Sunteți pe pagina 1din 23

CECCAR

Filiala Bucuresti

Legea Insolventei: Cadrul legislativ normativ privind dizolvarea fara lichidare a societatilor comerciale

Stagiar: Sfintes Marius-Cristian Anul 3 - Experti Contabili

INTRODUCERE

Concept delimitri i referine Din punct de vedere juridic, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990, republicat (art. 238 - 251) i modificat prin legea 441/2006. Situatii in care societatea se poate dizolva: a) trecerea timpului stabilit pentru durata societatii; b) imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societatii sau realizarea acestuia; c) declararea nulitatii societatii; d) hotararea adunarii generale; e) hotararea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, precum neintelegerile grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii; f) falimentul societatii; g) alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii. Dizolvarea societatii are ca efect deschiderea procedurii lichidarii. Dizolvarea are loc fara lichidare, in cazul fuziunii ori divizarii totale a societatii sau in alte cazuri prevazute de lege. Conform ultimelor reglementri n vigoare, Fuziunea este operaiunea prin care:
a) una sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei alte societi, n schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate; sau b) mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate ctre acionarii societii divizate.

Divizarea este operaiunea prin care:


a) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer mai multor societi totalitatea patrimoniului su, n schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate ctre acionarii societii divizate; b) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer toate activele i pasivele sale mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate ctre acionarii societii divizate.

Fuziunea sau divizarea se poate face i intre societi de forme diferite. Fuziunea sau divizarea poate fi efectuata chiar dac societile dizolvate sunt n lichidare, cu condiia ca acestea sa nu fi nceput nc distribuirea ntre asociai a activelor ce li sar cuveni in urma lichidrii. Clasificare Fuziunea se realizeaz fie prin absorbirea unei societi de ctre o alta societate, fie prin contopirea a doua sau mai multe societi (art.233 din Legea 31/1990, republicat ). Fuziunea prin absorbie are loc atunci cnd o societate este de acord sa transfere patrimoniul altei societi . Transferarea patrimoniului se poate face in totalitate sau parial. Societatea care absoarbe dobndete att drepturile cat i obligaiile celei absorbite. Fuziunea prin contopire se realizeaz atunci cnd doua sau mai multe societi, prin transferarea patrimoniului, alctuiesc o noua societate. n acest caz drepturile i obligaiile vechilor societi se transfer celei nou nfiinate . Divizarea se poate face:
prin mprirea ntregului patrimoniu al unei societi care i nceteaz existenta ntre doua sau mai multe societi existente sau care iau astfel fiin; prin desprinderea unei pri din patrimoniu care se transmite la doua sau mai multe societi existente sau care iau astfel fiin, caz in care societatea care se divide isi pstreaz existenta.

Condiii in care are loc fuziunea Fuziunea are loc urmtoarele date : in cazul constituirii uneia sau mai multe societi noi, la data nmatriculrii in registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele ; in celelalte cazuri, la data nscrierii in registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii absorbante . Documentul de baz n care sunt evideniate principale operaii financiare i contabile angajate ntre societile care fuzioneaz este proiectul de fuziune, care constituie totodat documentul justificativ pentru contabilizare operaiei n societatea absorbanta sau n noua societate . Proiectul de fuziune cuprinde un numr de indicaii destinate sa evidenieze realitatea operaiei n plan economic i juridic i sa permit traducerea contabila n societile care se reunesc . Aceste indicaii cuprind : forma, denumirea i sediul social al tuturor societilor participante la operaiune ; fundamentarea i condiiile fuziunii ; stabilirea i evaluarea activului i pasivului care se transmit societilor benefizire ; modalitile de predare a aciunilor sau prilor sociale i data la care acestea dau dreptul la dividende ; raportul de schimb al aciunilor sau prilor sociale i, daca este cazul, cuantumul sultei; cuantumul primei de fuziune ; drepturile care se acorda obligatarilor i orice alte avantaje ; data bilanului contabil de fuziune care va fi aceeai pentru toate societile ; Societatea care i nceteaz existenta n urma fuziunii va ntocmi i va depune la registrul comerului i o declaraie despre modul cum a hotrt sa-i sting pasivul .

Potrivit experienei europene, legea fiscala prevede n favoarea fuziunii societilor un regim special care le ofer o serie de avantaje n materie de impozit pe profit . Societile care fuzioneaz pot beneficia de acest regim special de favoare numai daca ndeplinesc anumite condiii stabilite de legea finanelor . Astfel, plasata n regimul de favoare, societatea absorbanta poate fi exonerata de impozitarea plus-valorilor nete rezultate pe ansamblul elementelor de activ aportate sau poate opta pentru impozitarea imediata cu o rata redusa a plusvalorilor pe termen lung dar numai asupra ansamblului elementelor amortizabile . De asemenea ea poate beneficia de facilitatea de a impozita numai provizioanele ultimului exerciiu devenite fr obiect .

FUZIUNEA PRIN ABSOBTIE

Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin absorbie 1. inventarierea patrimoniului i evaluarea elementelor patrimoniale ale societilor comerciale care fuzioneaz, n conformitate cu prevederile cap. IV. - Inventarierea patrimoniului - din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991 i cu Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 1.753/2004; 2. ntocmirea bilanului contabil de fuziune al societilor comerciale care urmeaz s fuzioneze, pe formularul cod 10, prevzut de Normele metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea bilanurilor contabile ale agenilor economici pe anul anterior celui n care are loc fuziunea; 3. determinarea activului net pe baza bilanului contabil de fuziune; 4. determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a acoperi capitalul societilor comerciale absorbite.

n cadrul acestei operaiuni se efectueaz: a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale care fuzioneaz, prin raportarea activului net la numrul de aciuni sau de pri sociale emise; b) determinarea valorii nominale a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale care fuzioneaz, prin raportarea capitalului social la numrul de aciuni, care trebuie s corespund cu valoarea prevzut n statutul societilor comerciale; c) determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale ce trebuie emise de societatea comercial care absoarbe, prin raportarea activului net al societilor comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii comerciale care absoarbe; d) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale pentru acionar sau asociai de la societile comerciale absorbite, care reprezint schimbarea aciunilor sau prilor sociale ale societilor comerciale absorbite pentru aciunile sau prile sociale ale societii comerciale care absoarbe; e) determinarea majorrii capitalului social la societatea comercial care absoarbe, prin nmulirea numrului de aciuni care trebuie emise de societatea comercial care absoarbe cu valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale de la aceast societate comercial; f) calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau a prilor sociale i valoarea nominal a acestora. Societile comerciale care sunt absorbite se dizolv i i pierd personalitatea juridic, iar aciunile sau prile sociale ale acestora sunt nlocuite cu aciuni sau pri sociale ale noii societi comerciale. Societatea absorbanta trebuie sa integreze in profitul impozabil plus- valorile aferente elementelor amortizabile primite ca aport, integrare ealonata pe o perioada de 5 ani . n ceea ce privete plus-valoarea aferenta elementelor neamortizabile ale activului imobilizat, ea este exonerata de impozit pana la data cesiunii . Din punct de vedere contabil, se nscriu n pasiv provizioanele a cror impozitare a fost amnata i rezervele speciale determinate de plus valoarea pe termen lung nregistrat de

societatea absorbanta . n ceea ce privete provizioanele pentru deprecierea elementelor neamortizabile ale activului imobilizat, ele sunt calculate fcnd referire la valoarea finala a societii absorbite i nu la valoarea lor de aport . n schimb, provizioanele pentru elementele neamortizabile ale activului circulant sunt calculate la valoarea contabila reinuta de absorbant . O alta facilitate oferita societii absorbante se refera la posibilitatea de a amortiza degresiv bunurile primite ca aport . Data achiziiei reinuta pentru nregistrarea plusvalorii realizate este cea a achiziiei bunurilor cedate de societatea absorbanta i nu data intrrii acestora n patrimoniul societii absorbante . Societile care au nregistrat pierderi al cror termen de report este pe punctul de a expira, dar al cror activ prezint plusvalori latente pot opera o reevaluare libera a bilanului lor, astfel nct s poat imputa pierderile asupra plusvalorilor constante .

Problematica financiar i contabila privind fuziunea prin absorbie Evaluarea societilor intrate n fuziune Principala problema care se ridica n cazul fuziunii este cea a evalurii aporturilor i a raportului de schimb . Pentru determinarea raportului de schimb se pleac de la premisa ca fuziunea apare sub forma unei comparaii ntre doua sau mai multe entiti privite concomitent sub aspect economic, financiar i uman . Ca urmare este necesara o cunoatere prealabila a acestor entiti, cunoatere realizata sub trei aspecte : contabil financiar tehnic .

Cunoaterea contabila se refera la auditul contabil permanent care trebuie sa conduc la omogenitatea prezentrii conturilor i a validitii documentelor financiare . Aspectele comerciale i financiare generale vor fi relevate printr-un studiu economic iar valoarea mijloacelor de producie printr-un studiu tehnic .

Referitor la criteriile utilizate pentru determinarea paritii, practica contabila face apel la criteriile comparative cum ar fi : cifra de afaceri, activul net corectat, valoarea bursiera, profiturile nete, cash-flow, care sa permit determinarea unei pariti de ansamblu, tradusa ulterior n raport de schimb .

Pragul de semnificaie Criteriul rentabilitii va trebui sa elimine rezultatele elementelor extraordinare cat i

plusvalorile sau minusvalorile rezultate din cesiuni care nu prezint un caracter repetitiv . Criteriul activului net nu poate fi considerat semnificativ daca situaiile financiare nu

fac obiectul unor verificri permanente care sa le asigure un grad nalt de fiabilitate i comparabilitate . Capitalizarea bursiera nu este semnificativa daca negocierile nu cuprind un numr de

titluri suficient de importante sau daca valoarea reinut pentru calculul sau este reprezentata de o medie a cursurilor pe termen scurt . Rezultatele previzionale nu pot fi luate n considerare dect daca societile dispun de

o contabilitate analitica de exploatare i dispun de un sistem de gestiune bugetar suficient de elaborat care sa le permit aproximri acceptabile .

FUZIUNEA PRIN CONTOPIRE

Delimitri i ierarhizri n tarile vest-europene, din raiuni de ordin economic i juridic, acest procedeu de fuziune, prin crearea unei societi noi, este mai puin utilizat dect fuziunea prin absorbie, deoarece : pe plan economic, raportul de forte ntre societi conduce n mod natural la absorbia de ctre societile mai puternice, a celor mai slabe.

Pe plan juridic, crearea unei societi noi da natere la o serie de inconveniente cum ar fi : absenta personalitii juridice a noii societi nainte de nmatriculare la Registrul Comerului, imposibilitatea realizrii imediate a unor operaii condiionate de o anumita perioada de existenta a societii . Operaia de fuziune-reuniune determina dizolvarea fr lichidare a societii care ce fuzioneaz, drepturile i obligaiile lor trecnd asupra noii societi astfel nfiinate, iar aciunile sau prile sociale ale acestora sunt nlocuite cu aciuni sau pri sociale ale noii societi

Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin contopire: 1. inventarierea, evaluarea, ntocmirea bilanului contabil de fuziune i determinarea activului net; 2. constituirea noii societii comerciale pe baza activului net al societilor comerciale care fuzioneaz i determinarea numrului de aciuni, prin raportarea activului net la valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale; 3. reflectarea n contabilitatea societii comerciale nou-nfiinate a capitalurilor sociale aportate, a drepturilor i obligaiilor societilor comerciale care i nceteaz existena; 4. reflectarea n contabilitatea societilor comerciale care s-au dizolvat a activului net i a elementelor patrimoniale transmise noii societi comerciale. *) Activul net (patrimoniul net) se determin ca diferen ntre totalul activului i totalu l datoriilor (mprumuturi, datorii ctre furnizori i creditori i alte datorii).

Actele necesare pentru efectuarea operaiunilor de nregistrare a fuziunii 1. Vizarea proiectului de fuziune sau divizare de judectorul delegat spre publicare n

Monitorul Oficial al Romniei 1.1. Cererea de depunere i/sau menionare acte (formular tip nr. 6 cod participant la fuziune sau divizare. 11-10-62) -

se depune la Biroul unic al camerei de comer unde este nregistrat fiecare societate comerciala

1.2. Proiectul de fuziune sau divizare, semnat de reprezentanii fiecreia dintre societile participante 1.3. Declaraia societii care nceteaz a mai exista, despre modul cum a hotrt sa sting pasivul 1.4. Dovada plii taxelor legale 2. nscrierea meniunii de executare a fuziunii sau divizrii - se executa pentru fiecare

societate participant . 2.1. 2.2. 2.3. Cerere de nregistrare (cod 11-10-82) Hotrrea adunrii generale privind aprobarea fuziunii sau a divizrii Actul adiional modificator al actului constitutiv al societii absorbante, vizat de

judectorul delegat va fi supus publicrii n Monitorul Oficial al Romniei. n cazul fuziunii prin absorbie, se depune la Biroul unic al camerei de comer i industrie n raza creia se afla sediul societii absorbante. 2.4. Bilanul contabil de fuziune. Data bilanului contabil va fi aceeai pentru toate

societile participante. 2.5. Darea de seama a administratorilor, n care se va preciza i raportul de schimb al aciunilor sau al prilor sociale . 2.6. Decizia de admitere a notificrii privind operaiunile de concentrare economica prin fuziune, emisa de Consiliul Concurentei - n situaiile prevzute de art. 11 alin. 2 din Legea concurentei nr. 21/1996. 2.7. Raportul unuia sau mai multor experi numii de judectorul delegat, care i vor da avizul asupra fuziunii sau divizrii - n cazul societilor pe aciuni, n comandita pe aciuni i cu rspundere limitata. 2.8. Dovada plii taxelor legale. 3. Operarea nregistrrii meniunii n registrul comerului - Se efectueaz dup expirarea termenului de 30 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a proiectului de fuziune sau divizare, n cazul n care creditorii sociali nu au fcut opoziie sau dup ce hotrrea judectoreasca de soluionare a opoziiei a rmas definitiva i irevocabila.

3.1.

nscrierea meniunii de majorare a capitalului social - n cazul societii absorbante la

fuziunea prin absorbie. 3.1.1. Cerere de nregistrare (cod 11-10-82) 3.1.2. Actul adiional de majorare a capitalului 3.1.3. Dovada plii taxelor legale 3.2. nscrierea meniunii de reducere a capitalului social 3.3. nregistrarea i autorizarea funcionrii noii societi comerciale n cazul societii rezultate ca efect al fuziunii prin contopire 3.3.1. Cerere de nregistrare (cod 11-10-82) 3.3.2. Actul constitutiv 3.3.3. Declaraiile pe proprie rspundere ale fondatorilor, administratorilor, cenzorilor 3.3.4. Specimenul de semntur 3.3.5 Certificatul de depunere a garaniei de ctre administratori vizat de cenzori 3.3.6. Dovada disponibilitii firmei i/sau emblemei 3.3.7. Dovada de sediu 3.3.8. funcionare 3.3.9. Dovezile privind plata taxelor legale 3.4. Radierea societilor comerciale care i-au ncetat existenta ca efect al fuziunii sau divizrii a ultimei dintre ele. 3.4.1. Cerere de radiere (formular tip nr. 5 cod 11-10-61) 3.4.2. Certificatul de nmatriculare i/sau certificatul de nregistrare n original se face cu data nregistrrii noii societi sau Documentaia pentru obinerea avizelor, autorizaiilor i/sau acordurilor de

REFLECTAREA N CONTABILITATE A OPERAUNILOR DE FUZIUNE A SOCIETILOR COMERCIALE

Situaia determinrii activului net pe baza bilanului contabil ntocmit nainte de nceperea fuziunii sau lichidrii societilor comerciale Aplicaii privind reflectarea n contabilitate a operaiunilor de fuziune, lichidare a societilor comerciale

A. Fuziunea prin absorbie 1. Situaia patrimoniului conform bilanurilor contabile de fuziune ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "P" - absorbant i Societatea "R" - absorbit), se prezint astfel: A 1. Mijloace fixe (2131-2813) (8.300.000-2.925.000) 2. Mrfuri (371-397) (1.100.000-100.000) 3. Clieni (4111-491) (2.200.000-75.000) 4. Conturi la bnci n lei (5121) TOTAL ACTIV: 250.000 8.750.000 2.125.000 3. Furnizori de imobilizri (404) 3.875.000 1.000.000 (200 aciuni x 10.000 lei) 2. Alte rezerve (1068) 2.875.000 Bilanul contabil al Societii "P" 5.375.000 1. Capital subscris vrsat (1012) P 2.000.000

TOTAL PASIV:

8.750.000

A 1. Mijloace fixe (2131-2813) (2.125.000-975.000)

Bilanul contabil al Societii "R" 1.150.000 1. Capital subscris vrsat (1012) (125 aciuni x 10.000 lei)

P 1.250.000

2. Materii prime (300) 3. Clieni (4111-491) (1.875.000275.000) 4. Conturi la bnci n lei (5121) TOTAL ACTIV:

825.000 1.600.000

2. Rezultat reportat (117) 3. Clieni-creditori (419)

1.150.000 1.225.000

50.000 3.625.000 TOTAL PASIV: 3.625.000

*Rezultatul reportat provine din profitul net al anilor precedeni 2. Mijloacele fixe ale celor dou societi au fost evaluate astfel: - pentru Societatea "P", la 8.500.000 lei fa de valoarea rmas de 5.375.000 lei; - pentru Societatea "R", la 2.500.000 lei fa de valoarea rmas de 1.150.000 lei. 3. nregistrarea diferenelor din evaluare: a) la Societatea "P" b) la Societatea "R" 2131 = 105 2131 = 105 3.125.000 1.350.000

4. Determinarea activului net al celor dou societi care fuzioneaz:

Elemente patrimoniale - Mijloace fixe - Mrfuri - Materii prime - Clieni - Disponibil la banc Subtotal: Se scad datoriile: - Furnizori de imobilizri - Clieni-creditori TOTAL ACTIV NET: 5. Componena activului net al celor dou societi:

Societatea "P" 8.500.000 1.000.000 2.125.000 250.000 11.875.000 3.875.000 8.000.000

Societatea "R" 2.500.000 825.000 1.600.000 50.000 4.975.000 1.225.000 3.750.000

Societatea "P" - Capital subscris vrsat (1012) 2.000.000

Societatea "R" 1.250.000

- Diferene din reevaluare (105) - Alte rezerve (1068) - Fond de dezvoltare (118)

3.125.000 2.875.000 8.000.000

1.350.000 1.150.000 3.750.000

6. Determinarea valorii contabile a aciunilor societilor "P" i "R" Societatea "P" 8.000.000 lei: 200 aciuni = 40.000 lei Societatea "R" 3.750.000 lei: 125 aciuni = 30.000 lei. 7. Determinarea raportului de schimb al aciunilor: 30.000: 40.000 = 3/4, adic se schimb 4 aciuni ale Societii "R" pentru 3 aciuni ale Societii "P". Determinarea numrului de aciuni ce se emit de Societatea "P": 125 aciuni x 3/4 (paritatea de schimb) = 94 aciuni - valoarea activului net al societii "R" este de 3.750.000 lei - valoarea contabil a unei aciuni la Societatea "P" este de 40.000 lei 3.750.000: 40.000 = 94 aciuni (cifra exact 93,75). Determinarea capitalului social i a primei de fuziune la Societatea "P": 94 aciuni x 10.000 lei/valoarea nominal a unei aciuni = 940.000 lei capital social 3.750.000 - 940.000 lei = 2.810.000 lei prima de fuziune. Acionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 de aciuni a 10.000 lei (valoarea nominal a unei aciuni). 8. nregistrri contabile: La Societatea "P", care a absorbit Societatea "R": a) nregistrarea capitalului social i a primei de fuziune:

456

=% 1012 1042

3.750.000 940.000 2.810.000

b) preluarea posturilor de activ de la Societatea "R": % 2131 300 4111 5121 = 891 6.225.000 3.475.000 825.000 1.875.000 50.000

c) preluarea posturilor de pasiv de la Societatea "R": 891 =% 2813 491 456 419 6.225.000 975.000 275.000 3.750.000 1.225.000

La Societatea "R", care a fost absorbit de Societatea "P": a) nregistrarea activului net: % 1012 117 105 = 456 3.750.000 1.250.000 1.150.000 1.350.000

b) transmiterea posturilor de activ: 892 =% 2131 300 4111 6.225.000 3.475.000 825.000 1.875.000

5121

50.000

c) transmiterea posturilor de pasiv: % 2813 491 456 419 = 892 6.225.000 975.000 275.000 3.750.000 1.225.000

A 1.

Bilanul contabil ntocmit de Societatea "P" dup fuziunea cu Societatea "R" Mijloace fixe (2131-2813) 11.000.000 1. Capital subscris vrsat (1012) (14.900.000 - 3.900.000) (294 aciuni x 10.000) Mrfuri (371-397) (1.100.000 - 100.000) 1.000.000 2. Prime de fuziune (1042)

P 2.940.00 0

2.

2.810.000

3. 4.

Materii prime (300) Clieni (4111-491) (4.075.000 - 350.000)

825.000 3.725.000

3. Diferene de reevaluare (105) 4. Alte rezerve (1068) 5. Furnizori de imobilizri (404)

3.125.000 2.875.000 3.875.000 1.225.000 16.850.00 0

5.

Conturi la bnci n lei (5121) TOTAL ACTIV:

300.000 16.850.000

6. Clieni-creditori (419) TOTAL PASIV:

B. Fuziunea prin contopire 1. Situaia patrimoniului, conform bilanurilor contabile de fuziune ale societilor (1 i 2) care se dizolv, n vederea fuziunii: A Bilanul contabil al Societii 1 P

1. Mijloace fixe (2131-2813) (3.560.000-1.480.000) 2. Mrfuri (371-378) (440.000-40.000) 3. Clieni (4111-491) (1.380.000-100.000) 4. Conturi la bnci n lei (5121) TOTAL ACTIV:

2.080.000

1. Capital subscris vrsat (1012)

1.000.000

400.000

2. Rezerve legale (1061)

200.000

1.280.000

3. Fond de dezvoltare (118)

240.000

120.000 3.880.000

4. Furnizori (401) TOTAL PASIV:

2.440.000 3.880.000

A 1. Mijloace fixe (21312813) (2.920.000-1.320.000) 2. Mrfuri (371-378) (1.520.000-80.000) 3. Clieni (4111-491) (3.820.000-500.000) 4. Conturi la bnci n lei (5121) TOTAL ACTIV: 40.000 3.320.000 1.440.000 1.600.000

Bilanul contabil al Societii 2 1. Capital subscris vrsat (1012) 1.600.000

2. Rezerve legale (1061)

320.000

3. Alte fonduri (118)

800.000

4. Furnizori de imobilizri (404) TOTAL PASIV:

3.680.000

6.400.000

6.400.000

2. Mijloacele fixe au fost evaluate astfel: - la Societatea 1, la suma de 2.240.000 lei fa de valoarea rmas de 2.080.000 lei; - la Societatea 2, la suma de 2.500.000 lei fa de valoarea rmas de 1.600.000 lei.

3. nregistrarea diferenelor din reevaluare: a) la Societatea 1 b) la Societatea 2 2131 = 105 2131 = 105 160.000 900.000

4. Determinarea activului net al celor dou societi: Elemente patrimoniale Mijloace fixe Mrfuri Clieni Disponibil la banc Subtotal: Se scad datoriile: Furnizori Furnizori de imobilizri TOTAL: 2.440.000 1.600.000 3.680.000 3.620.000 Societatea 1 2.240.000 400.000 1.280.000 120.000 4.040.000 Societatea 2 2.500.000 1.440.000 3.320.000 40.000 7.300.000

5. Componena activului net al celor dou societi: Societatea 1 - Capital subscris vrsat (1012) - Diferene din reevaluare (105) - Rezerve legale (1061) - Fond de dezvoltare (118) - Alte fonduri (118) TOTAL: 1.000.000 160.000 200.000 240.000 1.600.000 Societatea 2 1.600.000 900.000 320.000 800.000 3.620.000

6. Determinarea numrului de aciuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza activului net al societilor 1 i 2, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 10.000 lei: Pentru - Pentru Societatea 1 Societatea 2 1.600.000 : 10.000 = 160 aciuni; 3.620.000 : 10.000 = 362 aciuni.

7. nregistrri contabile: - la societatea nou-nfiinat: nregistrarea capitalului social aportat: 456 = % 1012 analitic 1012 analitic - la Societatea 1: a) nregistrarea posturilor de activ: % 2131 371 4111 5121 b) nregistrarea posturilor de pasiv: 456 = % 2813 378 401 491 - la Societatea 2: 4.060.000 1.480.000 40.000 2.440.000 100.000 = 456 5.660.000 3.720.000 440.000 1.380.000 120.000 Societatea 1 Societatea 2 5.220.000 1.600.000 3.620.000

a) nregistrarea posturilor de activ: % 2131 371 4111 5121 b) nregistrarea posturilor de pasiv: 456 = % 2813 378 404 491 - la Societatea 1: a) nregistrarea activului net transmis noii societi: % 1012 105 1061 118 = 456 1.600.000 1.000.000 160.000 200.000 240.000 5.580.000 1.320.000 80.000 3.680.000 500.000 = 456 9.200.000 3.820.000 1.520.000 3.820.000 40.000

b) nregistrarea posturilor de activ transmise noii societi: 892 = % 2131 371 4111 5121 5.660.000 3.720.000 440.000 1.380.000 120.000

c) nregistrarea posturilor de pasiv transmise noii societi:

% 456 401 2813 378 491 - la Societatea 2:

892

5.660.000 1.600.000 2.440.000 1.480.000 40.000 100.000

a) nregistrarea activului net transmis noii societi: % 1012 105 1061 118 = 456 3.620.000 1.600.000 900.000 320.000 800.000

b) nregistrarea posturilor de activ transmise noii societi: 892 = % 2131 371 4111 5121 c) nregistrarea posturilor de pasiv: % 456 2813 378 401 491 = 892 9.200.000 3.620.000 1.320.000 80.000 3.680.000 500.000 9.200.000 3.820.000 1.520.000 3.820.000 40.000

A 1.

Bilanul ntocmit de noua societate comercial nfiinat prin fuziunea societilor 1 i 2 Mijloace fixe (21314.740.000 1. Capital subscris 2813) vrsat (1012) (7.540.000-2.800.000) (522 aciuni x 10.000 lei) 2. Furnizori (401)

P 5.220.000

2.

Mrfuri (371-378) (1.960.000-120.000)

1.840.000

2.440.000

3.

Clieni (4111-491) (5.200.000-600.000)

4.600.000

3. Furnizori de imobilizri (404)

3.680.000

4.

Conturi la bnci n lei (5121) TOTAL ACTIV:

160.000 11.340.000 TOTAL PASIV: 11.340.000