Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Societatea Practica SRL a fost infiintata in luna ianuarie a anului 2017 si are un
punct de lucru in localitatea Bragadiru, judetul Ilfov unde se afla 2 sectii de productie, 2
sectii auxiliare, un departament administrativ si unul de desfacere a produselor.
Deasemnea, societatea are inchiriat un magazin de desfacere in Bucuresti si
intentioneaza ca din productia realizata o mare parte a produselor sa fie exportata in afara
granitelor Uniunii Europene iar o partea sa fie livrata in interiorul acesteia.
Active curente
Numerar si echivalente de numerar 996.525
-
6.750
Investitii pe termen scurt -
Creante comerciale si alte creante 269.337
-
Stocuri 101.111
-
Plati in avans 2.430
-
Total active curente 1.376.153
-
1
Caiet de practica – IFRS
Active non-curente
2
Caiet de practica – IFRS
An 2017 An 2016
Venituri 3.467.138 -
Costul vânzarilor
- 2.271.699 -
Marja bruta 1.195.439 -
Alte venituri 33.389 -
An 2017 An 2016
Venituri 3.467.138 -
Alte venituri 33.389 -
Variatia stocurilor de produse finite si productie 101.380 -
in curs de executie
3
Caiet de practica – IFRS
4
Caiet de practica – IFRS
5
Caiet de practica – IFRS
la valoarea justa – pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
6
Caiet de practica – IFRS
La data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau la valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate
(de exemplu, valoarea reevaluata pentru imobilizarile corporale care au fost reevaluate
sau valoarea justa pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o
piata reglementata).
Activele constatate minus in gestiune se scot din evidenta la data constatarii lipsei
acestora.
La scoaterea din evidenta a activelor, se reiau la venituri ajustarile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora.
7
Caiet de practica – IFRS
Prezentele situatii financiare au fost intocmite in baza principiului continuitatii activitatii care
presupune ca societatea isi va continua activitatea si in viitorul previzibil. Pentru a evalua
aplicabilitatea acestei prezumtii conducerea analizeaza previziunile referitoare la intrarile
viitoare de numerar.
Estimarile si ipotezele care stau la baza judecatilor contabile sunt revizuite constant.
Modificarile estimarilor contabile sunt recunoscute in perioada in care este revizuita
estimarea daca revizuirea afecteaza acea perioada sau in perioada revizuirii si in
perioadele urmatoare daca revizuirea afecteaza atat perioada curenta cat si cele viitoare.
8
Caiet de practica – IFRS
b) Instrumente financiare
Activele financiare, conform IAS 39, sunt clasificate ca active financiare la valoarea justa
prin contul de profit si pierdere, imprumuturi si creante, investitii pastrate pana la
scadenta, active financiare disponibile pentru vanzare sau derivative desemnate ca
instrumente de acoperire a riscurilor intr-o operatiune eficace de acoperire a riscurilor.
Datoriile financiare, conform IAS 39, sunt clasificate ca datorii financiare la valoarea justa
prin contul de profit si pierdere, imprumuturi sau derivative desemnate ca instrumente de
acoperire a riscurilor intr-o operatiune eficace de acoperire a riscurilor.
Initial, instrumentele financiare sunt recunoscute la valoarea lor justa, plus costurile de
tranzactionare direct atribuibile achizitiei sau emiterii de instrumente financiare, cu
exceptia cazului instrumentelor financiare la valoarea justa prin profit sau pierdere.
Credite si imprumuturi
Un activ financiar (sau, unde este aplicabil o parte a activului financiar sau o parte a unui
grup de active financiare similare) este derecunoscut cand drepturile de a primi fluxuri de
trezorerie de pe urma acestuia au expirat; sau societatea a transferat drepturile de a primi
9
Caiet de practica – IFRS
fluxuri de trezorerie de pe urma acestuia sau si-a asumat obligatia de a plati toate fluxurile
de trezorerie primite fara amanare materiala catre a terta parte conform unui aranjament; si
fie (a) societatea a transferat substantial toate riscurile si recompensele activului, sau (b)
societatea nici nu a transferat nici nu a retinut substantial toate riscurile si recompensele
activului, dar a transferat controlul asupra activului.
O datorie financiara este derecunoscuta cand obligatia privind datoria este platita sau
anulata sau expirata. Cand o datorie financiara existenta este inlocuita de o alta datorie de
la acelasi creditor in termeni substantial diferiti, sau termenii existenti sunt substantial
modificati, asa o schimbare sau o modificare este tratata ca o derecunoastere a datoriei
initiale si o recunoastere a unei noi datorii iar diferenta intre valorile contabile respective
este recunoscuta in contul de profit si pierdere.
10
Caiet de practica – IFRS
d)Imobilizari corporale
Imobilizarile corporale sunt prezentate in situatiile financiare ale Societatii la cost, mai
putin amortizarea si deprecierea de valoare.
Cand activele sunt vandute sau casate costurile si amortizarea cumulata aferenta lor sunt
eliminate si orice venit sau pierdere rezultata in urma iesirii lor este inclusa in contul de
profit sau pierdere.
Costul initial al imobilizarilor corporale este format din pretul sau de cumparare, inclusiv
taxele vamale si taxele de cumparare nerambursabile si orice costuri care se pot atribui
direct aducerii activului la locatia si starea necesara pentru ca acesta sa poata functiona.
Cheltuielile ocazionate dupa punerea in functiune a activului, cum ar fi cheltuielile cu
reparatiile si intretinerea, sunt inregistrate in contul de profit si pierdere in perioada in care
costurile au avut loc. In situatiile in care se poate demonstra ca cheltuielile ocazionate au
dus la cresterea beneficiilor economice viitoare obtinute din utilizarea unei imobilizari
corporale in afara de evaluarea standard a performantei acesteia, cheltuielile sunt
capitalizate ca si costuri suplimentare ale imobilizarii corporale.
In costul initial al unei imobilizari corporale pot fi incluse si costurile estimate initial cu
demontarea si mutarea acesteia la scoaterea din evidenta, precum si cu restaurarea
amplasamentului pe care este pozitionata imobilizarea, atunci cand aceste sume pot fi
estimate credibil si societatea are o obligatie legata de demontare, mutare a imobilizarii
corporale si de refacere a amplasamentului. Costurile estimate cu demontarea si mutarea
imobilizarii corporale, precum si cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc in
valoarea activului imobilizat, in corespondenta cu un cont de provizioane.
11
Caiet de practica – IFRS
e) Imobilizari necorporale
f) Avansuri
La fiecare data de raportare, societatea analizeaza valorile contabile nete ale imobilizarilor
corporale si imobilizarilor necorporale, pentru a determina daca exista indicii ca aceste
active au suferit pierderi datorate deprecierii. Daca exista astfel de indicii, este estimata
12
Caiet de practica – IFRS
Valoarea recuperabila este maximul dintre valoarea justa minus costurile de vanzare, si
valoarea de utilizare. Pentru estimarea valorii de utilizare, sunt actualizate la valoarea
prezenta fluxurile de trezorerie viitoare estimate, utilizand o rata de actualizare, care
reflecta evaluarile de piata curente ale valorii timp a banilor si riscurile specifice asociate
activului pentru care estimarile de fluxuri de numerar viitoare nu au fost deja ajustate.
Daca valoarea recuperabila a unui activ (sau a unitatii generatoare de numerar) este
estimata ca fiind mai mica decat valoarea contabila, valoarea contabila a activului (sau a
unitatii generatoare de numerar) este redusa la valoarea sa recuperabila. Ajustarile pentru
depreciere sunt recunoscute ca si cheltuiala imediata.
O pierdere din depreciere recunoscuta anterior este reversata numai daca au existat
modificari ale estimarilor utilizate in determinarea valorii recuperabile a activului de la
ultima recunoastere a pierderii din depreciere.
Cand o pierdere din depreciere este reversata, valoarea contabila a activului (a unitatii
generatoare de numerar) este marita pana la valoarea recuperabila estimata revizuita,
tinand cont totusi ca valoarea contabila ramasa majorata sa nu depaseasca valoarea ramasa
care ar fi fost determinata daca nu ar fi avut loc o ajustare de depreciere a activului (a
unitatii generatoare de numerar) in anii anteriori. O reversare a ajustarii de valoare prin
depreciere este recunoscuta ca un venit imediat.
i) Provizioane
Provizioanele sunt recunoscute atunci cand societatea are o obligatie prezenta (legala sau
implicita) ca urmare a unui eveniment trecut, este probabil ca o iesire de resurse care sa
afecteze beneficiile economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva, si poate
fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei. In cazul in care societatea asteapta
rambursarea partiala sau integrala a cheltuielilor aferente decontarii unui provizion, suma
rambursata va fi recunoscuta ca un activ separat, dar numai cand rambusarea este certa.
13
Caiet de practica – IFRS
j) Leasing
Determinarea daca un angajament este sau contine un leasing are la baza continutul
angajamentului la inceputul perioadei: daca indeplinirea angajamentului este conditionata
de utilizarea unui anume activ sau active, sau angajamentul transmite dreptul de a folosi
activul.
Activele achizitionate in leasing sunt amortizate de-a lungul duratei de viata. Cu toate
acestea, daca nu exista certitudinea rezonabila ca societatea va obtine dreptul de
proprietate pana la sfarsitul duratei contractului de leasing, activul este amortizat integral
pe perioada cea mai scurta dintre durata contractului de leasing si durata de viata a
acestuia.
k) Stocuri
Stocurile sunt evaluate la valoarea minima dintre cost si valoarea realizabila neta.
Valoarea neta realizabila este pretul de vanzare estimat a fi obtinut, in mod obisnuit, mai
14
Caiet de practica – IFRS
m) Recunoasterea veniturilor
Veniturile sunt recunoscute in masura in care este probabil ca beneficiile economice sa fie
generate pentru societate si veniturile pot fi evaluate in mod credibil, indiferent de
momentul in care se realizeaza plata.
Veniturile din vanzarea bunurilor sunt recunoscute in momentul in care au fost transferate
cumparatorului riscurile si beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate
asupra bunurilor, de obicei, la livrarea bunurilor.
Veniturile sunt evaluate la valoarea justa a contraprestatiei primite sau de primit, luand in
considerare termenii de plata contractuali si excluzand taxele sau impozitele. Cand nu se
poate determina valoarea justa, veniturile se evalueaza la valoarea justa a bunurilor sau
serviciilor vandute.
Beneficiile pe termen scurt platite de catre societate includ salarii, contributii conexe,
concedii platite, bonusuri si beneficii nemonetare (cum sunt serviciile medicale). Astfel de
beneficii sunt estimate in anul in care angajatii efectueaza prestatiile respective.
15
Caiet de practica – IFRS
o) Taxe
Creantele si datoriile privind impozitul curent pentru perioada curenta si pentru cele
anterioare trebuie evaluate la valoarea care se asteapta a fi recuperata sau platita
autoritatilor fiscale. Ratele de impozitare si legile fiscale utilizate in calculul valorilor sunt
acelea care au fost adoptate sau in mare masura adoptate pana la finalul perioadei de
raportare, in Romania.
Impozitul pe profitul amanat este evidentiat folosind metoda datoriei bilantiere cu privire
la diferentele temporare dintre baza impozabila a activelor si datoriilor din situatiile
financiare si valoarea contabila neta a acestora.
Creantele privind impozitul pe profit amanat sunt recunoscute pentru toate diferentele
temporare, pentru reportarea pierderilor si a creditelor fiscale neutilizate in limita
probabilitatii ca va exista profit impozabil in viitor fata de care pot fi utilizate pierderile si
creditele fiscale neutilizate
Valoarea contabila a creantelor privind impozitul pe profit amanat este revizuita la data
fiecarui bilant si diminuata corespunzator in cazul in care nu mai exista posibilitatea ca sa
fie disponibile profituri impozabile care sa permita utilizarea unei parti sau a intregii
creante privind impozitul pe profit amanat. Creantele privind impozitul pe profit amanat
nerecunoscute sunt reanalizate la data fiecarui bilant si sunt recunoscute in masura in care
exista posibilitatea unor profituri impozabile care sa permita stingerea creantei privind
impozitul pe profit amanat.
Impozitul pe profit amanat aferent elementelor recunoscute in afara contului de profit sau
16
Caiet de practica – IFRS
pierdere este recunoscut in afara contului de profit sau pierdere. Elementele de impozit pe
profit amanat sunt recunoscute, in functie de natura tranzactiei ce sta la baza, in alte
elemente ale rezultatului global sau direct in capitalurile proprii.
Creantele si datoriile privind impozitul amanat sunt compensate daca exista un drept legal
de a compensa creantele privind impozitul curent cu datoriile privind impozitul curent si
daca impozitul este aferent aceleiasi entitati impozabile si este perceput de aceeasi
autoritate fiscala.
Valoarea neta a taxei de recuperat sau de platit catre autoritatea fiscala este inclusa in
valoarea creantelor sau a datoriilor din bilant.
p) Dividende
Activele contingente nu sunt inregistrate in situatiile financiare, dar sunt prezentate atunci
cand o intrare de beneficii economice este probabila.
17
Caiet de practica – IFRS
legatura cu aceste estimari si ipoteze ar putea rezulta intr-o ajustare viitoare semnificativa
a valorii contabile a activului sau a datoriei afectate in perioadele viitoare.
Estimari si ipoteze
Ipotezele principale privind viitorul si alte cauze importante ale incertitudinii estimarilor la
data de raportare, care prezinta un risc semnificativ de a provoca o ajustare semnificativa a
valorilor contabile ale activelor si datoriilor in urmatorul exercitiu financiar, sunt
prezentate in continuare.
Impozite
Toate sumele datorate autoritatilor de stat au fost platite sau constatate la data inchiderii
bilantului. Sistemul fiscal romanesc sufera un proces de consolidare si este in proces de
armonizare cu legislatia europeana. Interpretari diferite poate exista la nivelul autoritatilor
fiscale in raport cu legislatia fiscala care poate duce la taxe suplimentare si penalizari. In
cazul in care autoritatile de stat constata incalcari fiscale, si a reglementarilor conexe,
poate duce la: confiscarea sumelor in cauza; obligatii fiscale suplimentare; amenzi si
penalitati (care sunt aplicate la suma restanta). Ca rezultat, sanctiunile fiscale care rezulta
din incalcarea dispozitiilor legale pot duce la o datorie semnificativa.
Stocuri
Pentru materiile prime sunt realizate analize specifice luand in considerare uzura morala a
elementelor din sold.
Toate ipotezele sunt revizuite anual.
Modelul de prezentare a bilantului este tip lista, modelul de prezentarea a rezultatului global
este intr-o singura situatie, iar modelul de prezentare a situatiei fluxurilor de numerar este prin
18
Caiet de practica – IFRS
motoda directa.
d) Mentionati cazurile pentru care ati efectuat estimari contabile (conform IAS 8);
Societatea nu a efectuat estimari contabile.
Valoarea celor 3 rate leasing (chirii) este de 7.000 x 3 luni = 21.000; valoarea actualizata
a contractului de leasing este egala cu 30% din Valoarea neta contabila a echipamentelor
(ct. 2131) din balanța este de 446.734,50, rata dobanzii 4,25%, durata contractului 5 ani;
pasul 1
pasul 2
19
Caiet de practica – IFRS
Platile minime de leasing trebuie sa fie impartite intre plata principalului si plata dobanzii
Cota parte de 90% din cheltuiala cu amortizarea activuui este de 355.481 lei = 394.978
lei* 90% . Avind in vedere ca s-au realizat 2 cicluri de productie valoarea amortizarii
neinclusa in costul produselor finite este de 710.961 lei = 355.481 *2.
20
Caiet de practica – IFRS
Din cele 57.000 de produse realizate au ramas in stoc la sfirsitul anului 15.300 buc, cota
de cheltuieli alocata acestora fiind de 190.837 lei = 710.961 lei / 57.000 buc * 15.300
buc.
Soldul contului produse avind valoarea de 277.217 lei = 86.380 lei + 190.837).
Valoarea cladiri detinute este de 100.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de
1.786 lei la data reevaluarii.
21
Caiet de practica – IFRS
Valoarea neta a activelor necorporale este de 606 lei, valoarea ajustarii este de
606*65% = 394 lei, iar in urma acestei modificari valoarea neta contabila a activelor
necorpor a devenit 606 -394 = 212 lei.
22
Caiet de practica – IFRS
Un provizion legat de restructrare este recunoscut numai daca sunt indeplinite criteriile
generale de recunoastere pentru provizioane. In acest context, apare o obligatie de
restructurare numai in cazul in care o entitate:
- dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care sa stipuleze cel putin:
(i) activitatea sau partea de activitate la care se refera;
(ii) principalele locatii afectate de planul de restructurare;
(iii) numarul aproximativ de angajati care vor primi compensatii pentru incetarea
activitatii, distributia si posturile acestora;
(iv) cheltuielile implicate; si
(v) data la care se va implementa planul de restructurare;
si
- cei afectati au motive sa creada ca restructurarea va fi realizata prin demararea
implementarii respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea principalelor
caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectati de procesul de restructurare.
ACTIVE
Active curente
Numerar si echivalente de numerar 996.525 996.525
-
6.750 6.750
Investitii pe termen scurt -
Creante comerciale si alte creante 269.337 269.337
-
Stocuri ii 101.111 190.837 291.948
Plati in avans 2.430 2.430
-
Total active curente 1.376.153 190.837 1.566.990
Active non-curente
23
Caiet de practica – IFRS
394 2
Imobilizari corporale i 1.894.689 22.531.450 24.426.139
Imobilizari financiare 3.000 3.000
-
Alte active imobilizate 0
- -
Total active non-curente 1.898.295 22.531.056 24.429.351
Total active 3.274.448 22.721.893 25.996.341
DATORII
Datorii curente
Datorii comerciale si alte datorii 1.740.273 1.740.273
-
Avansuri incasare in contul 0
comenzilor - -
Provizioane pe termen scurt v,vi 0 34.92 34.927
7
Credite si imprumuturi pe termen 299.943 299.943
scurt -
Leasing financiar i 31.941 2.594.159 2.626.100
Total datorii curente 2.072.157 2.629.086 4.701.243
Datorii non-curente
Credite si imprumuturi pe termen 0
lung - -
Leasing financiar i 0 20.012.283 20.012.283
Impozit pe profit amanat 0 12.88 12.884
4
Provizioane pe termen lung 0
- -
Alte datorii pe termen lung 0
- -
Total datorii pe termen lung 0 20.025.167 20.025.167
Total datorii 2.072.157 22.654.253 24.726.410
CAPITALURI PROPRII
Capital si rezerve
Capital social 500.000 500.000
-
Alte elemente de capitaluri proprii iii 0 14.85 14.850
0
Rezerve legale si alte rezerve 33.270 33.270
-
Rezultat reportat 602.598 52.79 655.388
0
Interese care nu controleaza 66.423 66.423
-
- din rezerve 40.000 40.000
-
- din rezultat 26.423 26.423
-
Total capitaluri proprii 1.202.291 67.64 1.269.931
0
Total datorii si capitaluri proprii 3.274.448 22.721.893 25.996.341
24
Caiet de practica – IFRS
Rezultat reportat
i 1.184.935 1.092.264 i
190.837 ii
iii
iv 394
v 13.380
v 16.677
vi 4.870
Rulaje 1.220.256 1.283.101
SFC 62.845
Rezerva reevaluare
bruta 17.679
Impozit aminat 2.829
Rezerva reevaluare
neta 14.850
h) Se vor intocmi situațiile financiare dupa trecerea la IFRS (conform IAS 1);
ACTIVE
Active curente
-
25
Caiet de practica – IFRS
26
Caiet de practica – IFRS
-
Alte datorii pe termen lung -
-
Total datorii pe termen lung 20.025.167
-
Total datorii 24.726.410
-
-
CAPITALURI PROPRII
-
Capital si rezerve
-
Capital social 500.000
-
Alte elemente de capitaluri proprii iii 14.850
-
Rezerve legale si alte rezerve 33.270
-
Rezultat reportat 655.388
-
Interese care nu controleaza 66.423
-
- din rezerve 40.000
-
- din rezultat 26.423
-
Total capitaluri proprii 1.269.931
-
Total datorii si capitaluri proprii 25.996.341
-
2017 2016
Venituri 3.467.138 -
Costul vânzarilor - 2.271.699 -
Marja bruta
1.195.439 -
Alte venituri
33.389 -
Cheltuieli de distributie
- 20.102 -
27
Caiet de practica – IFRS
Cheltuieli de administratie
generala - 294.295 -
Alte cheltuieli - 136.140 -
Cheltuieli financiare
- 483 -
Profit brut (inainte de
impozit) 777.808 -
Cheltuieli cu impozitul pe
profit - 115.517 -
Profit dupa impozitare 715.081 -
Interes minoritar 26.423 -
Profit net 688.658 -
Elementele de rezultat
global nete (nota 1) 14.850 -
Rezultat global 703.508 -
Nota 1
Alte elemente ala rezultatului global
(cistig/pierdere) -
Cistig din reevaluare 17.679
Pierderi -
Rezultat brut 17.679
impozit amanat - 2.829
Rezultat net 14.850
28
Caiet de practica – IFRS
29
Caiet de practica – IFRS
Note explicative
30
Caiet de practica – IFRS
31
Caiet de practica – IFRS
2017 2016
Venituri 3.467.138 -
Alte venituri 33.389 -
Variatia stocurilor de produse
finite si productie in curs de
executie
101.380 -
Productia realizata de entitate si
capitalizata - -
Materii prime si consumabile
utilizate si cu marfurile vindute - 2.224.752 -
Cheltuieli cu beneficiile
angajatilor - 314.273 -
Cheltuieli cu amortizarea - 66.323 -
Cheltuieli cu deprecierea
activelor citculante - 4.769 -
32
Caiet de practica – IFRS
Alte cheltuieli
- 213.499 -
Costul finantarii - 483 -
Profit brut (inainte de impozit) 777.808 -
Cheltuieli cu impozitul pe profit 115.517 -
Profit dupa impozitare 715.081 -
Indicator de profitabilitate
Cifra de
Rezulta net afaceri %
Indicator profitabilitate - OMFP Rata profitului net % 635.868 3.171.218 20,05%
Indicator profitabilitate - IFRS Rata profitului net % 688.658 3.171.218 21,72%
Indicator de indatorare
33
Caiet de practica – IFRS
Indicator de efecienta
Cifra de
afaceri Total active %
Rentabilitatea globala a
Indicator eficienta - OMFP activelor 3.171.218 3.274.448 96,85%
Rentabilitatea globala a
Indicator eficienta - IFRS activelor 3.171.218 25.996.341 12,20%
Dificultati:
- unele societati din portofoliu, care se afla in perimetrul de consolidare, nu aplica IFRS;
- utilizarea unor politici contabile diferite in cadrul grupului care genereaza diferente semnificative
in evaluarea structurilor situatiilor financiare;
- adoptarea IFRS a generat o usoara crestere sau descrestere a venitului net in situatiile
financiare consolidate.
34