Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Sibiu 2016
1
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
CUPRINS
PREFAA............................................................................................................... 3
CAPITOLUL I........................................................................................................ 5
CONTABILITATEA I FISCALITATEAREALITI ALE VIEII ECONOMICO-
SOCIALE................................................................................................................ 5
I.1. CONTABILITATEA I GESTIUNEA FISCAL A ENTITII...........................................5
I.2. LEGTURA DINTRE CONTABILITATE I FISCALITATE............................................11
I.3. INCIDENA FISCALITII ASUPRA AVERII I ACTIVITII ENTITII....................15
CAPITOLUL II...................................................................................................... 18
CONCEPTE FUNDAMENTALE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE.............18
II.1. GENERALITI..................................................................................................18
II.2. CONCEPTE FUNDAMENTALE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE...........................20
CAPITOLUL III..................................................................................................... 28
CONTABILITATEA FISCAL A AMORTIZRII IMOBILIZRILOR
CORPORALE........................................................................................................ 28
III.1. REGLEMENTRI CONTABILE I FISCALE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE..28
III.2. METODE DE AMORTIZARE................................................................................36
III.2.1. Metoda amortizrii liniare (AL)..................................................................36
III.2.2. Metoda amortizrii degresive ( AD)...........................................................41
III.2.3 Metoda amortizrii accelerate ( AA )..........................................................50
III.2.4. Metoda amortizrii n funcie de unitile produse (Az)............................51
III.2.5. Metoda amortizrii prin nsumarea ciferelor anilor ( SOFTY sau SYD)......56
III.2.6. Alte metode de amortizare........................................................................58
III.3. AMORTIZAREA CONTABIL I AMORTIZAREA FISCAL......................................62
III.4. CONTABILITATEA AMORTIZARII IMOBILIZRILOR CORPORALE.........................77
CAPITOLUL IV..................................................................................................... 78
TRATAMENTUL CONTABIL I FISCAL AL UNOR SITUAII PARTICULARE
PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE..........................................................78
IV.1. TRATAMENTUL MODIFICRILOR N ESTIMRILE CONTABILE.............................78
IV.2 TRATAMENTUL CHELTUIELILOR ULTERIOARE EFECTUATE LA IMOBILIZRILE
CORPORALE..............................................................................................................91
IV.3 TRATAMENTUL SCOATERII DIN FUNCIUNE, PRIN CASARE, A IMOBILIZRILOR
CORPORALE............................................................................................................108
IV.4. TRATAMENTUL VNZRII IMOBILIZRILOR CORPORALE.................................116
IV.5. TRATAMENTUL GESTIUNII IMOBILIZRILOR CORPORALE CA URMARE A UNOR
EVENIMENTE /SITUAII EXTRAORDINARE................................................................121
IV.6. TRATAMENTUL APORTULUI N IMOBILIZRI CORPORALE LA CAPITALUL ALTOR
ENTITI.................................................................................................................133
IV.7. TRATATAMENTUL COMPENSAIILOR DE LA TERI PENTRU..............................135
2
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
3
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
PREFAA
4
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
15 septembrie 2014
5
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
CAPITOLUL I.
CONTABILITATEA I
FISCALITATEAREALITI ALE VIEII
ECONOMICO-SOCIALE
1
Legea nr.82/1991 Legea contabilitii, modificat prin O.U.G. nr. 79/2014, publicat
n M.Of. al Romniei nr. 902/11.12.2014, Partea I, art.1,al.(1).
6
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
7
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
3
Legea nr.82/1991 Legea contabilitii, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, art.4, al.(1).
4
DOBROT, N (coordonator) Dicionar de economie, Bucureti: Editura
Economic, 1999, p.212.
8
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
8
Legea nr.571/2003 Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare,art.4, al.(1) i (2).
10
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
RC = V C.
12
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
13
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
16
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
18
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
CAPITOLUL II
CONCEPTE FUNDAMENTALE PRIVIND
ACTIVELE IMOBILIZATE
II.1. Generaliti
19
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
10
IAS 7, Situaia fluxurilor de trezorerie, punctul 6.
20
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
11
IAS 38 Imobilizri necorporale, punctul 8 i IFRS 3 Combinri de ntreprinderi,
Anexa A.
12
IAS 16 Imobilizri corporale, punctul 6.
21
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
22
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
costul de asamblare-instalare;
diverse onorarii (arhiteci, avocai, ingineri);
costurile nete de testare a funcionrii corecte a activului (din
costurile totale de testare a funcionrii corecte se deduc
ncasrile nete provenite din vnzarea efectelor obinute n timpul
aducerii activului la condiiile de funcionare conform
parametrilor proiectai);
ctigurile (beneficiile) angajailor care rezult direct din achiziia
activului;
alte costuri delimitate n mod direct (conjuncturale), ca de
exemplu, dobnzile dac achiziia este finanat din mprumuturi,
costul estimat pentru demontarea i mutarea activului, respectiv,
costurile de restaurare a amplasamentului, n msura n care
costul este recunoscut ca un provizion. Din totalul acestor costuri
se deduc reducerile comerciale primite.
Costul de producie este format din:
costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate
n mod implicit la obiectivul de investiie dat;
costurile directe de prelucrare (manopera);
alte costuri delimitate i identificate n mod direct pe investiia
respectiv (de exemplu, dobnzile, dac investiia este finanat
din mprumuturi);
costurile indirecte de producie, atribuite n mod raional i
proporional obiectivului de investiie respectiv;
costul cantitilor normale de deeuri, rebuturi, munc i alte
resurse;
Valoarea de aport se stabilete prin evaluare i depinde de preul
pieei, starea n care se afl activul, amplasarea i utilitatea acestuia.
Valoarea just este valoarea la care ar putea fi tranzacionat un
activ, decontat o datorie sau schimbat un instrument de capitaluri proprii
acordat, ntre pri intresate i n cunotin de cauz, n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii obiective (IFRS 2.A).
Conform IFRS 13 Evaluarea la valoarea just, valoarea just, n
calitate de concept contabil, este definit drept preul care ar fi primit ca
urmare a vnzrii unui activ sau preul care ar fi pltit pentru a transfera o
23
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
24
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
25
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
13
Legea nr.15/1994 Legea privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
14
Legea nr. 571/2003 Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.24.
26
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
27
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
28
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
CAPITOLUL III.
CONTABILITATEA FISCAL A AMORTIZRII
IMOBILIZRILOR CORPORALE
30
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Deci i uzura poate fi: uzur fizic (efectul uzrii fizice) i uzur
moral (efectul uzrii morale).
Calculul amortizrii imobilizrilor corporale, prin prisma
normelor romneti, are loc pe baza unui plan de amortizare, ncepnd cu
luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea
integral a valorii de intrare (costului istoric).
Sunt supuse amortizrii16:
1. orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri
sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor
sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului, la data dobndirii;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an;
2. investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac obiectul
unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, sau
altele asemenea;
3. imobilizrile corporale puse n funciune parial, pentru care nu
s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal;
acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la
valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate
de realizarea lor;
4. investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de
substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere
i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
5. investiiile efectuate la imobilizrile corporale existente, sub
forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii
parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de
beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii imobilizrii
corporale;
6. investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi,
de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n
16
Legea nr.571/2003 Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.24, al. (2) i (3).
31
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
18
Legea 571/2003 Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.(6) i (11).
19
Legea 571/2003 Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art. (11).
33
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
35
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Vi
Aa ;
T
Aa = Vi x Na ;
100
Na .
T
100
De unde rezult Na ?
T
Aa
Pornind de la : Na 100 i substituind termenii, unde este
Vi
posibil, se ajunge la :
Aa Vi / T Vi 1 100
Na 100 100 = x 100 .
Vi Vi T Vi T
38
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 1.
Vi 150.000
a) Aa = = 15.000 lei/an ;
T 10
Aa 15.000
Al = = 1.250 lei/lun .
12 12
Aa 15.000
Al = = 1.250 lei/lun .
12 12
Exemplul a fost luat n aa fel nct s simplifice calculele (luna
decembrie), dar, n realitate, intrri de imobilizri corporale au loc pe tot
parcursul anului. i ieiri, la fel. n aceste situaii imobilizarea corporal
nu funcioneaz ntregul prim an i nteregul ultim an. De aici,
necesitatea recalculrii normei anuale de amortizare liniar pentru primul
i ultimul an de funcionare.
Norma de amortizare liniar se recalculeaz n funcie de numrul
de zile, luni sau semestre folosite, n primul i/sau ultimul an, rezultnd
prorata temporis a amortizrii:
1. Prorata calculat n funcie de zile, pentru exerciiul N:
Aplicaia 2.
39
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 3.
40
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 4.
100
100 1 1 1
Prorata temporis (s)= x = 12 x = 8,3(3)%x =
T 2 2 2
4,1(6) % .
Similar se procedeaz i pentru ultimul an de funcionare.
n sistemul contabil romnesc, prorata amortizrii se calculeaz n
raport cu luna urmtoare celei n care s-a produs intrarea, respectiv
ieirea.
Aplicaia 5.
41
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Nad = Na x Ki
Acest metod se poate aplica n dou variante:
amortizarea degresiv fr influena uzurii morale (AD1);
amortizarea degresiv cu influena uzurii morale (AD2).
Nad = Na x Ki
determinarea amortizrii anuale (Aai), pe fiecare an, prin
ponderarea valorii rmase de amortizat (VRAi) cu norma de
amortizare degresiv:
VRAi = Vi Ac :
42
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
VRA1 = Vi x Nad;
100
tk = ( T+1) , unde:
Nad
20
RISTEA, M i colab. Contabilitate financiar, Bucureti: Editura Mrgritar,
2003, p. 154.
43
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Nad = Na x Ki ;
100
Na = ;
T
astfel:
Aa1 = VRA1 x Nad = Vi x Nad;
VRA1 = Vi Aa0 = Vi, unde:
Aa 0 amortizarea nregistrat naintea primului an,
adic zero;
VRA t k
Aa t k , unde :
T - t k -1
tk - anul trecerii la amortizarea liniar;
-------------------------------------
Aa n Aa t k .
Aplicaia 6.
100 100
Na = = = 10 % ;
T 10
100 100
tk = ( T+1) = ( 10 + 1) = 11 5 = 6 (anul 6).
Nad 20
46
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
DUI = T DUR.
DUNA = T DUI.
47
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Sintetiznd:
aceast variant (AD2) presupune ca valoarea de intrare
s fie recuperat ntr-o perioad mai mic dect durata normal
de utilizare;
perioada de recuperare a valorii de intrare se compune din dou
subperioade: una, n regim de amortizare degresiv i alta, n
regim de amortizare liniar.
Aplicaia 7.
100 100
a) DUR = = = 4,5 = 4 ani.
Nad 22,2( 2)
b) DUI = T DUR = 9 4 = 5 ani;
c) DUD = DUI DUR = 5 4 = 1 an, amortizare degresiv;
d) DUL = DUI DUD = 5 1 = 4 ani, amortizare liniar;
e) DUNA = T DUI = 9 5 = 4 ani, fr amortizare.
48
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
fi fcut prin adaos, rezultatul DUI ar fi fost de 4 ani, iar cel al DUD ar fi
fost de 1 (negativ), ceea ce este n afara oricrei logici.
49
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aa A
1
= 50% x Vi;
VRA Vi - Aa A1
Aa A 2-n = = ;
T 1 T 1
VRA 50 % Vi
Aa A 2-n = = .
T 1 T 1
Aplicaia 8.
sau
Aa = Az x C ,
Vi
Az = , n care:
R
Aa amortizarea anual;
Az amortizarea pe 1000 tone rezerv exploatabil;
Vi valoare de intrare a imobilizrii corporale;
R rezerva exploatabil de substan mineral util, n mii
tone;
C extracia anual de substan mineral util, n mii tone.
21
Legea nr.571/2003 Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art 24, al. (11), lit.e.
51
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 9 .
Vi 100.000
Az = = = 4.000 lei /1000 tone.
R 25
Aceasta, n condiiile n care extracia este uniform pe toat
durata normal de utilizare.
n realitate, pot exista diferene semnificative, de la an la an, n ce
privete extracia.
Aplicaia 10.
Vi
5 100.000 100.000
Az = = = = 4.000 lei/1000 tone;
Ri
i 1
85543 25
Vi
Akm = , n care :
Tkm
Aplicaia 11.
53
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Vi 90.000
Akm= Tkm = 250 = 360 lei/ 1000 km.
Ali = Ah x hi ;
Vi
Ah = , n care :
Th
Ali - amortizarea lunar;
Ah - amortizarea pe mia de ore funcionare;
Vi - valoarea de intrare a mijlocului de transport;
Th - numrul total de ore de funcionare prevzut n cartea
tehnic;
hi - numrul de ore funcionare din luna respectiv.
Aplicaia 12.
54
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
80.000
Vi
Ah = = 20 = 4000 lei/1000 ore.
Th
55
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 13.
k
i 1
i );
k2
5 4
anul 2 : Aa2 = VA x = 150.000 x = 40.000 lei;
k i 1
i 15
k3
5 3
anul 3 : Aa3 = VA x = 150.000 x = 30.000 lei;
ki
i 1
15
k4
5 2
anul 4 : Aa4 = VA x = 150.000 x = 20.000 lei;
k
i 1
i 15
56
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
k5
5 1
anul 5 : Aa5 = VA x = 150.000 x = 10.000 lei.
k
i 1
i 15
Aplicaia 14.
57
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
58
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 15 .
Vi = 170.000 lei;
VRE = 20.000 lei;
T = 5 ani,
rezult:
valoarea amortizabil (VA):
k2
5 2
Aa2 = VA x = 150.000 x = 20.000 lei;
k
i 1
i 15
59
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
k3
5 3
Aa3 = VA x = 150.000 x = 30.000 lei;
k
i 1
i 15
k4
5 4
Aa4 = VA x = 150.000 x = 40.000 lei;
k
i 1
i 15
k5
5 5
Aa5 = VA x = 150.000 x = 50.000 lei.
k
i 1
i 15
N 2 (T N 2 ) 2 5 2
Aa2 = x VRA2 = x 132.000 = 36.960 lei;
2T 2
2 x 52
VRA2 = VRA1 Aa1 = 150.000 18.000 = 132.000 lei ;
N3 T N3 3 5 3
Aa3 = x VRA3 = x 95.040 = 45.619,20 lei;
2T 2
2 x 52
VRA3 = VRA2 Aa2 =132.000 36.960 = 95.040 lei;
60
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
N 4 (T N 4 ) 4 5 4
Aa4 = x VRA4 = x 49.420,80 = 35.582,90 lei;
2T 2
2 x 52
VRA4 = VRA3 Aa3 = 95.040 45.619,20 = 49.420,80 lei;
N 5 (T N 5 ) 5 5 5
Aa5 = 2 x VRA5 = x 13.837,90 = 13.837,90. lei;
2T 2 x 52
VRA5= VRA4 Aa4= 49.420,80 35.582,90 lei = 13.837,90 lei.
62
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Formaliznd:
RC = V C,
n C fiind inclus i amortizarea contabil,
RI = V C + CNd VNimp,
Aplicaia 17
65
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
132.000
Vi
Aa = = 12 = 11.000 lei/an, sau
T
100
Na = 12 = 8,3(3)% .
66
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
67
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Na = = 8,3(3)% ;
K= 2,5.
68
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
* la sfritul anului.
69
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
70
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Anii Diferene
Aaa Aal AD1 Aal AD2 Aal
(+) () (+) () (+) ()
72
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
CAPITOLUL IV.
TRATAMENTUL CONTABIL I FISCAL AL
UNOR SITUAII PARTICULARE PRIVIND
IMOBILIZRILE CORPORALE
76
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 18.
n contabilitate:
a) achiziionarea utilajului:
b2) n anul 2 :
aceeai nregistrare i cu aceeai sum;
c) n anul 3:
c1) valoarea rmas de amortizat:
12.000 lei (1.200 lei x 2 ani) = 9.600 lei;
c2) recalcularea amortizrii anuale : 9.600 : 6 ani = 1.600 lei/an
c3 ) amortizarea n anul 3:
79
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 19.
n contabilitate:
a) achiziionarea utilajului:
81
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
82
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 20.
n contabilitate:
a) achiziionarea utilajului:
a1) recepia:
83
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
85
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
modernizarea:
86
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
=33.000 de lei;
= (9.500 lei 1.500 lei) ( 6.000 lei 1.000 lei) = 3.000 de lei,
n care:
VA valoarea de amortizat iniial;
VRA6 valoarea rmas de amortizat (amortizabil) n anul 6;
Ac5 amortizarea cumulat pn n anul 5, inclusiv;
Ch.m cheltuieli de modernizare;
VRE6 valoarea rezidual estimat n anul 6;
Vm.r.e6 valoarea materialelor recuperate estimat n anul 6;
Vm.r.ei valoarea materialelor recuperate estimat iniial;
Ch.c.e6 cheltuielile de casare estimate n anul 6;
Ch.c.ei cheltuielile de casare estimate iniial.
g) n anul 11:
g2 ) plata furnizorului:
89
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 21.
n contabilitate:
1) achiziionarea piesei de schimb:
a) recepia:
b) plata furnizorului:
2) reparaia utilajului:
a) ncorporarea pieselor de schimb:
91
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
92
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 22
n contabilitate:
a) primirea facturii de la prestatorul de servicii:
b) plata furrnizorului:
93
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
22
Legea nr.571/2003 Legea privind Codul fiscal, republicat, cu completrile i
modificrile ulterioare, art.21, alin.(3) lit.n.
94
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
96
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 23.
97
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
1. achiziionarea utilajului:
a) recepia:
b) plata furnizorului:
b) cheltuielile cu modernizarea:
b1 ) cu piesele de schimb:
b2 ) cu salariile propriu-zise:
99
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
100
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Al = ( VRA + VM) 78 luni = (19.800 lei + 7.500 lei )/78 luni = 350 lei:
VRA = Vi Ac = 36.000 lei 16.200 lei = 19.800 lei;
Ac = Al x 54 luni = 300 x 54 = 16.200 de lei;
n care :
VRA valoarea rmas de amortizat din valoarea iniial, dup
modernizarea utilajului;
VM valoarea (costul) modernizrii;
Ac amortizarea cumulat pn la modernizare.
101
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
(54 luni x 300 lei) + (78 luni x 350 lei) =43.500 de lei.
Aplicaia 24.
n contabilitate:
a) achiziionarea utilajului:
102
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
103
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
104
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
105
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
106
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Durata de via util poate coincide cu- sau diferi de durata normal
de funcionare. Durata de via util servete la calculul amortizrii
contabile, iar durata normal de funcionare servete la calculul
amortizrii fiscale. Durata de via util se stabilete de o comisie de
experi tehnici.
Casarea unei imobilizri corporale are loc n cazul n care utilizarea
acesteia nu se mai justific tehnic i economic sau la expirarea duratei de
via util sau a duratei normale de funcionare, dup caz.
Casarea imobilizrilor corporale poate necesita cheltuieli, iar n urma
casrii pot fi obinute valori materiale care pot fi valorificate, obinndu-
se venituri. Diferena dintre valoarea recuperrilor materiale n urma
casrii i cheltuielile de casare reprezint valoarea rezidual.
n practica tehnic i economic a casrii imobilizrilor corporale, se
pot ntlni dou situaii:
imobilizrile corporale sunt amortizate integral;
imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral.
n funcie de aceste situaii, n urma casrii se pot nregistra ctiguri
sau pierderi, ce se determin ca diferen ntre ncasrile nete estimate
din casare i valoarea contabil a activului imobilizat casat, ctiguri sau
pierderi ce trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit
i pierdere.
Aplicaia 25.
n contabilitate:
a) recepia i punerea n funciune a utilajului:
b) plata furnizorilor:
c) amortizarea liniar:
Al = VA /( 5 ani x 12 luni) = 30.000 lei /60 luni = 500 lei/lun;
Aplicaia 26.
109
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) achiziionarea utilajului:
a1) recepia i punerea n funciune:
b) amortizarea liniar:
Al = Val.de amortizat /(10 ani x12 luni) = 60.000 lei / 120 luni =
=500 de lei/lun:
Val. de amortizat = Vi VREi =65.000 lei 5.000 lei =
= 60.000 de lei;
VREi = V.m.r.ei Ch.c.ei = 9.000 lei 4.000 lei =
=5.000 de lei;
110
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
c) casarea:
c1 ) scoaterea din eviden a utilajului:
c4 ) cheltuieli cu CAS:
112
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
articolul contabil:
6588 Alte = % 3.500
cheltuieli de 302 Materiale 2.235
exploatare consumabile
421 Personal salarii 1.000
datorate
4311 Contribuia 208
unitii la
asigurrile sociale
4313 Contribuia 52
angajatorului
pentru asigurrile
sociale de
sntate
4371 Contribuia 5
unitii la fondul de
omaj
Sintetiznd:
valoarea de intrare a utilajului = 65.000 de lei;
valoarea amortizat (114 luni x 500 lei/lun) = 57.000 de lei;
valoarea neamortizat (65.000 lei 57.000 lei) = 8.000 de
lei;
valoarea materialelor recuperate la casare = 11.000 de lei;
cheltuielile cu casarea = 3.500 de lei;
rezult c valoarea rezidual de 7.500 de lei (11.000 lei 3.500 lei) nu
este suficient pentru acoperirea economic a valorii neamortizate de
8.000 de lei, entitatea nregistrnd o pierdere de 500 lei (7.500 lei
8.000 lei).
De precizat:
cheltuielile cu amortizarea nu sunt deductibile fiscal, dar
amortizarea fiscal este deductibil fiscal;
cheltuielile cu casarea sunt deductibile fiscal;
113
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 27.
n contabilitate:
a) relaia cu cumprtorul:
Aplicaia 28.
116
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) relaia cu cumprtorul:
117
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
23
Legea nr.571/2003 Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.21,al (4), lit..
24
IAS 16 Imobilizri corporale, punctul 68.
118
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
119
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
120
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 29.
n contabilitate:
a) constatarea plusului:
b) amortizarea lunar:
3.000 lei /( 4 ani x 12 luni) = 62,50 lei/lun:
122
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Din punct de vedere fiscal, dac amortizarea are loc dup metoda
stabilit prin Codul fiscal:
cheltuiala cu amortizarea este deductibil fiscal integral;
venitul rezultat din subveniile pentru investiii este impozabil
integral.
2. Minusurile la inventariere sunt mai frecvent posibile dect
plusurile la inventariere i sunt tratate diferit din punct de vedere fiscal,
n funcie dac lipsa este imputabil sau neimputabil.
Lipsa imputabil se poate atribui, fie unui salariat al entitii, fie
unei persoane din exteriorul entitii.
Indiferent de vinovat, imputarea pagubelor provocate de lipsa n
gestiune are loc la valoarea de nlocuire, ce se compune din:
preul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur
similare celui constatat lips;
taxele nerecuperabile;
cheltuielile de transport-aprovizionare;
cheltuielile de punere n stare de utilitate;
alte cheltuieli accesorii legate de intrarea n gestiune a bunului
respectiv.
TVA aferent;
Aplicaia 30.
123
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) constatarea lipsei (scderea din gestiune):
b) imputarea;
b1) dac vinovatul este un salariat al entitii:
sau
124
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
sau
c2) de la vinovatul ter:
Aplicaia 31.
n contabilitate:
a) Scoaterea din gestiune a mobilierului:
126
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
127
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) scoaterea din gestiune a utilajului:
128
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
129
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) scderea din gestiune a terenului:
130
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 34.
n contabilitate:
a) cedarea construciei n schimbul aciunilor:
131
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
132
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 35.
n contabilitate:
a) deprecierea ireversibil n urma accidentului
(15.000 lei 10.000 lei = 5.000 lei):
26
IAS 16 Imobilizri corporale , punctul 65.
134
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
c) vnzarea utilajului:
c1) relaia cu cumprtorul:
Aplicaia 36.
n contabilitate:
sau
139
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
imobilizri
corporale
4426 TVA
deductibil 2.400
141
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 37.
28
Legea 571/2003, Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 161, al.(15).
143
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Sintetiznd calculele:
avansul: 10.000 de lei;
valoarea rezidual: 50.000 lei /5 ani = 10.000 de lei;
rata de capital: (50.000 lei 10.000 lei 10.000 lei )/ 8 rate =
3.750 de lei;
rata de leasing: rata de capital +dobnda;
TVA aferent: rata de leasing x 24%;
acestea se prezint n tabelul nr.11.
dobnda anual: di = Bci x 10% : 2 :
144
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Di = Bci x 10% : 2;
8
Bci = Vi Av - Rc
i 1
i 1 , n care:
n contabilitate:
145
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
e) n primul an de exploatare:
e1) amortizarea anual a autoturismului n primul an de
exploatare:10.000 de lei (50.000 lei /5 ani =10.000 lei/an):
147
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
dobnzile 5
4426 TVA
deductibil
1.335,
0
f) n al doilea an de exploatare:
f1) amortizarea anual : 10.000 de lei:
148
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
dobnzile 5
4426 TVA
deductibil
1.245,
0
g) n al treilea an de exploatare :
g1) amortizarea anual : 10.000 de lei :
150
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
dobnzile 5
4426 TVA
deductibil
1.155,
0
h) n al patrulea an de exploatare:
h1) amortizarea anual : 10.000 lei:
privind
dobnzile
4426 TVA 1.110
deductibil
4426 TVA
deductibil 1.065,
0
j) n al cincilea an:
amortizarea anual la nivelul valorii reziduale:
154
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
c) ncasarea avansului:
155
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
156
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
157
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
158
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
159
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
160
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
La locatar:
primirea imobilizrii corporale, la valoarea de intrare, nu
comport TVA deductibil, dar avansul pltit, fiecare rat pltit
i valoarea rezidual achitat comport i TVA deductibil;
se calculeaz i nregistreaz amortizarea lunar pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri
similare ale acestuia, amortizare care este deductibil fiscal;
se calculeaz, conform clauzelor contractuale, i se pltete
dobnd care comport i ea TVA deductibil; cheltuielile cu
dobnzile sunt deductibile fiscal.
161
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
La locator:
predarea imobilizrilor corporale, la valoarea de ieire, nu
comport TVA colectat, dar avansul ncasat, fiecare rat ncasat
i valoarea rezidual ncasat comport i TVA colectat;
se calculeaz, conform clauzelor contractuale, i se ncaseaz
dobnd care comport i ea TVA colectat; veniturile din
dobnzi sunt impozabile fiscal.
Toate acestea, n condiiile n care i locatarul i locatorul sunt
entiti romneti.
Uzual, entitile romneti pot prelua n leasing financiar
imobilizri corporale de la entiti de leasing din strintate i,
ndeosebi, de la entitti aparinnd statelor membre ale U.E. n acest caz
apar abordri specifice legate de cursul de schimb valutar, comisionul de
administrare, primele de asigurare, impozitul pe veniturile obinute de
nerezideni, cheltuielile i/sau veniturile din diferene de curs valutar etc.
Aplicaia 38.
cursul valutar:
la data semnrii contractului: 4,35 lei/euro;
la plata avansului: 4,38 lei/euro;
la plata ratelor:
rata nr.1 : 4,40 lei/euro;
rata nr.2 : 4,35 lei/euro;
rata nr.3 : 4,40 lei/euro;
rata nr.4 : 4,45 lei/euro;
rata nr.5 : 4,45 lei/euro;
rata nr.6 : 4,40 lei/euro;
rata nr.7 : 4,35 lei/euro;
rata nr.8 : 4,40 lei/euro.
la data achitrii facturii privind valoarea rezidual:
4,35 lei/euro.
Ambele entiti sunt nregistrate n scop de TVA.
Datele ce fac obiectul nregistrrilor n contabilitatea entitii
romneti (locatarului) se prezint n tabelul nr.12:
163
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
164
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
167
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
169
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
170
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
171
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
174
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n mod concret:
locatorul va factura locatarului rata de leasing i TVA
aferent;
locatarul va factura terei persoane rata de leasing plus
amortizarea i TVA aferent;
tera persoan va plti contravaloarea facturii locatarului.
Din punct de vedere contabil i fiscal, tratamentul relaiilor
dintre locator i locatar este cel descris la contractul de leasing financiar,
iar tratamentul relaiilor dintre locatar i tera persoan se concretizeaz
n facturarea de ctre locatar ctre tera persoan a ratei de leasing plus
amortizarea (mpreun formeaz chiria) i TVA, iar tera persoan
pltete chiria, care este o cheltuial specific, deductibil din punct de
vedere fiscal.
La expirarea contractului de leasing, locatarul poate opta ntre a
utiliza bunul respectiv (deja cumprat) sau a-l nchiria terei persoane,
fr acordul, de data aceasta, al locatorului.
Regimul taxei de poluare pentru mijloacele de transport
deinute n leasing financiar comport urmtoarele precizri:
potrivit cadrului general legal n vigoare, cu ocazia dobndirii
dreptului de proprietate asupra unui vehicul de ctre primul
proprietar i a atribuirii certificatului de matriculare i a
numrului de matriculare, se pltete taxa de poluare la organul
fiscal competent, tax asupra creia nu se aplic TVA. Deci, taxa
de poluare se achit de societatea de leasing financiar;
prin contractul de leasing financiar, societatea de leasing
financiar i va recupera taxa de poluare de la locatar, facturnd-o
175
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
29
Legea 571/203, Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.129, al. (2)
176
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
30
Legea 571/2003, Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.137, al.(3), lit.b.
31
Legea 571/2013, Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.21, al. (1), lit. d.
177
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 39.
n contabilitate:
A) n contabilitatea locatarului (utilizatorului):
179
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
c) achitarea facturii:
180
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
f) amortizarea lunar:
181
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
b) achitarea facturii:
183
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
184
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
185
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 40.
186
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
187
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
188
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Observaii:
1. la operaiunea e), cursul de schimb valutar poate fi i mai mare
sau mai mic dect cursul din momentul primirii facturii. n acest
caz:
a) dac este mai mare, nregistrarea devine:
n acest caz:
a) dac este egal, nregistrarea devine:
190
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
191
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
192
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 41.
194
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
d) ncasarea TVA:
195
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Concret:
Vnztorul va ceda imobilizarea corporal unei societi de
leasing, va ncasa finanarea la nivelul valorii negociate, va calcula i
plti lunar sau periodic, rata de leasing operaional pe toat durata
contractului de leasing, iar la expirarea contractului va reintra n posesia
imobilizrii corporale, continund procesul de amortizare pn la
expirarea duratei normale de funcionare a acesteia.
Finanatorul va lua n gestiune imobilizarea corporal la
nceputul contractului de leasing, va achita finanarea, va calcula i
nregistra, lunar, amortizarea i va ncasa, lunar sau periodic, rata de
197
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 42.
n contabilitatea vnztorului:
a) vnzarea instalaiei ctre societatea de leasing:
a1) relaia de vnzare:
colectat
199
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
d) achitarea facturii:
200
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
g) TVA aferent:
h) achitarea facturii:
201
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
33
Legea 571/2003, Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.141, al (2), lit.e.
202
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 43.
n contabilitate:
A. La chiria:
a) nregistrarea n evidena extrabilanier a prelurii cldirii:
203
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
d) cheltuielile cu modernizarea:
d1) primirea facturii de la entitatea de reparaii i modernizri:
204
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
B. La proprietar:
a) emiterea facturii privind chiria lunar:
205
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
A. La chiria:
- la punctul e), suma ar fi fost :
(8.900 lei / (30 ani x 12 luni 4 luni))= 25 de lei;
- nregistrarea f1 ) devine:
206
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
B. La proprietar:
- nregistrarea d)devine:
d1) preluarea investiiei:
207
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
208
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
209
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
cedate i
alte
operaiuni
de capital
211
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
36
Legea 571/2003. Legea privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.24, al.(1), lit. d.
212
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 44.
n contabilitate:
I. Primul teren:
a) achiziionarea terenului:
a1) primirea facturii:
214
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
colectat
218
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
219
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
220
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) relaia de vnzare:
221
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
alte operaiuni
de capital
4427 TVA sum
colectat
b2) neamortizabile:
d) ncasarea facturii:
Dei rar ntlnite, dar totui posibile, apar unele situaii n care
sunt implicate imobilizrile corporale. Astfel de situaii pot fi:
aportul la capital, n imobilizri corporale;
cedarea ctre asociai a imobilizrilor corporale n contul unor
datorii ale entitii ctre unii asociai/acionari sau ca urmare a
retragerii acestora;
schimbul cu alte active al imobilizrilor corporale.
Aportul la capital n imobilizri corporale poate fi n terenuri,
amenajri de terenuri i orice alt categorie de imobilizri corporale.
Aportul n natur se nregistreaz la valoarea de aport. Adunarea
general a acionarilor poate decide creterea capitalului social cu o sum
mai mic dect valoarea de aport a imobilizrii respective. Diferena
respectiv este un beneficiu care nu se recunoate la venituri, ci
reprezint prim de aport.
n acelai timp, aportul n natur, ca orice aport de alt substan,
nu este supus fiscalitii prin TVA.
n contabilitate:
a) subscrierea la formarea sau majorarea capitalului social cu o
imobilizare corporal:
456 Decontri cu = %
acionarii/asociaii privind 1011 Capital subscris
capitalul nevrsat
1043 Prime de aport
223
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 45.
n contabilitate:
a) obinerea, n numerar a mprumutului:
b) dobnda datorat:
225
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
c) achitarea dobnzii:
226
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
e)
4551 Acionari/ = % sum
asociai- 7588 Alte venituri sum
conturi din exploatare
curente 5311 Casa n lei sum
f)
227
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) obligaia de restituire:
b) restituirea:
b1) terenurilor:
b2) construciilor:
% =212 Construcii
456 Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
2812 Amortizarea
228
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
construciilor
229
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 46.
n contabilitate:
La entitatea A:
a) vnzarea terenului la pre de vnzare:
a1) relaia cu cumprtorul:
230
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
d) anularea obligaiei:
231
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
La entitatea B:
a) vnzarea construciei la pre de vnzare:
a1) relaia cu cumprtorul:
4426 TVA 0
deductibil 14.40
0
d) anularea obligaiei:
Aplicaia 47.
n contabilitate:
La entitatea A:
a) vnzarea terenului la pre de vnzare:
a1) relaia cu cumprtorul:
233
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
d) anularea obligaiei:
234
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
La entitatea B:
a) vnzarea apartamentelor:
a1) relaia cu clientul:
235
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
d) anularea datoriei:
236
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
CAPITOLUL V.
CONTABILITATEA FISCAL A DEPRECIERII
IMOBILIZRILOR CORPORALE
237
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
238
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
38
O.M.F.P nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, Seciunea 3.2,
pct.82, al (3), lit.b .
239
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 48.
240
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) achiziionarea terenului:
a1) nregistrarea facturii:
241
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
e) vnzarea terenului:
e1) emiterea facturii:
242
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
243
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Ca indicii externe:
evoluia preului pieei n sensul declinului acestuia;
schimbrile nefavorabile n mediul tehnologic, economic, social,
juridic sau de pia al activului;
creterea ratelor dobnzilor, ceea ce poate afecta rata de
actualizare a valorii de utilizare i, implicit, a valorii
recuperabile;
valoarea contabil a activului net al entitii este mai mare dect
valoarea capitalizat pe pia.
Conform IAS 36 Deprecierea activelor un activ este depreciat
cnd valoarea sa contabil depete valoarea recuperabil. Deci,
entitatea estimeaz valoarea recuperabil a activului.
Valoarea recuperabil a unui activ este valoarea cea mai mare
dintre valoarea just minus costurile de ieire (valoarea just net) i
valoarea de utilizare.
Valoarea just minus costurile de ieire este dat de preul de
vnzare al activului din care au fost deduse costurile de ieire (vnzare).
Ea rezult dintr-o valoare de pia, dac exist o pia activ, sau din
tranzacii recente ntre pri care cad de acord, bine informate i care
doresc s ncheie tranzacia n cauz.
Valoarea de utilizare reprezint valoarea actualizat a fluxurilor
de trezorerie viitoare estimate care se preconizeaz a fi realizate din
utilizarea n continuare a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei
de via util.
244
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
245
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 49.
246
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 50.
247
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
248
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 51.
O entitate dispune de un utilaj pentru care:
valoarea la pre de achiziie: 50.000 u.m;
achiziionarea s-a fcut dintr-un credit bancar care genereaz,
anual, cheltuieli cu dobnzile de 30.000 u.m.;
producia obinut i vndut n anul n curs (N): 250 U/M;
preul de vnzare al unui produs obinut cu ajutorul utilajului:
1000 u.m;
costul unitar de producie: 800 u.m;
pentru exerciiile urmtoare se estimeaz c toate cheltuielile i
veniturile vor crete cu 2% pe an, iar volumul vnzrilor va crete
cu 4% pe an;
n exerciiul N+2 utilajul va fi supus unei revizii, al crei cost se
estimeaz la 2.000 u.m., iar n exerciiul N+3 va fi supus unei
reparaii capitale pentru mrirea performanelor utilajului, al crui
cost este estimat la 24.000 u.m;
la sfritul exerciiului N+ 5, utilajul va fi vndut, estimndu-se o
valoare rezidual de 5.000 u.m.
Rezult:
n exerciiul N:
venitul net pe unitatea de produs: 1000 u.m. 800 u.m. = 200
u.m.;
volumul vnzrilor: 250 U/M;
fluxul de trezorerie: 250 U/M x 200 u.m. = 5.000 u.m.;
n exerciiul N+1:
venitul net pe unitatea de produs: 200 u.m. x 1,02 = 204 u.m;
volumul vnzrilor: 250 U/M x 1,04 = 260 U/M;
fluxul de trezorerie: 260 U/M x 204 u.m. = 53.040 u.m.;
n exerciiul N+2:
venitul net pe unitatea de produs: 204 u.m. x 1,02 = 208 u.m.;
volumul vnzrilor: 260 U/M x 1,04 = 270 U/M;
cheltuiala cu revizia: 2.000 u.m. x 1,022 = 2.080 u.m.;
249
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n exerciiul N+3
venitul net pe unitatea de produs: 208 u.m. x 1,02 = 212 u.m.;
volumul vnzrilor: 270 U/M. X 1,04 = 280 U/M;
cheltuielile cu reaparaiile capitale nu afecteaz estimrile
privind fluxul de trezorerie;
fluxul de trezorerie: 280 U/M x 212 u.m. = 59.360 u.m.;
n exerciiul N+4:
venitul net pe unitatea de produs: 212 u.m. x 1,02 = 216 u.m.;
volumul vnzrilor: 280 U/M x 1,04 = 291 U/M.;
fluxul de trezorerie: 291 U/M. x 216 u.m. = 62.856 u.m.;
n exerciiul N+5:
venitul net pe unitatea de produs: 216 u.m. x 1,02 = 220 u.m.;
volumul vnzrilor: 291 U/M x 1,04 = 303 U/M.;
valoarea rezidual: 5000 u.m. x 1,025 = 5.520 u.m.;
fluxul de trezorerie: 303 U/M. x 220 u.m.+ 5.520 u.m.= 72.180
u.m.;
TOTAL flux de trezorerie n perioada N+1 N+5:
53.040 u.m. + 54.080 u.m. + 59.360 u.m. + 62.856 u.m +
+72.180 u.m. = 301.516 u.m.
Not:
1) conform reglementrilor coninute n IAS 36 Deprecierea
activelor, nu se includ n estimrile fluxurilor viitoare de trezorerie:
costurile finanrii (dobnzile anuale);
cheltuielile cu reaparaiile capitale care vizeaz mrirea
performanelor utilajului.
2) veniturile i cheltuielile pot avea rate de cretere diferite de la an la
an;
3) volumul vnzrilor poate crete diferit de la an la an sau poate chiar
s scad n anumii ani.
250
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
251
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
252
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
CAPITOLUL VI.
CONTABILITATEA FISCAL A REEVALURII
IMOBILIZRILOR CORPORALE
256
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
257
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
258
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
259
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 52.
n contabilitate:
a) Prima reevaluare:
Valoarea just: 120.000 de lei;
Valoarea contabil: 100.000 de lei;
Surplus din reevaluare: 20.000 de lei.
b) A doua reevaluare:
Valoarea just: 95.000 de lei;
Valoarea contabil: 120.000 de lei;
Surplus din reevaluare: 30.000 de lei.
260
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
imobilizrilor
corporale
c) A treia reevaluare:
Valoarea just: 110.000 de lei;
Valoarea contabil: 95.000 de lei;
Surplus din reevaluare: 15.000 de lei.
d) A patra reevaluare:
Valoarea just: 105.000 de lei;
Valoarea contabil: 110.000 de lei;
Minus din reevaluare: 5.000 de lei.
e) A cincea reevaluare:
Valoarea just: 112.000 de lei;
Valoarea contabil: 105.000 de lei;
Surplus din reevaluare: 7.000 de lei.
261
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
262
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Valoarea justa
Indicele de actualizare =
Valoarea contabila neta
Aplicaia 53.
263
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) Rezerva din reevaluare:
264
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
lucru
sau
ncepnd cu anul 5:
265
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
54.000
Valoarea justa
Aa = = 10 - 4 = 9.000 lei/ an.
T-4
n contablitate:
a) Rezerva din reevaluare:
266
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
sau
ncepnd cu anul 7:
267
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
28.800
Valoarea justa
Aa = = 10 - 6 =7.200 lei/ an.
T-6
n contabilitate:
a) Rezerva din reevaluare:
268
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
sau
269
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
2.880
Valoarea justa
Aa = = 10 - 8 = 1.440 lei/ an.
T -8
n contabilitate:
a) Rezerva din reevaluare:
sau
271
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n anul 10:
3.600
Valoarea justa
Aa = = 10 - 9 = 3.600 lei/ an.
T -9
272
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 54.
273
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) Rezerva din reevaluare i eliminarea amortizrii
cumulate:
sau
274
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
Rezerva din reevaluare i eliminarea amortizrii cumulate:
275
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
Rezerva din reevaluare i eliminarea amortizrii
cumulate:
655 Cheltuieli
din 720
reevaluarea
imobilizrilor
corporale
n contabilitate:
a) Eliminarea amortizrii din valoarea brut:
277
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Not:
Creterea rezervei din reevaluare de 2.160 de lei va compensa
cheltuiala din reevaluarea precedent de 720 de lei, iar diferena rmas
va fi rezerv din reevaluare propriu-zis.
Amortizarea ultimului an al duratei de via util va fi nsi
valoarea just stabilit la ultima reevaluare, adic de 3.600 de lei.
O imagine complet asupra metodelor de reevaluare aplicate pe
aceleai date, ne-o prezint situaiile conturilor:
2131 Maini, utilaje i instalaii de lucru
2813 Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport
105 Rezerve din reevaluare
prezentate n paralel:
278
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
D 2131 C D 2131 C
Si 60.000 Si 60.000
18.000 6.000
12.000 R 0 6.000
R 30.000 0 Ts 60.000 6.000
TS 90.000 0 54.000 Sfd
90.000 Sfd
D 2813 C D 2813 C
24.000 Si 24.000 Si
12.000 24.000
R 0 12.000 R 24.000 0
TS 0 36.000 TS 24.000 24.000
Sfc 36.000
D 105 C D 105 C
18.000 18.000
R 0 18.000 R 0 18.000
279
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
TS 0 18.000 TS 0 18.000
Sfc 18.000 Sfc 18.000
Not:
Soldul iniial al contului 2813 Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport provine din nregistrarea amortizrii anuale, n
mod curent, n primii 4 ani.
D 2131 C D 2131 C
Si 90.000 Si 54.000
7.200 25.200
10.800 R 0 25.200
R 0 18.000 Ts 54.000 25.200
TS 90.000 18.000 28.800 Sfd
72.000 Sfd
D 2813 C D 2813 C
54.000 Si 18.000 Si
10.800 18.000
R 10.800 0 R 18.000 0
TS 10.800 54.000 TS 18.000 18.000
Sfc 43.200
D 105 C D 105 C
18.000 Si 18.000 Si
7.200 7.200
R 7.200 0 R 7.200 0
TS 7.200 18.000 TS 7.200 18.000
Sfc 10.800 Sfc 10.800
280
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Not :
1) Soldurile iniiale ale conturilor 2131 Maini, utilaje i
instalaii de lucru i 105 Rezerve din reevaluare provin din soldurile
finale dup prima reevaluare;
2) Soldul iniial al contului 2813 Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport provine din soldul final al contului dup prima
reevaluare, plus nregistrarea curent a amortizrii ntre prima i a doua
reevaluare.
III. Dup a treia reevaluare:
D 2131 C D 2131 C
Si 72.000 Si 28.800
11.520 25.920
46.080 R 0 25.920
R 0 57.600 Ts 28.800 25.920
TS 72.000 57.600 2.880 Sfd
14.400 Sfd
D 2813 C D 2813 C
57.600 Si 14.400 Si
46.080 14.400
R 46.080 0 R 14.400 0
TS 46.080 57.600 TS 14.400 14.400
Sfc 11.520
D 105 C D 105 C
10.800 Si 10.800 Si
10.800 10.800
R 10.800 0 R 10.800 0
TS 10.800 10.800 TS 10.800 10.800
281
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
D 2131 C D 2131 C
Si 14.400 Si 2880
2.160 2.160 1.440
19.440 R 2.160 1.440
R 21.600 0 Ts 5.040 1.440
TS 36.000 0 3.600 Sfd
36.000 Sfd
D 2813 C D 2813 C
12.960 Si 14.400 Si
19.440 14.400
R 0 19.440 R 14.400 0
TS 0 32.400 TS 14.400 14.400
Sfc 32.400
D 105 C D 105 C
1.440 1.440 Si
R 0 1.440 R 0 1.440
TS 0 1.440 TS 0 1.440
Sfc 1.440 Sfc 1.440
SINTETIZND:
1. Reevaluarea imobilizrilor corporale are loc dac exist un act
normativ care o reglementeaz, dar nu o oblig, opiunea
aparinnd entitii economice;
Aplicaia 55.
284
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
1) achiziionarea utilajului:
a) primirea facturii i recepia:
b) plata facturii:
3) reevaluarea:
a) eliminarea amortizrii cumulate:
285
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
Aplicaia 56.
287
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
n contabilitate:
a) primirea facturii i recepia:
% =404 Furnizori de 37.200
2131 Maini, imobilizri 30.00
utilaje i 0
instalaii de
lucru
4426 TVA
deductibil 7.200
b) achitarea facturii:
404 Furnizori =5121 Conturi 37.20 37.200
de la bnci 0
imobilizri n lei
d) reevaluarea:
d1) eliminarea amortizrii cumulate (36 luni x 500 lei):
288
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
de transport
f) casarea;
f1) scoaterea din gestiune:
activele
cedate i alte
operaiuni de
capital
290
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
291
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
292
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
*****
293
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
BIBLIOGRAFIE
294
Contabilitate fiscal aprofundat Mihai Mocanu
297