7/27/2021

Pierdere din creante. Monografie contabila. Ajustare

tva si deductibilitate cheltuieli

 valabil la 26 Iul 2021

Intrebare: In cazul unei societati cu impozit pe profit care nu si-a recuperat creanta de la o firma
aflata in procedura de faliment si pentru care a fost respinsa inscrierea in tabelul creditorilor, care
este monografia contabila pentru ajustare TVA si inregistrarea cheltuielii cu pierderea din creante?
Cheltuiala este deductibila?

Raspuns: Pentru situatia creantelor neincasate este importanta valoarea acestora, din punct de
vedere al pragului de semnificatie stabilit prin politicile contabile ale unitatii. Conducerea persoanei
juridice, deducem din descrierea intrebarii, a derulat toate operatiunile necesare pentru recuperarea
creantei.

Din punct de vedere contabil, normele regasite la pct. 89 din  reglementarile contabile aprobate prin
 Ordinul nr. 1802/2014 privind contabilitate  prevad inregistrarea  unor  ajustari pentru pierdere de
valoare, la nivelul sumei estimate de a nu se recupera, cand este cazul:
 
„89. (1) Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare
sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si
valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru
deprecierea creantelor.
 
89.(2) Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.
 
89.(3) Evaluarea la bilant a creantelor si a datoriilor exprimate in valuta si a celor cu decontare in lei in
functie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar. In scopul prezentarii in bilant, valoarea
creantelor, astfel evaluate, se diminueaza cu ajustarile pentru pierdere de valoare.”
 
Monografia contabila:

*Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate prin articolul contabil:

4118 “Clienti incerti sau in litigiu”  = 4111 “Clienti”

 
*Ajustarea pentru deprecierea activelor se inregistreaza prin articolul contabil:

6814 “ Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante” = 491
1/5
7/27/2021

“Ajustari pentru deprecierea creantelor – client”

 
*Pentru situatia in care este incasata creanta, reluarea de ajustare se inregistreaza prin nota
contabila:

491 “Ajustari pentru deprecierea creantelor client”= 7814 “Venituri din ajustari pentru deprecierea
activelor circulante”

*Pentru situatia in care nu mai este posibila recuperarea creantei sau a fost obtinuta hotararea
judecatoreasca definitiva, valoarea nerecuperata se scoate din gestiune, astfel :

a) Reluarea ajustarii pentru depreciere prin inregistrarea de venituri:

491 „Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti”= 7814 „Venituri din ajustari pentru deprecierea
activelor circulante”
 
b) Inregistrarea pierderii din  creante si a taxei aferente, si daca sunt indeplinite conditiile legale:

                                        %                             = 4118 „Clienti incerti sau in litigiu”

654 „Pierderi din creante si debitori diversi”                                                    
4427 „TVA colectata „  
 
Din punct de vedere fiscal, pentru cheltuielile inregistrate cu ajustarile de valoare sunt  aplicabile
prevederile art. 26 alin. (1) lit. j) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal :
 
„26.(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru
depreciere, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:

j) ajustarile pentru deprecierea creantelor inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in

limita unui procent de 100% din valoarea creantelor, altele decat cele prevazute la lit. d), e), f), h) si
i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
 
1. sunt detinute la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, sau la o persoana
fizica asupra careia este deschisa procedura de insolventa pe baza de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedura simplificata;

2. nu sunt garantate de alta persoana;

3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului”

 
Din descrierea intrebarii rezulta ca este posibil ca societatea dvs. sa fie in aceasta situatie: creanta
este detinuta la o persoana juridica asupra careia a fost declarata procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotararii judecatoresti. Atragem atentia asupra faptului ca trebuie indeplinite in
mod obligatoriu si celelalte 2 conditii, referitoare la garantarea creantelor si la afiliere.

2/5
7/27/2021

 
Monografia contabila aplicabila:
 
*A fost  inregistrata nota contabila de transfer  a clientilor respectivi din contul 4111 „Clienti” in
contul 4118 "Clienti incerti" :

4118  "Clienti incerti"   =    4111 “Clienti”  cu valoarea soldului, inclusiv taxa datorata
 
si concomitent,

6814 “ Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante” =    491
“Ajustari pentru deprecierea creantelor – client”  cu valoarea soldului, inclusiv taxa datorata

Cheltuiala cu ajustarea creantelor a fost in procent de 100% valoare deductibila la calculul impozitului
pe profit.
 
*Ajustarea  constituita a ramas fara obiect, se va relua la venituri  in momentul in care este cert faptul
ca nu va fi recuperata creanta:

491 “Ajustari pentru deprecierea creantelor – client”     =    7814 „Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor circulante”
 
Venitul inregistrat va fi 100% impozabil la calculul impozitului pe profit datorita faptului ca si
cheltuiala aferenta ajustarii a fost 100% deductibila (la momentul constituirii acesteia), potrivit art. 23
lit. d) din Codul fiscal:

„23.La calculul rezultatului fiscal, urmatoarele venituri sunt neimpozabile:

d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati pentru care nu s-a
acordat deducere, precum si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a
participarii in natura la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorarii capitalului social la
persoana juridica la care se detin titlurile de participare”
 
Din punct de vedere al TVA se aplica normele regasite la  art. 287 lit. d) din Legea 227/2015 privind
Codul fiscal si la pct. 32 alin. (1) din normele date in aplicarea acestui articol, aprobate prin HG
1/2016:
 
„287.Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
 
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca
urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de
reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este
modificata sau eliminata. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti
de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data
sentintei sau, dupa caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind
insolventa. Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui

3/5
7/27/2021

in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a

celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment. In cazul in care
intrarea in faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 si nu a fost pronuntata hotararea
judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila de inchidere a procedurii prevazute de legislatia
insolventei pana la aceasta data, ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie
2019. Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de
procedura fiscala. Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva verificarii ulterioare pentru perioada
fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea care face
obiectul ajustarii. In cazul in care, ulterior ajustarii bazei de impozitare, sunt incasate sume aferente
creantelor respective, se anuleaza corespunzator ajustarea efectuata, corespunzator sumelor
incasate, prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate.
 
Norme metodologice
 
„32. (1) In situatiile prevazute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de
servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea
livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art.
287 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile.
In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand
baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se
majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari
intracomunitare.”
 
Pentru creanta neincasata, la momentul in care s-a luat decizia scoaterii din evidenta financiar-
contabila, se va emite o factura  de stornare (cu semn negativ) pentru valoarea aprobata, document
ce va fi transmis si  beneficiarului sau reprezentantului acestuia, dupa caz.
 
Monografia contabila pentru ajustarea taxei pe valoarea adaugata si pentru inregistrarea pierderii
din creante este:

654 „Pierderi din creante si debitori diversi” = 4118 "Clienti incerti"   

4427 “TVA colectata”  = 4118 "Clienti incerti"

 
Pentru cheltuielile inregistrate cu pierderile din creante sunt  aplicabile prevederile art. 25 alin. (4)
lit. h) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal :
 
„25.(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de

provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:
 
1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in
conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
 
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
 

4/5
7/27/2021

3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

 
4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara
succesor;
 
5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul; Norme
metodologice
 
6. au fost incheiate contracte de asigurare;”
 
Prin urmare, pierderile din creante inregistrate de societatea dvs. vor fi deductibile la calculul
impozitului pe profit numai pentru suma care a fost acoperita de provizion, cu respectarea regulilor
contabile. Integral deductibile vor fi si  la momentul in care procedura falimentului va  fi inchisa, pe
baza hotararii judecatoresti.
 
Factura de stornare emisa se declara atat in decontul de taxa formular D300 cat si in declaratia
informativa formular D394.

Raspuns extras din portalcontabilitate.ro

5/5