Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
In randurile urmatoare, vom stabili cand se pot constitui provizioane pentru clienti incerti, urmand totodata sa
vedem daca la data deschiderii falimentului clientului se poate constitui provizion de 100%.
Solutia consultantului:
Reglementarile contabile definesc provizioanele ca fiind pasive cu exigibilitate sau valoare incerta. Pentru a
putea fi inregistrate in evidenta contabila cheltuieli cu provizioanele trebuie sa fie indeplinite urmatoarele
conditii:
- sa existe o obligatie curenta la data bilantului generata de evenimente anterioare acestei date;
Provizioane pentru clienti incerti nu se inregistreaza din punct de vedere contabil deoarece, conform prevederilor
pct. 218 si urmatoarele din OMFP 3055/2009, cu modificarile ulterioare, acestea au un alt regim.
Atunci cand se constata ca exista posibilitatea ca anumiti clienti sa nu mai poata fi incasati, se inregistreaza
ajustari de valoarea. Cheltuielile privind ajustarile sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal, dar, potrivit
principiului prudentei trebuie sa se tina cont de deprecierea clientilor respectivi.
Primul pas in evidentierea posibilitatii existentei unor clienti care sunt rau platnici este acela al inventarierii.
4118 = 4111
in litigiu"
6814 = 491
ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante"
si
491 = 7814
Din punct de vedere fiscal, sunt recunoscute la calculul impozitului pe profit urmatoarele tipuri de provizioane:
b) provizioanele constituite in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate
de catre societate, care indeplinesc cumulat urmatoarele conditii:
- creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului,
pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
Provizioanele pentru clienti incerti se calculeaza pentru intreaga suma, inclusiv TVA aferenta. Ele se
inregistreaza numai din punct de vedere fiscal si sunt luate in calcul in trimestrul in care sunt indeplinite
conditiile de neincasare sau exista hotararea judecatoreasca de deschidere a falimentului.
Pentru ca provizioanele fiscale sa fie deductibile, acestea trebuie sa se refere la creante datorate de clientii
societatii pentru produsele vandute (inclusiv marfuri, materiale, semifabricate etc.), lucrarile executate si
serviciile prestate pe baza facturilor emise.
Rezulta ca:
- provizioanele deductibile din punct de vedere fiscal in limitele prevazute de Codul fiscal nu se inregistreaza
in contabilitate si ele reprezinta sume de care se tine cont trimestrial/anual numai extracontabil,
- in contabilitate se inscriu numai cheltuieli cu deprecierile creantelor respective si numai la finele anului.
- la rd. 17 "Provizioane fiscale" (20 sau 30% din valoarea clientului incert), asa cum rezulta din evidenta fiscala,
- la rd. 30 "Cheltuieli cu provizioanele si cu rezervele care depasesc limita prevazuta de lege" - cu toata valoarea
inregistrata in evidenta contabila.
In felul acesta, ceea ce s-a dedus la rd. 2, se anuleaza cu ceea ce se inscrie la rd. 30 si ramane deductibila suma
de la rd. 17.