Intrebare: O societate cu sediul in Romania presteaza servicii de constructii in Germania.

Societatea
nu obtine venituri in Romania, iar din cei 12 salariati ai sai, 11 sunt detasati in Germania.

Care este procedura pentru obtinerea formularului A1? Cum vor fi tratate veniturile salariale ale
angajatilor detasati in Germania, dar si a celui care isi desfasoara activitatea in Romania, din punctul
de vedere al facilitatilor din domeniul constructiilor?

Raspuns: Documentul portabil A1 se obtine formuland o cerere la Casa Nationala de Pensii Publice.
https://www.cnpp.ro/documentul-portabil-a1

Documentul portabil A1 se poate elibera daca sunt indeplinite urmatoarele conditii in mod cumulativ:
1. Durata anticipata a detasarii sa nu depaseste 24 luni;
2. Salariatul nu este trimis sa inlocuiasca un alt salariat detasat cu exceptia situatiei in care  perioada
permisa pentru detasare sa nu se fi incheiat.
3. Angajatorul sa desfasoare activitate semnificativa pe teritoriul Romaniei. Angajatorul trebuie sa
desfasoare activitati substantiale specifice domeniului sau profesional si nu doar activitati de
administrare, aspect ce poate fi dovedit prin prezentarea de documente financiare (bilant contabil si
balante de verificare sintetice si analitice);
4. Cifra de afaceri realizata de angajatorul din Romania sa reprezinte cel putin 25% din cifra de afaceri
realizata de angajator atat in Romania, cat si in statul de ocupare (statul in care este detasat lucratorul
salariat);
5. Ponderea procentuala a salariatilor ramasi sa-si desfasoare activitatea in Romania, raportata la
numarul total al salariatilor angajati atat in tara, cat si in statul de ocupare sa depaseasca 25% sau 50%
(procent stabilit in functie de vechimea angajatorului si de numarul total de salariati), iar natura
activitatii desfasurate de acestia in Romania sa fie specifica domeniului profesional al angajatorului;
6. Angajatorul care detaseaza lucratori salariati pe teritoriul altui stat membru trebuie sa prezinte
garantia de a fi solvabil, astfel incat sa existe certitudinea ca isi va indeplini obligatiile de plata a
contributiilor sociale pentru lucratorii salariati detasati pe teritoriul altui stat membru. Aceasta conditie
se dovedeste prin prezentarea certificatului de atestare fiscala si a actelor care fac dovada achitarii
contributiilor sociale si a celorlalte obligatii legale la bugetul general consolidat al statului.
7.  Pe parcursul perioadei de detasare salariatul sa fie platit de angajator;
6. Salariatul sa fi fost asigurat in sistemul de asigurari sociale din Romania cel putin o luna anterior
detasarii.

Conform Instructiunilor de completare a formularului 112 "Declaratie privind obligatiile de plata a

contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate" aprobate prin
Ordinul 152/2022:

Facilitatile fiscale se acorda si persoanelor fizice detasate pe teritoriul Romaniei, daca entitatea la care
sunt detasate desfasoara activitati in domeniul constructiilor, indeplineste conditiile prevazute la art. 60
pct. 5 din Codul fiscal si daca aceasta efectueaza plata drepturilor salariale pe perioada detasarii.
Facilitatile fiscale nu se acorda persoanelor fizice care sunt detasate in afara Romaniei.
Astfel, textul prevede ca facilitatile nu se acorda persoanelor detasate in afara Romaniei ceea ce
inseamna ca facilitatile nu se aplica inclusiv in situatia detasarilor transnationale.

Intrebare: O microintreprindere este platitoare de tva. Are sediul social in Romania si 11

salariati care lucreaza exclusiv pentru un client din Ungaria. Salariatii se deplaseaza cu
masina firmei (microbuz) si vin acasa la fiecare doua saptamani joi seara (repaus vineri,
sambata, duminica si luni dimineata pleaca iar). Depasesc 183 zile/an de munca in Ungaria.

Societatea acorda salariul brut de 3.000 lei/salariat, fara a aplica facilitatile in constructii si
fara sa acorde diurna. Societatea este obligata sa acorde diurna salariatilor avand in vedere
ca acolo este locul lor de munca. Practic, ei nu sunt delegati ocazional, ei de la angajare stiu
ca acolo vor lucra pe santier (constructii hale metalice).

Se considera detasare transnationala si trebuie sa acorde diurna de minim 35 euro/zi?

Avand in vedere Legea 72/2022 care prevede limita de 3 salarii de baza corespunzatoare
locului de munca ocupat, firma va trebui sa acorde diurna neimpozabila in limita a 9.000
lei? In cazul in care se depaseste, suma aceasta se impoziteaza?

Ce obligatii are firma in ceea ce priveste diurna astfel incat sa fie in legalitate (sa fie in
regula si cu ITM si cu ANAF (sa nu vina sa reincadreze diurna ca venituri salariale)).
Cazarea (casa inchiriata langa Budapesta) si transportul cu autoturismul firmei sunt
asigurate si exista contract de inchiriere, respectiv bonuri de combustibil din Roamnia si
Ungaria care justifica deplasarea. Firma are contracte ocazionale in tara - 1-3 lucrari pe
an.

Raspuns: In situatia in care un angajator isi trimite salariatii in alt stat membru UE ca urmare a
unui contract pe care l-a incheiat cu o entitate din statul respectiv, situatia se incadreaza la
detasare transnationala in baza art. 5 alin. (2) lit. a) din Legea 16/2017 a detasarii transnationale
care prevede astfel:

Prezenta lege se aplica in situatia in care intreprinderile prevazute la art. 3 lit. b) iau decizia
punerii in aplicare a uneia dintre urmatoarele masuri cu caracter transnational:

a) detasarea unui salariat de pe teritoriul Romaniei, in numele intreprinderii si sub coordonarea

acesteia, in cadrul unui contract incheiat intre intreprinderea care face detasarea si beneficiarul
prestarii de servicii care isi desfasoara activitatea pe teritoriul unui stat membru, altul decat
Romania, sau pe teritoriul Confederatiei Elvetiene, daca exista un raport de munca, pe perioada
detasarii, intre salariat si intreprinderea care face detasarea;

Astfel, cata vreme salariatii se deplaseaza sa lucreze pe teritoriul altui stat membru UE in cadrul
unui contract incheiat de angajator cu o entitate din alt stat membru UE, deplasarea se incadreaza
la detasare transnationala.

Salariatii detasati de pe teritoriul Romaniei in cadrul prestarii de servicii transnationale

beneficiaza, indiferent de legea aplicabila raportului de munca, de conditiile de munca stabilite
prin acte cu putere de lege, acte administrative, prin conventii colective sau sentinte arbitrale de
generala aplicare, valabile in statul membru, altul decat Romania, sau in Confederatia Elvetiana,
pe teritoriul caruia/careia sunt prestate serviciile, cu privire la:
 
a) durata maxima a timpului de munca si durata minima a repausului periodic;
b) durata minima a concediilor anuale platite;
c) remuneratia aplicabila pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, altul decat
Romania, sau pe teritoriul Confederatiei Elvetiene, inclusiv plata orelor suplimentare, cu
exceptia contributiilor prevazute de Legea nr. 1/2020;
d) conditiile pentru punerea la dispozitie a salariatilor, in special de catre agentii de munca
temporara;
e) sanatatea, securitatea si igiena in munca;
f) masurile de protectie aplicabile conditiilor de munca pentru femeile insarcinate sau pentru cele
care au nascut recent, precum si pentru copii si tineri;
g) egalitatea de tratament dintre barbati si femei, precum si alte dispozitii in materie de
nediscriminare.
h) conditiile privind cazarea salariatilor atunci cand sunt oferite de angajator salariatilor trimisi
sa exercite temporar lucrari sau sarcini corespunzatoare atributiilor de serviciu la un alt loc de
munca decat locul lor de munca obisnuit;
i) indemnizatiile sau rambursarea cheltuielilor de transport, cazare si masa pentru salariatii
obligati din ratiuni profesionale sa calatoreasca catre si de la locul lor de munca obisnuit in statul
membru pe teritoriul caruia sunt detasati sau in cazul in care acestia sunt trimisi temporar de
angajatorul lor de la locul lor de munca obisnuit la un alt loc de munca, in conformitate cu
legislatia sau contractul colectiv de munca cu aplicabilitate generala din statul gazda.

Conform art. 2 lit. y) din acelasi act normativ, remuneratia aplicabila pe teritoriul unui stat
membru al Uniunii Europene, altul decat Romania sau pe teritoriul Confederatiei Elvetiene
reprezinta suma de bani stabilita de dreptul intern si/sau practicile nationale ale statului membru
pe teritoriul caruia este detasat lucratorul, reprezentand toate elementele constitutive ale
remuneratiei care sunt obligatorii conform dreptului intern, actelor cu putere de lege si actelor
administrative sau conventiilor colective sau sentintelor arbitrale, care au fost declarate cu
aplicabilitate generala sau care se aplica in conformitate cu art. 3 alin. (8) din Directiva 96/71/CE
in statul membru respectiv.
 
Astfel, societatea din Romania trebuie sa acorde salariatilor remuneratia minima aplicabila in
statul in care presteaza activitate.  Remuneratia minima este compusa din elementele obligatorii
conform dreptului intern, actelor cu putere de lege si actelor administrative sau conventiilor
colective sau sentintelor arbitrale, care au fost declarate cu aplicabilitate generala sau care se
aplica in conformitate cu art. 3 alin. (8) din Directiva 96/71/CE in statul membru respectiv.
 
Site-urile oficiale ale statelor membre se gasesc urmand urmatorul link:
https://europa.eu/youreurope/citizens/work/work-abroad/posted-workers/index_ro.htm#national-
websites. Dupa ce accesati link-ul apasati pe sageata din dreapta din rubrica Selectati tara.
 
Din legislatia privind detasarile transnationale nu rezulta ca detasarea transnationala este
conditionata de desfasurarea unei activitati in beneficiul angajatorului o perioada de timp anterior
detasarii, singura cerinta impusa fiind existenta unui raport de munca, pe perioada detasarii, intre
salariat si intreprinderea care face detasarea.

Cu toate acestea, in toate situatiile organele fiscale au reincadrat diurna acordata pe durata
detasarii transnationale in situatiile de genul celei expuse in care salariatii nu aveau un loc de
munca in Romania ci erau angajati pentru a presta activitate in alt stat membru UE.

Prin Legea 76/2022, detasarea transnationala a fost introdusa in mod expres in Codul fiscal
printre perioadele in care se poate acorda diurna neimpozabila asa incat nu ar mai trebui ca
diurna acordata in perioada detasarii transnationale sa fie reincadrata in venituri salariale.
Totodata prin aceasta Lege, s-a stabilit ca reincadrarea fiscala a sumelor acordate sub forma
indemnizatiei de delegare, a indemnizatiei de detasare, inclusiv a indemnizatiei specifice
detasarii transnationale, a prestatiei suplimentare acordate in baza clauzei de mobilitate, primite
de salariati, poate fi realizata de organele fiscale in urma controalelor realizate de organele
competente ale Inspectiei Muncii, prin care se constata situatiile de delegare, detasare, detasare
transnationala in care se pot afla salariatii, dupa caz, potrivit legii.

Asadar, reincadrarea fiscala a diurnei va putea fi realizata doar in baza procesului verbal de
control al inspectoratului teritorial de munca.
In consecinta, veti indeplini procedura detasarii transnationale si veti acorda salariatilor
remuneratia minima din statul in care sunt detasati. De asemenea, veti indeplini procedura
reglementata de legislatia din statul in care salariatii sunt detasati in ceea ce priveste formalitatile
necesare care revin angajatorilor potrivit acestei legislatii.

Diurna neimpozabila intr-o luna cu 22 de zile lucratoare se stabileste astfel:

3000 x 3/22= 409,09 lei unde 22 reprezinta zilele lucratoare din luna.
87,5 Euro x 5 Euro= 437,5 lei

Diurna neimpozabila = 409,09 pentru fiecare zi calendaristica de detasare