
Instituţia Cont TVA Cont Suma solicitată Suma Suma respinsă

de credit IBAN curent- a fi transferată aprobată a fi a fi transferată
IBAN transferată
TOTAL
Propus spre aprobare,
Conducătorul activităţii de inspecţie fiscală,
Numele şi prenumele_____________
Semnătura _____________________
Data__________________________
Avizat. Întocmit,
Şef seviciu Funcţie_________________________
DECIZIE
de soluţionare a cererii pentru aprobarea transferului sumelor din contul
de TVA
1. Datele de identificare a contribuabilului

Denumirea/Nume şi prenume : .............................
Codul de înregistrare în scopuri de TVA: ..........................
Domiciliul fiscal: localitatea ........................., str. .............. nr. ..., bl. ...., sc.., ap.
...., Judeţul/sectorul .......
Date privind modul de soluţionare a cererii pentru aprobarea transferului

sumelor din contul de TVA
În temeiul prevederilor art. 7, art. 56, art. 58, art. 64 şi art. 77 din Legea nr.
207/ 2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările
ulterioare, ale art. 12 din O.G. nr.23/2017 privind plata defalcată a TVA şi ale
Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr........./2017
privind procedura de aprobare a transferului sumelor din contul de TVA, având în
vedere Cererea dumneavoastră înregistrată la organul fiscal competent cu nr.........
din data de ........... , vă comunicăm că se aprobă/respinge transferul
sumei/sumelor din contul/conturile de TVA solicitat prin Cerere, după cum

urmează:
Instituţia de Cont Cont Suma Suma Suma

credit TVA - curent- solicitată a aprobată a fi respinsă a fi
IBAN IBAN fi transferată transferată transferată
2.1. Motivul de fapt: ..................................................

2.2. Temeiul de drept: .................................................
3. Data comunicării:
Data comunicării reprezintă data la care se efectuează comunicarea actului

administrativ fiscal în condiţiile art. 47 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.
Menţiuni privind audierea contribuabilului

......................................................................................
5. Dispoziţii finale
Împotriva prezenţei decizii se poate formula contestaţie la organul fiscal
emitent, în conformitate cu dispoziţiile art. 272 alin (6) din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, în
termen de 45 de zile de la data comunicării, potrivit art. 270 alin (1) din acelaşi
act normativ.
Aprobat,
Conducătorul unităţii fiscale,

Numele şi prenumele_________________________
Semnătură _____________________
Data__________________________
AGENŢIA NAŢIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ

Direcţia Generală .....................................................................................
Administraţia ............................................................................................
Nr. ....../zz.ll.aa
INVITAŢIE
Domnului/Doamnei ..........................................., în calitate/având funcţia

de ..............................la/al/a ................................................................................, cu
sediul în ....................................., str................................................, nr......., bl.....,
ap........, judeţul.................................., având cod de înregistrare în scopuri de
TVA...................................................................................................................... vă
înştiinţăm că în data de ......................................., ora............la......................... va
avea loc audierea asupra constatărilor şi rezultatelor soluţionării cererii
nr………din data ...………pentru aprobarea transferului sumelor din contul de
TVA.
Vă informăm că aveţi posibilitatea să vă exprimaţi punctul de vedere cu
privire la constatările organelor de inspecţie fiscală, în conformitate cu
prevederile pct. 13 din Anexa nr. 1 la OPANAF nr........./2017 privind procedura
şi condiţiile de aprobare a transferului sumelor din contul de TVA. Totodată,
pentru soluţionarea cererii pentru aprobarea transferului, este necesară
administrarea de probe suplimentare relevante pentru luarea deciziei, urmând să
prezentaţi la sediul nostru, următoarele documente certificate conform cu
originalul:..................................................................................................................
..................................
Vă înştiinţăm că termenul de soluţionare a cererii se prelungeşte cu

perioada cuprinsă între data transmiterii invitaţiei către contribuabil şi data
prezentării acestuia la organul fiscal, în conformitate cu prevederile art. 77 din
Legea nr. 207/2015, cu modificările şi completările ulterioare. În cazul în care, la
data şi ora stabilită, nu vă veţi prezenta şi nu veţi notifica organul fiscal despre
renunţarea la acest drept vă comunicăm că audierea se consideră îndeplinită în
condiţiile prevăzute la art. 9 alin (3) din Legea nr. 207/ 2015 privind Codul de
procedură fiscală, cu modificările şi completările ulerioare.
Şef administraţie adjunct/Director general adjunct

Numele şi prenumele........................................
Semnătura şi ştampilă unităţii.........................
Studii de caz split TVA şi reguli de aplicare
Întrebare:
1. Începând cu 01.01.2018 TVA aferent încasărilor şi plăţilor se rulează
prin contul dedicat?
2. În situaţia în care am de efectuat o plată şi nu am avut încasări pe acest
cont utilizez disponibilul din contul curent? Cum se recuperează această sumă?
3. Plata către buget se face tot la data de 25 ale lunii următoare conform
decontului de TVA sau la 31 ale lunii în curs se decontează automat suma rămasă
pe sold?
4. În situaţia în care la 31.12.2017 am TVA de recuperat, însă nu am
solicitat rambursare ; în lunile ianuarie, februarie, martie 2018 am TVA de plată
însă nu stinge suma de recuperat rămân cu banii blocaţi în contul de trezorerie?
Răspuns:
Având în vedere faptul că orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri
de TVA poate opta pentru aplicarea acestui mecanism de la 1 octombrie 2017,
întrebarea dvs. este formulată în timp util. Ordinele A.N.A.F. care urmează a fi
emise nu vor afecta regulile de bază pentru funcţionarea acestui mecanism
deoarece prevederile O.G. nr. 23/2017 sunt suficient de bine reglementate.
1) Începând cu 01.01.2018, suma TVA aferentă încasărilor şi plăţilor

aferente operaţiunilor economice din sfera de aplicare a TVA se va rula prin
contul dedicat doar pentru TVA. Baza de impozitare a TVA aferentă acestor
operaţiuni se va încasa/plăţi în/din contul curent al persoanei impozabile.
2) În situaţia în care trebuie achitată suma TVA aferentă unei achiziţii, dar
nu va exista disponibil suficient în contul special de TVA, persoana impozabilă
va avea obligaţia să alimenteze contul respectiv, fie prin depunere de numerar, fie
prin transferul bancar din contul curent. Astfel de situaţii se vor regăsi în cazul
persoanei impozabile care vor efectua operaţiuni scutite cu drept de deducere
(livrări intracomunitare de bunuri, exporturi) sau operaţiuni neimpozabile în
România (prestări intracomunitare de servicii, prestări către beneficiari din state
terţe) sau operaţiuni supuse măsurilor de simplificare (vânzare construcţii care nu
mai sunt noi).
Suma respectivă se va recupera, indirect, prin exercitarea dreptului de
deducere a sumei TVA deductibile înscrise în factura furnizorului/prestatorului
din România, înregistrat în scopuri de TVA, obligat să vă indice contul său
special de TVA. Neplata TVA aferentă achiziţiilor din contul special al
cumpărătorului în contul special al furnizorului reprezintă contravenţie care se
sancţionează cu o amendă în suma de 50% din suma reprezentând TVA plătită
eronat în alt cont decât contul de TVA al furnizorului/prestatorului, dacă nu se
corectează plata eronată prin plata TVA în contul de TVA al
furnizorului/prestatorului în termen de maximum 30 de zile de la data efectuării
plăţii eronate.
Dacă plata se va corecta în termen de cel mult 7 zile lucrătoare de la data
efectuării plăţii eronate, amenda va consta în aplicarea unei penalităţi de 0,06%
pe zi din suma plătită eronat, începând cu ziua efectuării plăţii eronate până la
data corectării acesteia.
3) Prin introducerea mecanismului split TVA, nu s-a modificat termenul de

plată al sumei TVA datorate bugetului de stat pentru perioada fiscală de raportare
(luna calendaristică sau trimestrul), acest termen fiind data de 25. Plata nu se
efectuează automat, prin executarea sumei de către organul fiscal competent,
plata fiind efectuată, prin virament bancar, din iniţiativă persoanei impozabile,
prin "conformare voluntară" la termenul de plată. Sumele existente în contul
special de TVA pot fi executate silit conform procedurii fiscale reglementate prin
legea nr. 207/2015, dar numai pentru sume neachitate în termen, pentru:
- plata TVA datorată bugetului de stat;

- plata altor obligaţii bugetare restante existente în evidenţele fiscale ale
organelor fiscale centrale.
- pentru TVA aferentă unor achiziţii de bunuri şi/sau servicii, în baza unor
titluri executorii, potrivit legii.
Contul special de TVA poate avea un sold debitor, drept disponibil, fără ca
acesta să fie executat silit, dacă persoana impozabilă nu are debite restante la
bugetul statului.
4) Dacă în lunile ianuarie, februarie, martie 2018 se va înregistra suma

TVA de plată, înregistrată în creditul contului 4423, valoarea acesteia nu va
trebui achitată bugetului de stat deoarece va fi autocompensata, d.p.d.v. fiscal,
prin decontul de TVA cod 300, cu suma TVA de rambursat din debitul contului
4424 la data de 31.12.2017. Această sumă se va regăsi la rândul 40 "Soldul sumei
negative a TVA reportate din perioada precedentă pentru care nu s-a solicitat
rambursare (rd. 44 din decontul perioadei fiscale precedente)".
D.p.d.v. contabil, se va efectua înregistrarea 4423 = 4424.
Practic, prin introducerea mecanismului split TVA sau plată defalcată a
TVA nu s-a modificat mecanismul de decontare al sumei TVA colectate cu TVA
deductibile în cazul persoanei impozabile în scopuri de TVA în scopuri de TVA,
reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 591 din 27 ianuarie 2017 pentru aprobarea
modelului şi conţinutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea
adăugată". Acest act normativ a fost emis în baza prevederilor art. 323 "Decontul
de taxă" din Codul fiscal:
"(1) Persoanele înregistrate conform art. 316 trebuie să depună la
organele fiscale competente, pentru fiecare perioadă fiscală, un decont de taxa,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada
fiscală respectivă.
(2) Decontul de taxa întocmit de persoanele înregistrate conform art. 316

va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia naştere dreptul de deducere în
perioada fiscală de raportare şi, după caz, suma taxei pentru care se exercita
dreptul de deducere, în condiţiile prevăzute la art. 301 alin. (2), suma taxei
colectate a cărei exigibilitate ia naştere în perioada fiscală de raportare şi, după
caz, suma taxei colectate care nu a fost înscrisă în decontul perioadei fiscale în
care a luat naştere exigibilitatea taxei, precum şi alte informaţii prevăzute în
modelul*) stabilit de Ministerul Finanţelor Publice. "
Aprobarea A.N.A.F. va fi necesară doar în situaţia în care se va solicita
transferul de numerar din contul special de TVA într-un cont curent deschis la
aceeaşi instituţie de credit. Pentru încasarea sumelor aprobate de ANAF,
persoanele impozabile solicită unităţii Trezoreriei Statului deschiderea unui cont
de disponibil distinct, nepurtător de dobândă şi pentru care nu se percep
comisioane, prin care se pot derula orice operaţiuni de încasări şi plăţi în lei.
Opţiune privind plata defalcată a TVA. Plata obligaţiilor către furnizorii
care nu au optat
Întrebare:În situaţia în care persoana impozabilă optează pentru aplicarea

mecanismului split tva cu 01 octombrie 2017 şi are de plătit tva pentru achiziţii
de produse şi servicii iar partenerii cu care lucrează nu au optat pentru
mecanismul split tva cu 01 octombrie 2017 , persoana impozabilă care trebuie să
plătească tva la achiziţii de bunuri şi servicii unde plăteşte în ce cont plăteşte tva-
ul dacă furnizorul nu a deschis cont de tva şi nu a optat pentru apolicarea split tva
plăteşte în contul curent separat tva separat valoarea bunurilor
Răspuns: Conform art. 22 alin. (4) din O.G. nr. 23/2017, în perioada 1
octombrie-31 decembrie 2017, în cazul persoanelor care au optat pentru plata
defalcată, contul de tva se poate debita cu tva achitată în alt cont decât contul de
tva al furnizorului/prestatorului, dacă acesta nu a optat pentru aplicarea

mecanismului privind plata defalcată a tva.
Drept urmare, dacă furnizorul nu a optat pentru plata defalcată (şi nu are
cont distinct de tva) puteţi achita integral sumele în contul său curent.
Suma reprezentând TVA din facturile furnizorilor care nu au optat pentru
split TVA se poate plăti din contul dumneavoastră de TVA, chiar dacă furnizorul
nu are încă un cont de TVA întrucât nu a optat pentru sistemul de plata defalcată
începând cu 1 octombrie 2017.
Întrebare: Societatea plăteşte daune auto către păgubaşi - inclusiv către

persoane juridice. Uneori ni se solicită să plătim dauna în contul service auto care
a efectuat reparaţia. Factura service este emisă către păgubaş - persoana juridică
(plătitoare de TVA), noi efectuând doar plata în numele păgubaşului - persoana
juridică (plătitoare de TVA). În cazul în care service-ul auto va utiliza split TVA
având 2 conturi, suntem obligaţi să plătim TVA în contul special sau service-ul
auto va transfera contravaloarea TVA din contul curent în contul de TVA?
Răspuns: În situaţia în care service-ul auto optează pentru utilizarea

mecanismului split TVA, societatea dvs. de asigurare este obligată să plătească
TVA din factura “păgubaşului, persoana juridică” în contul distinct de TVA al
service-ului auto.
Acest aspect se regăseşte stipulat la art. 3, alin (1) din O.G. nr. 23/2017
privind plata defalcată a TVA:
“Articolul 3(1) Persoanele impozabile îşi instituţiile publice, indiferent
dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri de TVA, au obligaţia să plătească
contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri îşi servicii într-un cont de
TVA al furnizorului/prestatorului.”
Dacă aţi avea de plătit factura pentru o persoană fizică, doar atunci nu
trebuie să plătiţi TVA în contul distinct de TVA al service-ului auto
“Prin excepţie de la prevederile alin. (1), persoanele fizice impozabile care

nu sunt înregistrate îşi nu au obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal nu au obligaţia să plătească contravaloarea
TVA aferente achiziţiilor de bunuri îşi servicii efectuate în contul distinct deschis
de furnizor/prestator conform art. 2 alin. (1).”
Data încasării contravalorii substitutelor de numerar în cazul obligativităţii

virării TVA în contul propriu de TVA (split TVA)
Întrebare: Cf. art.15 din O.G. nr. 23/2017, în termen de 7 zile lucrătoare de
la încasare cu substitute de numerar este obligatorie virarea în contul de TVA a
taxei aferente.
1. Care sunt aceste substitute de numerar?
2. Dacă încasarea se face cu tichete (de masă, cadou etc.) sau card, care
este data încasării de la care curge termenul de maximum 7 zile? Data intrării în
contul meu a contravalorii tichetelor de masa acceptate sau data raportului Z? La
fel, în cazul încasării cu card cele 7 zile se calculează de la data raportului Z sau
data intrării efective a sumei în cont?
Răspuns: 1. Substitute de numerar:

Substitutele de numerar nu sunt definite nici în legislaţia contabilă şi nici în
cea fiscală; sunt doar amintite în O.U.G. nr. 28/1999 republicată privind obligaţia
operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice:
“Articolul 1(1) Operatorii economici care încasează, integral sau parţial,
cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de
numerar contravaloarea bunurilor livrate cu amănuntul, precum şi a prestărilor
de servicii efectuate direct către populaţie sunt obligaţi să utilizeze aparate de
marcat electronice fiscale’’.
O enumerare a substitutelor de numerar se regăseşte în regulamentele

BNR: “substitutele de numerar, cum ar fi: cecurile de călătorie, cecurile
personale, cărţile de credit, cărţile de debit, cecurile aferente cărţilor de credit.”
Având în vedere acest aspect, pornind de la semantica cuvântului substitut,
care se defineşte ca înlocuitor, atunci în categoria substitutelor de numerar intră,
pe lângă cele enumerate de BNR, şi voucherele (tichete de masă, tichete cadou,
bonuri valorice, etc.)
2. Data încasării tichetelor de masă, tichetelor cadou şi a contravalorii

bunurilor reţinute de pe carduri de debit/credit
Aşa cum se precizează la alin (1) de la art. 15 din O.G. nr. 23/2017 privind
plata defalcate a TVA:
“Articolul 15 (1) Persoanele impozabile şi instituţiile publice, înregistrate
în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligaţia să vireze în
contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea
contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii:
a) TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar;”
Virarea TVA în contul de TVA propriu se face doar după încasarea
contravalorii tichetelor de masă, a tichetelor cadou acceptate şi după încasarea în
contul propriu a firmei vânzătoare a sumei reţinute din cardul de debit/credit
prezentat de cumpărător.
Simpla primire a tichetului de masă/cadou sau operarea cardului de
debit/credit prezentate de cumpărător pentru produsele sau serviciile cumpărate
nu înseamnă că s-a încasat suma datorată.
Întrebare: În situaţia aplicării split TVA începând cu luna octombrie 2017

ce se întâmpla cu TVA în sold pentru furnizorii neachitaţi? Trebuie calculată cota
de TVA din sold şi pe masura achitării se aplică şi cota de TVA corespondenţa şi

se achită în contul de TVA special deschis pe numele furnizorului?
Răspuns:
Potrivit art. 22 alin. (2) din O.G. nr. 23/2017, prevederile art.1-15 din
ordonanţa se aplică opţional de către persoanele impozabilă care optează în
pentru plata defalcată a tva în perioada 1 octombrie-31 decembrie 2017.
Conform art. 22 alin. (4) din O.G. nr. 23/2017, în perioada 1 octombrie-31
decembrie 2017, în cazul persoanelor care au optat pentru plata defalcată, contul
de tva se poate debita cu tva achitată în alt cont decât contul de tva al
furnizorului/ prestatorului, dacă acesta nu a optat pentru aplicarea mecanismului
privind plata defalcată a tva.
Deci sumele neachitate furnizorului anterior datei de 1 octombrie 2017 vor
fi achitate defalcat (suma tva se va achita separat, în contul de tva), dacă
furnizorul respectiv a optat pentru acest sistem. Dacă furnizorul nu a optat pentru
plata defalcată (şi nu are cont distinct de tva) puteţi achita integral sumele în
contul normal. Mai mult, suma tva se poate plăti din contul dumneavoastră de
tva, chiar dacă furnizorul nu are încă un cont de tva.
Întrebare: Societatea are drept activitate de bază transportul de marfă atât

intracomunitar cât şi la intern. Facem transport pe ruta Romania-Germania şi
facturăm clientului din România atât în euro şi în lei la cursul BNR. Noi încasăm
în euro. Cum procedăm cu deschiderea contului? La rândul nostru plătim
furnizorii din România tot în valută.
Răspuns: În situaţia în care beneficiar al transportul intracomunitar de

bunuri este o persoană impozabilă din România, serviciul respectiv este taxabil în
România, caz în care se colectează TVA prin factura emisă pentru serviciul
prestat. În acest caz, sunt aplicabile prevederile regulii generale de taxare de la
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal conform cărora locul prestării se consideră a fi
locul unde este stabilit beneficiarul serviciului. Deci, chiar dacă transportul
bunurilor se efectuează din România, într-un stat membru, locul prestării
serviciului se consideră a fi în România, acolo unde este stabilit beneficiarul, fără
a se considera locul unde se efectuează transportul.
Tratamentul fiscal al operaţiunii prezentate de dvs. se regăseşte şi în “ Ghid
practic pentru serviciile de transport “ la secţiunea 4 “Servicii de transport
intracomunitar de bunuri“ subsecţiunea “Prestatorul şi beneficiarul sunt persoane
impozabile stabilite în România”, din care prezint, textual, tratamentul fiscal
stabilit de către Ministerul Finanţelor Publice cu precizarea ca, din anul 2016,
echivalent al art. 133 alin. (2) din Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aplicabil până la data de 31 decembrie 2015 este art. 278
alin. (2) din Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
aplicabil din 2016:
“Aceste servicii sunt supuse regulii B2B prevăzută la art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal, ceea ce conduce la stabilirea în România a locului prestării pentru
orice transport intracomunitar de bunuri facturat între două persoane impozabile
stabilite în România. Persoana obligată la plata TVA este prestatorul care
trebuie să emită factură cu TVA, dacă nu se aplică vreo scutire de taxă.
De exemplu dacă o companie din România prestează către o altă
companie stabilită tot în România un transport intracomunitar de bunuri din
Bulgăria în Ungaria, locul prestării este în România, iar obligaţia plăţii taxei
revine prestatorului. De remarcat că nu mai are importanţă faptul că
beneficiarul din România are un cod de înregistrare în scopuri de TVA în alt stat
membru, dacă nu are şi un sediu fix în respectivul stat membru.”
Factura poate fi emisă şi în valută, cu obligativitatea înscrierii sumei TVA
şi în lei, dar valoarea acesteia poate fi încasata numai în lei, deoarece prin art. 3
alin. (1) din Regulamentul nr. 4 din 1 aprilie 2005, republicat privind regimul
valutar cu ultima modificare efectuată prin Regulamentul nr. 6 din 9 mai 2012 se
reglementează, în mod expres faptul că plăţile şi încasările între rezidenţi se

efectuează doar în lei
"Plăţile, încasările, transferurile şi orice alte asemenea operaţiuni care
decurg din vânzări de bunuri şi prestări de servicii între rezidenţi, indiferent de
raportul juridic care le reglementează, se realizează numai în moneda naţională
(leu), cu excepţia operaţiunilor prevăzute în anexa nr. 2 "Categorii de rezidenţi
care pot efectua operaţiuni în valută", care se pot efectua şi în valută. "
În altă ordine de idei, trebuie reţinut faptul că în situaţia în care o factură
se emite în valută, pentru suma TVA colectată se înscrie şi valoarea în lei. În
acest sens, aduc drept argument prevederile pct. 97 alin. (6) din normele de
aplicare ale art. 319 alin. (20) din Codul fiscal "În aplicarea prevederilor art. 319
alin. (20) lit. i) şi j) din Codul fiscal, baza de impozitare poate fi înscrisă în
valută, dar, dacă operaţiunea este taxabilă şi nu se aplică taxare inversă, suma
taxei trebuie înscrisă şi în lei. Pentru înregistrarea în jurnalele de vânzări, baza
impozabilă se converteşte în lei, utilizând cursul de schimb prevăzut la art. 290
din Codul fiscal. " Prin art. 319 "Facturarea" alin. (20) lit. j) se reglementează în
mod expres faptul că factura cuprinde în mod obligatoriu şi suma taxei colectate,
exprimate în lei, în funcţie de cotele taxei.
În situaţia obligaţiei de aplicare a mecanismului "TVA split" de la data de 1
ianuarie 2018, beneficiarul din România al serviciului de transport va avea
obligaţia să achite contravaloarea sumei TVA înscrise în lei, în factura primită, în
contul de TVA comunicat de către prestator. Obligaţia este reglementată prin art.
3 alin. (1) din O.G. nr. 23/2017 "Persoanele impozabile şi instituţiile publice,
indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri de TVA, au obligaţia să
plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii într-un
cont de TVA al furnizorului/prestatorului. ". În situaţia în care beneficiarul
serviciului de transport este persoana impozabilă înregistrată în regim normal
conform prevederilor art. 316, virarea sumei TVA datorate, conform facturii
primite de la prestator, trebuie virata din contul special de TVA deschis în acest
scop. În acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 3 alin. (3) din O.G. nr. 23/2017
"Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal au obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de
bunuri şi servicii din contul de TVA, cu excepţia operaţiunilor prevăzute la art. 14
alin. (1)."
În situaţia în care suma respectivă se virează în alt cont al prestatorului,
chiar dacă factura se emite în valută şi se încasează în valută, consider ca
prestatorul persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA trebuie să
transfere din contul său curent (în lei sau în valută), în contul special de TVA,
suma TVA înscrisă în factura emisă în lei, încasată, în termen de 7 zile de la data
încasării. Această obligaţie este reglementată prin art. 15 din O.G. nr. 23 din 30
august 2017 privind plata defalcată a TVA alin. (1) lit. b) "Persoanele impozabile
şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul
fiscal, au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7
zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de
servicii:
a) TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
b) TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către alţi beneficiari
decât cei prevăzuţi la art. 3 alin. (1); ".
Obligaţii similare se regăsesc şi la alin. (3) al art. 15 "Persoanele
impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316
din Codul fiscal, au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de
maximum 7 zile lucrătoare de la încasare, TVA aferentă facturilor emise înainte
de data de 1 ianuarie 2018 sau, după caz, înainte de data de la care aplică opţional
plata defalcată a TVA şi achitate după această dată. "
Referitor la deschiderea contului special de TVA, acesta va fi deschis, din
oficiu, la trezoreria statului, dar poate fi deschis şi la cerere, la orice bancă din
România. La deschiderea contului, trebuie să vă asiguraţi că sunt îndeplinite,

cumulativ, următoarele condiţii:
1) structura codului IBAN aferent contului conţine în mod unic:
- şirul de caractere "TVA";
- codul de ţară al României (RO);
2) nu se permite eliberarea de numerar din acest cont;
3) se asigură, începând cu data de 1 ianuarie 2018, un mecanism
automat/manual prin care să verifice ca tranzacţiile cu instrumente bancare se
realizează doar între aceste conturi, astfel:
- la debitarea contului de TVA, existenţa unui IBAN beneficiar care să
conţină în structura sa şirul de caractere "TVA";
- permiterea debitării contului doar cu aprobarea ANAF şi doar prin
creditarea unui cont curent deschis la aceeaşi instituţie de credit.
În ceea ce priveşte plata furnizorilor din România, trebuie respectată
aceeaşi regulă: suma TVA înscrisă în lei în factura emisă se virează în contul
special al furnizorului, din contul special de TVA al beneficiarului, confom
prevederilor art. 3 alin. (1) şi alin. (3) menţionate anterior.
În concluzie, începând cu data de 1 ianuarie 2018, prin conturile în valută, se va
incasa sau se va plăti doar baza de impozitare a TVA înscrisă în factura
emisă/primită, fără a se încasa/plăţi şi suma TVA înscrisă în lei, în factura
emisă/primită.
Întrebare: În data de 31.08.2017 avem TVA de recuperat în sumă de 45.400

lei. Nu solicităm rambursarea deoarece lunar vom avea TVA de de plată şi
recuperăm din contul 4424. La data de 01.10.2017 când aplicăm defalcarea TVA
ce se întâmplă cu suma existentă în contul 4424?
Răspuns: În cazul în care veţi înregistra TVA de plată la luna Octombrie

2017, nu va trebui să achitaţi TVA-ul de plată la bugetul de stat pentru ca această
obligaţie se va compensa ca şi până acum prin decontul de TVA în care veţi

prelua la rd. 40 soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedentă
pentru care nu s-a solicitata rambursare (rd. 44 din decontul perioadei fiscale
precedente).
În contabilitate, se va compensa soldul contului 4423 cu soldul contului
4424.
De asemenea, trebuie să aveţi în vedere că banii încasaţi în contul de TVA
după data de 01.10.2017 nu se vor putea retrage decât cu acordul ANAF în
termen de 3 zile, chiar dacă TVA de plată se compensează cu TVA de recuperat.
Întrebare: O societate hotelieră încasează contravaloarea serviciilor

hoteliere atât prin numerar cât şi substitute de numerar (carduri bancare) pentru
care se eliberează concomitent bonul fiscal. Intervin şi situaţii când avem operaţii
de genul credit refund respectiv returnare de bani pe card clienţilor care fac refuz
la plata pe canal bancar; Ce document este necesar pentru ajustarea bazei de
impozitare şi TVA aferentă banilor returnaţi pe card? Din punct de vedere al split
TVA care va fi procedura în aceste cazuri ?
Răspuns: Potrivit prevederilor art. 34 lit. f din Norma metodologică pentru

aplicarea OUG 28/1999 privind obligaţia agenţilor economici de a utiliza aparate
de marcat electronice fiscale, republicată (HG 479/2003), corectarea sau anularea
înregistrării unei operaţiuni după emiterea bonului fiscal este o funcţie interzisă a
aparatelor de marcat electronice fiscale.
Art 36 din HG 479/2003 reglementează modul cum se corectează o
operaţiune după emiterea bonului fiscal:
,,Pentru corectarea sau anularea înregistrării unei operaţiuni după emiterea
bonului fiscal utilizatorul întocmeşte un dosar care va cuprinde:
a) sesizarea scrisă a persoanei care a efectuat greşit operaţiunea, cu
precizarea motivaţiei de corectare sau de anulare a acesteia, precum şi a
numărului de ordine al bonului fiscal de corectat, a orei şi minutului emiterii

acestuia;
b) decizia scrisă de aprobare a corectării operaţiunii greşit efectuate, emisă
de directorul financiar-contabil, contabilul-sef sau de altă persoană care răspunde
de gestionarea patrimoniului unităţii;
c) copie de pe nota sau notele de recepţie şi constatare de diferenţe,
întocmite de la ultima inventariere până la zi, prin care a fost stabilit preţul cu
amănuntul al produsului său produselor înregistrate greşit în aparatul de marcat
electronic fiscal;
d) nota de contabilitate care reflectă operaţiunea efectuata’’.
În situaţia dumneavoastră, anexând dovada returului de bani către
cumpărător , se poate întocmi un proces verbal în care să se menţioneze motivele
stornării operaţiunii şi nota contabilă cu valorile bazei impozabile şi a TVA cu
semnul minus prin care se stornează operaţiunea iniţială.
În ceea ce priveşte modalitatea de corectare/ajustare a TVA după apariţia

O.G. nr. 23.2017, la art 9 alin 1 lit e, f , g din această ordonanţă se prevede
următoarele:
,,Conturile de TVA se debitează cu:
e) sume rezultate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în
cont de TVA;
f) sume rezultate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării
restituirea se efectuează într-un alt cont de TVA;
restituirea se efectuează într-un alt cont decât un cont de TVA’’.
Aşadar, ordonanţa prevede transferul TVA colectat (debitarea contului de

TVA) în cazul corecţiilor, dar se aşteaptă ordinul ministrului finanţelor publice
care să reglementeze în detaliu procedura de aplicare a acestei ordonanţe.
Întrebare: Ce se întâmplă dacă clientul nu respectă scadentă de plată a

facturii emise de furnizor? Când se datorează TVA split şi cine este obligat să
plătească acest TVA?
Răspuns: Mecanismul plăţii defalcate a TVA (split TVA) nu schimbă

regulile cu privire la exigibilitatea TVA, Regulile cu privire la momentul în care
o persoană impozabilă datorează TVA, precum şi regulile privind perioda când se
înscrie TVA în deconturile de TVA nu se modifică.
Dacă societatea dvs. are calitatea de furnizor, aşa cum înţelegem noi din
formularea întrebării, atunci veţi colecta TVA la data facturii, dacă aplicaţi
sistemul normal de TVA, sau la data încasării, dacă sunteţi înregistrat în sistemul
TVA la încasare.
Precizăm că acest mecanism nu are legătură cu sistemul „TVA la
încasare”. Faptul că entităţile vor fi obligate să plătească şi să încaseze TVA
aferentă facturilor primite, respectiv facturilor emise în conturi speciale de TVA
nu înseamnă că îşi deduc, respectiv colectează la data plăţii/încasării facturii
(regimul de deducere/colectare rămâne neschimbat). Doar plata/încasarea TVA se
va efectua în conturi speciale de TVA, fiecare persoană impozabilă având
obligaţia să îşi deschidă un astfel de cont special, începând cu data de 1 ianuarie
2018. Tot de la această dată , pe baza listei operatorilor economici înregistraţi în
scopuri de TVA , lista întocmită de ANAF, Trezoreria va deschide automat
conturi de TVA pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA.
Întrebare: Societăţile comerciale sunt obligate să-şi deschidă cont pentru

TVA din data de 01.10.2017 chiar dacă procedura split va fi obligatorie începând
cu 01.01.2018?
Răspuns: Potrivit art. 22 din Ordonanţa nr. 23/2017 privind plata defalcată
a TVA, sistemul de plata defalcată a TVA este aplicabil în mod obligatoriu
începând cu 01.01.2018. În perioada 01.10.2017-31.12.2017, aplicarea sistemului
de plată defalcată a TVA este optionala, implicit deschiderea unui cont de TVA
este opţională. Redăm mai jos prevederile legale relevante:
Art. 2, alin. (1) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA
potrivit art. 316 din Codul fiscal au obligaţia să deschidă şi să utilizeze cel puţin
un cont de TVA pentru încasarea şi plata TVA. [...]. Conturile de TVA se deschid
în lei şi, dups caz, în valută.
Art. 22, alin. (1) Prevederile art. 1-15 se aplică începând cu data de 1
ianuarie 2018, pentru facturile emise/avansurile încasate începând cu 1 ianuarie
2018.
Art. 22, alin. (2) În perioada 1 octombrie 2017-31 decembrie 2017,
prevederile art. 1-15 se aplică opţional.
Răspunsuri la întrebările şi controversele privind restituiri şi transferuri

din conturile de TVA
Ordonanţa privind plata defalcată a TVA prevede în unele situaţii

posibilitatea unor restitui sume din contul de TVA. Conform art.12 din O.G. nr.
23.2017 restituirile, plăţile, din conturile de TVA se efectuează în urma verificării
efectuate de organul fiscal.
Structura competenţă, procedura şi condiţiile de aprobare a transferului se
aprobă prin ordin al preşedintelui ANAF.
Transferul se aprobă de către ANAF în termen de maximum 3 zile
lucrătoare de la depunerea cererii.
Care sunt situaţiile în care ANAF poate restitui sume din contul de TVA
urmare a unei verificări?
Sumele ce se restituie astfel sunt:
1. sume rezultate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în

cont de TVA. Adică aţi virat în contul de TVA o sumă mai mare decât cea care
trebuia – de exemplu – aţi încasat suma de 1000 lei cu cardul şi aţi calculat TVA
19% aplicat la suma respectivă virând 190 lei în contul de TVA, în loc să
calculaţi cu procedeul sutei majorate 1000 lei x 19/119 = 159,66 lei şi să viraţi
această sumă;
2. sume rezultate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării

restituirea se efectuează într-un alt cont decât un cont de TVA. Concret aţi emis o
factură pentru 1.000 lei plus TVA 19% aţi încasat-o şi aţi virat suma de 190 lei în
contul de TVA, dar aţi emis o factură ulterioară de reducere comercială şi i-aţi şi
restituit clientului banii – însă TVA va trebui să o solicitaţi de la ANAF.
3. sume transferate în contul curent al titularului deschis la aceeaşi

Trezoreriei Statului, după caz, în limita sumelor prevăzute la art. 8 lit. d
4. sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au

obligaţia de a avea un cont conform art. 2 alin. (1) şi nu mai au obligaţii de plată
privind TVA. E vorba de TVA aflat în soldul contului de TVA pentru cei care
devin neplătitori de TVA prin renunţare de către ei la calitatea de plătitori de
TVA şi şi-au achitat în totalitate TVA datorat conform deconturilor depuse.
5. sume reprezentând TVA achitat în numerar, cu excepţia celor reţinute

curent. E vorba de cei care încasează foarte mult cu card sau virament livrările
efectuate şi au plăţi numerar – unde plătesc şi TVA, TVA pe care îl pot solicita de
la ANAF.
6. alte sume rezultate din operaţiuni care dau dreptul la debitarea contului,
stabilite prin ordin al preşedintelui ANAF, cu acordul organului fiscal
Ce prevede ordinul de restituire aflat în stadiul de proiect?
Procedura de restituire începe prin depunerea de către contribuabil a unei

cereri. Pentru asta va apărea formularul 310 – “Cerere pentru aprobarea
transferului sumelor din contul de TVA”.
Această cerere se va întocmi în format electronic şi va avea ataşat un fişier
ZIP ce va conţine în format scanat copia electronică a documentelor în baza
căruia îşi justifică cererea contribuabilul ce o depune. Cererea se va putea depune
on-line sau la ghişeu caz în care va fi necesar ca pe lângă CD-ul ce conţine
fişierul cererii să existe şi fişierul ZIP cu documentele scanate dar şi cererea

listată.
Pentru contabili – procedura e similară celei de la bilanţ. Şi mărimea
arhivei e la fel – limitată la maxim 10 MB.
Ce documente vor însoţi cererea?
Documentele vor fi certificate pentru conformitate cu originalul – fiecare

document în parte – şi pot fi:
a) pentru situaţia prevăzută la situaţia 1 de mai sus (art. 9 alin (1) lit.e din
ordonanţă): ordine de plată, extrase de cont, facturi, contracte şi orice alte
documente care pot susţine identificarea erorilor materiale în procesul de plată;
b) pentru situaţia prevăzută la situaţia 2 de mai sus (art. 9 alin (1) lit.g din
ordonanţă): ordine de plată, extrase de cont, facturi, contracte şi orice alte
documente care pot susţine corectarea facturilor sau ajustarea bazei de impozitare
a TVA conform art. 287 din Codul fiscal;
c) pentru situaţia prevăzută la situaţia 3 (art. 9 alin (1) lit.h din ordonanţa):
contul curent;
d) pentru situaţia prevăzută la situaţia 4 (art. 9 alin (1) lit.j din ordonanţa) –
nu se solicită documente în copie, în mod explicit, datele şi analiză în acest caz
realizându-se în baza informaţiilor existente în evidenţă fiscală;
e) pentru situaţia prevăzută la situaţia 5 de mai sus (art. 9 alin (1) lit.k din
ordonanţa): facturi care au stat la baza plăţii în numerar, documentul de plată în
numerar.
Dar contribuabilul poate anexa orice alte documente pe care le consideră
relevante pentru susţinerea cererii sale.
Ce va face ANAF?
Va înregistra cererea într-o evidenţă distinctă, utilizând o fişă denumită

”Transfer de sume din contul de TVA”, în care va fi evidenţiat modul de
soluţionare a cererilor şi care va cuprinde cel puţin:
– denumirea solicitantului;
– numărul de înregistrare în scopuri de TVA;
– numărul şi data depunerii cererii;
– temeiul legal în baza căruia s-a solicitat aprobarea transferului;
– informaţii referitoare la modul de soluţionare a cererii;
Termenul de soluţionare a cererii este de trei zile lucrătoare. Urmare a
soluţionării se va emite o decizie de soluţionare. Deci, exact cum am spus, nu se
restituie efectiv în 3 zile lucrătoare de la data cererii ci doar se soluţionează în
cele 3 zile.
Ce va verifica ANAF?
În primul rând va efectua o verificare formală verificând dacă au fost

prezentate toate documentele justificative înscrise în cererea de transfer, dacă sunt
copii conforme cu originalul, iar acestea sunt corelate cu sumele solicitate şi dacă
documentele justificative prezentate sunt corelate cu temeiul legal menţionat în
cerere.
Apoi va proceda astfel:
a) situaţia 1 – identifică eroarea din documentele de plată şi se stabileşte
dacă documentele depuse justifică eroarea pentru care se solicită aprobarea
transferului;
b) situaţia 2 – identifică facturile care au fost corectate sau facturile care au
stat la baza ajustării bazei de impozitare a TVA, documentele potrivit
prevederilor legale care au generat ajustarea bazei: contracte, acord, refuz de

plată, etc.
c) situaţia 3 – identifică transferurile din conturile curente în contul de
TVA şi dacă aceste sume reprezintă sume transferate din contul curent deschis la
aceeaşi instituţie de credit.
d) situaţia 4 – verificarea se realizează pe baza informaţiilor existente în
evidenţă fiscală, obţinute prin accesarea bazelor de date sau pe baza informaţiilor
solicitate şi transmise, în aceeaşi zi, de către compartimentul cu atribuţii de
evidenta pe plătitor pentru respectarea condiţiei privind obligaţiile de plată pentru
TVA şi de către compartimentul registru contribuabili, declaraţii fiscale şi
gestiune dosare, pentru certificarea calităţii de persoană impozabilă înregistrată în
scopuri de TVA. e) situaţia 5 – se verifică facturile şi documentele de plată a
acestora.
Şi se şi calculează, bineînţeles, TVA din acele documente.
Rezultatul verificării ce se va efectua de serviciul de inspecţie fiscală va fi
consemnat într-un document – referat de soluţionare a cererii.
În baza referatului semnat se va emite o decizie de soluţionare dacă
solicitantul se încadrează în una din cele 5 situaţii ori o decizie de respingere dacă
nu se încadrează în nici una din ele. Dacă se emite decizie de soluţionare atunci
aceasta va cuprinde suma solicitată pentru a fi transferată, suma aprobată şi, dacă
este cazul, suma respinsă.
Dacă în cere sunt indicare mai multe conturi de TVA de la mai multe bănci
decizia se va emite pentru fiecare cont de TVA .
Deciziile se vor comunica şi contribuabilului prin poştă sau SPV pentru
cine are acces la SPV.
Dacă o parte din suma nu e aprobată sau dacă e respinsă integral cererea,
contribuabilul va fi invitat la ANAF. Caz în care termenul de soluţionare a cererii
se prelungeşte cu perioada cuprinsă între data transmiterii invitaţiei către
contribuabil şi data prezentării acestuia la organul fiscal. Organul fiscal are
obligaţia să înştiinţeze contribuabilul cu privire la prelungirea termenului de

soluţionare a cererii, precum şi asupra posibilităţii de a prezenta, la termenul
stabilit pentru audiere, probe suplimentare relevante pentru luarea deciziei de
soluţionare a cererii.
Dacă nu sunteţi mulţumiţi de modul de soluţionare a cererii puteţi face
contestaţie.
Vă prezentăm mai jos şi punctul de vedere al Camerei Consultanţilor
Fiscali din România cu privire la noul sistem de plată defalcată a teaxei pe
valoarea adăugată, precum şi propunerile de îmbunătăţire a acestui mecanism:
Camera Consultanţilor Fiscali (CCF) îşi exprimă îngrijorarea cu privire la
multitudinea de probleme de ordin practic pe care Ordonanţei Guvernului nr.
23/2017 privind plata defalcată a TVA le va genera la nivelul mediului de afaceri,
spun oficialii CCF.
CCF apreciază faptul că Guvernul României a decis că aplicarea
sistemului să fie opţională de la 1 octombrie 2017, pentru a lăsa timpul necesar
persoanelor impozabile, care vor avea obligaţia să aplice sistemul de la data de 1
ianuarie 2018, să încerce să-şi adapteze şi să-şi organizeze evidenţele pentru a se
conforma noilor prevederi, precum şi pentru că autorităţile fiscale să înţeleagă pe
deplin consecinţele aplicării în practică a acestui nou mecanism", mai spun
consultanţii fiscali.
Această perioadă de aplicare opţională este deosebit de importantă pentru a
se constata, la nivel practic, problemele generate, întrucât suntem în faţa unui act
normativ care are multiple implicaţii asupra sistemelor IT din cadrul companiilor,
evidenţelor operaţionale organizate de către contribuabili precum şi asupra
relaţiilor de decontare cu unităţile bancare.
În toată această perioadă, Camera Consultanţilor Fiscali va culege
informaţii de la companii, fie de la cele care deja vor aplica opţional sistemul, fie
de la cele care se pregătesc pentru aplicarea sistemului de la 1 ianuarie 2018, cu
privire la problemele pe care le întâmpină, pentru a fi comunicate autorităţilor
abilitate în vederea găsirii de soluţii în vederea evitării blocării activităţii

agenţilor economici.
Pentru o înţelegere mai clară a unora dintre problemele de ordin practic

care nu au o rezolvare până la acest moment, CCF propune o serie de modificări
tehnice care ar trebui operate în cadrul textului de lege:
1) La art. 3 alin. (1) se prevede că orice persoană impozabilă, indiferent
dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA, este obligată să facă plata
achiziţiilor în contul de TVA al furnizorului, la art. 3 alin. (2) fiind exceptate doar
persoanele fizice impozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA. Astfel,
CCF consideră că ar trebui exceptate de la această obligaţie şi persoanele
impozabile nestabilite şi neînregistrate în scopuri de TVA în România, fiindcă
este imposibil să se solicite unui nerezident să ştie că are această obligaţie, atâta
timp cât nici nu este cel puţin înregistrat în România. Pe de altă parte este dificil
sau imposibil pentru organele fiscale să aplice contravenţiile de la art.18 şi
19. De exemplu, dacă o firmă din Japonia cumpără din România mărfuri pe care
le revinde în România unei firme stabilite în România, va primi o factură cu TVA
de la furnizor, dar va factura fără TVA, deoarece beneficiarul din România este
obligat la plata TVA prin taxare inversă. Firmă din Japonia nu este obligată să se
înregistreze în România, efectuând toate aceste operaţiuni de la sediul sau din
Japonia, dar, în principiu, conform ordonanţei ar trebui să facă plata TVA pentru
achiziţia mărfii din RO în contul de TVA al furnizorului;
2) Întrucât de la 1 ianuarie 2017 s-a introdus un regim special pentru
micii agricultori, regim care este menit să reducă sarcinile administrative ale
acestora, ar trebui exceptaţi şi aceştia de la obligaţia de a plăti în contul de TVA
al furnizorilor TVA aferentă achiziţiilor;
3) CCF propune să se prevadă că opţional orice persoană poate achita în
contul de TVA indicat de furnizor, chiar dacă nu este expres menţionată la art. 3
alin.(1). De exemplu, dacă o persoană fizică cumpăra o maşină şi face plăţile prin
bancă, dacă doreşte ar trebui să poată să facă o plată separată în contul de TVA al
furnizorului;
4) Societăţile nerezidente care sunt înregistrate în România ar trebui
exceptate de la prevederile art. 2 (1), deschiderea conturilor de TVA implicând
costuri şi sarcini administrative suplimentare care i-ar putea determina să aleagă
alte ţări pentru a desfăşura activitate economică;
5) CCF propune eliminarea prevederilor referitoare la cesiunile de creanţă
de la art. 15 alin. (4). Plata de către cesionar a TVA din facturile cesionate de
cedent în contul acestuia contravine prevederilor art. 3 alin. (1) din ordonanţă,
deoarece cesionarul nu face o achiziţie nici de bunuri nici de servicii când
cumpără o creanţă. De asemenea, în cazul vânzării creanţei la un preţ mai mic
decât valoarea TVA din facturile cesionate obligă cedentul să transfere din contul
curent în contul de TVA diferenţa între suma plătită de cedent şi valoarea TVA
din facturi. Aceste sume vor sta apoi blocate în contul de TVA, mai ales în
cazurile în care cedentul a făcut deja plata la bugetul de stat pentru TVA din
facturile cesionate, fiind necesar să solicite acordul ANAF pentru a transfera
iarăşi suma în contul curent;
6) Este necesar ca prin ordin al preşedintelui ANAF să fie prevăzute şi
alte sume cu care se poate debita contul de TVA, care în prezent nu sunt
prevăzute de art. 9 din ordonanţă, în următoarele situaţii:
- plăţile în numele clientului şi încasările în numele clientului care sunt
frecvente. De exemplu, firma A face o factură de 119 lei către firmă B, dar
factura este plătită de firma C. Aceasta din urmă, nu face nicio achiziţie, dar
plăteşte o factură care conţine TVA. Firma C îşi va recupera intreaga sumă de
119 lei de la firma B, fără să fie obligat să facă factură, fiind doar o decontare.
Firma B are drept de deducere din factură firmei A, chiar dacă nu a plătit-o. În
acest caz sumele nu trec prin conturi de TVA, dar consecinţă directă este faptul că
firma B va trebui să-şi recupereze din contul de TVA suma aferentă acestei
achiziţii pentru care a făcut indirect plata, doar cu acordul ANAF;
- încasarea prin firme de curierat sau alţi operatori economici a contravalorii

facturilor emise, sau plată TVA datorată în vamă prin comisionari vamali. În
cazul importatorilor plata TVA către comisionarul vamal nu este reglementat să
fie efectuată prin contul de TVA, prin urmare se face din contul curent. Ulterior,
mărfurile importate sunt vândute pe teritoriul României cu TVA care se încasează
în contul de TVA. Importatorii rămân în contul de TVA cu surplusul care
reprezintă TVA plătită către comisionarul vamal şi ar trebui să solicite acordul
ANAF pentru transferul sumei în contul curent, situaţie care va crea blocaje.
7) La art. 9 (1) lit. b) se prevede că, se debitează cu TVA achitată la
bugetul de stat contul de TVA, dar nu se prevede că plata TVA datorată bugetului
se poate face şi din contul curent, deşi nu există vreo sancţiune dacă această plată
s-ar efectua din contul curent;
8) La art.15 (1) lit. b) este prevăzut că persoana impozabilă trebuie să
vireze în contul de TVA sumele care nu au fost plătite în acest cont de către alţi
beneficiari decât cei de la art. 3 (1). Dar dacă un beneficiar din cei prevăzuţi la
art. 3 alin. (1) plăteşte eronat în alt cont TVA, nu există prevedere care să permită
celui care a încasat să-şi transfere în contul de TVA suma aferentă TVA, să
înştiinţeze beneficiarul şi acesta să nu mai fie sancţionat. Considerăm oportună o
modificare în acest sens, fiind dificil ca plăţile odată efectuate, beneficiarul să fie
obligat să corecteze plata, această corecţie nefiind posibilă fără acordul persoanei
care a încasat suma;
9) La art. 23 lit. a) pentru contribuabilii care au alt an fiscal decât cel
calendaristic ar trebui prevăzut că facilitatea privind reducerea cu 5% a
impozitului pe profit să se acorde pentru ultimul trimestru din anul 2017. Nu este
clar cum vor aplica prevederea aceasta contribuabilii care sunt plătitori de impozit
pe profit trimestrial, respectiv cei care plătesc impozit pe profit pe primele 3
trimestre şi apoi impozit final, sau în cazul celor care plătesc impozit pe profit
anual.
10) Potrivit art. 5 şi 6 contul de TVA trebuie să conţină în IBAN şirul

de caractere TVA, neexistând o prevedere expresă cu privire la faptul că aceste
conturi pot fi deschise numai în România. Întrucât există prevederi care impun că
sumele din conturile de TVA să se facă venit la bugetul de stat, dacă statul are
calitatea de creditor, atunci când încetează existenţa persoanei impozabile,
această prevedere ar putea fi aplicată numai pentru conturile deschise în
România.
11) CCF consideră că termenul de 7 zile lucrătoare pentru virarea din
contul curent în contul de TVA (pentru încasări în numerar, cu cardul sau de la
persoane fizice indiferent de modalitatea de plată) este foarte scurt şi generează o
sarcină administrativă disproporţionată pentru urmărirea continua a sumelor,
efectuarea calculelor şi plăţilor periodice, deoarece se va ajunge că zilnic să
trebuiască să se efectueze transferuri în contul de TVA. Pe lângă magazinele care
vând cu amănuntul vor fi afectate toate societăţile care furnizează utilităţi către
persoane fizice şi toţi cei care prestează servicii către populaţie. Propune, pentru a
evita aceste neajunsuri, să se stabilească cel mult două termene pe lună pentru
aceste viramente.
12) Ordonanţa prevede că după data de 1 ianuarie 2018, pentru plăţile
efectuate prin instrumente de plată, instituţiile de credit trebuie să asigure un
mecanism care să verifice ca aceste plăţi se realizează doar în conturile de TVA.
Deoarece există numeroase instrumente de plată, inclusiv cardurile bancare fiind
instrumente de plată, considerăm că ar fi necesar să fie enumerate cele care sunt
vizate de această prevedere.
13) Ca observaţie generală, CCF consideră că această ordonanţă va afecta
şi neplătitorii de TVA, care au calitatea de persoană impozabilă, fiind obligate să
facă plata TVA în conturile de TVA ale furnizorilor. Neplătitorii de TVA (ex.
spitale, şcoli, grădiniţe, creşe, mici întreprinderi) nefiind familiarizaţi cu legislaţia
privind TVA, vor avea dificultăţi de a se conforma, în special la plăţile parţiale,
când vor trebui să determine cât din plată reprezintă TVA şi să vireze în contul
dedicat al furnizorului. În consecinţă propunem ca ordonanta să se limiteze la

plăţile între plătitori de TVA, respectiv numai între conturi de TVA, fără a obliga
la transferul sumelor încasate de la neplătitori de TVA în contul de TVA.
Potrivit noilor reglementări, cu excepţia persoanelor fizice, orice persoană
impozabilă, indiferent dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA, va fi
obligată să facă plata facturilor primite pentru cumpărări în contul de TVA
indicat de furnizor. Sistemul ar urma să se aplice opţional de la data de 1
octombrie 2017 şi obligatoriu de la data de 1 ianuarie 2018.
Răspunsuri la întrebări frecvente ale contribuabililor privind funcţionarea

concretă a sistemului ,,split TVA’’
1. Cum se va proceda cu numerarul care trebuie depus în contul de TVA

sau cu încasările în numerar?
Potrivit art 15 alin (2) din Ordonanţa nr. 23.2017 privind plata defalcate a
TVA:
,, Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art.
316 din Codul fiscal au obligaţia să depună în numerar/să vireze în contul de
TVA propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea
contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, diferenţa între TVA
aferentă încasărilor în numerar şi TVA aferentă plăţilor în numerar efectuate
într-o zi. În cazul instituţiilor publice înregistrate în scopuri de TVA potrivit art.
316 din Codul fiscal, TVA aferentă contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor
de servicii încasate în numerar se transferă integral în contul de TVA propriu, în
termen de maximum 7 zile lucrătoare de la incasare’’.
Aşadar, firmele care încasează în numerar au obligaţia să depună în
numerar sau să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile
lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii,
diferenţa între TVA aferentă încasărilor în numerar şi TVA aferentă plăţilor în
numerar efectuate într-o zi.
2. Cum se va aplica Split TVA în cazul firmelor care aplică TVA la încasare?
În cazul firmelor care aplică TVA la încasare, mecanismul de

determinare a taxei pe valoarea adăugată şi exigibilitatea TVA va rămâne acelaşi,
nefiind afectat de O.G. nr. 23.2017.
Din analiza specialiştilor rezultă însă că firmele care aplică TVA la

încasare vor fi mai puţin afectate în privinţa cash - flow de sistemul split TVA
decât celelalte firme; specialiştii fiscali consideră că impactul va fi unul mai mic
pentru societăţile care aplică TVA la încasare, întrucât acestea nu vor trebui să
recurgă la surse suplimentare de finanţare pentru achitarea TVA la finalul
perioadei fiscale.
Potrivit Codului fiscal, sunt eligibile să aplice sistemul TVA la
încasare:
• persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform
articolului 316 (adică cele vizate şi de aplicarea split TVA), care au sediul
activităţii economice în România, care în anul precedent nu au aplicat sistemul
TVA la încasare, a căror cifra de afaceri în anul calendaristic precedent nu a
depăşit plafonul de 2.250.000 lei şi care optează pentru aplicarea sistemului TVA
la încasare;
• persoanele impozabile care au sediul activităţii economice în
România, care se înregistrează în scopuri de TVA conform articolul 316 în cursul
anului şi optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare.
3. Cum procedăm când avem de recuperat TVA?

Procedura de rambursare a sumei negative de TVA cu opţiune de
rambursare rămâne neschimbată.
Potrivit art 11 din O.G. nr. 23.2017 privind plata defalcată a TVA:
,,Rambursarea sumelor negative de TVA cuprinse în deconturi cu opţiune
de rambursare se efectuează în alt cont decât contul de TVA, cu excepţia situaţiei
în care titularul solicită rambursarea în contul de TVA’’.
Aşadar, sumele rezultate din rambursări de TVA vor fi virate de stat în
contul curent al firmei, sau dacă se solicită, în contul de TVA deschis în
conformitate cu O.G. nr. 23.2017.
4. Ce se întâmplă cu Retururile către client persoana fizică plată cash, precum şi

retur plata card?
- retururi către client plata cash

Potrivit art 9 lit k din O.G. nr. 23.2017, contul de TVA se creditează şi
cu:
,, sume reprezentând TVA achitat în numerar, cu excepţia celor reţinute
curent’’.
,,Transferurile prevăzute la art. 9 alin. (1) lit. e), g), h), j), k) şi l) se
efectuează în urma verificării efectuate de organul fiscal. Structura competentă,
procedura şi condiţiile de aprobare a transferului se aprobă prin ordin al
preşedintelui ANAF.
Transferul se aprobă de către ANAF în termen de maximum 3 zile
lucrătoare de la depunerea cererii’’ (art 12 din O.G. nr. 23.2017).
Aşadar, este permis transferul de sume reprezentând TVA achitată în
numerar din contul de TVA, cu acordul organului fiscal, în vederea retururilor
către client a TVA achitată în numerar.
- retururi plată card
Potrivit art 15 alin (1) lit a din O.G. nr. 23.2017:
,,Persoanele impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de
TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligaţia să vireze în contul de TVA
propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii
livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii:
TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar’’.
Aşadar, firma care încasează sume prin card de la o persoană fizică sau de
la o firmă va avea obligaţia ca în termen de 7 zile lucrătoare să transfere/depună
în contul său de TVA suma reprezentând TVA aferentă încasărilor prin utilizarea
cardurilor de credit/debit.
Se pot face transferuri din contul de TVA către contul curent al firmei,
însă numai cu aprobarea ANAF acordate în urma unei cereri din partea firmei.
La art 9 lit e,g sau l sunt prevăzute transferuri din contul de TVA către
contul curent în anumite situaţii în care am putea încadra şi retururile de plăţi
(TVA) prin carduri către clienţi:
..e) sume rezultate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în
cont de TVA;
l) alte sume rezultate din operaţiuni care dau dreptul la debitarea contului,
stabilite prin ordin al preşedintelui ANAF, cu acordul organului fiscal’’.
Aşteptăm normele metodologice care să reglementeze în detaliu
procedura de retur către clienţi a TVA rezultată din încasări cu numerar sau prin
carduri.
5. Cum procedăm când avem încasări facturi parţiale emise către companii
platitoate de TVA, încasări cu card pentru vânzări cu cote diferite de TVA şi la
plata TVA în vamă.
a. încasări parţiale
Potrivit art 3 alin (4) din O.G. nr. 23.2017 privind plata defalcată a TVA:
,,Pentru determinarea TVA care se plăteşte în contul de TVA al
furnizorului/prestatorului, în cazul plăţii parţiale a contravalorii livrării de bunuri
ori a prestării de servicii, precum şi în cazul plăţii unui avans, fiecare plată se
consideră că include şi TVA aferentă care se determină prin aplicarea procedeului
sutei mărite, respectiv 19 x 100/119, în cazul cotei standard, şi 9 x 100/109 sau 5

x 100/105, în cazul cotelor reduse. Beneficiarii care plătesc parţial o factură în
care sunt înscrise operaţiuni supuse mai multor cote de TVA şi/sau mai multor
regimuri de impozitare sunt obligaţi să aloce sumele plătite cu prioritate pentru
operaţiunile supuse regimului normal de taxare, în ordinea descrescătoare a
cotelor’’.
Aşadar, în cazul încasărilor parţiale, determinarea sumei de TVA care
trebuie virată în contul unic se va face prin procedeul sutei mărite respectiv 19 x
100/119, în cazul cotei standard, şi 9 x 100/109 sau 5 x 100/105, în cazul cotelor
reduse.
- încasări cu cardul
Potrivit art 15 alin 1 lit a din O.G. nr. 23.2017 privind plata defalcate a
TVA, persoanele impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA
potrivit art. 316 din Codul fiscal, au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu,
în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii, TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor
de credit/debit sau a substitutelor de numerar;
- plata TVA în vamă

La art 9 alin 1 lit b şi l regăsim debitarea conturilor de TVA prin:
,, b) TVA achitată la bugetul de stat;
,,l) alte sume rezultate din operaţiuni care dau dreptul la debitarea contului,
stabilite prin ordin al preşedintelui ANAF, cu acordul organului fiscal’’.
TVA achitată în vamă ar putea fi încadrată fie la lit b, considerând că este
vorba de TVA care se va transfera la bugetul de stat, fie la lit l (alte sume
rezultate din operaţiuni care dau dreptul la debitarea contului, stabilite prin ordin
al preşedintelui ANAF).
Aşteptăm şi în acest caz normele metodologice care să explice mai bine

cum se face plata TVA în vamă (din ce conturi şi care este procedura, având în
vedere modificările aduse prin O.G. nr. 23.2017 privind plata defalcată a TVA).
Întrebare: Se poate utiliza contul de TVA pentru plata TVA în vamă?
Răspuns ANAF: Plata TVA în vamă se poate face din contul de TVA
având în vedere prevederile O.G. nr. 23/2017, art. 9, alin. (1), lit b) potrivit căruia
conturile de TVA se debitează cu TVA achitată la bugetul de stat.
Întrebare: Conform Art. 15. - (1) Persoanele impozabile şi instituţiile

publice, înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, au
obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile
lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii:
TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar; Dar în acest caz plătitorul are vreo obligaţie? În sensul
că plată va fi debitată din contul curent a furnizorului, toată suma plătită inclusiv
tva se va face din contul curent.
Răspuns ANAF: În cazul plăţii contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor

de servicii prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar,
plătitorul nu are obligaţia plăţii distincte a TVA.
Întrebare: Cum vom proceda în cazul compensărilor între clienţi şi

furnizori??? Cumpăr îngrăşăminte de miliarde şi le dau grâu de miliarde. În
septembrie firma de la care cumpăr îngrăşăminte îmi vine cu ordin de
compensare de 7 sau 10 miliarde. Eu efectiv nu încasez nimic.
Răspuns ANAF: Mecanismul plăţii defalcate a TVA nu se aplică în cazul

compensărilor clienti- furnizori.
Întrebare: Luni am avut o încasare numerar de 595 lei, din care 95 lei tva.
Marţi am avut doar plăti cu numerar bonuri fiscale în valoare de 238 lei, din care
tva 38 lei. Asta înseamnă că peste 7 zile, de restituire pentru 38 lei? Sau depun
luni doar diferenţa 95-38=57 lei?
Răspuns ANAF: Calculul obligaţiei de a vira în contul de TVA propriu, în

termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea în numerar a contravalorii
livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii se face zilnic. În cazul expus, lunea
viitoare cel târziu, trebuie să depuneţi în contul de tva 95 lei.
Întrebare: În cazul în care am TVA de recuperat pot folosi banii din contul
deschis pentru TVA, pentru alte plăţi, şi cum se va proceda?
Răspuns: Nu. Contul de TVA este un cont dedicat încasării şi plăţii TVA,
sumele existente în cont pot fi utilizate doar pentru plata TVA sau se pot transfera
în contul curent în urma verificării efectuate de organul fiscal ca urmare a cererii
depuse de dvs.
Întrebare -reguli tranzitorii: Emitere factura înainte de 1 ianuarie, încasare

după 1 ianuarie 2018. Ce reguli se aplică pentru plata acestei facturi?
Răspuns ANAF: TVA aferentă facturilor emise înainte de data de 1

ianuarie 2018 sau, după caz, înainte de data de la care aplică opţional plata
defalcată a TVA şi încasata după această dată, se virează de către beneficiar în
contul de TVA propriu, în termen de 7 zile lucrătoare de la încasare.
Întrebare: Plata întregii sume făcută greşit în contul curent. Cine suportă
penalităţile? (clientul/furnizorul) Furnizorul are obligaţia să îl notifice pe client
privind această eroare? Care este procedura de corecţie?
Răspuns ANAF: Potrivit art 18 din O.G. nr. 23/2017 constituie

contravenţie plată TVA de către persoanele impozabile în alt cont decât contul de
TVA al furnizorului/prestatorului. Deci sancţiunea este suportată de către clientul
ce efectuează plata eronat.
Întrebare: Sunt situaţii în care, la scadenţă avem mai multe plăţi de tva de
făcut decât tva -ul încasat, din acest cont separat de tva.Cum se procedează în
acest caz, se virează din contul curent în contul de tva al furnizorului şi ulterior ,
după ce încasez tva în acest cont separat, pot transfera în contul curent, diferenţa
de tva?La compensări prin ordinele de compensare, cum se procedează? Nu este
dat niciun exemplu pe pagina ANAF.Comisioanele pentru aceste plăţi multiple de
TVA, se pot deconta bugetului?Obligaţia pe cheltuieli a firmei creşte nejustificat.
Răspuns ANAF: Referitor la situaţiile prezentate de dvs. facem

următoarele precizări:
- în cazul în care sumele din contul de TVA sunt insuficiente pentru plata
TVA-ului aferent unor facturi la scadenţă, acest cont se creditează cu sume
transferate din contul curent al titularului;
- transferurile din contul de TVA în contul curent se efectuează în urma
verificării efectuate de organul fiscal. Transferul se aprobă de către ANAF în
termen de maximum 3 zile lucrătoare de la depunerea cererii;
- mecanismul plăţii defalcate a TVA nu se aplică în cazul compensărilor
clienti- furnizori.
Întrebare:Ce se va întâmpla în cazul în care se efectuează compensări între

societăţi? Va afecta acest lucru contul de TVA? Sumele de TVA compensate
trebuie să treacă prin conturile de TVA?
Răspuns ANAF: Mecanismul plăţii defalcate a TVA nu se aplică

compensărilor între societăţi.
Întrebare: Se va putea face direct debit pentru contul de TVA (să se facă
automat plăţi de TVA)?
Răspuns ANAF:Pentru utilizarea serviciului de plăţi direct debit pentru

contul de TVA este necesar să vă adresaţi instituţiei de credit la care este deschis
contul de TVA îndeplinind condiţiile prevăzute la art 5 din O.G. nr. 23/2017.
Întrebare: Caz ipotetic:

- cont curent la banca comercială
- cont TVA la trezorerie
Avem de plată o factură de 25 lei cu TVA inclus

Plătim baza 21 lei din contul curent de la banca comercială.
Pentru TVA-ul de 4 lei, trebuie să mergem personal la trezorerie cu ordinul de
plată?
Dacă da, în cât timp, de la data plăţii sumei de bază?
Răspuns ANAF: Plata TVA din contul de TVA al beneficiarului în contul

de TVA al furnizorului/prestatorului, aferent achiziţiilor de bunuri/servcii,
inclusiv taxa aferentă avansurilor, se face în acelaşi timp cu plata reprezentând
valoarea serviciilor (baza de impozitare a TVA), Se poate deschide cont pentru
TVA şi la banca comercială unde aveţi contul curent dacă sunt respectate
prevederile art 5 din O.G. nr. 23.2017.
Întrebare: Nerezidenţii înregistraţi în scopuri de TVA folosesc conturi din

România pentru încasarea şi plata TVA? Nu pot folosi conturi din afara
României?
Răspuns ANAF: În situaţia în care persoana nerezidentă este înregistrată în

scopuri de TVA în România aceasta are obligaţi încasării/plăţii TVA prin
intermediul contului de TVA.
Întrebare:Vă rugăm să explicaţi dacă optarea pentru plata defalcată a TVA

de la 01.10.2017 anulează penalităţile de întârziere a obligaţiilor principale-TVA-
regăsite în fişa sintetică totală a fiecărei societăţi (penalităţi de întârziere
calculate) sau se referă la alte penalităţi. La sediul Anaf 4 nu am primit răspuns.
Răspuns ANAF: Obligaţiile care se anulează sunt penalităţile de întârziere

aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA. restante la 30
septembrie 2017, inclusiv.
Întrebare: Ce se întâmplă cu TVA ul pe care îl au societăţile de recuperat

dar pentru care nu s-a solicitat rambursarea lui, se poate prelua în contul de TVA?
sau singura variantă prin care societatea poate beneficia este să depună cerere de
rambursare?
Răspuns ANAF: Sumele existente în cont pot fi utilizate doar pentru plata
TVA sau se pot transfera în contul curent în urma verificării efectuate de organul
fiscal ca urmare a cererii depuse de dvs.
Întrebare: Vă rugăm să ne informaţi dacă contul din care se face plata TVA
către furnizor/ prestator cedent în cazul cesiunii, conform art. 15 alin 4 trebuie să
fie contul de TVA ( iban de TVA) al cesionarului sau poate fi contul curent al
cesionarului, având în vedere art. 3 alin. 1 conform căruia se plăteşte TVA prin
cont cu IBAN de TVA doar pentru bunuri şi servicii, iar cesiunea nu intră în
categoria serviciilor.
Răspuns ANAF: Aşa cum aţi precizat şi dvs, se aplică întocmai prevederile
art. 15, alin. 4.
Sistemul Split TVA este un subiect care a stârnit multe controverse şi

semne de întrebare în mediul de afaceri, fiindcă afectează activitatea majorităţii
companiilor şi persoanelor fizice autorizate din România, fie că sunt plătitoare
sau neplătitoare de TVA. Pe scurt, ce presupune Split TVA?
Principala obligaţie care reiese din această ordonanţă: atunci când faci o
plată către o firmă plătitoare de TVA trebuie să virezi TVA-ul într-un cont
distinct.
Aceasta presupune mai departe că fiecare plătitor de TVA (cei cu RO în
faţă codului fiscal) să îşi deschidă cel puţin un cont de TVA care să fie utilizat
pentru încasarea şi plata TVA-ului.
Contul poate fi deschis la bănci sau la Trezorerie.
Ce mai trebuie să ştii?

Sunt exceptate de la această obligaţie plăţile efectuate cu cardul, cu
numerar sau cu substitute de numerar (de exemplu tichete de masă);
În situaţiile exceptate, cel care încasează banii are obligaţia de a vira
echivalentul TVA-ului în contul său de TVA;
Persoanele fizice, care nu desfăşoară activitate economică, nu au obligaţia
plăţii defalcate a TVA-ului;
Dacă eşti plătitor de TVA trebuie să fii atent să le comunici partenerilor tăi
contul tău de TVA.
Iată un exemplu simplu al modului în care funcţionează sistemul:

X SRL primeşte de la furnizorul F SRL o factură în valoare de 1.000 lei
plus TVA 19%.
În acelaşi timp X emite către clientul sau C SRL o factură în valoare de
2.000 lei plus TVA 19%.
Ce viramente se vor efectua ?

X plăteşte furnizorului F: 1.000 lei din contul său bancar în contul bancar
al furnizorului F şi 190 lei (TVA) din contul său de TVA în contul de TVA al lui
F;
X încasează de la C SRL 2.000 lei în contul de bază şi 380 lei (TVA) în
contul de TVA.
În sold rămân 190 de lei care vor fi utilizaţi pentru plata taxei la buget.
Aceast mod de lucru înseamnă că:
- se dublează numărul de tranzacţii bancare;
- vom avea două extrase bancare – unul pentru contul de TVA şi unul
pentru contul de bază.
- nu vom putea rula cei 190 lei până în data de 25, ei rămânând blocaţi în
contul de TVA.
Scopul declarat al acestei ordonanţe este de a reduce diferenţa dintre
sumele declarate ca TVA de plată prin decontul de TVA şi sumele efectiv plătite
de către entităţi.
Ce trebuie să ştii dacă eşti firma plătitoare de TVA?

Această măsură te afectează în mod deosebit, aproape fiecare tranzacţie cu
partenerii tăi fiind supusă acestei ordonanţe.
Trebuie să ai mare grijă atunci când faci plăţi: virează TVA-ul în contul
de TVA al furnizorului. Dacă nu ţi l-a comunicat, poţi căuta pe site-ul ANAF
contul de TVA deschis la Trezorerie. Dacă omiţi să faci acest lucru ai 7 zile să
reglementezi situaţia, după care eşti pasibil de amenzi care pot ajunge până la
50% din suma virată eronat;
Dacă faci plăţi parţiale, vei considera că fiecare plată conţine şi TVA.
Nu poţi alege să plăteşti doar baza dintr-o factură şi apoi TVA-ul peste câteva
zile. În această situaţie trebuie să calculezi cât reprezintă TVA-ul din suma pe
care vrei să o plăteşti şi să-l virezi în contul special.
Dacă ai încasări cu cardul, cu substitute de numerar şi încasări de la

persoane fizice: trebuie să calculezi cât este TVA-ul din încasările respective şi
să-l virezi în termen de 7 zile lucrătoare în contul tău de TVA. Dacă nu faci acest
lucru, după a 7-a zi încep amenzile de 0.06% pe zi.
Dacă ai şi încasări şi plăţi în numerar, atunci trebuie să determini TVA-
ul din încasări şi TVA-ul din plăţi, în numerar. Diferenţa dintre ele trebuie să o
virezi în termen de 7 zile lucrătoare în contul tău de TVA. În caz contrar
intervine amenda.
Cum te afectează acest sistem dacă eşti o firmă neplătitoare de TVA?

Pentru tine lucrurile sunt mai simple: trebuie doar să te asiguri că
direcţionezi corect plăţile către furnizorii tăi.
Iată şi câteva detalii legate de contul de TVA şi operaţiunile permise pe
acesta.
Unde se poate deschide contul de TVA?

- La Trezorerie – dacă livrezi bunuri/prestezi servicii către instituţii
publice;
- La Trezorerie sau la bănci – pentru tranzacţiile cu alţi agenţi economici

decât instituţiile publice.
Atenţie! Pentru evitarea erorilor, codul IBAN astfel deschis va avea “TVA”
în structură.
Tranzacţiile în/din contul de TVA sunt supuse unor limitări:
Încasările care se pot efectua în acest cont:
- Din contul de TVA al clienţilor plătitori de TVA sau din contul curent al
clienţilor neplătitori de TVA;
- Transferuri din contul curent către contul de TVA rezultate din încasări
prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar şi TVA
care nu a fost virată în contul de TVA de beneficiari care nu aveau această
obligaţie (de exemplu TVA virată în contul curent de către un beneficiar persoana
fizică neînregistrată în scopuri de TVA);
- Depuneri de numerar/viramente reprezentând diferenţa dintre TVA
aferentă încasărilor în numerar şi TVA aferentă plăţilor în numerar efectuate într-
o zi.
- Sume transferate din alt cont de TVA sau din contul curent deschis la
aceeaşi instituţie;
- Sume rezultate din corecţii ale plăţilor efectuate sau ale facturilor;
- Rambursări de TVA;
- Dobânda primită;
Plăţile care se pot efectua în acest cont:
- Plăţi de TVA pentru achiziţiile de la furnizori, în contul de TVA al
acestora;
- Plăţi de TVA la bugetul de stat;
- Plăţi care rezultă în urma unor corecţii în procesul de plată
- Plăti ca urmare a corectării unor facturi sau ajustărilor de TVA în
conturile de TVA ale furnizorilor sau clienţilor;
- Transferuri în contul curent al titularului deschis la aceeaşi instituţie de

credit, în limita sumelor care au fost transferate temporar din acest cont – cu
acordul ANAF;
- Comisioane bancare;
- Transferuri către un alt cont de TVA pe care îl ai deschis la altă instituţie;
Atenţie!Nu se pot face retrageri în numerar din contul de TVA;
Poţi face transferuri în alte conturi numai cu aprobarea ANAF
Obligativitatea sistemului:
Începând cu 1 octombrie sistemul este opţional. Cei care optează vor
beneficia de anumite facilităţi fiscale.
Începând cu 1 ianuarie 2018 sistemul este obligatoriu pentru toate firmele.
Ce facilităţi fiscale ai dacă optezi pentru acest sistem ?

Dacă optezi la aplicarea acestui sistem pe perioada 1 octombrie -31
decembrie 2017, vei avea următoarele facilităţi:
- o bonificaţie de 5% la plata impozitului pe profit sau, după caz, a
impozitului pe veniturile microintreprinderilor;
- anularea penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale
reprezentând TVA, restante la 30 septembrie 2017, în anumite condiţii.
Opţiunea pentru înregistrare în sistemul split TVA începând cu data de
01.10.2017 se poate depune după publicarea în MOF a formularului 086
„Notificare privind opţiunea de aplicare a mecanismului de plată defalcată a
TVA”.
Ce sancţiuni rişti dacă nu aplici aceste reguli?

- dacă nu se respectă perioada de graţie de 7 zile lucrătoare în cadrul căreia
să se corecteze erorile care apar se va aplica o penalitate de 0,06% pe zi din
valoarea TVA, dar nu mai mult de 30 de zile;
- după termenul de 30 de zile, pentru fapte precum nevirarea în contul de

TVA al furnizorului său debitarea eronată a contului de TVA, se aplică o amendă
de 50% din suma reprezentând TVA, iar pentru fapte precum nevirarea sumelor
reprezentând TVA din contul curent al titularului în contul de TVA al acestuia
sau plată TVA datorată furnizorului din alt cont decât contul de TVA, se aplică o
amendă de 10% din suma reprezentând TVA.
În concluzie, prin Ordonanţa nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA
adoptată în data de 30.08.2017 şi publicată în 31.08.2017 în Monitorul Oficial se
urmăreşte creşterea gradului de conformare voluntară şi diminuarea evaziunii
fiscale în domeniul TVA. Un astfel de sistem de plată defalcată a TVA ar putea
aduce beneficii mari bugetului de stat, printr-o reducere a decalajului foarte mare
de TVA înregistrat încă de România în privinţa sumelor din TVA care ar trebui
colectate, faţă de cuantumul care este efectiv colectat.
În ceea ce priveşte modul în care afectează mediul de afaceri, anumiţi

specialişti apreciază că acest sistem va genera dificultăţi de cash – flow majore
pentru contribuabilii oneşti şi blocaje operaţionale semnificative pentru toate
părţile implicate - trezorerii, instituţii de credit şi ANAF.
Rămâne să vedem în perioada următoare care va fi impactul acestui nou
sistem de plată defalcată a TVA, atât pentru bugetul de stat cât şi pentru mediul
economic.

Split TVA

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Split TVA

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Split TVA.

Ghid de aplicare corectă

Plata defalcată a T.V.A.

De unde a apărut necesitatea introducerii acestui sistem de plata TVA?

Atunci când analizăm motivele emiterii şi impactul ordonanţei privind

achiziţiilor de bunuri/prestărilor de servicii, inclusiv TVA aferentă, prin virarea

Ce se urmăreşte prin introducerea sistemului „split TVA”?

Prin O.G. nr. 23.2017 privind plata defalcate a TVA se urmăreşte

Este ştiut faptul ca TVA este un impozit colectat de persoana impozabilă

Ce presupune în esenţă sistemul „split TVA”?

Mecanismul privind plata defalcată a TVA presupune în principal:

 plata de către beneficiari - instituţii publice, persoane impozabile, cu

Cum funcţionează concret mecanismul de plata defalcată a TVA?

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art.316 din

Persoanele impozabile şi instituţiile publice, indiferent dacă sunt sau nu

Procedura de deschidere a conturilor de TVA

Conturile de TVA se deschid la:

privind formarea şi utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului,

În data de 18 septembrie 2017 Ministerul Finanţelor Publice a transmis un

,,Ministerul Finanţelor Publice reaminteşte ca începând cu data de 1

Aşadar, începând cu data de 18 septembrie 2017 putem intră pe site-ul

Structura codurilor IBAN aferente conturilor de disponibilităţi prevăzute

Acest ordin precizează structura codurilor IBAN aferente conturilor de

- 50.22.13 «Disponibil al instituţiilor publice din sectorul asigurărilor

Obligaţiile persoanelor impozabile privind contul de TVA

Persoanele impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA

Sancţiuni pentru nerespectarea sistemului de plata defalcată a TVA

Constituie contravenţii următoarele fapte, dacă nu au fost săvârşite în astfel

De când se aplică mecanismul de plata defalcată a TVA?

Sistemul „split payment” se aplică obligatoriu începând cu data de 1

2018. În perioada 1 octombrie 2017 – 31 decembrie 2017, sistemul de plata

Facilităţi pentru persoanele care optează pentru plata defalcată a TVA

Persoanele impozabile care optează pentru plata defalcată a TVA în

data, se sting prin orice modalitate prevăzută de lege până la data de 21

4. Decizia de amânare la plata a penalităţilor de întârziere aferente

prin compensare cu sumele individualizate în cererea de rambursare, în 30 de zile

Pentru a înţelege mai bine mecanismul de acordare a facilităţilor fiscale de

Astfel, dacă contribuabilul achită în data de 18 decembrie 2017, sumă de

special, distinct de prevederile Codului de procedura fiscală, care reprezintă

Ministerul Finanţelor Publice dă asigurări ca sistemul de plata defalcate a

şi TVA aferentă plăţilor în numerar efectuate într-o zi şi sumă reprezentând TVA

Să derulăm pe rând răspunsurile oferite de Ministerul Finanţelor Publice la

1. Cine trebuie să aibă cont de TVA?

2. Pentru ce tranzacţii se aplică plata defalcată a TVA?

3. Cum funcţionează mecanismul SPLIT TVA?

În situaţiile de mai sus, firmele care au încasat banii au obligaţia ca în

4. Unde se deschid conturile de TVA?

Trezoreria va deschide gratuit şi automat câte un cont de TVA pentru toţi

5. Ce se încasează în contul de TVA?

- transferuri din alte conturi de TVA ale titularului;

6. Ce plăţi sunt permise din contul de TVA?

7. Când intră în vigoare măsura?

Organul fiscal înfiinţează "Registrul persoanelor care aplică plata defalcată

În ce priveşte RAMBURSAREA DE TVA nu se modifică nimic în raport

8. Ce se va întâmpla cu firmele care deja au de recuperat TVA de la stat?

9. Ce se întâmplă cu sumele din contul de TVA în cazul suspendării

10. Ce se întâmplă cu sumele din contul TVA în cazul închiderii unei

11. Ce se întâmplă în cazul plăţilor parţiale (avansuri, tranşe)?

În cazul plăţilor parţiale aferente unei facturi în care sunt înscrise

12. Ce se întâmplă în cazul sumelor depozitate sub forma de garanţii? Cum

13. O companie poate deţine mai multe conturi de TVA?

14. Cine verifică plăţile efectuate în contul de TVA?

15.Care sunt regulile fiscale în domeniul TVA pe care le modifică