Page

Tva Intracomunitar - Presentation Transcript TAXA PE VALOAREA ADUGAT regimul intracomunitar Agend Operatiuni intracomunitare Teritorialitatea Faptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitare Cota de TVA Regimul deducerilor Obligatii de nregistrare si raportare Persoanele obligate la plata taxei Principiile mecanismului TVA Actualul cadru legislativ ofer rspuns uri directe cu privire la operaiunile din sfera TVA sau a obligaiilor pe care le au persoanele care acioneaz n acest sfer. n unele cazuri apare necesitatea unei interpretri a textelor de lege, interpretare care presupune: o reprezentare mental a sensului sau semnificaiei text elor legale i o nelegere aproape integrala a lor; a preci erea corect a consecinel or aplicrii acestor prevederi n practic ; att ANAF ct i persoanele impozabile, trebuie s aib ntotdeauna n vedere scopul general al TVA , acela de a impozita consumul , ghidndu-se dup urmatoarele principii: - TVA este o taxa pe consumul final - TVA este o tax care se autopercepe - TVA este neutr - TVA este transparent - TVA nu reprezint un element de cost al afacerii - TVA se aplica operaiunilor specifice si nu profitului brut Scopul urmarit: ANAF trebuie s ncuraj eze respect area voluntar a obligaiilor legale, aceasta fiind solutia rezonabil n maximizarea ncasrilor bugetare din TVA i nu urmrirea eventualelor aciuni n justiie sau aplicarea sanciunilor existente. Determinarea operaiunilor impozabile Operaiuni impozabile Operaiuni cu plat pentru care locul este considerat a fi n Romnia: achiziia intracomunitar de bunuri achiziia intracomunitar a mijloacelor de transport noi efectuate de ctre orice persoan achiziia intracomunitar a produselor accizabile prestrile de servvicii Nu sunt considerate operaiuni impozabile: operaiunile efectuate de persoane care realizeaz exclusiv livrri de bunuri pentru care TVA nu este deductibil; achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro/an (excepie mijloacele de transport noi si produsele accizabile); operaiuni pentru care locul livrri sau prestri nu este n Romnia. Calculul plafonului de AIC Plafonul se calculeaza pe an calendaristic D epasir ea plafonului : se datoreaza TVA R o. pentru toate AIC pentru restul anului calendaristic in care s-a depasit plafonul si cel putin pentru anul calendaristic urmator d aca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reguli La calcularea plafonului AIC se va tine cont de valoarea tuturor AIC din toate celelalte State Membre efectuate de agentul economic , cu exceptia urmatoarelor: v aloarea tranzactiei care determina depasirea plafonului v aloarea importurilor de bunuri transportate dupa import in Romania, efectuate de o persoana juridica neimpozabila in alt Stat Membru al UE

v aloarea importurilor de bunuri livrate si transportate dupa import in Romania, efectuate de un furnizor in alt Stat Membru UE valorea AIC de mijloace de transport noi valoarea AIC de produse accizabile Livrarea intracomunitara de bunuri O livrare de bunuri inseamna transferul dreptului de a dispune de bunuri (corporale) ca si proprietar Definitia LIC l ivrarea intracomunitara : o livrare de bunuri ce sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana in contul acestora , inclusiv transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt Stat Membru Se considera ca o persona impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului, in calitate de intermediar intr-o livrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi ( structura de comisionar ) . Locul livrarii intracomunitare de bunuri (LIC) Livrarea de bunuri cu transport locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportului (inclusiv LIC) l ivrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import: Statul Membru prin care se face importul de bunuri (a ceste livrari pot fi locale si LIC) Livrarea de bunuri fara transport locul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia c umparatorului . Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare - locul in care bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau ( nu sunt niciodata livrari intracomunitare in SM de unde incepe transportul, sunt non transferuri ) Tratamentul fiscal al LIC Operaiuni scutite cu drept de deducere Condiii: dovada c mrfurile au prsit teritoriul Statului Membru (RO) cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis n Statul Membru de destinatie Nendeplinirea cumulativ a celor dou condiii, oblig furnizorul s colecteze TVA (factur cu TVA) similar unei operaiuni interne. Caz particular (livrri la distan): pentru livrri ctre acelai stat sub 35.000 euro, se va aplica TVA din ara de origine, la locul de plecare ( vnztorul poate opta totui pentru a fi impozitat n ara de destinaie ); iar pentru operaiunile care depesc plafonul de 35.000 euro, impozitarea acestora se va face n statul de destinaie. Obligatii legale Emiterea facturii Inscrierea operatiunii in rubrica adecvata din decontul de TVA In factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt SM Inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc LIC Inscrierea operaiunii n declaraia Intrastat, pentru persoanele obigate sa declare in Intrastat Justificarea regimului de scutire cu drept de deducere Ord. Ord. 1503/2007 Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justific cu: - factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din C .F , i n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit cumprtorului n alt stat membru ; - documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru ; - orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de asigurare.

Page

Page

Modificare introdus prin OMEF 1503/2007 Noutatea pe care o aduce acest Ordin este excepia de la regula conform careia justificarea scutirii trebuie facut n momentul n care s-a emis o factur. P entru acele operaiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici s fie n posesia documentelor de justificare a scutirii n momentul emiterii facturii, pr ezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de tax se va face n termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emis factura. Dac factura nu este emis n termenul prevzut de lege, termenul de 90 de zile se va calcula de la data la care a intervenit faptul generator de tax pentru operaiunea n cauz. n cazul n care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii la data efecturii controlului, organele de inspecie fiscal au dreptul de a suspenda inspecia fiscal pn la data prezentrii acestora , fr ca suspendarea s depseasc termenul de mai sus. Dup expirarea termenului, daca inspecia fiscal a fost deja efectuat, far a se depi termenul general de prescripie de 5 ani conform art. 91 al. (1) din Codului de procedur fiscal, dac persoana impozabil intr n posesia documentelor de justificare a scutirii de TVA, poate solicita organelor fiscale reverificarea perioadei respective . STUDII DE CAZ CAZUL 1 O persoan impozabil din Romnia (cod TVA Ro. art. 153 ), vinde bunuri la persoana impozabila stabilita in Ungaria (cod TVA Hu.), care la rndul ei le revinde unui client din Romania (cod TVA Ro.). Bunurile sunt transportate direct de la furnizor (Ro.) la beneficiar (Ro.). S se dermine: - t ratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus; - conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA. CAZUL 2 O persoana impozabila din Romnia (cod TVA Ro. Art. 153), vinde bunuri unui beneficiar din Italia (cod TVA It.). La cerere beneficarului o parte din bunuri sunt transportate la sediul sau din Italia iar o alt parte la sediul secundar in Germania. Beneficiciarul comunica furnizorului din Romnia, coduld enregistrare in scopuri de TVA din Italia. S se dermine: - t ratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus; - conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA. Achiziii intracomunitare Definitie: Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor, sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Regul general: TVA se pltete n statul de destinaie (locul achiziiei intracomunitare se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expediia sau transportul) C lientul, persoan impozabil nregistrat ca pltitor de TVA n Romnia nregistreaz TVA aplic nd mecanismul tax rii inverse Nu mai exista formalitati de import din Statele membre UE Locul achizitiei intracomunitare de bunuri (AIC) Locul este intotdeauna in SM in care se incheie transportul Reguli derogatorii: daca se furnizeaza un cod TVA din alt SM decat cel in care se incheie transportul: locul este SM care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA sub care se efectueaza achizitia intracomunitara (excepia nu deroga de la regula de baza) reducerea bazei de impozitare Derogarea nu funcioneaz dac cumparatorul face dovada ca bunurile au fost deja supuse TVA in SM de destinatie. Exemplu l : l ocul AIC (2) A B : Comunic lui A codul de TVA din RO (presupunem ca B este roman si nu sa inregistrat inca in Itali a AIC Locul (1): incheierii transportului (in Italia) Baza se reduce n mod

corespunztor. Ungaria LIC Locul: inceperii transportului Locul (2): in Romania (SM al codului de TVA ) Italia Vanzare de bunuri Transport Romnia Achiziii intracomunitare - obligai i Obligaii le beneficiarului : nscrierea n decontul de TVA/declaraia recapitulativ a valorii achiziiilor intracomunitare; s raporteze achiziiile de bunuri n aplicaia Intrastat ( declaraie Intrastat achiziii intracomunitare ) ; e mit e auto-factura (dac nu a primit factura de la furnizor) Sunt in toate cazurile operatiuni impo zabile: o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. Persoana obligata la plata TVA pe ntru AIC Plata taxei pentru AIC va fi intotdeauna obligatia persoanei care efectueaza achizitia Obligatii legale: Taxare inversa pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. Inscrierea TVA de catre beneficiarul din Romnia in factura primita de la furnizorul din alt SM. ( au tofactura n cazul in care factura nu a fost emisa de furnizor pana la data la care intervine exigibilitate pentru AIC ). TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decont . Declaratia recapitulativa pentru AIC Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art. 153 si vor face plata TVA efectiv pe baza decontului special daca depasesc plafonul pentru achiziii intracomunitare. STUDII DE CAZ CAZUL 1 O persoana impozabila romana inregistrata n scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza bunuri de la o persoana impozabila inregistrata in registrat n scopuri de TVA Italia. Furnizorul expediaza bunurile din Italia n Romnia Beneficiarul i comunica furnizorului codul sau de TVA. S se dermine: - t ratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus; - conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA. CAZUL 2 A, o persoana impozabila din Romnia inregistrata n scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza bunuri de la o alta persoana impozabila romana. Bunurile sunt expediate din Italia unde furnizorul are un depozit. S se dermine: - Sa se determine implicatiie comunicrii codurilor de TVA a celor doi parteneri - tratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus; - conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA. Locul AIC Operatiuni triunghiulare S e considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie transportul dac sunt ndeplinite urmatoarele condiii cumulative: cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, face dovada c a efectuat achiziia intracomunitar n vederea efecturii unei livrri ulterioare n alt SM, livrare pentru care beneficiarul, care este nregistrat n scopuri de TVA n SM unde este stabilit, a fost desemnat ca persoan obligat la plata taxei aferente obligaiile privind declararea acestor operaiuni, au fost ndeplinite de ctre cumprtorul revnztor Operatiuni triunghiulare SM 2 B SM 1 A SM 3 C Vanzarea 1 A-B Vanzarea 2 B-C Transport direct din SM1 in SM3 Caraceristici: 3 persoane impozabile in trei SM diferite: furnizor, cumparator revanzator, beneficiar ul final 2 vanzari: A B si B C 1 singur transport intre A ( SM1 ) si C ( SM3 ) Operatiunea va fi analizata in funcie de relatia contractuala de transport . Achizitie Operatiuni triunghiulare r elatia contractuala de transport intre A si B Ungaria B R omnia A Italia C Vanzarea 1 A-B Vanzarea 2 B-C Transport efectiv din SM1 in SM3 Livrarea IC efectuata de A in Romania

Page

este scutita de TVA cu indeplinirea urmatoarelor condiii: - Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM ( SM 3 Italia ) de catre A sau B - B comunica lui A un cod valid de TVA din celalalt SM ( Ungaria ) - B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din Ungaria Operatiuni triunghiulare r elatia contractuala de transport intre A si B R omnia B Ungaria A Italia C Vanzarea 1 A-B Vanzarea 2 B-C Transport efectiv din SM1 in SM3 - c umparatorul-revanzator) din Ro. comunica furnizorului din Hu. codul de TVA din Romania . - A IC efectuata de B in Romania, este scutita de TVA prin aplicarea masurilor de simplificare : - achiziia a fost efectuata in vederea unei revnzari ulterioare in alt SM - realizarea obligatiilor de raportare - desemneaza cumparatorul din Italia ca fiind persoana obligat la plata O bligatiile cumparatorului/revnzator din Romnia. Cumparatorul revanzator indeplineste urmatoarele obligatii: sa nu inscrie achizitia efectuata din SM1 (Hu.) in rubrica Achizitii intracomunitare a decontului de taxa si nici in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare; sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica Livrari intracomunitare scutite a decontului de taxa ; sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite de taxa urmatoarele date: - codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM3 (Italia), al beneficiarului livrarii - codul T VA aferent operatiunii triunghiulare T Operatiuni triunghiulare r elatia contractuala de transport intre A si B Ungaria B Italia A R omnia C Transport intre A - B Persoana impozabila din Ro. va plati TVA prin aplicarea mecanismului taxarii inverse: - beneficiarul din Ro. este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 in Romania conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul unei AIC (pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. ) beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica Achizitii intracomunitare din decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare Operatiuni triunghiulare t ransport intre B si C n u sunt aplicabile masuri de simplificare SM 2 B SM 1 A SM 3 C Vanzarea 1 (A-B) Vanzarea 2 (B-C) Transport efectiv din SM1 in SM3 Livrare A-B (fara transport): locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B (SM1) livrare locala cu TVA ( la LIC este obligatoriu transportul, iar A nu poate face dovada transportului) Livrare B-C (cu transport): locul unde incepe transportul (SM1) L IC efectuata de catre B din SM1, scutita de TVA (B trebuie sa se inregistreze in SM1 pentru scopuri de TVA) C efectueaza o AIC in SM3 aplicand mecanismul taxarii inverse Operatiuni triunghiulare false Elvetia R omnia Frana Vanzarea 1 Vanarea 2 Transport efectiv din Ro. in Fr. Operatiuni triunghiulare cu persoane nestabilite in Comunitate (2) Transport realizat pe relaia vnztor- cump arator / rev anzator : Cump . / rev . se nregistreaz n SM 2 vnztorul efectueaz o livrare intracomunitar cu transport, scutit, dac cump./ rev. comunic vnztorului un cod de nregistrare din alt SM iar bunurile sunt transportate n afara SM 1 cump arator / rev anzator efectueaz o achiziie intracomunitar n SM 2, facturnd cu TVA ctre Beneficiar (excepie: beneficiarul aplic taxarea invers). Transport realizat pe relaia cump./ rev. - beneficiar: cump./ rev. se nregistreaz n scopuri de TVA n SM 1; livrarea efectuat de vnztor ctre cump./ rev. este considerat intern fr transport; cump./ rev. efectueaz ctre beneficiar o livrare intracomunitar, cu transport (locul SM 1), scutit dac beneficiarul comunic cump./ rev. codul de nregistrare, iar bunurile prsesc teritoriul SM 1 beneficiarul efectueaz o achiziie intracomunitar n SM 2. Studiu de caz 1

Page

O persoana impozabila obisnuita, stabilita in SM1 ( A ), vinde bunuri unei persoane impozabile obisnuite, stabilita in SM2 ( B ). Aceasta din urma revinde bunurile unei persoane impozabile stabilita in SM3 ( C ). Bunurile sunt transportate direct din SM1 in SM3, in contul persoanei impozabile stabilite in SM1. S se dermine: - sa se determinae implicatiile interpunerii n lanul tranzacional a unei persoane nenregistrate in scopuri de TVA sau care nu furnizeaz un cod valabil de TVA - tratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus; - conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA. AIC de mijloace de transport noi Autovehicule terestre a caror capacitate depaseste 48 cm sau a caror putere depaseste 7,2 kw livrate cu maxim 6 luni dupa intrarea initiala in exploatare sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 km Nave cu o lungime mai mare de 7,5 metri (cu exceptia navelor comerciale) livrate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sau care nu au navigat mai mult de 100 de ore Aeronave a caror greutate la decolare depaseste 1.550 kg (cu exceptia avioanelor destinate curselor de linie) furnizate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sau care nu au zburat mai mult de 40 de ore Efectuata de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA: Intotdeauna scutita de TVA daca se face dovada transportului dintr-un SM in alt SM Indiferent de calitatea cumparatorului (persoana impozabila, persoana juridica neimpozabila, persoana fizica)- deci nu este necesar ca beneficiarul sa comunice un numar valabil de TVA din alt SM Livrarea intracomunitara de mijloace noi de transport Efectuata de alta persoana decat o persoana impozabila inregistrata : Furnizorul devine o persoana impozabila pentru aceasta livrare, chiar daca este persoana fizica Livrare scutita, cu drept de deducere a TVA (in cazul persoanelor care nu au obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA, taxa se ramburseaza conf. art. 147 (1)(c)CF) Livrarea intracomunitara de mijloace noi de transport LIC de bunuri accizabile Daca livrarile sunt realizate catre persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabile : -locul livrarii este locul unde incepe transportul produselor accizabile conf. art. 132(1) (a) si 132(4)CF LIC este scutita de TVA art. 143(2)(a) si( c), chiar daca beneficiarul nu comunica un numar valabil de TVA din alt LIC de bunuri accizabile - cazuri particulare -livrarile IC de bunuri accizabile efectuate de mici intreprinderi sunt scutite fara drept de deducere conform art. 152; -livrarile IC de bunuri accizabile supuse regimului special al bunurilor second hand, obiectelor de arta si de colectie, antichitati, care sunt supuse cotei marginale, conf. art 152; Efectuate in Romania de o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila: - S unt impozabile in Romania indiferenta daca beneficiarul este sau nu inregistrat in scopuri de TVA; Pentru AIC de produse accizabile n u se aplica nici un plafon . Excepie Daca achizitia este realizata de o persoana fizica, iar bunurile au fost transportate de furnizor, acesta din urma trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM de destinatie. A IC de produse accizabile Operatiuni asimilate LIC - Transferurile Transferul efectuat de catre o persoana impozabila, a unor bunuri ce fac parte din activitatea sa economica, din Romania catre alt SM, va fi considerat LIC cu plata. Caracteristici: c irculatia bunurilor din Romania catre alt SM ( fara tranzactie ) e ste efectuat de catre o persoana impozabila (orice persoana impozabila) sau in numele acesteia

Page

b unuri le fac parte din activitatea sa economica n scopul desfasurarii activitatii Toate regulile legate de LIC se aplica mutatis mutandis, inclusiv obligatiile legale privind declaratia recapitulativa pentru LIC Regimul fiscal al LIC asimilate Operaiuni scutite cu drept de deducere Dovada aplicarii scutirii cu drept de deducere: - autofactura prevzut la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit n alt stat membru, al persoanei care realizeaz transferul din Romnia; - documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru. Transferul - exemplu S.C A (inregistrata in Ro.) Depozitul lui A din SM 2 (Hu.) Nu are loc o tranzactie , ci doar un transfer ctre sediul din SM A trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in SM 2 pt.ca sa efectueaza o AIC Locul LIC: n Romania (locul unde incepe transportul) Operatiune scuti ta Da (daca se indeplinesc cele 2 conditii : - dovada transportul ui - codul de TVA emis in Hu. Operatiuni asimilate AIC Utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii sale economice, a bunurilor transportate de aceasta sau in numele acesteia din alt SM , in situatia in care transportul acestor bunuri, daca ar fi efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi considerat transfer de bunuri in alt Stat Membru, va fi considerata o achizitie IC cu plata A chiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt Stat Membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei platite n Romania pentru importul bunurilor, dac dovedete ca achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei in SM de import. Pentru operatiunile asimilate AIC, toate regulile legate de AIC se aplica mutatis mutandis, inclusiv obligatiile legale privind declaratia recapitulativa de LIC scutita de TVA din SM de plecare si declaratia recapitulativa de AIC in Romania . ) Operatiuni asimilate AIC - exemplu A persoana impozabila din alt SM Sediul din Ro. Transferul fara tranzactie catre sediul din Ro. Obligatia de a se inregistr a n Romania, locul AIC AIC asimilata efectuata de o persoana impozabila A IC in Romania (locul incheierii transportului) NU e xista scutire de TVA. Persoana obligata la plata TVA este A, care trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in Romania Msuri de simplificare Ordinul 2216/2006 Se aplic pentru - bunuri livrate n consignaie - stocuri la dispozitia clientului Daca nu se aplic msurile simplificate, furnizorul: r ealizeaz un transfer n statul membru de origine ; realizeaz o LIC/AIC n Romnia ; trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA Daca se aplic msurile simplificate (diminuarea formlitailor administrative cu nregistrarea): Consignatarul / cumprtorul bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, sunt nregistrai n Romnia n scopuri de TVA ; statul membru de origine nu consider mutarea acestor bunuri ca transfer, sau aplic un regim de simplificare similar celui aplicat n Romnia; Consignatarul / cumprtorul bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, din Romnia, sunt cunoscui de ctre furnizor atunci cnd bunurile sunt transportate din alt stat membru n Romnia. S e consider c furnizorul NU realiz eaz o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia n momentul sosirii bunurilor ce au fost trimise n cadrul unui contract de consignaie sau al unui contract privind stocuri la dispoziia clientului, iar eventuala restituire a bunurilor respective n statul membru din care au provenit, nu va fi considerat transfer . Consecinele aplicarii msurilor simplificate

Page

Vnzarea de bunuri de la furnizor la consignatar sau la clientul este considerat: o livrare intracomunitar, din punctul de vedere al furnizorului, pe care acesta trebuie s o declare ca atare n statul membru din care au fost transportate bunurile; o achiziie intracomunitar, din punctul de vedere al consignatarului sau al cumprtorului bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, care trebuie declare n Romnia. Consignatarul i cumprtorul bunurilor, trebuie s emit un document n care s raporteze: data sosirii, denumirea i cantitatea bunurilor primite; data livrrii locale a acestor bunuri n Romnia, cu o trimitere la factur sau la alt document emis; data transportului de bunuri care nu au fost achiziionate i care se restituie n statul membru de unde au provenit, precum i natura i cantitatea acestor bunuri; numele, adresa i datele de identificare ale fiecrui furnizor. Alte operatiuni din sfera TVA Non-transferu rile Bunurile nu vor fi considerate transferate daca sunt transportate din Romania in alt SM in scopul uneia din urmatoarele operatiuni: 1. Operatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportul ( nu se declara in registrul non transferuri lor ): O livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SM ( exemplu 1 ) O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta ( exemplu 2 ) O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana impozabila sau in numele acesteia la bordul vaselor, aeronavelor si trenurilor si care are loc in celalalt SM Expedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC sau exportate ( exemplu 3 ) O livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei retele E xemplul 1 P ersoana impozabila din Ro Ungaria Livrare urmata de instalare efectuata de furnizorul din Ro. , sau de alta persoana in contul sau Locul livrarii este in alt SM In Romania nu are loc o LIC, ci un non-transfer E xemplul 2 P ersoana impozabila din Ro Ungaria Vanzare la distanta: este in alt SM ca urmare a depasirii plafonului de vanzari la distanta sau prin optiune In Romania nu are loc o LIC, ci un non -transfer, locul operatiunii in alt SM E xemplul 3 P ersoana impozabila din Ro. Hu.- e xport efectiv efectuat de pers. Ro. T ransportul bunurilor din Romania in Hu. in vederea exportului acestor bunuri (in cadrul unei tranzactii) Ro. operatiune scutita in baza documentelor justificative Hu. nu are loc o AIC asimilata in prezenta dovezii ca bunurile vor exportate Non-transferu ri ( 2 ) 2. Operatiuni de transfer care nu presupun o tranzactie ( se declara in registrul de non transferuri ) - nlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive in relatiile cu SM: Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea fizica a bunuri lor n celalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri s fie returnate n Romania la finalizarea prelucrarii ( operatiuni de procesare ) U tilizarea temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii de servicii de catre persoana impozabila, daca aceasta este stabilita in Romania ( exemplu 1 ) Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importul acestor bunuri in SM respectiv in vederea utilizrii temporar intruneste criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de import (trguri comerciale, expoziii,etc.) Daca ulterior condiiile legale stabilite pentru non-transferuri nu mai sunt ndeplinite , acest ea devine transfer, cu toate consecintele legale . E xemplul 1 P ersoana impozabila din Ro. Prestarea de servicii in Hu. Mutarea bunurilor din Ro . n Hu. n vederea utilizarii in cadrul unui contract de prestri servici i In Romania nu are loc o LIC ci un non transfer ( locul unde este prestat serviciul ) Prestat o rul din Ro. trebuie sa se inregistreze n Hu. pentru serviciul prestat O peratiunea se inregistr eaza in Ro . n registrul non-transferurilor Exemplu - n on-transfer care devine transfer P ersoana impozabila din Ro. Bunurile ramn pe teritoriul Hu. Transportul b unurilor din Ro . catre Hu. n vederea prelucrarii

Page

- Dupa prelucrare bunurile nu se intorc in Ro . n Romania are loc initial un non transfer faptul ca b unurile nu se mai intorc in Ro . face ca non-transferul s devin transfer (LIC asimilata) l ocul livrarii este In Romania (unde incepe transportu) cu ndeplinirea celor doua condiii (dovada transport si cod TVA al beneficiarului din Hu.) se poate aplica mecanismul taxarii inverse. Pers. din Ro. trebuie sa se inregistreze in Hu., pentru ca are loc o AIC Returul de bunuri cazul I returul bunurilor la furnizor Anexa nr. I la Ord. MEF nr. 1823/2007 Nu are loc un transfer al dreptului de a dispune de bunuri; Bunurile se rentorc la furnizor fara alte obligaii declarative, de nregistrare sau de plata a TVA ; Consecine : - returul se realizeaz nainte de termenul de declarare; - returul se realizeaz ulterior termenului de declarare. cazul II refuzul bunurilor i vnzarea lor altui furnizor din acelai SM (cu furnizorul sau beneficiarul) Prima tranzacie este tratata in mod identic cu cea prezentat la cazul I. A doua livrare va fi tratata ca livrare interna. Consecine : - returul se realizeaz nainte de termenul de declarare; - returul se realizeaz ulterior termenului de declarare. cazul III refuzul bunurilor i vnzarea lor altui furnizor din alt SM Prima tranzacie va fi ignorat, considerndu-se ca bunurile au plecat direct ctre SM 3 Consecine : - anularea tranzaciei se realizeaz nainte de termenul de declarare; - anularea tranzaciei se realizeaz ulterior termenului de declarare. Prestri de servicii Prestrile de servicii Principiu director - locul impozitrii pentru prestrile de servicii, este locul unde prestatorul i-a stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care efectueaz prestrile, sau, n lipsa acestora, domiciliul su ori reedina sa obinuit Criterii : sediul activitii economice a prestatorului : de regul este sediul social excepie : sediul social poate fi nlturat doar cnd aplicarea sa nu conduce la o soluie fiscal raional i face dificil stabilirea unei legturi ntre serviciul prestat i sediul activitii economice a prestatorului sediul permanent criterii : - s aib o consisten minimal prin reunirea permanent de mijloace umane i tehnice necesare unor prestri de servicii determinate - un grad suficient de permanen i o structur apt din punct de vedere al echipamentului uman i tehnic care s fac posibil de manier autonom, prestrile de servicii n cauz. Operaiuni de procesare proprietarul mrfurilor va plti TVA pe valoarea manoperei. la expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitar de bunuri (operaiuni netaxabile care nu intr n sfera TVA), dar la recepia produselor finite se realizeaz o achiziie intracomunitar taxabil doar pentru valoarea adugat de procesator -aplic taxarea invers-; beneficiarul este obligat s comunice procesatorului codul de nregistrare n scopuri de TVA, ns nu este obligat s nregistreze expediia n declaraia de TVA (operaiuni care nu intr in sfera TVA); scutirea de TVA este posibil dac procesatorul este n posesia codul de nregistrare al beneficiarului i face dovada c bunurile au prsit teritoriul SM respectiv; beneficiarul/procesatorul raporteaz operaiunile in Intrastat; beneficiarul este obligat s se nregistreze n toate SM unde au loc operaiuni de procesare. Operaiuni de procesare msuri simplificate Se evit nregistrarea n scopuri de TVA n fiecare SM unde au loc operaiunile de procesare. Aplicabilitate:

Page

Page

procesatori i sunt situai n acelai SM; procesatori i sunt situai n SM diferite; achiziii de bunuri ntr-un SM, urmate de procesarea lor n acelai SM; achiziii de bunuri ntr-un SM, urmate de procesarea lor ntr-un alt SM; Operaiuni pluripartite Ord. 2221/2006 a fost modificat prin Ord. 1823/2007 (nou se apica si retururilor in perioada de garanie i postgarantie) Condiii de aplicare: contractorul principal: - este nregistrat n statul su membru n scopuri de TVA; - nu are un cod de nregistrare n scopuri de TVA n statul membru n care sunt realizate efectiv lucrrile asupra bunurilor mobile corporale; transmite codul su de nregistrare n scopuri de TVA prii/prilor cocontractante; ceilali operatori economici implicai sunt persoane impozabile din perspectiva TVA; produsele prelucrate se vor ntoarce n statul membru al contractorului principal. Operaiuni de procesare Servicile sunt supuse TVA n SM beneficiar -aplicarea taxrii inverseEtape: expedier e a bunurilor ctre primul procesator, ntr-un alt SM (nregistrarea n Intrastat); recepia bunurilor pentru procesare de ctre P1 (nregistrarea operaiunii n declaraia de TVA la operaiuni non-taxabile); expedierea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelai SM (operaiunea nu se raportaz n Intrastat bunurile nu prsesc teritoriul SM procesator); Re-expedier e a bunurilor de la P2 spre beneficiar (nregistrarea operaiunii n Intrastat de ctre P2/beneficiar). Operaiuni de procesare Servicile sunt supuse TVA n SM beneficiar -aplicarea taxrii inverseDiferene: - P1 (SM 2) / P2 (SM 3) nregistr e az tranzacia n Intrastat Operaiuni de procesare Dou aspecte diferite: cumprarea bunurilor (cumprtorul realizeaz o AIC) operaiunile de procesare (intr n sfera TVA din SM beneficiar) Etape: cumprarea bunurilor (beneficiarul aplic taxarea invers, nregistrarea operaiunii n Intrastat); expedierea bunurilor de la vnztor la procesator n acelai SM (procesatorul nu este obligat s completeze declaraia Inrastat); expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea n Intrastat). Operaiuni de procesare achiziia i operaiunile de procesare intr n sfera de aplicare a TVA n SM beneficiar Diferene: r aportarea n Intrastat a operaiunii de transfer ntre vnztor (SM2 ) i procesator (SM 3) Operaiuni de reparare Anexa II la Ord. MEF nr. 1823/2007 Transferul bunurilor n celalalt SM n vedere reparrii este tratat ca un non-transfer Reparatii in perioada de garanie nu se consider o prestare de servicii deoarece nu se realizeaz cu plat; Reparaii post-garanie operatinea va fi tratata ca o prestare de servicii [ art. 133 al. (2) lit. h) ] att. la moduld e facturare a serviciului de reparare . Cazurile anterioare sunt aplicabile si situaiilor n care are loc o nlocuire de piese. Transportu l intracomunitar de bunuri Definitia transportului intracomunitar de bunuri: Reprezinta orice transport de bunuri pentru care locul de plecare si locul de sosire se situeaza in doua SM diferite din UE

10

Page

Notiunea de transport intracomunitar este specifica numai pentru transportul bunurilor, nu si pentru persoane Traversarea teritoriului unei tari din afara UE nu afecteaza clasificarea acestui transport ca transport IC de bunuri Transporturi asimilate: Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care atat locul de plecare cat si locul de sosire se situeaza in acelasi SM din UE) se considera a fi un transport IC de bunuri daca este direct legat de un transport IC de bunuri Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate fi efectuat inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care este direct legat. Locul prestarii pentru transportul IC de bunuri Regula generala: locul de plecare a l transportului IC de bunuri Exceptie : in cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valabil de TVA din alt SM decat cel de plecare a transportului IC de bunuri, se considera ca serviciul are loc in Statul Membru care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului Persoana obligata la plata: Prestatorul se aplica regula generala Beneficiarul se aplica exceptia Exemplu - servicii de transport IC Romania Ungaria Transport de bunuri Hu. comunica in Ro. codul de TVA Plata in Hu. S.C din Ro. presteaza servicii de transport pentru S.C din Hu. Servicii accesorii transportului de bunuri inclusiv transportului IC Exemple: serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea, cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor , etc. Locul prestarii: locul unde serviciile sunt efectiv prestate . Exceptie: n cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valid de TVA din alt SM din UE decat cel in care serviciile sunt efectiv prestate, serviciul accesoriu se considera ca are loc in S . M care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului Persoana obligata la plata: Prestatorul se aplica regula generala Beneficiarul se aplica exceptia Exemplu - s ervicii accesorii unui transport IC de bunuri Anglia Ungaria S.C din Hu. comunica codul de TVA att transportatorului din Anglia ct si prestatorului din Romnia obligat la plata ambelor servicii S.C din Ro. (Constanta) efectueaza descarcarea vaporului si incarcarea marfurilor in camion Romnia Constanta Servicii de intermediere privind TI de bunuri si serviciile accesorii S erviciile de intermediere reprezinta serviciile prestate de un agent. Serviciul de intermediere, in sine, este o prestare de servicii efectuata de intermediar pentru mandant. L ocul prestarii : serviciilor de intermediere aferente unui transport de bunuri este locul unde este efectuat serviciul de transport Exceptie: in situatia in care serviciul de intermediere este prestat unui beneficiar (mandantului) care comunica un cod valid de TVA dintr-un alt SM din UE decat cel in care are loc transportul de bunuri in cauza, se considera ca serviciul de intermediere are loc in SM care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat . Exemplu - Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri sau serviciile accesorii Furnizor Hu. Beneficiar din Ro. Fluxul bunurilor Intermediarul din HU gase s te transportatorul la cererea beneficiarului Intermediar din Hu. Ungaria T ransportul bunurilor din Ungaria in Romania, pentru Beneficiar Livrare de bunuri Baza de impozitare Achiziii intracomunitare: este aceeai ca i n dreptul intern la aceasta valoare se aplic *dup deducere+ cota n vigoare la momentul cnd taxa devine exigibil, la nivelul celor din ar pentru un bun identic cuprinde orice accize platite sau datorate in alt Stat Membru , de persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate. n cazul in care accizele sunt rambursate persoanei care

11

efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate se reduce proportional Exigibilitatea la operaiuni intracomunitare - 2008 Pentru LIC exigibilitatea va interveni n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, sau la data emiterii facturii dac acesta este emis nainte de termenul legal. Chiar dac vorbim despre operaiune scutit, aspectul pus n discuie este foarte important deoarce exigibilitatea este ntr-o corelie directa cu deductibilitatea * art. 145 al. (1) stabilete n mod imperativ c dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii +. Pentru AIC este obligatorie existena unei corelaii ntre livrarea intracomunitar realizat ntr-un stat membru i achiziia intracomunitar realizat n celalalt stat membru, a fost modificat i art. 135 al. (2), astfel ca exigibilitatea pentru achiziiile intracomunitare intervine tot la data emiterii facturi sau cel trziu n a 15-a zi a lunii urmtoare n care a avut loc faptul generator. Regimul deducerilor Regul: regimul deducerilor este reglementat n mod similar cu regimul deducerilor din dreptul intern Ex. sistemul de drept francez impune obligaia singular ca operaiunea economic s aib legtur cu activitatea economic impozabil; n concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaiuni economice care nu au legtur cu activitatea persoanei impozabile chiar dac acestea sunt nscrise n bilan. Precizri : - deducerea este posibil doar dac cumprtorul i vnztorul sunt pltitori de TVA; - pltitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate pentru livrrile intracomunitare de bunuri exonerate; - pltitorii care nu sunt stabilii n interiorul rii pot deduce taxa pltit n acel Stat Membru, prin imputarea n decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului TVA datorat ntr-un Stat Membru n care efectueaz operaiuni impozabile; - condiia esenial n exercitarea dreptului de deducere const n existena unui document justificativ (facturii). Persoanele obligate la plata TVA Pentru achiziii intracomunitare: orice persoan care efectueaz o achiziie intracomunitar ex. n dreptul francez, statutul contribuabilului nu prezint importan att timp ct acesta desfoar operaiuni considerate legal impozabile Cazuri particulare: furnizorul (n solidar), n cazul achiziiilor intracomunitare pentru care o factur sau autofactur nu este emis sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire la identificarea parilor contractante sau codul de nregistrare n scopuri de TVA persoana care-l reprezint pe importator sau persoana care depune declaraia vamal, conform reglementrilor vamale Rambursarea TVA Norme legale : art. 147 ind. 2 lit. a) aplicabil persoanelor impozabile rezidente in Comunitate (Directiva 79/1072/EEC); lit. b) pentru persoane non-UE (Directiva 86/560/EEC) art. 49 52 din Noremele de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal Ordinul MEF nr. 523/2007 persoanelor impozabile rezidente in Comunitate; Ordinul MEF nr. 530/2007 - persoane non-UE. Rezideni UE Rambursarea TVA se acord pentru bunurile mobile livrate sau serviciile prestate n Romnia (inclusiv importuri), pe o perioad de minimum 3 luni sau maximum un an calendaristic ori pe o perioad mai mic de 3 luni rmas din anul calendaristic. Cererea se depune n termen de 6 luni de la ncheierea anului calendaristic n care taxa devine exigibil, insotit de urmtoarele documente: dovada c persoana impozabil este nregistrat n scopuri de TVA ntr-un alt stat membru;

Page

12

o declaraie scris care s certifice c, n perioada la care se refer cererea de rambursare, nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia i pentru care este obligat la plata taxei; o declaraie angajament prin care persoana impozabil strin se oblig s napoieze orice sum ce i-a fost rambursat din greeal. Conform Ord. MFP nr. 2157/2006 (publicat n Monitorul Oficial nr. 1053 din 29 decembrie 2006), organul fiscal competent s administreze contribuabilii nerezideni, care desfoar operaiuni n Romnia, este Serviciul de Administrare a Contribuabililor Nerezideni din cadrul DGFP Bucureti. Dovada nregistrrii se face prin prezentarea unui certificat emis de autoritile fiscale din statul membru unde persoana impozabil este stabilit. Nu este obligatorie prezentarea certificatului, dac organele fiscale din Romnia posed deja o astfel de dovad cu condiia ca acest certificat s nu fie mai vechi de un an de la data emiterii. Atenie! Documentele justificative, certificatul emis de statul membru n care persoana impozabil este stabilit, precum i declaraiile n limba strin vor fi nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductori autorizai , potrivit prevederilor art. 8 alin. (2) din Codul de Procedur Fiscal. Nu poate fi solicitat rambursarea n urmtoarele cazuri: - pentru sume mai mici de 200 lei, dac cererea se refer la o perioad mai scurt de un an dar nu mai mic de trei luni; - pentru sume mai mici de 25 lei, pentru cereri care privesc o perioad de un an calendaristic sau perioada ramas dintr-un an calendaristic. Persoane non-UE Condiia obligatorie impus de legiutor, persoanelor care defoar activiti permanente sau ocazionale n Romnia, pentru a putea beneficia de rambursarea de TVA este aceea de a-i desemna un reprezentant fiscal inregistrat in scopuri de TVA in Romnia) . n fapt, aceast obligaie apare i atunci cnd persoanele extracomunitare efectueaz operaiuni taxabile n Romnia pentru care sunt obligate la plat, conform art. 150 al. (2) lit. b) din Codul fiscal. Solicitarea de rambursare poate fi fcut pentru: - TVA achitat de ctre persoana extracomunitar pentru bunurile mobile care i-au fost livrate sau serviciile prestate n folosul su n Romnia; - TVA achitat pentru importul de bunuri n Romnia, pe o perioad de minimum 3 luni sau de maximum un an calendaristic ori pe o perioad mai mic de 3 luni rmas din anul calendaristic. TAXA PE VALOAREA ADUGAT regimul extracomunitar IMPORTUL Notiunea de import Un teritoriu tert inseamna dupa 2008 : intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie n nelesul art. 24 din Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene; pe lng operaiunile prevzute anterior , intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Comunitii. Teritoriile vamale, de accize si de TVA ale UE Teritoriile Comunitatii pentru scopuri vamale, de accize si de TVA sunt diferite TERITORIUL VAMAL TERITORIUL DE ACCIZE TERITORIUL DE TVA Teritoriul de TVA al UE Urmatoarele teritorii ale SM se considera ca NU fac parte din Comunitate, pentru scopuri de TVA Finlanda Insulele Aland Republica Federala a Germaniei Insula Helgoland Teritoriul Busingen Republica Franceza Teritoriile din strainatate Republica Elena Muntele Athos Regatul Spaniei Ceuta, Melilla si Insulele Canare Republica Italiana Livigno, Campione dItalia Apele italiene ale lacului Lugano Teritoriul de TVA al UE Urmatoarele teritorii se considera ca fac parte din teritoriul unor SM din Comunitate, pentru scopuri de TVA Regatul Unit (SM) Insula Man Franta (SM) Principatul Monaco Regimul TVA aferent importului Import:

Page

13

intrarea n Comunitate de bunuri care nu ndeplinesc condiiile din art. 9 i 10 din Tratatul de nfinare a CEE; alte bunuri provenite din teritorii tere: Noiunea de import se aplic doar n cazul bunurilor, serviciile nu pot fi importate acestea fiind prestaii taxabile pentru cele care au loc n Romnia sau scutite, pentru cele a cror loc de prestare nu se gsete n Romnia Locul import: se considera pe teritoriul statului membru n care se afla bunurile cand intra pe teritoriul C omunit ii; a tunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea n Comunitate, ntr-un regim vamal suspensiv (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar), locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul SM n care bunurile inceteaza s mai fie plasate intr-un astfel de regim ; pentru bunuri provenite din teritorii tere, dac la intrarea n Comunitate sunt n una din situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost importate in Comunitate s beneficieze de unul din regimurile vamale suspensive (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar) sau sunt plasate sub o procedura de tranzit intern, locul importului este considerat a fi SM pe teritoriul caruia se ncheie aceste regimuri sau procedur ; Importul (2) Importul este o operaiune impozabil indiferent dac: persoana care realizeaz operaiunea (nregistrat/nenregistrat, stabilit/nestabilit n Romnia, microintreprindere, un departament la unei instituii publice); nu conteaz dac importatorul acioneaz n scopul activitii sale economice sau n scopuri persoanale sau utilizarea ulterioar a bunurilor importate; nu este afectat operaiunea de existena unui drept de proprietate, att timp ct are loc un transfer fizic al mrfurilor din spre un teritoriu extracomunitar sau teritorii excluse (ex. Regatul Spaniei: Ceuta i Melilla). Excepii: mrfurile care au beneficiat de drepturi de import reduse sau zero n funcie de destinaia lor final, rmn sub supraveghere vamal pn cnd condiiile pentru acordarea tratamentului favorabil nceteaz a mai fi aplicabile, precum i n cazurile n care mrfurile sunt exportate sau distruse supravegherea vamal se ncheie i cnd mrfurile sunt utilizate n alte scopuri dect cele prevzute pentru aplicarea tratamentului favorabil, cu condiia achitrii taxelor datorate la punerea n liber circulaie; schimbarea destinaiei ulterior acordrii liberului de vam, oblig titularul s ntiineze n prealabil autoritatea vamal, care va aplica regimul tarifar corespunztor noii utilizri; Plata TVA pentru operatiunile de import P ersoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 nu fac plata TVA la organele vamale ci evidentiata taxa in decontul de TVA ca taxa colectata si taxa deductibila . Persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau sunt inregistrate conform art.153, platesc TVA la autoritatile vamale pe baza de DVI ; Codul fiscal - varianta 2008: Suspendarea aplicrii art. 157 al (4) intodus prin OUG nr. 22/2007 a fost prelungit pn la 1 ian. 2012 (OUG nr. 106/2007). Excepie: nu sunt obligate le plata TVA in vam persoanele care au obinut certificatul de amnare a pltii TVA in vam conform Ord. ANAF nr. 500/2007. Faptul generator si exigibilitatea in cazul unui import Faptul generator si exigibilitatea taxei in cazul unui import de bunuri intervin: Ca regula generala, la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea taxe lor vamale (sau ar fi intervenit daca bunurile ar fi fost supuse unor astfel de taxe ) In cazul in care bunuril e sunt plasate intr-un regim vamal suspensiv , faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care bunurile inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim Persoana obligata la plata TVA Plata taxei pentru importul de bunuri este obligaia importatorului , care poate fi : cumparatorul catre care se expediaza bunurile sau pr oprietarul bunurilor; furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau; asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor sau in numele sau;

Page

14

Page

proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania ; persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii; persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, care importa bunuri in Romania: - in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului (verificarea conformitatii sau pentru testare), urmate de reexportul lor daca acestea nu sunt achizitioneaza; - in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate sa fie re-exportate, sau achiziionate de catre persoana respectiva. Baza de impozitare la import Baza de impozitare (valoarea n vam) - valoarea tranzacional care este preul pltit sau de pltit pentru bunurile importate la care se adaug alte cheltuieli i taxe aferente aferente bunurilor puse n liber circulaie - pentru bunurile importate dup o perfecionare pasiv, baza de impozitare este dat de valoarea operaiunilor de perfecionare furnizate de prestatorul strin Cazuri particulare : - punerea n liber practic a bunurilor aflate sub un regim de perfecionare activ - punerea n liber practic a bunurilor obinute sub un regim vamal de transformare sub control vamal - consumul bunurilor aflate ntr-un antrepozit sau zon liber Scutiri la import Importul de bunuri a caror livrare in Romania este, in orice situatie, scutita de TVA Importul de bunuri urmat de o livrare IC scutita sau de o operatiune asimilata unei livrari IC scutite a acestor bunuri catre un alt SM din UE ( exemplu ) Importul de bunuri scutite de taxe vamale conform unor directive europene ( Directiva CEE 981/1983 ) Livrari de bunuri ulterioare unui import de bunuri USA Hu. Ro. Vnzarea unurilor (1) Vnzarea b unuri (2) Compania din Ro. transporta bunurile din SUA pana la sediul beneficiarului din Hu. Compania din Hu. este inregistrat normal n scopuri de TVA, pune bunurile in circulatie libera si a tioneaza ca importator din punct de vedere al TVA IMPORT In cazul livrarilor de bunuri pentru care transportul incepe in afara Comunitatii si se incheie in Comunitate, livrarea acestor bunuri de catre importator si orice livrare ulterioara au loc in SM in care bunurile sunt importate ,iar bunurile se considera a fi transportate din SM de import Import intr-un SM urmat de o vanzare la distanta in alt SM Bunurile se considera a fi transportate din SM in care se face importul daca: - t ransportul este efectuat dintr-un teritoriu tert de catre furnizor b unurile sunt importate de catre furnizor si transportate intr-un SM diferit de S M de import, in vederea livrarii catre client ( este o vanzare la distanta) ; In functie de plafonul de vanzari la distanta fixat de SM de destinatie, trebuie urmarit daca livrarea bunurilor importate are locul in SM de import sau in SM de destinatie ( implicatiile facturrii cu sau far TVA ) ; EXPORTUL Operaiuni de export efectuate de pltitori de TVA Sunt considerate operaiuni de export, livrrile de bunuri mobile corporale i prestri de servicii, precum i operaiuni asimilate acestora, care sunt legate direct de ri dinafara spaiului comunitar Condiii : - existena unei declaraii de export - copii ale facturilor, pentru achiziii de mic valoare vizate de vam la ieirea din spaiul comunitar Regimul TVA aferent operaiunilor de export Operaiuni scutite cu drept de deducere Justificarea dreptului de deducere se face conform Odinul MFP nr. 1503/2007, pe baza documentelor precizate: Export (2)

15

Page

16

Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n conformitate cu prevederile art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su : factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau dac transportul bunurilor nu presupune o tranzacie, documentele solicitate de autoritatea vamal pentru ntocmirea declaraiei vamale de export; declaraia vamal de export, care s cuprind numele exportatorului bunurilor i care s fie certificat de biroul vamal de ieire din spaiul Comunitar, i/sau, dup caz, s fie certificat liberul de vam acordat de autoritatea vamal ; documentul de transport care atest c bunurile prsesc Comunitatea i, dup caz, orice alt document care atest realizarea efectiv a exportului, cum ar fi: comanda de cumprare, de vnzare sau contractul, documentele de asigurare. Export (3) Potrivit prevederilor art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sunt scutite de tax pe valoarea adugat livrrile de bunuri expediate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su. Astfel de livrri au loc n cadrul unor contracte precum cele n care condiia de livrare este ex works conform normelor INCOTERMS. Condiii: s cutirea se aplic numai n situaia n care potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor i cumprtor, transportul bunurilor n afara Comunitii este n sarcina cumprtorului, care poate face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la un transportator sau la o casa de expediie ; justificarea c se face pe baza documentelor anterioare; Export (4) Sunt scutite de tax potrivit prevederilor art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prestrile de servicii, legate direct de exportul de bunuri sau de bunuri plasate n regim de antrepozit de tax pe valoarea adugat , sau n unul dintre regimurile vamale suspensive . factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau dup caz documentul specific de transport care ndeplinete condiiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal; contractul ncheiat cu exportatorul, cu titularul regimului suspensiv sau cu casa de expediie; documentele specifice de transport, sau, dup caz, copii de pe aceste documente n funcie de tipul transportului ; documentele din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate sau sunt plasate ntr-unui din regimurile menionate la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 (regimuri suspensive). Documente specifice transportului de mrfuri transportului auto: copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T, n cazul unui transport intracomunitar, documentul de transport internaional; transportului feroviar : scrisoarea de trsur, documentul de transport internaional pe cile ferate, care s poarte tampila staiei de expediie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferat vecin, care s confirme ieirea mrfii din ar; n cazul transportului multimodal cale ferat - naval : scrisoarea de trsur i foaia de conosament; n cazul transportului prin conducte : altele dect cele prin care se transport gazul natural pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal: documentul emis de transportator, cuprinznd date referitoare la bunurile transportate . Export (5) Scutirea pentru servicii pentru serviciile accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri sau de plasarea bunurilor n regim de antrepozit de tax pe valoarea adugat sau regimuri suspensive: contractul ncheiat cu beneficiarul prestrii de servicii, care poate fi exportatorul, sau beneficiarul , titularul regimurilor menionate la art. 144 alin. (1) lit. a) sau transportatorul ori casa de expediie; factura sau alte documente specifice; documentele din care s rezulte c bunurile au fost exportate, sau au fost plasate n regim de antrepozit de tax pe valoarea adugat sau ntr-un regim vamal suspensiv. Export (6)

Sunt scutite de tax, prestrile de servicii asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate, plasate n regim de perfecionare activ, i transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client . contractul ncheiat cu beneficiarul; autorizaia pentru perfecionare activ; factura pentru prestarea de servicii; declaraia vamal de export sau, dup caz, de reexport, care s fie certificat de biroul vamal de ieire din spaiul Comunitar, i/sau, dup caz, s fie certificat liberul de vam acordat de autoritatea vamal, Alte persoane care particip la operaiunile de perfecionare Condiie : s fie nscrise n autorizaia de perfecionare. contractul ncheiat cu titularul autorizaiei pentru operaiunile de perfecionare activ sau cu beneficiarul produselor compensatoare; copie de pe autorizaia pentru operaiunile de perfecionare activ din care s rezulte c respectiva persoana este nscrisa n aceast autorizaie ca persoana care concur la realizarea produselor compensatoare; factura pentru prestarea de servicii efectuat. B unuri le date spre prelucrare de ctre titularul operaiunii de perfecionare activ sau de persoana creia i-a fost cesionat regimul de perfecionare activ ctre unitile care realizeaz prelucrarea acestora nu se factureaz , predarea lor facndu-se pe baza avizului de nsoire a mrfii . Aceste uniti area predau bunurile titularului operaiunii de perfecionare activ sau persoanei creia i-a fost cesionat regimul de perfecionare activ, pe baza avizului de nsoire a mrfii i a facturii pentru contravaloarea prestaiei efectuate. Export (7) Scutirea pentru transportul internaional de persoane se aplic pe baza: l icen ei de transport; caietul ui de sarcini i al licenei de traseu, dup caz; foii de parcurs sau alte documente din care s rezulte data de ieire/intrare din/n ar, vizate de organul vamal diagrama biletelor de cltorie sau, dup caz, facturile fiscale n cazul curselor ocazionale; factura pentru contravaloarea biletelor vndute, n situaia n care vnzarea biletelor se face prin intermediari. Export prin intermediari (8) Scutiri pentru serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite prevzute la art. 143 i art. 144 din Codul fiscal, ( excepia operaiunilor prevzute la art. 143 alin. (1) lit. f) i art. 143 alin. (2) din Codul fiscal ) . Justificarea scutirii de tax se realizeaz pe baza : facturii de comision ; d ocumentel e care atest c serviciile sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite. Masuri tranzitorii Inchiderea regimurilor suspensive: Termenul operatiunilor/autorizatiilor; Tranzitul mrfurilor necomunitare; Utilizarea regimului vamal 42/00; OBLIGAIILE PERSOANELOR IMPOZABILE IN SCOPUL TAXEI Evidena operaiunilor OMF 2217/2006 A u obligaia s in evidene corecte i complete: persoanele impozabile stabilite n Romnia, pentru operaiunile efectuate n desfurarea activitii lor economice, pentru operaiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, precum i pentru orice operaiune reglementat la titlul VI din Codul fiscal; persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau care se identific ca persoane nregistrate n scopuri de TVA conform titlului VI din Codul fiscal, n scopul desfurrii oricrei opera iuni, pentru operaiunile respective; persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, pentru toate achiziiile intracomunitare;

Page

17

Page

n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o persoan impozabil, asociatul care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri, pentru operaiunile realizate de respectiva asociaie n participaiune. Evidena operaiunilor (2) J urnalele, registrele, evidenele i alte documente similare ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se vor ntocmi astfel nct s permit stabilirea cu uurin a urmtoarelor elemente: valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: 1.livrrile intracomunitare de bunuri scutite; 2.exporturile de bunuri i alte operaiuni scutite de tax; 3.operaiunile care nu au loc n Romnia; 4.livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax; valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: 1.bunuri mobile corporale; 2.servicii; 3.bunuri de capital; 4.achiziii intracomunitare de bunuri; 5.importuri pentru care persoana impozabil face plata la organele fiscale; 6. celelalte operaiuni pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei ; Evidena operaiunilor (3) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal; taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal; calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, a taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baz de pro-rata, evideniind distinct: 1. taxa dedus ; 2. taxa nededus ; 3. taxa dedus pe baz de pro-rata. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA , au obligaia s depun semestrial, pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii semestrului, la organul fiscal de care aparin, lista n format electronic a facturilor emise pentru livrrile i prestrile efectuate ctre cumprtori/ beneficiari din ar. Lista va cuprinde, pentru fiecare factur emis, numrul i data emiterii, denumirea i codul de nregistrare al cumprtorului/beneficiarului, valoarea tranzaciei i taxa pe valoarea adugat aferent. Factura Termen: cel mai trziu, data de 15 a lunii urmtoare (similar operatiuniilor interne) pentru: livrrile la distan transferuri efectuate n alt Stat Membru (auto-facturare) Semntura i tampila pe factur nu mai sunt obligatorii. Ca document justificativ, de nregistrare n contabilitate, factura st la baza: recunoaterii obligaiei de plat fa de furnizor n contabilitatea sintetic i analitic a furnizorilor, n condiiile n care cantitile i calitatea bunurilor i serviciilor din factur corespund cu cele recepionate; ntocmirii recepiei cantitative i calitative, iar documentul de recepie st la baza incrcrii gestiunii; ntocmirii instrumentului de decontare a obligaiei fa de furnizorul de bunuri sau servicii n cazul n care cantitate i valoarea din factur corespunde cu recepia fcut de beneficiar; recunoaterii creanei fa de client, n contabilitatea sintetic i analitic a clienilor. Factura continutul obligatoriu Meniuni obligatorii: numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic; data emiterii facturii; denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei care emite factura (sau a reprezentului fiscal); denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale cumprtorului de bunuri sau servicii, (inclusiv pentru operaiunile intracomunitare); n cazul tranzaciilor realizate sub un cod de TVA

18

emis ntr-un alt stat comunitar dect cel al vnzatorului sau al cumparatorului, n factur se va meniona acel cod; denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate (inclusiv datele tehnice care identific mijloacele de transport noi, n cazul livrrilor intracomunitare); data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului; baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre; indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei colectate, exprimate n lei, sau a meniunilor care s indice faptul c nu se datoreaza taxa ( scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil n Romnia, sau, dup caz, neinclus n baza de impozitare, taxare invers ). Utilizarea facturilor La furnizor: compartimentul de desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative la nivelul compartimentului i pentru eventualele reclamaii ale clienilor i la depozit/magazie pentru scderea din gestiune; la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea n contabilitate sintetic i analitic a creanei fa de client i a dreptului de deducerea a TVA; La cumprtor: la depozit/magazie pentru recepia i +nregistrarea n evidena operativ a intrrii n gestiune; compartimentul financiar-contabil al cumprtorului: factura constituie baz pentru recunoaterea datoriei fa de furnizor n contabilitate sintetic i anlitic a furnizorilor dar i pentru recunoaterea datoriei privind TVA colectat; factura mpreun cu recepia constituie baz pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic a stocurilor la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate sintetic i analitic a datoriei fa de furnizor, iar n condiiile aceptrii plii pentru ntocmirea instrumentului de plat a datoriei. Autofacturarea Autofacturarea este obligatorie dac pna in data de 15 a lunii urmatoare faptului generator, beneficiarul nu primete factura de la furnizor.n momentul cnd se primte factura furnizorului, pe aceasta se trece numarul autofacturii orespunzatoare acelei livrri. Autofactura emisa de beneficiar trebuie sa contina urmatoarele date: un numr de ordine secvenial i data emiterii; denumirea/numele i adresa prilor; codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei care emite autofactura; data faptului generator, n cazul unei achiziii intracomunitare; codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat membru i sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia; numrul sub care este nscris autofactura n jurnalul de cumprri, n registrul pentru nontransferuri sau n registrul bunurilor primite, pentru bunurile mobile corporale, transportate dintr-un alt stat membru n Romnia, pe care persoana impozabil trebuie s le completeze. ntocmirea facturii de ctre un ter S e pot emite facturi de catre un tert in numele si in contul furnizorului / prestatorului cu ndeplinirea urmtoarelor condiii: furnizorul / prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura; s declare numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al tertului care emite facturile; factura sa fie emisa de catre tert in numele si in contul furnizorului / prestatorului; factura sa cuprinda toate elementele prevazute pentru acest document; facturile s fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru; Factura electronic Semnarea si stampilarea facturilor nu este obligatorie - se pot t ransmite facturi prin mijloace electronice , n urmatoarele cazuri: pentru operatiuni efectuate in Romania:

Page

19

partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare; furnizorul / prestatorul si/sau cumparatorul, daca sunt inregistrati n scopuri de TVA, sunt obligati sa notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca vor aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia, si sa anexeze la notificare acordul; s se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului facturii prin semnatura electronica, conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de date (EDI); s existe un document centralizator pe suport de hartie, cu evidenta tuturor facturilor transmise prin EDI intr-o luna calendaristica, sau a tuturor facturilor astfel primite intr-o luna calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, in cazul in care furnizorul / prestatorul nu este inregistrat n scopuri de TVA; pentru achiziii intracomunitare n Romnia: conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de tara in care au loc livrarile intracomunitare; obligaiile sunt identice cu cele anterioare; Stocarea facturilor Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date, inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice. facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar facturile emise si primite se pot stoca in orice loc in urmatoarele conditii: locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu exceptia stocarii facturilor emise care se pot pastra prin mijloace electronice in orice loc daca, pe perioada stocarii: - se garanteaza accesul on-line la datele respective; - se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile; - datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor sunt de asemenea stocate; - continutul facturilor emise, in cazul stocarii prin mijloace eletronice, sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru. Autofacturarea prin nelegerea dintre furnizor si beneficiar Autofactura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau s erviciu , n locul furnizorului cu respectarea urmtoarele condiii: prile s ncheie un acord prin care s se prevad aceast procedur de facturare; s existe o procedur scris de acceptare a facturii; cumprtorul s fie stabilit n Comunitate i nregistrat n Romnia ; att furnizorul / prestatorul , n cazul n care este nregistrat n Romnia ct i cumprtorul s notifice prin scrisoare recomandat organul fiscal competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a o aplicrii autofacturrii ; factura s fie emis n numele i n contul furnizorului / prestatorului de ctre cumprtor, i trimis furnizorului / prestatorului; factura s cuprind toate elementele prevzute n Codului Fiscal cu excepia numrului de ordine ce se va nscrie pe factur de ctre furnizor / prestator sau de cumprtor n numele acestuia; factura sa fie inregistrat ntr-un jurnal special de vnzari de catre furnizor / prestator, daca este inregistrat in Romania Factura centralizatoare Se poate ntocmi o factur centralizatoare, cu ndeplinirea cumulativ a urmatoarele conditii: se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul generator al taxei ia nastere intr-o perioada ce nu depaseste o luna calendaristica; toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.

Page

20

Alte documente justifcative Factura se nlocuiete cu un document special pentru: livrrilor n vederea testrii, sau verificrii conformitii; stocuri n regim de consignaie; stocuri puse la dispoziia clientului. Coninutul documentului: nr. de ordine secvenial; denumirea/adresa prilor; data punerii la dispoziie/expedierii; denumirea i cantitatea bunurilor. Emiterea facturii: n momentul n care destinatarul devine proprietarul bunurilor; emiterea facturii se face pe baza datelor din documentul special. Declaratia recapitulativ LIC/AIC - formularul 390 VIES ( OMEF 237/2007 ) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA vor depune declaraia recapitulativ numai n trimestrul de raportare n care ia natere exigibilitatea taxei pentru livrrile/achiziiile intracomunitare, precum i pentru livrrile i achiziiile n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate. livrri intracomuitare (inclusiv cele n cadrul operaiunilor tripartite); achiziii intracomuitare (inclusiv cele n cadrul operaiunilor tripartite). D eclaraia recapitulativ se depune, n format electronic, astfel: - la registratura organului fiscal competent; - la pot, prin scrisoare recomandat; - prin completare pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice; - prin SEN, de ctre marii contribuabili. Formatul electronic va fi nsoit si de un format tiparit ntocmit cu ajutorul programului de asisten, n doua exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Operaiunile care se raporteaz Pentru a evita orice neconcordan ntre LIC scutite de TV A , care se includ n declaraia recapitulativ n statul membru de origine i AIC evideniate n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ n statul membru de destinaie, momentul exigibilitii taxei intervine: - n a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea; sau - dac a fost emis o factur pentru livrarea respectiv, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii acestei facturi, att pentru livrri intracomunitare, ct i pentru achiziiile intracomunitare. Verificarea declaraiilor Vies Corectitudinea codului de TVAa persoanelor care realizeaz operaiuni intracomunitare prin confruntarea cu Registrul persoanelor nregistrate in scopuri de TVA; Verificarea codului de TVA comunicat de persoanele impozabile dintr-un alt stat membru; Cerificarea incrucisata a informaiilor referitoare la persoanele impozabile care au declarat LIC/AIC si decontrurile speciale de TVA. Corelaii: LIC + LIC (T) = LIC din D 300 (301) AIC + AIC (T) = AIC din D 300 (301) Decontul de TVA formularul 300 Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ( Ord. MFP nr. 94/2008 ) Formularul (300) se depune la organul fiscal competent, la urmtoarele termene: - lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna calendaristic ; - trimestrial, pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic . Nu se nscriu n decont: - TVA din facturile de executare silit, de ctre persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite;

Page

21

- diferenele de TVA de plat constatate de organele de control, pentru care nu este reglementat includerea n decont; - documentele neevideniate n jurnalele pentru cumprri sau vnzri, constatate de organele de control fiscal; - TVA pentru care a fost aprobat nlesnire la plat. Decontul de TVA (2) Se depune pe suport electronic ( nsoit de formularul editat pe hrtie) cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat conform legii , n dou exemplare: - un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; - un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Programul de asisten este pus la dispoziie, gratuit, persoanelor impozabile de fisc sau descarcare la adresa www.mfinante.ro. Poate fi depus, d irect pe site-ul MFP , c ontribuabilii care dispun de un certificat digital eliberat de MFP Decontul de TVA constituie titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia . Schimbarea perioadei fiscale Ordinul MEF nr. 257/2007 procedura de aprobare a perioadei fiscale semestriale sau anuae [ art. 80 al. (2) ] . n vederea utilizrii ca perioad fiscal a semestrului sau anului calendaristic, persoana impozabil trebuie s depun o cerere justificat la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal sau n a crui eviden fiscal este nregistrat, pn la data de 25 februarie a anului pentru care se exercit opiunea, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1 la Ordin. Cererea va fi nsoit de documente din care s rezulte activitatea desfurat i periodicitatea acesteia, i anume: declaraie pe propria rspundere privind activitatea efectiv desfurat; balanele de verificare ntocmite pentru anul anterior; jurnalul de vnzri ntocmit pentru anul fiscal anterior; alte documente pe care le consider relevante pentru luarea deciziei. Formularul 301 -Decontul special de TVA Contribuabilii care au obligaia s depun decontul special de TVA sunt: - persoanele impozabile care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil (operaiuni scutite conform art. 141 din Codul fiscal sau supuse regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 152 din acelai cod), care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA i nici nu au obligaia de a se nregistra, conform art. 153 din Codul fiscal, dar care sunt nregistrate conform art. 1531 din acelai cod; - persoanele juridice neimpozabile, care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal. Registrul non - transferurilor S e utilizeaz pentru evidenierea bunurilor transportate de persoana impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile care nu implic o tranzacie (fac excepia situaiilor n care se aplic msurile de simplificare ). Acest registru va cuprinde: descrierea bunurilor; cantitatea bunurilor; valoarea bunurilor; circulaia bunurilor; descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii acestor documente. Registrul bunurilor primite Persoanele impozabile care primesc n Romnia bunuri n scopul expertizrii sau pentru efectuarea de lucrri asupra acestor bunuri vor trebui s in registrul bunurilor primite, Nu se trec n acest registru bunurile plasate n regim de perfecionare activ. Registrul bunurilor primite va cuprinde : un numr de ordine;

Page

22

data primirii bunurilor; numele i adresa primitorului; codul de nregistrare n scopuri de TVA al primitorului; cantitatea bunurilor primite; descrierea bunurilor primite; data transportului bunurilor supuse expertizrii sau prelucrate transmise clientului; cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului; cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup prelucrare; o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data emiterii acestor documente. Avizul de nsoire a marfurilor Coninut minimal al avizul de nsoire a mrfurii: datele de identificare ale furnizorului/cumprtorului: denumire, adres, cod de identificare fiscal; seria i numrul intern de identifcare a avizului; data emiterii avizului; denumirea i cantitatea bunurilor livrate; date privind expediia: numele i actul de identificare a delegatului, numrul mijlocului de transport, ora livrrii, precum i semntura delegatului; semntura expeditorului. Avizul de nsoire a mrfii va servi, dup caz: ca document de nsoire a mrfurilor/bunurilor vndute pe timpul transportului i n baza cruia se va ntocmi factura, atunci cnd aceasta este emis ulterior; ca document de nsoire a valorilor materiale trimise unor teri n vederea prelucrarii cnd va purta meninunea pentru prelucrare la teri ; ca document de dispoziie de transfer a valorilor materiale ntre gestiuni dispersate n teritoriu, aparinnd aceleiai persoane juridice cnd va purta meniunea far factur ; ca document ce se compar cu recepia calitativ i cantitativ, asigurnd nregistrarea intrrii n gestiunea cumprtorului. n alte situaii dect cele anterioare, avizul de nsoire a mrfii va conine precizri cu privire la motivul pentru care a fost ntocmit n locul facturii . Utilizarea avizului de nsotire a mrfurilor La furnizor: la delegatul transportatorului sau clientului, pentru semnare de primire a mrfurilor/bunurilor; la compartimentul de desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative a livrrilor, pentru operarea ieirii din gestiune a mrfurilor/bunurilor n fia de magazie/depozit i pentru ntocmirea facturii; La compartimentul financiar-contabil pentru: nregistrarea ieirilor de mrfiri/bunuri n contabilitate sintetic i analitic a stocurilor; nregistrarea creanei fa de cumprtor n contabilitatea sintetic i analitic a clienilor; nregistrarea colectrii TVA aferent vnzrilor n contabilitate sintetic a taxei pe valoare adugat. Utilizarea avizului de nsotire a mrfurilor (2) La cumprtor: la magazie/depozit ca baz pentru efectuarea recepiei, concomitent cu verificarea faptic a intrrii de ctre comisia de recepie i consemnarea rezultatelor pentru ncrcarea gestiunii cu mrfurile/bunurile primite; la compartimentul aprovizionare pentru nregistrarea cantitilor intrate n evidenele operative ale compartmentului; la compartimentul financiar-contabil pentru: nregistrarea intrrilor cantitative i valorice n contabilitatea sintetic i analitic a stocurilor; nregistrarea datoriei fa de vnztor n contabilitate sintetic i analitic a furnizorilor; nregistrarea TVA deductibile aferente cumprarilor n contabilitatea sintetic i analitic a taxei. Declaraia informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ..., formularul 392 A In conformitate cu dispoziiile art. 156 ind 3 al. (6) Cod fical persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar

Page

23

sumei de 10.000 euro , calculat la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului, trebuie s comunice printr-o notificare scris ( formularul 392 A ) organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii precum i suma taxei, ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA ; suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii i suma taxei aferente, ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA . Declaraia informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ..., formularul 392 B Pentru persoanele nenregistrate n scopuri de TVA, art. 156 ind.3 al. (7) Cod fical le oblig, dac obin veniturile din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, la finele unui an calendaristic, ntre 10.000 i 35.000 euro , calculat la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului, s comunice, printr-o notificare scris (formularul 392 B) organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA ; suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA ; suma total i taxa aferent a achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA ; suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA . Declaraia informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul ...., formularul 393 Obligaia depunerii formularului 393 este impus de art. 156 ind 3 al. (8) Cod fiscal care dispune c: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care presteaz servicii de transport internaional trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de plecare din Romnia. Depunerea electronica a declaraiilor Ordinului MEF nr. 22107 2006 (publicat n Monitorul Oficial nr. 74 din 31 ianuarie 2006) se utilizeaz serviciul: Depunere declaraii on line (se gaseste pe site-ul MEF). opinere certificatului digital de identificare a reprezentantului legal sau a certificatelor digitale de tip delegat. Intrastat - sistem statistic pentru comerul intracomunitar cu bunuri Baza legal: Regulamentul CE 638/2004; Regulamentul CE 1982/2004 Legea nr. 422 /200 6 Romnia . Caracteristici: sunt raportate toate livrrile/achiziiile fac obiectul declarrii Intrastat; responsabilitatea declarrii revine persoanelor nregistrare n scopuri de TVA; declaraia Intrastat se depune pn n data de 15 a lunii urmtoare celei de raportare (obligatia poate fi externalizat). Tranzaciile care se raporteaz in Intrastat: tranzacii comerciale cu bunuri care i schimb proprietarul i sunt destinate consumului final, intermediar, investiiei sau revnzrii; m icri de bunuri dintr-un stat membru n altul fr transfer de proprietate; bunurile returnate; micrile de bunuri pentru i dup activiti de procesare (pe baz de contract). Intrastat (2) Informaii obligatorii pentru declaraia Intrastat: c odul de nregistrare TVA ; p erioada de referin ; f luxul (sosire, expediere) ; m rfurile identificate la nivel de 8 cifre din HS (nomenclatura vamal); v aloarea mrfurilor (suma impozabil sau valoarea statistic); c antitatea mrfurilor (masa net, uniti suplimentare);

Page

24

n atura tranzaciei (ex. v nzare - cumprare) . Informaii adiionale (stabilite de fiecare SM) : identificarea mrfurilor la un nivel mai detaliat; ara de origine (numai la sosire); regiunea de origine, la expediere i regiunea de destinaie la sosire; condiia de livrare (standardele Incoterms); mod de transport; procedura statistic (alte detalieri fcute n scopuri statistice). Persoanele obligate sa raporteze n Intrastat pragul pentru 2007 Exist dou categorii de operatori: operatorii economici care n anul anterior au depit pragurile valorice stabilite pentru anul n curs vor transmite declaraia Intrastat pentru toate lunile anului; operatorii economici care depesc pragurile valorice n cursul anului, transmit declaraia Intrastat ncepnd cu luna n care au fost depite pragurile valorice. Pragurile reprezint limita valoric a schimburilor intracomunitare sub care operatorii economici sunt scutii s transmit declaraia Intrastat. Pentru anul 2007 pragurile statistice stabilite sunt: pentru introduceri intracomunitare: 300.000 RON pentru expedieri intracomunitare: 900.000 RON

Page

25