Abordarea fiscalităţii prin prisma normelor contabile internaţionale IAS-IFRS

Unitate de învăţare Nr. 2

ABORDAREA FISCALITĂŢII PRIN PRISMA NORMELOR

CONTABILE INTERNAŢIONALE IAS-IFRS

Cuprins Pagina

Obiectivele Unităţii de învăţare Nr. 2............................................................................. 13

Lucrare de verificare Unitate de învăţare Nr. 2............................................................... 15
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare........................................................ 15
Bibliografie Unitate de învăţare Nr. 2............................................................................. 16

12

Contabilitate și gestiune fiscală

 Abordarea fiscalităţii prin prisma normelor contabile internaţionale IAS-IFRS

OBIECTIVELE Unităţii de învăţare Nr. 2

Principalele obiective ale Unităţii de învăţare Nr. 2 sunt:

• Abordarea fiscalităţii prin prisma normelor contabile internaţionale

IAS-IFRS

Standardele Internaționale de Contabilitate și ulterior, Standardele

Internaționale de Raportare Financiară sunt orientate către funcția
contabilă a întreprinderii. Pentru că în activitatea acesteia apar probleme
fiscale au fost elaborate o serie de standarde care sunt aplicabile la nivel
de firmă.
Centrul atenției în elaborarea standardelor respective a fost informarea
corectă a patronatului, administrației și celorlalți utilizatori legitimi.
Numai în subsidiar informația din situațiile financiare ale firmei este
destinată a fi folosită de către organele de control fiscal. În plus,
legislația fiscală are, aşa cum vom vedea în continuare, un pronunțat
caracter național, în timp ce normele contabile au o perspectivă
internațională.
Standardul IAS Din acest punct de vedere trebuie privite normele contabile
12 „impozitul internaționale. Ne vom ocupa de standardul IAS 12 „impozitul pe profit”
pe profit” având în vedere faptul că celelalte sunt aprofundate la disciplina
contabilitate financiară.
Acest standard urmăreşte să prescrie tratamentul contabil pentru
impozitul pe profit. În acest sens, standardul îşi propune să rezolve
modul de contabilizare a consecințelor fiscale curente și viitoare ale:
− recuperării (decontării) viitoare a valorii contabile a activelor
(datoriilor), constatate prin bilanțul întreprinderii;
− tranzacțiilor şi a altor evenimente ale exercițiului în curs reflectate în
situațiile financiare ale întreprinderii.
Referitor la contabilizarea datoriilor şi a creanțelor privind impozitul
curent se poate spune că impozitul curent al exercițiului în curs și
anterior este constatat ca datorie în limita sumei neplătite.
În cazul în care suma deja achitată referitoare la exercițiul curent şi la
cel precedent depăşeşte suma datorată, surplusul trebuie reflectat în
bilanț drept activ. Beneficiul aferent unei pierderi fiscale transferabilă în
perioada anterioară pentru a recupera impozitul curent al unei perioade
anterioare urmează a fi contabilizat ca activ. În cazul în care se utilizează
o pierdere fiscală pentru recuperarea impozitului curent al exercițiului
anterior, întreprinderea contabilizează beneficiul ca activ corespunzător
exercițiului în care apare pierderea fiscală, întrucât este probabil ca

13

Contabilitate și gestiune fiscală

 Abordarea fiscalităţii prin prisma normelor contabile internaţionale IAS-IFRS

beneficiul sa fie generat către întreprindere şi deci, evaluat de o manieră

fiabilă.
Contabilizarea activelor şi datoriilor privind impozitul amânat. O datorie
de impozit amânat se contabilizează pentru toate diferențele temporare
impozabile, cu excepția cazului în care datoria provine din:
a) fondul comercial pentru care amortizarea nu este deductibilă în
scopuri fiscale;
b) contabilizarea inițială a unui activ sau a unei datorii într-o tranzacție
care − nu este o regrupare de întreprinderi; − nu afectează nici rezultatul
contabil, nici beneficiul impozabil la data tranzacției.
Datorită particularităților care caracterizează formarea datoriilor şi a
creanțelor din impozite, în acest domeniu apare problema specifică a
evaluării, care implică cunoaşterea unor reguli în materie. În acest scop
datoriile (respectiv creanțele) aferente impozitului curent referitoare la
exercițiul în curs și la cele anterioare, urmează a fi evaluate cu suma ce
se aşteaptă a fi plătită către (sau recuperată de la) autoritățile fiscale,
folosind ratele de impozitare (cu respectarea legislației de impozitare)
reglementate până la data bilanâului.
Activele și datoriile privind impozitul amânat urmează a fi evaluate cu
ratele de impozitare aferente exercițiului în care activul va fi obținut sau
datoria decontată, în conformitate cu ratele de impozitare și cu legile
financiare în vigoare până la data bilanțului.
Evaluarea activelor şi datoriilor impozitului amânat trebuie să aibă în
vedere consecințele fiscale care vor decurge din modul în care
întreprinderea anticipează, la data închiderii bilanțului, să recupereze sau
să stingă valoarea contabilă a activelor sau a datoriilor sale.
A. Contabilizarea în contul de rezultat.
Contabilizarea impozitului curent şi a impozitului amânat ale unei
tranzacții sau a altor evenimente este consecventă cu contabilizarea
tranzacției sau a evenimentului în sine. Impozitul curent și cel amânat
trebuie să se reflecte în contul de rezultat ca venit sau ca şi cheltuială în
profitul net sau în pierderea aferentă exercițiului, cu excepția cazului în
care acel impozit provine din:
a) o tranzacție sau un eveniment care este imputat în acelaşi exercițiu sau
într-un exercițiu diferit, direct în capitalurile proprii,
b) o regrupare de întreprinderi contabilizată drept achiziție.
B. Contabilizarea în bilanț a activelor şi datoriilor cu impozitul
Activele și datoriile din impozit urmează a fi prezentate în bilanț în mod
distinct de alte active și datorii. De asemenea, activele și datoriile privind
impozitul amânat trebuie să fie reflectate în mod distinct de activele și
datoriile cu impozitul curent. În cazul în care o întreprindere face
distincție, în situațiile financiare, între activele și datoriile mai mici de
un an, pe de o parte, şi activele și datoriile mai mari de un an, pe de altă

14

Contabilitate și gestiune fiscală

 Abordarea fiscalităţii prin prisma normelor contabile internaţionale IAS-IFRS

parte, aceasta nu trebuie să clasifice activele (datoriile) cu impozitul

amânat în categoria celor curente (respectiv mai mici de un an).
C. Admiterea compensării
O întreprindere trebuie să compenseze activele și datoriile cu impozitul
curent dacă şi numai dacă întreprinderea:
a) are un drept juridic necunoscut de a compensa valorile contabilizate;
b) intenționează să deconteze pe o bază netă sau să încaseze activul şi în
acelaşi timp să deconteze datoria.
Observație. Deşi activele și datoriile privind impozitul curent sunt
contabilizate și evaluate în mod distinct, acestea sunt compensate prin
bilanț, prin aplicarea unor criterii similare cu cele stabilite pentru
instrumentele financiare în IAS 32 „Instrumente financiare – descriere
şi prezentare”.
În spiritul acestui standard, o întreprindere dispune în mod normal de
dreptul juridiceşte recunoscut de a compensa un activ şi o datorie cu
impozitul curent dacă şi numai dacă acestea privesc impozitul pe profit
perceput de aceeaşi administrație fiscală și dacă aceasta permite
întreprinderii să efectueze sau să încaseze o singură plată netă.
Test de autoevaluare 2.1 – Scrieți răspunsul în spațiul liber din chenar.
Ce își propune IAS 12
Răspunsul la test se găseşte la pagina 15

Am ajuns la sfârşitul Unității de învățare Nr. 2.

Vă recomand să faceți o recapitulare a principalelor subiecte prezentate
În loc de în această unitate și să revizuiți obiectivele precizate la început.
rezumat
Este timpul pentru întocmirea Lucrării de verificare Unitate de învățare
Nr. 2 pe care urmează să o transmiteți cadrului didactic.
Lucrare de verificare Unitate de învățare Nr. 2

Contabilizarea în contul de rezultat.

Răspunsurile și comentariile la testele de autoevaluare

Răspuns 2.1
Acest standard urmăreşte să prescrie tratamentul contabil pentru
impozitul pe profit. În acest sens, standardul îşi propune să rezolve
modul de contabilizare a consecințelor fiscale curente și viitoare ale:
− recuperării (decontării) viitoare a valorii contabile a activelor
(datoriilor), constatate prin bilanțul întreprinderii;

15

Contabilitate și gestiune fiscală

 Abordarea fiscalităţii prin prisma normelor contabile internaţionale IAS-IFRS

− tranzacțiilor şi a altor evenimente ale exercițiului în curs reflectate în

situațiile financiare ale întreprinderii.

Bibliografie Unitate de învățare Nr. 2

1. Morariu,A., Contabilitate și fiscalitate în dezvoltarea firmei, Ed.
ExPonto, Constanţa, 2005
2. Răileanu, V., Răileanu, A.S., Abordări contabile și fiscale privind
impozitele și taxele, Ed. Economică, Bucureşti, 2009
3. Vintilă, G., Fiscalitate, Ed. Economică, Bucureşti, 2006
4. Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată cu toate modificările și
completările ulterioare
5. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1802/2014, pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale şi situațiile financiare anuale consolidate
6. Legea 227/2015 privind Codul Fiscal cu modificările și completările
ulterioare
7.Standardele Internaţionale de Raportare Financiara (IFRS)

16

Contabilitate și gestiune fiscală