CUPRINS

I. Caracterizarea generala a taxei pe valoarea adaugata 1.1 Scurt istoric al TVA-ului....2 1.2 TVA. Definitie. Caracteristici. Principii3 1.3 Elementele specifice taxei pe valoare adaugata.4 1.4 Locul operatiunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata...7 II. Impactul TVA asupra activitatii agentilor economici si a economiei 2.1 Tipuri de TVA9 2.2 Faptul generator si exigibilitatea TVA-ului..10 2.3 Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat..11 2.4 Rolul si impactul TVA-ului asupra economiei.14 III. Concluzii si propuneri..16 IV. Bibliografie17

I. Caracterizarea generala a taxei pe valoarea adaugata 1.1 Scurt istoric al TVA-ului

Taxa pe valoarea adaugata apare pentru prima data in Franta, legea care induce denumirea de taxa pe valoare adaugata fiind adoptata la data de 10 aprilie 1954. La nivelul Uniunii Europene, la 11 aprilie 1967 au fost emise primele doua directive prin care diferitele impozite asupra cifrei de afaceri au fost inlocuite cu un sistem comun de tax ape valoare adaugata. La data de 17 mai 1977, se adopta Directiva a VI- a privind TVA-ul, care armonizeaza sfera de aplicare a TVA-ului in cadrul Comunitatii Europene. Incepand cu anul 1993, odata cu formarea pietei unice, se trece la un sistem tranzitoriu al TVA-ului. Conform acestui sistem, regula generala este ca impozitarea sa se faca la locul unde isi are sediul furnizorul bunului sau serviciului. In Romania, tax ape valoare adaugata a fost introdusa la 1 ianuarie 1993, iar in prezent este reglementata prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul VI. Odata cu aderarea Romaniei la Uniunea Europeana au fost desfiintate barierele vamale dintre tara noastra si celelalte state membre, astfel incat regimurile clasice de import/export nu mai sunt aplicabile pentru tranzactiile comerciale, fiind inlocuite de un nou system de taxa pe valoare adaugata, fundamentat pe conceptele de ,,livrari intracomunitare si ,,achizitii intracomunitare. In tara noastra TVA a fost introdus in urma cu cativa ani, din urmatoarele considerente: Necesitatea inlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulatia marfurilor; Pentru cresterea resurselor statului; Din ratiuni de compatibilizare cu sistemele fiscale din tarile europene

1.2 TVA. Definitie. Caracteristici. Principii

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta un impozit indirect, cu caracter general, datorat statului care se aplica tuturor operatiunilor privind transferal de bunuri si prestarilor de servicii cu plata. Ca impozit general pe consum, taxa pe valoarea adaugata se caracterizeaza prin:1 a) Caracter universal, deoarece se aplica tuturor bunurilor si serviciilor din economie; b) Transparenta, permite cunoasterea exacta a marimii obligatiei de plat ace revine fiecarui subiect; c) Randament fiscal ridicat (are o baza larga de aplicare); d) Neutralitate, deoarece marimea sa ramane independenta de numarul verigilor din circuitul economic al unui produs. Principalul dezavantaj al TVA-ului il constituie volumul mare de lucrari ce trebuie efectuate si multiplicarea numarului de evidente presupuse de urmarirea si incasarea acestui impozit ca resursa financiara la nivelul statului. Principiile TVA-ului Universalitatea (sfera de aplicare) - se aplica tuturor operatiunilor (efectuate de persoane fizice sau juridice) care implica plati, cu exceptiile enuntate de lege; Teritorialitatea - tine de origine (bunuri locale sau nu) si destinatie (consumul are loc in tara sau nu); Deductibilitatea - se refera la faptul ca TVA datorata statului (deductibila) este egala cu diferenta dintre TVA colectata si cea achitata prin cumparaturi; Transparenta - TVA datorata statului de o firma este aferenta valorii adaugate bunului vandut;
1

Suport de curs, anul II FINANTE, Facultatea de economie si administrarea afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iasi

 Unicitatea - taxa perceputa este egala cu cea rezultata prin aplicarea cotei de impozitare asupra intregii valori finale; Fractionalitatea - TVA se incaseaza in fiecare stadiu parcurs de un produs; ceea ce face ca statul sa aiba resursele necesare desfasurarii activitatii in mod treptat (fara sa se astepte vanzarea finala).

1.3 Elementele specifice taxei pe valoare adaugata

1) Denumirea impozitului apare ca tax pe valoarea adugat i sugereaz foarte clar i asupra cui se aplic: asupra valorii adugate create de firme. 2) Persoanele impozabile sunt acele persoane care desfoar, de o manier independet i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Pentru a deveni persoane pltitoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile s se nregistreze n scop de TVA la autoritile fiscale n mod obligatoriu sau opional. Persoanele care nu trebuie s se nregistreze n scop de tva sunt microntreprinderile i persoanele neimpozabile. Excepie sunt achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care i persoanele neimpozabile trebuie s plteasc tva, fr a avea obigaia s se nregistreze n scop de tva. 3) Materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o reprezint: preul de vnzare al bunurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; preul de cumprare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate cnd au loc livrri sau prestri ctre sine; valoarea n vam a bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, potrivit creia taxa este stabilit de organele vamale;

 marja profitului adic diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costul de achiziie al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al taxei. Baza de calcul nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; sumele reprezentnd daune-interese, penalizrile; dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; valoarea ambalajelor care circul ntre furnizori i clieni, prin schimb, fr facturare; sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane. 4) Sfera de cuprindere se refer la operaiunile ce se supun taxrii adic operaiuni impozabile i se bazeaz pe 5 principii (principiul teritorialitii, principiul originii produselor, principiul destinaiei bunurilor, principiul exigibilitii). funcie de prevederile legilor fiscale privind taxarea, operaiunile sunt: - taxabile se supun taxrii la locul livrrii sau la locul cumprrii bunurilor; - scutite nu se supun taxrii n momentul livrrii sau al cumprrii bunurilor; - nontransferurile operaiuni care din punct de vedere al tva nu reprezint transferuri de bunuri. n funcie de regimul taxrii, operaiunile sunt: - interne care au loc ntre furnizori i clieni care i desfoar activitatea n aceeai ar, fiind taxate conform normelor interne; - intracomunitare i au loc ntre persoane impozabile ce sunt nregistrate n scop de tva n rile membre diferite ale Uniunii Europene, taxare se face n ara de destinaie a bunurilor; - externe ce mbrac forma exportului (nu se taxeaz) i importului (se taxeaz). Conform legii, operaiunile ce intr n sfera tva sunt: - operaiuni taxabile: acele livrri de bunuri i servicii ce se supun taxrii, n

- operaiuni scutite cu drept de deducere: acele operaiuni care reprezint exporturi sau livrri intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate n Romnia dar pentru care tva este deductibil; - operaiuni scutite fr drept de deducere: acele operaiuni care nu se supun taxrii i pentru care tva nu este deductibil. 5) Suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri i servicii: persoane fizice care sunt consumatori finali, persoanele juridice i persoane fizice autorizate care nu sunt pltitori de tva. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperrii sau deducerii acestui impozit. 6) Sursa impozitului o reprezint contravaloarea tva recuperat n urma vnzrii de bunuri i servicii. La baza stabilirii tva de plat st principiul autocompensrii potrivit cruia pltitorul are dreptul s-i recupereze tva suportat n momentul cumprrii bunurilor i al serviciilor destinate operaiunilor impozabile. Aceasta se acoper din taxa colectat aferent vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor, prin autolichidare deducerea taxei concomitent cu colectarea, atunci cnd se adopt metoda simplificrii; sau prin restituire de la bugetul statului atunci cnd taxa de dedus este mai mare dect taxa de colectat. 7) 8) 9) Unitatea de impunere o reprezint unitatea de msur pentru exprimarea Cota de impozit este aferent unei uniti de impunere; n Romnia se Calculul const n stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; tva se mrimii operaiunilor impozabile aplic mai multe cote, n funcie de operaiunea impozabil calculeaz: - n momentul livrrii bunurilor i a prestrii serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; - n momentul achiziiei bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; - n momentul vmuirii bunurilor, iar calculul taxei cade n sarcina organelor vamale; 10) Pltitorii sunt persoane care livreaz bunuri sau presteaz servicii, aplicndu-se taxarea direct. Totui, n unele situaii obligaia plii cade n sarcina beneficiarului de bunuri i servicii, potrivit taxrii inverse, n operaiuni ca:

importurile de bunuri, n cazul rspunderii solitare a cumprtorului sau vnztorului de bunuri cu persoana obligat la plata taxei sau n cazul achiziiilor intracomunitare,unde obligaia tva cade n sarcina persoanei care a furnizat codul valabil n scop de tva. n cazul aplicrii taxrii inverse se aplic procedeul autolichidrii (procedeu prin care pltitorul de tva trebuie concomitent s colecteze taxa pentru o deduce) dac att cumprtorului ct i vnztorului sunt pltitori de tva. Procedeul are drept scop prevenirea fraudelor i evaziunii fiscale i uurarea procedurii de decontare cu bugetul statului. 11) Termenul de plat se refer la termenul scadent cnd acest impozit trebuie achitat la bugetul statului. Codul Fiscal prevede: pn n 25 ale lunii urmtoare, atunci cnd perioada este lunar i pn n 25 a primei luni a trimestrului urmtor, atunci cnd acest perioad este semestrial; n momentul cnd se genereaz dereptul de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale. 12) Sanciuni fiscale se aplic la sustragerea de la declararea i plata acestui impozit, la obinerea de rambursri ilegale; sanctiunile pot fi aplicate de autoritatea fiscal sub form de penaliti, amenzi fiscale n funcie de valoarea i natura prejudiciului, neglijen sau intenie. Sanciunile penale sunt rezolvate de autoritile abilitate de lege.

1.4 Locul operatiunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata

Constituie operatiuni in sfera de aplicare a TVA-ului livrarea de bunuri (inclusiv livrarea intracomunitara de bunuri), prestarea de servicii, importul de bunuri si achizitia intracomunitara de bunuri. Locul livrarii de bunuri este locul in care se afla bunurile la momentul inceperii transportului: a) bunuri; 7 Pentru livrarea de bunuri efectuata de un importator, ca urmare a unui import, locul operatiunii este statul membru prin care se face importul de

b)

Pentru livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare, locul

operatiunii este locul in care bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau de alta persoana in contul sau; c) d) Pentru livrarea de bunuri fara transport, locul livrarii este locul in care Pentru livrarea la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul se afla bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia clientului; efectuarii unui transport de pasageri in comunitate, locul operatiunii este locul de plecare a transportului de pasageri; e) Pentru livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre un comerciant impozabil, locul livrarii este locul in care este stabilit intermediarul impozabil. Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau sediul fix de la care sunt efectuate serviciile.Persoana obligate la plata TVA-ului este prestatorul. EXCEPTII: in cazul serviciilor legate de bunuri immobile, locul prestarii este locul unde este situat bunul imobil; pentru serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse. Locul importului de bunuri este teritoriul statului membru, prin care bunurile intra in comunitate sau statul membru pe teritoriul caruia se incheie regimul vamal suspensiv. Locul achizitiei intracomunitare este intotdeauna locul in care se gasesc bunurile in momentul in care se incheie transportul. Prin exceptie, locul achizitiei intracomunitare este statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA, daca cumparatorul comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui alt stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia.

II. Impactul TVA asupra activitatii agentilor economici si a economiei 2.1 Tipuri de TVA2
TVA-ul colectat reprezinta TVA-ul inscris distinct in facturile emise pentru bunuri si servicii destinate realizarii de operatii impozabile, calculat astfel: Valoarea marfii din facturile emise, fara TVA x 19% In cazul incasarilor in numerar: TVA-ul colectat = incasari in numerar x 19/119 TVA-ul deductibil reprezinta TVA-ul inscris in facturile primite pentru bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni impozabile, calculat astfel: Valoarea marfii din facturile primite, fara TVA x 19% TVA-ul de plata calculat ca diferenta intre TVA-ul colectat si TVA-ul deductibil, atunci cand TVA-ul colectat > TVA-ul deductibil TVA-ul de recuperat - calculat ca diferenta intre TVA-ul deductibil si TVA-ul colectat, atunci cand TVA-ul deductibil > TVA-ul colectat TVA-ul neexigibil reprezinta TVA-ul inscris in facturile emise pentru bunuri sau servicii ce urmeaza a fi platite, incasate in rate, precum si TVA-ul inclus in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile economice care au ca obiect de activitate comertul cu amanuntul tinand evidenta marfurilor din depozit la acest pret. TVA-ul neexigibil tine evidenta stocului de marfa pana la vanzarea acestuia, cand se transforma in TVA-ul colectat. Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se poate determina in doua variante:3 1) aplicarea cotei de impozit asupra valorii adaugate in fiecare stadiu pe care il parcurge produsul de la producator la consumatorul final, valoare adaugata care se poate calcula fie
2 3

D.Hangan, M.Tudor, M.Bizadea, D.Alamiie, Finante si fiscalitate, Ed.CD Press,pg 50 Suport de curs, anul II FINANTE, Facultatea de economie si administrarea afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iasi

prin insumarea elementelor constitutive (salarii, amortismente, profit), fie ca diferenta intre valoarea iesirilor de la acel stadiu si valoarea achizitiilor; 2) ca diferenta intre suma obtinuta prin aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al vanzarilor din stadiul respective (taxa pe valoarea adaugata colectata) si suma obtinuta prin aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al achizitiilor din stadiul anterior (taxa pe valoare adaugata deductibila). Aceasta varianta este utilizata cu precadere, deoarece taxa pe valoarea adaugata se plateste pentru intreaga activitate a unui subiect impozabil dintr-o perioada si nu pentru fiecare produs livrat, ceea ce ar presupune operatiuni complicate de identificare exacta a valorii adaugate si a taxei aferente fiecarui produs realizat.

2.2 Faptul generator si exigibilitatea TVA-ului

Faptul generator presupune realizarea conditiilor legale pentru exigibilitatea TVA, acesta luand nastere o data cu livrarea bunurilor sau prestarilor de servicii. Conditiile si momentul n care ia nastere faptul generator pentru operatii specifice sunt stabilite prin lege:4 la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau dupa caz, la data scadentei prevazuta dupa plata notelor, daca exista livrari de bunuri sau prestari de servicii cu plata n rate; n situatia importului de bunuri la data nregistrarii declaratiei vamale sau, de asemenea, pentru serviciile de import la data receptiei de catre beneficiar. Pentru bunurile aflate n tranzit sau introduse temporar n Romnia, faptul generator ia nastere la data cnd bunurile respective sunt scoase din tranzit si s-au completat formalitatile vamale corespunzatoare noii destinatii; data la care bunurile exportate care au fost returnate sau valorificate catre beneficiarii interni. Bunurile exportate sunt supuse TVA prin aplicarea cotei zero, adica pentru export valoarea TVA este nula, nsa bunurile returnate intra sub incidenta regimului general de
4

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927

din 23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 01.01.2008, Titlul VI: Taxa pe valoarea adugat. 10

impozitare; pentru operatiunile efectuate prin intermediari sau consignatii se are n vedere data vnzarii bunurilor catre beneficiari; data emiterii documentelor n care se prevad operatiuni de preluare a unor bunuri achizitionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice forma sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit; data documentelor prin care se precizeaza prestarea unor servicii de catre agentii economici a unor servicii cu titlu gratuit. Exigibilitatea taxei este data la care autoritatea fiscala poate solicita plata catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata taxei poate fi amanata. Exigibilitatea platii taxei este data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului.TVA-ul se plateste pe baza Decontului de TVA, intocmit lunar sau trimestrial, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala respectiva. Persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA si care efectueaza achizitii intracomunitare sau operatiuni pentru care sunt obligate la plata taxei trebuie sa depuna un decont special de taxa.

2.3 Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat

Baza de impozitare cuprinde contravaloarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate la care se adauga: a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Baza de impozitare nu cuprinde rabaturile, remizele, risturnele, sconturile, dobanzile pentru plati cu intarziere, valoarea ambalajelor care circula fara facturare etc. In Romania se aplica urmatoarele cote de impunere: A. Cota standard (19%) se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. 11

B. Cota redusa (9%) se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Urmatoarele operatiuni sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata: A. Operatiuni din interiorul tarii; B. Importuri de bunuri si achizitii intracomunitare; C. Exporturi sau alte operatiuni similare, livrari intracomunitare, transportul international si intracomunitar; D. Traficul international de bunuri; E. Exista, de asemenea, anumite scutiri pentru intermediary. Regimuri speciale de scutire: Pentru intreprinderile mici; Pentru agentii de turism; Pentru bunuri second-hand, opera de arta, obiecte de colectie si antichitati; Pentru aurul de investitii; Pentru personae neimpozabile nestabilite, care presteaza servicii electronice persoanelor neimpozabile.

Unitati scutite de TVA5

5

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927

din 23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 12

Un numar important de operatiuni efectuate n tara, rezultate din activitatea unor unitati, sunt scutite de TVA. n aceste situatii se afla livrarile de bunuri si servicii rezultate din activitati efectuate n tara de: unitati sanitare, veterinare si de asistenta sociala; serviciile funerare prestate de unitatile sanitare; unitati si institutii de nvatamnt cuprinse n sistemul national de nvatamnt aprobat prin Legea nvatamntului nr. 84 / 1995 republicata cu modificarile ulterioare; unitati care desfasoara activitati de cercetare, dezvoltare si inovare; liber profesionistii autorizati, care si exercita activitatea n mod individual, precum si persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sa desfasoare activitati economice pe baza liberei initiative. Sunt scutiti avocatii si notarii, indiferent de forma de exercitare a profesiei; gospodariile agricole individuale si asociatiile de tip privat; societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de valori mobiliare cum sunt: actiunile, obligatiunile, titlurile de valoare si nscrisuri de stat, alte instrumente financiare; Banca Nationala a Romniei pentru operatiunile prevazute prin Legea 101 / 1998 privind statutul BNR; casele de economii; institutiile bancare sunt scutite de taxa pe valoare adaugata cu exceptia urmatoarelor operatiuni: aportul de bunuri la capitalul social al societatii comerciale; vnzarile de imobile catre salariati, cu exceptia celor construite si date n folosinta nainte de introducerea TVA; tranzactiile cu bunuri mobile si imobile n executarea creantelor; operatiuni de leasing financiar; din import pna la exprimarea optiunii de cumparare. prestarile de servicii cnd nu sunt efectuate n exclusivitate de societatile bancare: expertize, studiu de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de patrimoniu, nchirieri de spatii cazare etc.; 01.01.2008, Titlul VI: Taxa pe valoarea adugat. 13

societati de asigurare si reasigurare si intermediere; activitate de tiparire si vnzare a timbrelor la valoarea declarata; operatiuni care intra n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole si activitatea de taximetrist; editarea, tiparirea si vnzarea de ziare. Pentru achizitiile de bunuri si servicii pentru realizarea operatiilor de editare si tiparire nu se exercita dreptul de deducere a TVA. Se exclud activitatile cu caracter de reclama si publicitate. Sunt scutite de TVA activitatile de radio si televiziune, cu exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate; productia de filme, cu exceptia celor de reclama si publicitate. intermediarii care vnd carti, ziare, manuale scolare, dictionare si enciclopedii sunt scutiti de TVA, numai daca vnzarea este realizata la pretul stabilit de editor sau la pretul de achizitie. De asemenea, sunt scutite prin lege urmatoarele produse si servicii: operatiuni de investitii financiare, de intermediere financiara, de valori mobiliare si instrumente financiare derivate; activitati de organizare si exploatare a jocurilor de noroc efectuate de Compania Nationala Loteria Romna S.A.; lucrari de reparatii si ntretinere pentru monumente comemorative ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989, muzee, monumente istorice si de arhitectura.; livrarile de proteze de orice fel, accesorii si produse ortopedice; vnzarea obiectelor si vesmintelor de cult, tiparirea cartilor de cult, necesare practicarii cultului precum si a celor asimilate obiectului de cult;

2.4 Rolul si impactul TVA-ului asupra economiei

Impactul taxei pe valoarea adaugata asupra economiei a avut loc pentru prima data in Franta la initiativa lui Maurice Laure in anul 1954. Ulterior acest impozit indirect a fost introdus si in alte tari din Europa, Asia, Africa si America Latina. Fundamentul introducerii taxei pe valoarea adaugata si-a gasit motivatia in substituirea diverselor taxe practicate asupra cifrei de afaceri si folosirea ei ca taxa unica

14

perceputa in diferitele stadii ale productiei de catre producatori. Fiecare producator era indreptatit prin lege sa deduca taxa pe valoarea adaugata suportata anterior in procesul de productie propriu. Pe continentul european in anul 1967 dupa 10 ani de la semnarea Tratatului de la Roma, in cadrul Comunitatii Economice Europene, au fost adoptate o serie de directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect. Problema armonizarii fiscalitatii din tarile membre ale C.E.E., in ceea ce priveste TVA a facut obiectul celei de-a sasea Directie a Cosiliului UE din 17 mai 19776. Adoptarea TVA in practica financiara din Romania este determinate de doua motive: unul economic si altul de ordin fiscal-bugetar. Din punct de vedere economic introducerea TVA conduce la stimularea exporturilor si diminuarea importurilor, accelerarea circuitelor economice din regii si societati. Din punct de vedere fiscal- bugetar TVA joaca un rol deosebit de important in formarea veniturilor fiscale ale Romaniei. Prin valoarea adaugata la nivelul agentului economic se intelege diferenta dintre suma incasarilor din vanzarile respectivului agent si suma cheltuielilor pentru cumparaturile efectuate de acesta de la alti agenti economici. Valoarea adaugata poate fi calculata de la nivelul agentului economic pana la nivelul economiei nationale. In perspectiva luptei contra inflatiei, modificarea TVA-ului in sensul cresterii, are drept consecinta o ridicare a nivelului preturilor. Scaderea TVA-ului ar putea contribui, in conditii favorizante la relansarea activitatii economice, daca nu se datoreaza un exces al cererii in raport cu oferta. Impactul conjectural pozitiv al unei reduceri a ratelor de TVA presupune doua conditii:7 o Este necesar ca aceasta reducere sa se traduca efectiv intr-o scadere a preturilor, adica sa nu fie confiscate de producatorii care ar suplimenta pe aceasta cale propriile profituri;

6 7

Iulian Vacarel, Finante publice, Ed Stiintifica si Pedagogica, Bucuresti, 2000, pg453 Gheorghe Manolescu, Politici economice:concepte, instrumente, experiente. Ed.

Economica, Bucuresti,1997, pg.282 15

o Trebuie ca produsele care beneficiaza de aceasta reducere sa aiba o cerere elastica in raport cu preturile, ceea ce ar insemna ca reducerea preturilor sa se reflecte intr-o crestere a cererii.

III. Concluzii si propuneri

Introducerea TVA-ului in locul impozitului pe circulatia marfurilor a reprezentat un moment de cotitura in perfectionarea sistemului fiscal si in acelasi timp primul pas facut pe linia reformei fiscale din tara noastra. Totodata aceasta a constituit o cerinta pentru trecerea la economia de piata si alinierea la standardele europene. Dar pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata trebuiau intreprinse o serie de masuri pe linia impozitului pe circulatia marfurilor care trebuia inlocuit. Inainte de implementarea TVA-ului s-a cautat sa se extinda cmpul de aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii ca de exemplu la produsele agricole, activitatea de posta si telecomunicatii, transportul de calatori si de marfuri. Totodata implementarea taxei pe valoarea adaugata necesita apoi o buna cunoastere a mecanismului functionarii ei, trebuiau cadre pregatite si instruite temeinic pentru a asigura initierea agentilor economici si a personalului din economie pe aceasta linie si nu in ultimul rnd tehnica de calcul si formularistica necesara evidentierii colectarii si platii ei la bugetul de stat. Asa cum a fost stabilit, aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care spre deosebire de impozitul pe circulatia marfurilor se aplica pe intreg circuitul economic, pna la utilizatorul final al produselor sau serviciilor insa numai la valoarea adaugata in fiecare faza a acestui circuit. TVA-ul are o mare elasticitate fata de procesele economice in sensul ca, daca afacerile se dezvolta si TVA colectata, respectiv TVA de plata vor fi mai mari. Daca vnzarile stagneaza si cuantumul TVA va fi mai mic, in consecinta si incasarile statului vor fi mai mici.

IV. Bibliografie

16

1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial

nr. 927 din 23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 01.01.2008, Titlul VI: Taxa pe valoarea adugat. 2. Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112 din 06.02.2004, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 01.01.2008, Titlul VI: Taxa pe valoarea adugat. 3. Suport de curs, anul II FINANTE, Facultatea de economie si administrarea afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iasi 4. D.Hangan, M.Tudor, M.Bizadea, D.Alamiie, Finante si fiscalitate, Ed.CD Press 5. Iulian Vacarel, Finante publice, Ed Stiintifica si Pedagogica, Bucuresti, 2000 6. Gheorghe Manolescu, Politici economice:concepte, instrumente, experiente. Ed. Economica, Bucuresti,1997

17