Cum corectam erorile din deconturile de TVA

Nu numai erorile materiale din documentele de plata pot fi corectate. Pot fi corectate, in egala masura si erorile din deconturile de TVA depuse la organul fiscal de administrare a impozitelor, taxelor si contributiilor. Corectarea erorilor materiale se efectueaza in conformitate cu procedura aprobata prin O.M.E.F. nr. 179 din 14 mai 2007, publicat in M.Of. nr. 347 din 22 mai 2007. Acest ordin a fost elaborat in baza prevederilor articolului 48 din Codul de procedura fiscala. Retineti! Prin acest ordin nu se prevede corectarea erorilor de inregistrare in evidentele fiscale si contabile ale firmelor inregistrate in scopuri de TVA Atentie! Nu poate fi corectata orice fel de eroare dintr-un decont de taxa pe valoarea adaugata. Se pot corecta doar erorile materiale ! Clasificarea erorilor materiale din deconturile de TVA Erorile materiale care pot fi corectate sunt strict delimitate prin procedura aprobata in baza O.M.E.F. nr. 179/2007, fara a exista posibilitatea extinderii acestora prin analogie cu alte tipuri de erori. Aceste erori se pot clasifica in: - erori de transcriere in decont, rezultate din: - preluarea eronata a sumelor din jurnalul de vanzari si jurnalul de cumparari; - inversarea unor cifre in decontul depus initial; - preluarea eronata a soldului de plata sau a sumei de rambursat din decontul perioadei fiscale anterioare: - inregistrarea in decont a diferentelor suplimentare de plata a TVA, constatate de organele de inspectie fiscala si preluate in decizia de impunere ca titlu de creanta; - inscrierea in decontul de TVA a sumelor solicitate la rambursare in perioada anterioara; - omisiuni de bifare a casetei pentru solicitarea TVA de rambursat din perioada fiscala de raportare. Cine poate avea initiativa corectarii erorile materiale din deconturi ? Erorile materiale din deconturile de TVA pot fi corectate atat din initiativa organului fiscal de administrare a impozitelor si taxelor la care este inregistrata firma care a depus un decont sau mai multe deconturi eronate cat si din initiativa platitorului de TVA care a constatat eroarea ulterior depunerii decontului la organul fiscal de administrare. Cand initiaza organul fiscal corectarea deconturilor ? Organul fiscal corecteaza erorile materiale din initiativa sa numai atunci cand poate identifica

tipul erorii: preluarea eronata a sumelor din decontul perioadei precedente sau din evidentele de TVA Daca se constata erori materiale care nu pot fi solutionate, organul fiscal teritorial notifica acest fapt firmei deponente si solicita prezenta acesteia la sediul sau cu toate documentele justificative de corectare a erorilor. Cand initiaza firma deponenta corectarea deconturilor ? Firma care are obligatia depunerii decontului de TVA initiaza procedura de corectare in situatia in care constata o eroare materiala ulterior depunerii decontului. Corectarea se face numai pe baza de cerere de corectare adresata organului fiscal teriorial, cererea fiind depusa fie la registratura organului fiscal competent, fie la posta, prin scrisoare recomandata. Procedura de corectare a erorilor materiale In baza cererii depuse de platitorul de TVA , organul fiscal solicita in scris prezentarea la sediul sau a acestuia cu scopul prezentarii tuturor documentelor justificative care impun corectarea erorilor constatate. Corectarea se face doar pe baza de decizie emisa de conducatorul organului fiscal si intocmita in doua exemplare, din care unul intra in posesia platitorului de TVA Care sunt consecintele corectarii decontului de TVA cod 300? Prin corectarea decontului pe baza de decizie, poate rezulta: - TVA de rambursat, suma care se preia in decontul perioadei fiscale urmatoare, la sectiunea "Regularizari conform art. 147^3 ", randul 30: "Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata reportata din perioada precedenta, pentru care nu s-a solicitat rambursare"; - TVA de plata, suma se preia in decontul perioadei fiscale urmatoare, la sectiunea "Regularizari conform art. 1473 ", randul 28 "Soldul TVA de plata din decontul perioadei fiscale precedente neachitata pana la data depunerii decontului de TVA". Termenul de plata al acestei diferente se stabileste in functie de data comunicarii deciziei de corectare. M-am referit aici la randurile din decontul de TVA reglementat prin O.M.E.F. nr. 94 17 ianuarie 2008, publicat in M.Of. nr. 68 din 29 ianuarie 2008. Doriti rambursarea de TVA, dar prin depunerea decontului de taxa cod 300 ati uitat sa solicitati exact ceea ce doreati ? Preocupati cu foarte multe probleme de rezolvat, nu este de mirare ca uitati cateodata sa cereti rambursarea sumei reprezentand TVA pentru care sunteti indreptatiti sa o primiti de la bugetul de stat. Nu va nelinistiti: in situatia in care ati omis sa bifati caseta pentru solicitarea TVA de rambursat din perioada fiscala de raportare, aveti posibilitatea sa depuneti urgent, la organul fiscal competent o declaratie pe proprie raspundere prin care confirmati solicitarea rambursarii TVA dupa corectarea acestei erori materiale. Declaratia se depune pana la data depunerii decontului de TVA cod 300 aferent perioadei fiscale urmatoare iar cererea de rambursare trebuie solutionata de catre organul fiscal in termen de 45 de zile de la data depunerii declaratiei de corectie.

Reritor la decontul special cod 301, retineti! Pot fi corectate si erorile materiale de declarare a TVA din decontul special cod 301! Erorile de declarare din decontul special de TVA depus de catre firmele neinregistrate ca platitoare de TVA dar obligate sa plateasca taxa pentru anumite operatiuni de natura economica, pot fi rectificate doar din initiativa firmei care a efectuat acele operatiuni. Rectificarea se efectueaza prin depunerea unui nou decont special cod 301 prin bifarea casutei "declaratie rectificativa". Atentie! Nu se admite rectificarea decontului initial cod 300 sau cod 301 pentru perioadele fiscale care au fost deja verificate sau pentru perioada care se afla in curs de verificare. Atentie! Indiferent de faptul ca este vorba despre decontul normal de TVA cod 300 sau despre decontul special cod 301, corectarea erorilor materiale din decontul de TVA, se poate face in cadrul termenului de prescriptie de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a fost depus decontul supus corectarii. Nu uitati! Nu se admite rectificarea din proprie initiativa a decontului initial pentru perioadele fiscale care au fost deja verificate sau pentru perioada care se afla in curs de verificare. Daca sunteti in curs de verificare, rectificarea decontului initial se poate face doar din initiativa organului de inspectie fiscala, pe baza dispozitiei de masuri intocmite de acesta. Aveti mare grija! Calculati bine perioada scursa intre data depunerii initiale a decontului de TVA si data la care constatati eroarea materiala. Depunerea solicitarii de corectare a erorilor materiale din decontul de taxa pe valoarea adaugata dupa expirarea termenului de prescriptie de 5 ani se considera o recunoastere voluntara a taxei pe valoarea adaugata de plata si a diferentelor de taxa pe valoarea adaugata de plata astfel stabilite. O astfel de recunoastere inseamna ca sumele respective sunt legal datorate, motiv pentru care organul fiscal mai calculeaza si accesoriile aferente diferentelor suplimentare de plata.

Deconturile de taxa pe valoarea adaugata depuse de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA pot fi corectate fie la solicitarea contribuabilului, in cazul in care acesta constata o eroare materiala in decontul depus, fie de catre organul fiscal, la initiativa acestuia. Potrivit Ordinului 179/2007, se considera erori materiale ce pot fi corectate prin "rectificarea" decontului/deconturilor de TVA depuse urmatoarele: - erori de transcriere, cum sunt: preluarea eronata a sumelor din jurnale, inversarea unor cifre din sumele trecute in decont, preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare (de exemplu: declararea eronata a soldului de plata din decontul perioadei fiscale

anterioare); - inregistrarea in decont a diferentelor de taxa pe valoarea adaugata de plata, constatate de organele de control, contrar reglementarilor legale in materie; - erori provenind din inscrierea in decontul de taxa pe valoarea adaugata a sumelor ce au fost solicitate la rambursare in perioada anterioara. Poate fi considerata eroare materiala si situatia in care contribuabilul, desi putea sa solicite rambursarea soludului negativ al TVA, la intocmirea decontului a omis sa bifeze caseta corespunzatoare. In acest caz, persoana impozabila poate solicita corectarea erorii materiale prin depunerea unei declaratii pe propria raspundere, din care sa rezulte constatarea situatiei, precum si exprimarea intentiei de a indrepta eroarea materiala. Declaratia se poate depune pana la data depunerii decontului de TVA aferent perioadei fiscale urmatoare, dar nu mai tarziu de termenul legal pentru depunerea acestui decont. In aceasta situatie, termenul de solutionare a solicitarii de rambursare a TVA va fi de 45 de zile de la data depunerii declaratiei prin care se corecteaza decontul eronat intocmit. Potrivit legii, nu este permisa corectarea decontului de TVA pentru perioade fiscale care au fost supuse inspectiei fiscale sau pentru care este in curs de derulare o inspectie fiscala. Prin exceptie, corectarea se poate face ca urmare a dispozitiei de masuri comunicate de organul de inspectie fiscala. In acest caz, cererea de corectare a erorii materiale, depusa de persoana impozabila, va fi insotita obligatoriu de dispozitia de masuri, in copie si original. Totodata, corectarea erorilor se poate face in cadrul termenului de prescriptie de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a fost depus decontul ce urmeaza a fi corectat. In cazul depunerii solicitarii de corectare a erorilor materiale din decontul de TVA dupa expirarea termenului de prescriptie, se considera o recunoastere voluntara a taxei pe valoarea adaugata de plata si a diferentelor de TVA de plata astfel stabilite, acestea fiind considerate legal datorate. Pentru corectarea erorilor materiale din decontul de TVA la solicitarea persoanei impozabile, aceasta trebuie sa depuna o solicitare de corectare la registratura organului fiscal sau prin posta, cu scrisoare recomndata de primire. Compartimentul de specialitate va comunica in scris persoanei impozabile data, ora si locul la care trebuie sa se prezinte, precum si documentele necesare justificarii erorilor. In cazul in care corectarea erorilor materiale se face la initiativa organului fiscal, corectarea se poate efectua astfel: - in cazul in care in decontul depus se poate identifica tipul erorii (respectiv eroare de calcul sau preluarea eronata a sumelor din decontul perioadei anterioare sau din evidentele de TVA), corectarea se va efectua, din proprie initiativa, de catre compartimentul de specialitate; - daca in decont se constata erori a caror cauza nu poate fi stabilita, compartimentul de specialitate va notifica in scris persoana impozabila si va solicita prezenta acesteia la sediul sau, cu documente justificative, pentru a da informatii si lamuriri necesare corectarii erorilor semnalate. Solicitarea va cuprinde in mod obligatoriu: data, ora si locul stabilite pentru prezenta persoanei impozabile, baza legala a solicitarii, scopul solicitarii si documentele pe care aceasta trebuie sa le prezinte pentru corectarea erorilor. Compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal, pe baza constatarilor proprii sau in baza documentelor prezentate de persoana impozabila, intocmeste un referat in care inscrie constatarile referitoare la erorile pentru care s-a solicitat corectarea decontului, precum si modul in care se vor corecta aceste erori. In baza acestui referat, organul fiscal intocmeste decizia de corectare.

Decizia de corectare este structurata conform modelului decontului de TVA in vigoare la data la care se refera decontul intocmit eronat, se completeaza numai la randurile care au suferit modificari cu diferentele in plus sau in minus fata de suma declarata initial si trebuie sa contina in mod obligatoriu elementele prevazute la art. 43 din Codul de procedura fiscala. Aceasta decizie se intocmeste in doua exemplare, din care un exemplar se comunica platitorului, iar cel de-al doilea exemplar se arhiveaza la dosarul fiscal al acestuia. Modificarile efectuate prin decizia de corectare se opereaza de catre organul fiscal in Registrul jurnal obligatii declarate la bugetul general consolidat, iar ulterior se opereaza in evidenta analitica pe platitori. In situatia in care, ca urmare a corectarii erorilor, rezulta o suma negativa de taxa pe valoarea adaugata, persoana impozabila o va prelua in decontul perioadei fiscale urmatoare, la randul "Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata reportata din perioada precedenta, pentru care nu s-a solicitat rambursare". In situatia in care rezulta o suma pozitiva de plata, persoana impozabila o va prelua in decontul perioadei fiscale urmatoare, la randul "Soldul TVA de plata din decontul perioadei fiscale precedente neachitata pana la data depunerii decontului de TVA". Termenul de plata a diferentei pozitive de taxa se stabileste, potrivit reglementarilor legale, in functie de data comunicarii deciziei de corectare sau a instiintarii, dupa caz.

Intrebare: Am depus o cerere la Administratia Finantelor Publice de corectie decont tva luna iulie 2010. Am declarat in 12.08.2010 decont tva iulie 2010 in care am avut omisa inregistrarea unei facturi de achizitie din 30.07.2010. Am depus cerere corectie in data de 23.07.2010 (fiind in termen pana pe 25.08.2010) la registratura dupa care am intrebat la biroul de corectii cand sa revin pentru decizia de corectie. Mi s-a raspuns ca nu este considerata eroare materiala si ca trebuie sa renunt la cererea pe care le-am facut-o , urmand ca factura de achizitie sa o depun in decontul lunii august 2010, la rubrica de regularizari. Intrebarea mea: cum este considerata aceasta eroare? Raspuns: Intr-adevar, reprezentantul organului fiscal competent are dreptate: omisiunea evidentierii unei facturi in jurnalul pentru cumparari si neraportarea acesteia prin decontul de TVA cod

300 nu poate fi considerata eroare materiala in cadrul decontului de TVA astfel incat sa fie necesara corectia acesteia in cadrul lunii iulie 2010. Avand in vedere faptul ca nu se admite intocmirea si depunerea de deconturi rectificative pentru corectarea datelor din deconturile anterioare, prin O.M.F.P. nr. 179 din 14 mai 2007 sa reglementat procedura de corectare a erorilor de natura materiala din formularul ,,Decont de taxa pe valoarea adaugata" cod 300 completat si depus la organul fiscal competent pentru raportarea operatiunilor economice realizate intr-o anumita perioada fiscala. Se considera eroare materiala transcrierea incorecta in decont ca urmare a urmatoarelor situatii care se pot ivi la completarea deconului: - preluarea eronata a sumelor din jurnalul pentru vanzari si jurnalul pentru cumparari; - inversarea unor cifre la completarea decontului; - preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare cu privire la soldul de plata sau suma TVA de rambursat. Cererea dvs. ar fi fost solutionata daca ar fi fost invocat unul din urmatoarele motive mentionate anterior. De exemplu, inainte de depunerea acestei cereri ar fi trebuit sa intocmiti un jurnal pentru cumparari care sa cuprinda si factura omisa initial. Acest jurnal ar fi trebuit anexat la cerere, semnat si stampilat, ca document de justificare al necesitatii depunerii cererii de corectie a erorii materiale din decont. Pe viitor, daca veti mai fi in astfel de situatii, este recomandabil sa invocati transcrierea eronata a datelor in decontul de TVA, fara a face referire stricta la o factura de achizitie. Altfel spus, sinceritatea dvs. a fost ,,sanctionata,, de catre autoritatea fiscala prin refuzul de a incadra operatiunea la eroare materiala. Totusi, nu va recomand sa retrageti cererea de la registratura organului fiscal, urmand sa asteptati formularea unui raspuns oficial din partea acestuia cu privire la neemiterea motivata a Deciziei de corectare a erorilor materiale deoarece cererea depusa de dvs. nu se incadreaza in prevederile O.M.F.P. nr. 179/2007. Adresa dvs. si raspunsul aferent se arhiveaza la copia decontului de TVA completat si depus pentru luna august 2010 cu termen de depunere cel mai tarziu 27 septembrie 2010 (data de 25 si 26 reprezinta zi nelucratoare). Valoarea facturii respective se raporteaza prin decontul de TVA aferent lunii august 2010 la randul 28 denumit Regularizari taxa dedusa. D.p.d.v. contabil, pentru a asigura concordanta dintre sumele evidentiate in jurnalul pentru cumparari, raportate prin decontul de TVA cod 300 si rulajul debitor al contului 4426 este recomandabila inregistrarea facurii in luna iulie 2010 prin rulajul debitor al contului 4428 TVA neexigibila: % = 401 371 4428 urmand ca in luna august 2010 sa efectuati inregistrarea contabila 4426 = 4428 cu evidentierea sumei respective (inclusiv a bazei de impozitare aferente) in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna august 2010. Desi nu ati precizat, consider ca achizitia respectiva nu este operatiune intracomunitara astfel incat sa fi avut si obligatia de raportare a acesteia prin declaratia recapitulativa cod 390. In concluzie, situatia prezentata de dvs. nu reprezinta o eroare ci o omisiune de inregistrare in evidenta fiscala care nu se sanctioneaza in baza prevederilor cuprinse in Codul de procedura fiscala, ci doar in baza legii contabilitatii. De aceea, factura trebuie inregistrata obligatoriu, d.p.d.v. contabil, cronologic, in luna iulie 2010, in baza formulelor contabile recomandate anterior.