ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

AUDITUL SI CONTROLUL FISCAL AL TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

AN : IV GRUPA: 847 STUDENTI:

CAPITOLUL I
CADRUL LEGISLATIV I OBIECTIVELE CONTROLULUI FISCAL AL TAXEI PE VALOAREA ADAUGAT - O.U.G. nr. 3/1992 - abrogat i nlocuit de: - O.U.G. nr. 17/2000 - aprobata de Legea 547/2001 abrogata de: - Legea 345/01.06.2002 - publicata in: M.Of.nr.371/01.06.2002; modificata de: O.G.nr.36/2003; Legea nr.232/2003; O.G. nr.86/2003; republicata in: M.Of. nr.653/15 sept.2003; aprogata de: - Legea 571/2003 privind Codul fiscal TVA reprezint un impozit indirect, bazat pe criteriul deductibilitatii, care se datoreaza bugetului de stat. Din punct de vedere economic valoarea adaugata este un indicator care permite masurarea valorii nou create de intreprindere in urma activitatii sale, poate fi definita ca diferena intre valoarea bunurilor si serviciilor produse de intreprindere si a bunurilor utilizate pentru realizarea lor - numite consumuri intermediare. Constituie obiect al impozitrii TVA urmtoarele categorii de operaii: a) Livrri de bunuri mobile i imobile corporale, energia electric i tehnic, gazele, agentul frigorific; b) Prestrile de servicii inclusiv operaiunile din leasing; c) Sunt considerate livrri de bunuri i prestri de servicii: - vnzarea de bunuri cu plata n rate; - trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n schimbul unei despgubiri; - transferarea dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite; - efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice; d) Sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii: - bunurile preluate de persoanele impozabile prin achiziie sau din producie proprie pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice i juridice n mod gratuit, cu excepia celor acordate n mod gratuit n limitele i potrivit destinaiilor stabilite de lege;

- prestrile de servicii efectuate n mod gratuit n condiiile prezentate pentru bunurile de materiale de la punctul de mai sus. Baza de impozitare a TVA este constituit n principiu din preurile de achiziie, sau n lipsa acestora preul de cost determinat la momentul livrrii/prestrii bunurilor i serviciilor ce formeaz obiectul impozitrii. Totodat, sunt cuprinse n baza de impozitare: impozitele i taxele dac prin lege nu se prevede altfel exclusiv TVA; cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport, si asigurare decontate cumparatorului sau clientului. Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata urmatoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor; b) sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hatarare judecatoreasca definitiva, penalizrile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si sau tarifele negociate. c) dobnzile percepute pentru: plati cu intarziere livrari cu plata in rate, operatiuni de leasing; d) ambalajele care circul ntre furnizori, prin schimb, fr factur; e) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclama si publicitate si taxa hoteliera care sunt percepute de catre autoritatile publice locale prin intermediul prestatorilor. Baza de impozitare se reduce corespunztor n cazul refuzurilor totale sau pariale; reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor i serviciilor; cumprtorul returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Cotele de taxa pe valoare adaugata sunt: cota standard a taxei pe valoare adaugata este de 19 %; si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoare adaugata sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoare adaugata.

Cota redusa a taxei pe valoare adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri: a) drepturi de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologie, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii; b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv publicitatii; c) livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora cu exceptia protezelor dentare d) livrarile de produse ortopedice e) medicamente de uz uman si veterinar f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping; Pentru bunurile comercializate prin comerul cu amnuntul precum, unele prestri de servicii (transport, pot. Telegraf, telefon etc.) vnzarea de bunuri prin licitaie i compensaiile pentru transferul de drepturi de proprietate din patrimoniul persoanelor impozabile n domeniul public preurile sau tarifele practicate cuprind i TVA. n aceste condiii TVA se determin prin aplicarea unei cote recalculate (15,966) asupra sumei obinute din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor respective. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferent bunurilor livrate i/sau serviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adugat colectat) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i/sau servicii (pentru taxa pe valoarea adugat deductibil). Diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz n documente cumulative ca tax pe valoarea adugat de plat, respectiv pentru taxa pe valoarea adugat de rambursat i se regularizeaz n condiiile legii. Pltitorii de TVA au obligaia s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv.

CAPITOLUL II
SETUL DE DOCUMENTE PRIMARE SI JUSTIFICATIVE PRIVIND TVA-UL Evidena taxei pe valoarea adugat colectat se ine cu ajutorul Jurnalului pentru vnzri cod 14-6-12/a. n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoarea bunurilor livrate i/sau serviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent. Evidena taxei pe valoarea adugat deductibil se ine cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri cod 14-6-17/b. n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comandchitan, monetare etc.) valoarea cumprrilor de bunuri i/sau serviciilor prestate de teri i taxa pe valoarea adugat aferent. Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat - formular 100 Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se completeaz i se depune de pltitorii de impozite i taxe crora, potrivit legislaiei n vigoare, le revin obligaiile de plat la bugetul de stat cuprinse n aceast declaraie. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS. Formatul electronic va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro.. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul pltitorului sau la care acesta este luat n eviden fiscal, dup caz,

lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii la care se refer, pentru obligaiile de plat reprezentnd TVA. Sumele nscrise n declaraie nu cuprind diferenele de impozite i taxe stabilite prin actele de control. Decont privind taxa pe valoarea adugat - formular 300 Formularul "Decont privind taxa pe valoarea adugat" se completeaz i se depune la organul fiscal la care persoana impozabil este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii la care se refer. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS. Formatul electronic va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro.. Persoanele impozabile care conduc evidena contabil, potrivit legii, pentru operaiunile realizate pe baz de contracte de asociere declar inclusiv datele i informaiile privind taxa pe valoarea adugat rezultat din astfel de operaiuni. ATENIE: Sumele nscrise n decont nu cuprind diferenele de impozite i taxe stabilite prin actele de control. Dispozitie de livrare cod 14-3-5A Circula la magazie, pentru incarcarea in gestiune a marfurilor dupa efectuarea receptiei de catre comisia de receptie si consemnarea rezultatelor, gestionarul semneaza pentru primirea in gestiune, la compartimentul aprovizionare, pentru inregistrarea cantitatilor aprovizionate in evidenta acestora si certificarea efectuarii platii catre furnizor si la compartimentul financiar contabil pentru intocmirea formelor de plata, precum si pentru inregistrarea in contabilitatea sintetica si analitica atasata la factura. Daca receptia valorilor materiale se face cu ajutorul notei de receptie, dispozitia de livrare se anexeaza si circula in continuare, odata cu aceasta.

Factura cod Este documentul de baza caruia se intocmesc instrumentele de decontare a produselor si marfurilor livrate, lucrarilor executate sau a serviciilor prestate, insoteste bunurile livrate pe timpul transportului, incarca gestiunea patrimoniului, document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si cumparatorului. Se intocmeste distinct pe cote de T.V.A in 3 exemplare, de catre furnizor si se semneaza de compartimentul emitent. Circula la furnizor la compartimentul in care se efectueaza operatia de control financiar preventiv, (toate exemplarele), viza se acorda numai pentru exemplarul 3, la persoanele autorizate sa dispuna incasarile in contul unitatii (toate exemplarele), la compartimentul desfacere pentru inregistrarea in evidentele operative si pentru eventualele reclamatii ale clientilor, la compartimentul financiar contabil pentru intocmirea borderoului si depunerea la banca, precum si inregistrarea in contabilitate. La cumparator circula la compartimentul de aprovizionare pentru confirmarea operatiunii, avand atasat exemplarul din avizul de insotire a marfii, inclusiv nota de receptie si constatare de diferente, in cazul in care marfa nu a fost insotita de factura pe timpul transportului, la la compartimentul care efectueaza operatia de control financiar preventiv, pentru viza cu avizul de insotire a marfii, inclusiv nota de receptie si constatare de diferente, la compartimentul financiar contabil pentru acceptarea platii, precum si pentru inregistrarea in contabilitate. Se arhiveaza la compartimentul desfacere la furnizor exemplarul 2, la compartimentul financiar contabil, exemplarul 3 si la compartimentul financiar contabil-cumparator, exemplarul 1. Avizul de nsoire a mrfii servete n mod similar cu dispoziia de livrare la care se adaug funcia de document de nsoire pe timpul transportului. Chitana fiscal servete ca document de deducere a TVA n cazul cumprrilor de bunuri i servicii pentru nevoile unitii cnd plata acestora se face n numerar, ca document, n cazul n care unii ageni economici sunt scutii de obligaia emiterii unei facturi potrivit legii ca document de nregistrare n contabilitate.

CAPITOLUL III
CIRCUITUL INFORMAIONAL AL DOCUMENTELOR
FURNIZOR Facturi primite Aviz de insotire primite Bonuri comanda primite Chitante primite Facturi emise Aviz de insotire Emise Bonuri comanda emise Chitante emise depunere Decont TVA Declaratie privind obligatii de plata la bugetul de stat depunere CUMPARATOR COMPARTIMENTUL FINANCIAR ORGANUL CONTABIL FISCAL

CAPITOLUL IV

MONOGRAFIE CONTABIL A TVA 1. Operatii privin TVA deductibila. TVA deductibila se calculeaza si inregistreaza ca o creanta asupra bugetului statului in cadrul urmatoarelor operatii privind intrarile: se inregistreaza o factura de la un furnizor de marfuri de 10.000.000 lei, TVA 19 %: % 4426 TVA deductibila 371 Marfuri = 401 Furnizori 11.900.000 1.900.000 10.000.000

se inregistreaza o factura de la un furnizor de imobilizari de 200.000.000 lei, TVA 19 %: % 4426 TVA deductibila 2121 Mijloace fixe = 404 Furnizori de imobilizari 238.000.000 38.000.000 200.000.000

2. Operatii privind TVA colectata. Tva colectata se calculeaza si inregistreaza ca o datorie fata de bugetul statului in cadrul urmatoarelor operatii privind iesirile:

10

se inregistreaza o factura emisa pentru contravaloarea unor marfuri vandute de 150.000.000, TVA 19% 411 Clienti = % 4427 TVA colectata 701 Venituri din vanzarea marfurilor se inregistreaza TVA aferenta lipsurilor imputate 428 Alte creante si datorii in legatura cu personalul = % 4427 TVA colectata 758 Alte venituri din exploatare 2.380.000 380.000 2.000.000 178.500.000 28.500.000 150.000.000

se inregistreaza TVA neexigibila devenita neexigibila de 3.000.000 lei. 4428 TVA neexigibila = 4427 TVA colectata 3.000.000

se inregistreaza TVA colectata aferenta bunurilor si serviciilor in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste limitele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura, in valoare de 300.000 lei. 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 4427 TVA colectata 300.000

11

se inregistreaza TVA colectata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ in valoare de 500.000 lei 4427 TVA colectata = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 500.000

3. Operatii privind TVA neexigibila. Aceasta intervine in cazul operatiilor de cumparare-vanzare pentru care nu s-au intocmit documentele de facturare pana la inchiderea exercitiului, pentru livrari de bunuri, lucrari si servicii cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret. TVA neexigibila aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate in valoare de 500.000 lei 4111 Clienti = % 4428 TVA neexigibila 701 Venituri din vanzarea mf. 595.000 95.000 500.000

TVA neexigibila aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi in valoare de 500.000 lei 418 Clienti facturi de intocmit = 4428 TVA neexigibila 500.000

TVA neexigibila aferenta stocurilor de marfuri din unitatea cu amanuntul in valoare de 1.000.000 lei 371 Marfuri = 4428 TVA neexigibila 1.000.000

12

TVA neexigibila aferenta facturilor nesosite 4428 TVA neexigibila = 408 Furnizori facturi nesosite 500.000

TVA neexigibila aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul 4428 = 371 1.000.000 TVA neexigibila Marfuri TVA neexigibila aferenta vanzarilor cu plata in rate devenita exigibila in cursul exercitiului financiar 4428 TVA neexigibila = 4427 TVA colectata 1.000.000

TVA neexigibila devenita deductibila aferenta cumpararilor cu plata in rate, precum si cea aferenta facturlor nesosite 4426 TVA deductibila = 4428 TVA neexigibila 1.000.000

TVA neexigibila devenita exigibila aferenta facturilor intocmite 4428 TVA neexigibila = 4427 TVA colectata 1.000.000

4. Operatii privind regularizarea lunara a TVA. Cu ocazia exigibilitatii lunare pe baza decontului privind operatiile realizate si TVA aferenta se stabileste TVA de plata sau de recuperat. In acest scop se procedeaza la compensarea soldurilor conturilor 4426 TVA deductibila si 4427 TVA colectata.

13

TVA de dedus este de 5.000.000 lei, mai mare decat TVA colectata de 4.800.000 lei % 4427 TVA colectata 4424 TVA de recuperat - daca se compenseaza: 4423 = 4424 TVA de plata TVA de recuperat - daca se ramburseaza: 5121 = 4424 Conturi la banci in lei TVA de recuperat = 4426 TVA deductibila 5.000.000 4.800.000 200.000

200.000

200.000

TVA colectata este de 5.000.000 lei, mai mare decat TVA de dedus de 4.800.000 lei 4427 TVA colectata = % 4426 TVA deductibila 4423 TVA de plata 4423 TVA de plata = 5121 Conturi la banci in lei 5.000.000 4.800.000 200.000 200.000

14

CAPITOLUL V
PROBE DE AUDIT FISCAL Pentru a se efectua un raport de audit corect, este nevoie ca si cei ce lucreaza in acea unitate sa dea dovada de interes pentru a usura munca auditorului si pentru ca acesta sa dispuna de toate informatiile necesare pentru a da o opinie adevarata pentru unitate. Pentru a-si putea face o opinie corecta asupra firmei auditorul trebuie sa urmareasca eventualele erori care pot aparea la unitate cum ar fi la: Formularele pentru facturi fiscale, borderourile zilnice de vanzare si alte documente necesare in vederea aplicarii prevederilor ordonantei de urgenta, se stabilesc prin ordin al Ministerului Finantelor si sunt obligatorii pentru platitorii de TVA. - daca factura a fost transmisa beneficiarului, corectarea erorilor se efectueaza prin emiterea de noi facturi cu semnul minus sau in rosu si concomitent se eminte o noua factura corecta; - daca facturile fiscale, evidentele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc sau sunt incomplete in ceea ce priveste calitatile, preturile si/sau tarifele practicate pentru livrari de bunuri si/sau servicii, organele fiscale vor proceda la impozitare prin estimare; - diferentele in minus constatate la verificarea TVA se platesc in termen de 15 zile de la data incheierii actului de control impreuna cu majorarile de intarziere aferente; - cele in plus se restituie in acelasi termen sau se compenseaza cu platile ulterioare; - nerespectarea prevederilor referitoare la obligatiile platitorilor de TVA se sanctioneaza conform legii pentru combaterea evaziunii fiscale; - solutionarea obiectiilor contestatiilor si a plangerilor asupra sumelor privind TVA constatate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale Ministerului Finantelor Erorile intentionate nu mai sunt erori ci fraude, iar cel care a savarsit o eroare este atentionat si i se ofera un ragaz de remediere care presupune calcularea si suportarea unor penalitati impuse de legislatie

15

DOSARUL EXERCITIULUI
EA Sinteza, planificare si rapoarte care cuprinde:sinteza misiunii, planul misiunii bugetul de timp si calculul onorariului, rapoarte; EB Aprecierea controlului intern cuprinde informatii referitoare la verificarea functionarii controlului intern. Descrierea procedeelor si evaluarea preliminara fac parte din dosarul permanent. EC Controlul conturilor cuprinde foi de lucru pe grupe de conturi. ED Studiul lucrarilor efectuate de terti EE Verificarile specifice intreprinderii EF Investitiile conexe Client: Exercitiul: Continutul Sinteza: Sinteza misiunii Rezumatul ajustarilor si reclasarilor Lista de puncte in suspensie Chestionar de sfarsit de misiune Chestionar de verificari specifice Conturile anuale certificate Elemente posterioare Balanta Alte documente de sinteza Gestiunea si organizarea Plan de misiune Buget si planificare pe dosar Planning Evidenta timpului Onorarii Convocari (EE) Declaratie de activitate Dosarul exercitiului REF: Sectiunea: EA Planificare si rapoarte Expert(colaborator) REF Continutul REF Rapoarte EA1 Rap. general EA20 EA2 Rap. Special EA21 EA3 EA4 Alte rapoarte EA5 EA6 EA7 EA8 EA9 EA10 EA11 EA12 EA13 EA14 EA15 EA16

16

Client: Sinteza misiunii Exercitiul: Expert (colaborator) REF (FL) Elemente de sinteza Misiunea s-a derulat in general bine Analiza conturilor se face bine. Totodata, se poate retine tendinta de a deschide prea multe subconturi, ceea ce mareste riscul de eroare de imputare. Cifra de afaceri a exercitiului este in scadere, ca urmare a scaderii preturilor la materiile prime si reducerea productiei la unele sortimente. Societatea are un program de implantare pe piata externa in cursul anului viitor.

REF:EA1;EA2 Pag: Data: Decizia De discutat cu dl, ctb. sef.

Administratia(dl) intentioneaza schimbarea produselor. Trebuie sa prevedem si in bugetul nostru. Sumarul ajustarilor si reclasarilor De acord. prezentate in foile de lucru anexate le-au judecat ca fiind nesemnificative. O usoara depasire a bugetului (2ore) s-a Se va factura la datorat timpului afectat discutiilor cu nivelul bugetului. dl, care nu au fost prevazute

Client: Exercitiul:

Dosarul exercitiului Sectiunea Planificare si rapoarte Capitolul Conturi anuale certificate Expert (colaborator)

REF EA6 Pag: Data

17

Sunt prezentate bilantul, contul de profit si pierdere si anexele Client: Exercitiul: Dosarul exercitiului Sectiunea: Planificare si rapoarte Capitolul: Elemente posterioare Expert (colaborator) Chestionare de evenimente posterioare inchiderii exercitiului Cercetarea Au fost verbale ale Ne-am daca au avut care nu s-a Societatea a de inchidere? principii ctb. conturilor S-au comparat inchidere, Au existat exercitiului Au existat (majorari sau Client: Exercitiul: evenimentelor posterioare examinate toate registrele proceselor AGA pana la data raportului? informat la conducerea societatii sa aflam loc reuniuni ale AGA, CA sau CD pentru intocmit inca procesul verbal ? stabilit situatiile intern posterioare datei Daca da, sa asigurat respectarea acelorasi identice celor utilizate pentru prezentarea anuale de inchidere? aceste situatii interne cu conturile anuale de bugetul si conturile de previziuni? pierderi si profituri exceptionale aferente anterior sau ajustari semnificative? Modificari semnificative privind capitalul reduceri),rezervele,datoriile pe termen lung Dosarul exercitiului: Sectiunea Planificare si rapoarte Capitolul Plan de misiune Expert (colaborator) REF:EA10 Pag: Data: REF EA7 Pag: Data: Da, Nu Ref sau (FL) Neaplicabil

18

Client: Exercitiul: Continutul Scadentar Program recapitulativ Lista de probleme in suspensie Pentru viitoarea interventie Banci incasari-plati Salarii Stocuri Vanzari Cumparari

Dosarul exercitiului Sectiunea: Evaluarea controlului intern Expert (colaborator) Ref: Continutul EB1 Foi de lucru EB2 Evaluare finala a sist. EB4 EB5 EB6 EB7 EB8 EB9 EB10 Verificarea functionarea sist.

REF: EB Pag: Ref:

PB sau EB52

19

Client:

Exercitiul: Obiectivele contractului 1.Verificati sumele din jurnalul (stat) lunar de plata 2.Verificati prin sondaj continutul dosarelor individuale ale salariatilor 3.Selectionati salariatii cu ore suplimentare si verificati cu fisa de pontaj si autorizatia sefilor ierarhici 4.Constatati daca imputarea salariilor se face corect in exercitiul controlat 5.Verificati totalul unui jurnal de plata 6.Verificati inregistrarile statului de salarii 7.Verificati daca se face analiza conturilor de salarii

Dosarul exercitiului SectiuneaEvaluarea controlului intern Programul de verificare a functionarii procedeelor Capitol: salarii Expert(colab) Ionescu Ana Intindere Facuta la data de:

REF EB7 Pag: Data: REF: Foaia de lucru FL EB7-1 FL EB7-2 EB7-3 EB7-4 EB75 EB7-6

10 salariati pe Ionescu an 5 salariati

Ian si Dec Iunie In 3 luni (ian iulie dec)

20

Client: Exercitiul: Continutul Scadentar Program recapitulativ Program pe colaboratori Lista de programe in suspensie Pentru urmatoarea interventie Foi de lucru Bilant Activ Imobilizari necorporale Imobilizari corporale Imobilizari financiare Stocuri si in curs Avansuri Creante Valori mobiliare disponibilitati Cheltuieli anticipate Cont de regularizare Bilant Pasiv Conturi proprii Provizioane Imprumuturi Furnizori Alte datorii Conturi de regularizare Client: Exercitiul: Continutul Scadentar Program recapitulativ Program pe colaborator Lista de programe in suspensie Pentru viitoarea interventie

Dosarul Sectiunea Ref EC1 EC2 EC3 EC4 EC5 BIA A B C D E F G H I J BIP AA BB CC DD EE EF

exercitiului Controlul conturilor Continutul Cheltuieli Cumparari Impozite Salarii Cheltuieli sociale Amortizare si prov. Alte cheltuieli Ch.financiare Ch.exceptionale Venituri Venituri din expl. V. financiare V. exceptionale Anexe

REF EC Pag: Ref CDR K L M N O P Q R CRC KK LL MM

Dosarul Sectiunea executate Ref ED1 ED2 ED3 ED4 ED5

exercitiului Utilizarea lucrarilor De terti Continutul Foi de lucru

Ref ED Pag: Ref

21

Client: Exercitiul: Continutul Program de apreciere Scadentar Program recapitulativ Program de colaborator Lista de program in suspensie Pentru viitoarea interventie Client: Exercitiul: Continutul Evenimente particulare Descoperiri de fapte delictuale Sesizari primite Sesizari efectuate Ref EE1 EE2 EE3 EE4 EE5

Dosarul exercitiului Ref: EE Sectiunea: Verificari Pag specifice Continutul Ref Foi de lucru

Dosarul exercitiului Sectiunea Interventii conexe Ref Continutul Operatii particulare Avansuri asupra EF1 dividendelor EF2 Majorari de capital prin compensare de creante, EF3 emisiuni de obligatiuni, reduceri de capital si transportul societatii

Ref EF Pag Ref EF50 EF51 EF52 EF53 EF54

22

CAPITOLUL VI PREZENTAREA OPINIEI AUDITORULUI

La unitatea auditata se exprima o opinie cu rezerve, auditul nu este in masura sa exprime o opinie fara rezerve, dar incidenta dezacordurilor cu conducerea intreprinderii si a limitelor impuse intinderii angajamentului de audit nu impun o opinie nefavorabila. Toate operatiile care privesc intreprinderea sunt inregistrate in contabilitate (exhaustivitatea, integritatea). Toate elementele de activ de pasiv de venituri sau de cheltuieli reflecta valori reale si nu fictive sau care nu privesc intreprinderea in cauza. Nu toate operatiile au fost contabilizate in perioada corespunzatoare, deci nu a fost respectat principiul independentei exercitiului, deci criteriul perioadei curente. Operatiile au fost corect evaluate, sumele fiind bine determinate aritmetic, respectandu-se criteriul corectei evaluari. Operatiile au fost inregistrate in conturile corespunzatoare conform planului contabil, deci a fost respectat criteriul corectei imputari.

23

CAPITOLUL VII
ELABORAREA RAPORTULUI DE AUDIT

Adresa: S.C. AUDIT SRL Bucuresti

Catre: S.C DRAGON SRL D-lui presedinte al C.A Raport de audit financiar privind TVA

Am efectuat auditul conform Normelor de audit financiar elaborate de Camera auditorilor, aliniate la standardele europene si internationale. Aceste norme cer ca auditul sa fie planificat si executat astfel incat sa obtinem o asigurare rezonabila ca, conturile anuale nu comporta anomalii semnificative. Un audit consta in a examina, pe baza de sondaje, elemente probabile care sa justifice sumele si informatiile continute in conurile anuale. El consta, deasemenea, atat in evaluarea principiilor si metodelor contabile folosite si estimarilor semnificative facute de catre conducerea societatii pentru inchiderea conturilor anuale, cat si in efectuarea unor revederi a prezentarii de ansamblu a acesteia. Estimam ca auditul efecuat furnizeaza o baza rezonabila exprimarii opiniei noastre. Data: SC AUDIT SRL Director