Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE FINANCIAR
SUPORT DE CURS NVMNT CU
FRECVEN REDUS
Coordonator disciplin
Prof . univ. dr. Victor MUNTEANU
An II F.R., Semestrul I
Bucureti
2016-2017
1
I. ASPECTE TEORETICE SI METODOLOGICE -
SINTEZE.
IV. BIBLIOGRAFIE.
SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR
= TEST DE AUTOEVALUARE
= BIBLIOGRAFIE
2
CUPRINS
INTRODUCERE.........................................................................................................5
MODULUL I: CONTABILITATEA CAPITALURILOR.....................................8
Obiective i competene ale unitii de nvare...8
UNITATEA DE NVARE 1: CONTABILITATEA CONSTITUIRII
CAPITALULUI...................................................9
2.1. Conceptul de capital i structura acestuia.9
2.2. Contabilitatea constituirii capitalului ......................................................................10
UNITATEA DE NVARE 2: CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR PE
TERMEN LUNG...............................................13
2.1.mprumuturile pe termen lung delimitri i structuri ...........................................13
2.2.Contabilitatea mprumuturilor pe termen lung.............................................................14
ndrumar pentru autoevaluare............................................................................................
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE..............................................................................17
3
MODULUL IV: CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND
DECONTRILE CU TERII .................................................................................47
Obiective i competene ale unitii de nvare.....47
UNITATEA DE NVARE 8: RECUNOASTEREA, EVALUAREA I
CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE ...............................................48
8.1. Datoriile comerciale definiie, coninut....................................................................48
8.2. Contabilitatea datoriilor comerciale ...........................................................................49
UNITATEA DE NVARE 9: RECUNOASTEREA, EVALUAREA I
CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE ...........................................53
9.1. Creanele comerciale definiie coninut....................................................................53
9.2. Contabilitatea creanelor comerciale ..........................................................................54
UNITATEA DE NVARE 10: CONTABILITATEA DECONTARILOR CU
PERSONALUL I ASIGURRILE SOCIALE.........................................................58
10.1. Salariul i contribuiile aferente acestuia...................................................................58
10.2. nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor n legtur cu personalul i
asimilate.............................................................................................................................59
UNITATEA DE NVARE 11: CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
BUGETUL STATULUI .............................................................................................61
11.1. nregistrarea operaiilor privind regularizarea i decontarea taxei pe valoarea
adugat.............................................................................................................................61
11.2. nregistrarea altor operaii privind creanele i datoriile cu bugetul statului..............62
ndrumar pentru autoevaluare........................................................................................64
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE..............................................................................64
4
INTRODUCERE
Obiectivele cursului
Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice privind
contabilitatea intreprinderii societare, pornind de la bazele conceptuale cu care opereaz
aceast activitate. De asemenea, sunt prezentate exemple i studii de caz, regasite in
practicile contabile din entitile economice. Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor
putea nsui modul n care contabilitatea financiar asigur punerea n practic a normelor
contabile conforme cu Directivele europene si Cadrul general conceptual IASB, legiferate n
ara noastr.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competen e generale
i specifice:
1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice
disciplinei)
identificarea de termeni, relaii, procese, perceperea unor relaii i conexiuni
n cadrul contabilitatii financiare;
utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul contabilitatii
firmei;
definirea / nominalizarea de concepte ce apar n contabilitate.
2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese,
precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei)
generalizarea, particularizarea, integrarea unor aspecte practice din
domeniul contabilitii societare;
realizarea de conexiuni ntre elementele naionale i internaionale ale
raportrii financiare;
argumentarea unor enunuri n faa partenerilor de afaceri, anagajailor;
capacitatea de organizare i conducere a activitatii financiar - contabile ;
capactitatea de analiz i sintez n procesul de luare a deciziilor financiar
contabile.
3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor
practice specifice; utilizarea unor metode i procedee specifice activitatii contabile)
descrierea unor procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de
implementare a politicilor i normelor contabile;
capacitatea de a transpune n practic cunotiinele dobndite n cadrul
cursului de contabilizare a tranzactiilor unei intreprinderi;
abiliti de cercetare, creativitate n domeniul financiar - contabil;
capacitatea de a soluiona litigii aprute n activitile desfurate n cadrul
unor entiti.
5
4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul
tiinific / cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice /
promovarea unui sistem de valori culturale, morale i civice / valorificarea optim i
creativ a propriului potenial n activitile tiinifice / implicarea n dezvoltarea
instituional i n promovarea inovaiilor tiinifice / angajarea n relaii de parteneriat cu
alte persoane / instituii cu responsabiliti similare / participarea la propria dezvoltare
profesional )
reacia pozitiv la sugestii, cerine, satisfacia de a rspunde la ntrebrile
clienilor;
implicarea n activiti tiinifice n legtur cu disciplina contabilitate
financiar;
acceptarea unei valori atribuite unui obiect, fenomen, comportament, etc.
conform legislaiei n vigoare;
capacitatea de a avea un comportament etic n faa partenerilor de afaceri,
angajailor;
capacitatea de a aprecia diversitatea i multiculturalitatea analizei probelor;
abilitatea de a colabora cu specialitii din alte domenii.
Structura cursului
Cursul este compus din 13 uniti de nvare:
Unitatea de invare 1: Contabilitatea constituirii capitalului social (2
ore)
Unitatea de invare 2: Contabilitatea mprumuturilor pe termen lung(2
ore)
Unitatea de invare 3: Recunoasterea, evaluarea i nregistrarea
activelor imobilizate si circulante (2 ore)
Unitatea de invare 4: Recunoasterea, evaluarea i nregistrarea n
contabilitate a stocurilor de marfuri si ambalaje (2 ore)
Unitatea de invare 5: Contabilitatea deprecierii activelor imobilizate i
a stocurilor (2 ore)
6
Unitatea de invare 6: Contabilitatea operaiilor privind producia de
produse finite (2 ore)
Unitatea de invare 7: Contabilitatea operaiilor privind producia de
imobilizri (2 ore)
Unitatea de invare 8: Recunoasterea, evaluarea si contabilitatea
datoriilor comerciale (2 ore)
Unitatea de invare 9: Recunoasterea, evaluarea si contabilitatea
creanelor comerciale (2 ore)
Unitatea de invare 10: Contabilitatea decontrilor cu personalul i
asigurrile sociale (2 ore)
Unitatea de invare 11: Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului
(1 or)
Unitatea de invare 12: Recunoasterea , definirea si contabilitatea
cheltuielilor i a veniturilor (2 ore)
Unitatea de invare 13: Contabilitatea rezultatului exerciiului
financiar (1 or)
Bibliografie :
Metoda de evaluare:
Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte de tratat, ntrebari scurte i
probleme de rezolvat, evaluarea incluznd participarea la activitile tutoriale i modul de ntocmire si
completare a caietului de lucrri practice, de ctre fiecare student.
7
I. ASPECTE TEORETICE SI
METODOLOGICE - SINTEZE.
MODULUL I
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
=2 ore
= 2 ore
8
UNITATEA DE NVARE 1
CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL
10
5121 Conturi la bnci n lei 500
UNITATEA DE NVARE 2
CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR PE TERMEN
LUNG
3) plata dobnzii:
1682 = 5121 Dobnda
Dobnzi aferente Conturi la bnci n lei
mprumuturilor i datoriilor
asimilate
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Precizai articolul contabil corect pentru transformarea capitalului subscris n
capital vrsat:
12
a) 1012 = 1011;
b) 1011 = 1012;
c) 456 = 1012;
d) 1012 = 456;
e) 1016 = 456.
13
Ulterior, pe msura plii cupoanelor privind dobnzile se debiteaz contul 666
Cheltuieli privind dobnzile i se crediteaz contul 5121 Conturi la bnci n lei.
3. La o societate , capitalul social este de 150.000 lei, rezervele de 30.000 lei, numrul
de aciuni de 60.000; valoarea nominal a unei aciuni este de 2,5 lei. Se hotrte
reducerea capitalului social cu 30% prin reducerea valorii nominale a aciunilor.
Cum se nregistreaz micorarea capitalului social i plata sumelor atribuite
acionarilor, prin virament, referitoare la aceast reducere?
MODULUL II
CONTABILITATEA TRANZACIILOR PRIVIND ACTIVELE
IMOBILIZATE I CIRCULANTE
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
14
=2 ore
UI 4.Recunoasterea, evaluarea i nregistrarea n contabilitate a
stocurilor de marfuri si ambalaje
=2 ore
UI 5. Contabilitatea deprecierii activelor imobilizate i a stocurilor
=2 ore
UNITATEA DE NVARE 3
RECUNOASTEREA, EVALUAREA I NREGISTRAREA N
CONTABILITATE A ACTIVELOR IMOBILIZATE I
CIRCULANTE
15
a) sunt deinut de o entitate juridic pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea
de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative, si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an.
Evidena contabil a acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de
imobilizri, grupa 21 Imobilizri corporale, organizate, de asemenea, pe elementele
componente ale acestei categorii de active. Sunt conturi cu funcie contabil de activ i
coninut economic de mijloace sau bunuri economice.
n faza de aprovizionare, societatea i procur bunurile materiale destinate s fie
consumate la prima lor utilizare, respectiv stocuri de materii prime i materiale consumabile.
Materiile prime sunt stocuri care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-
se n componena lor integral sau parial, n starea iniial sau transformat.
Materiale consumabile sau furniturile cuprind materiale auxiliare, combustibili,
materiale pentru ambalat, piesele de schimb i alte materiale consumabile care particip
indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat.
Pe lng aceste categorii de stocuri destinate consumului, societile comerciale pot
achiziiona i materiale de natura obiectelor de inventar. Acestea sunt bunuri cu o valoare
mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active corporale, indiferent de
durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i
bunurile asimilate acestora (echipamente de protecie, de lucru, dispozitive cu destinaie
special).
Evidena contabil a acestor bunuri se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi
de stocuri, grupa 30 Stocuri de materii i materiale, conturi cu funcie contabil de activ
i coninut economic de mijloace sau bunuri economice.
Documentele contabile pe baza crora se nregistreaz intrarea n gestiune a
mijloacelor economice provenite de la teri sunt:
- contract de vnzare-cumprare;
- factur;
- proces verbal de predare-primire;
- proces verbal de punere n funciune;
- documente justificative specifice prin care se evideniaz stadiul de execuie i
previziunile privind finalizarea oricrui proiect de dezvoltare care urmeaz a fi capitalizat
(nregistrat ca activ imobilizat);
- borderou de achiziie.
Evidena
analitic 17
stocuri
- preluarea documentelor de intrare-ieire n contabilitate, la cel mult o
sptmn dup nregistrarea lor n fiele de magazie, ocazie cu care se efectueaz controlul
nregistrrilor din fiele de magazie;
- ntocmirea registrului stocurilor la sfritul perioadei, n care se nscriu
cantitile de stocuri preluate din fiele de magazie, valorile stocurilor calculate prin
nmulirea cantitilor cu preurile de facturare i totalurile valorilor pe pagini, pe grupe,
subgrupe, magazii, conturi sintetice;
- pentru uurarea depistrii unor erori, la contabilitate se folosete Fia
centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri.
2. Metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitice) care const n
parcurgerea urmtoarelor etape:
- nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de
magazie;
- preluarea documentelor de intrare i ieire de ctre contabilitate;
- nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori
materiale;
- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu cele
din fiele de magazie;
- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu
situaie fielor de cont sintetice cu ajutorul balanelor de verificare analitice.
Formula contabila corespunztoare unei achiziii este :
UNITATEA DE NVARE 4
EVALUAREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A
STOCURILOR DE MRFURI
Mrfurile
18
Documentele pe baza crora sunt nregistrate n contabilitate operaiilor privind
mrfurile sunt:
- factura fiscal
- nota de intrare recepie
- bonul fiscal/raport fiscal
- monetar
- borderou de achiziie
Mrfurile se pot evalua i reflecta n contabilitate la :
- cost de achiziie
- pre de vnzarea cu amnuntul
Diferena ntre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor poart denumirea
de adaos comercial care se poate sau nu evidenia distinct n contabilitate, n funcie de
specificul societii care comercializeaz mrfuri.
Evidena contabil a mrfurilor se ine cu ajutorul contului 371 Mrfuri , cont cu
Adaos funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace economice (bunuri).
comercial Adaosul comercial evideniat distinct n contabilitate se nregistreaz n contul 378
Diferene de pre la mrfuri cont cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de
surse (adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se transform, n momentul vnzrii, n
venit)
Principalele operaii contabile privind mrfurile sunt:
1. Achiziia mrfurilor de la furnizor pe baz de factur fiscal:
% = 401 Datorie la furnizor
371 Furnizori Cost de achiziie
Mrfuri
4426 T.V.A. aferent costului
TVA deductibil
+ A/ D +P/C
2. Recepia mrfurilor (nregistrarea adaosului i a T.V.A. neexigibil) i ntocmirea
notei de intrare recepie:
371 = % Adaos + T.V.A.
Mrfuri 378 Adaos comercial
Diferene de pre la
mrfuri
4428 T.V.A. neexigibil
TVA neexigibil
+ A/ D + P/ C
19
4427 T.V.A. aferent
TVA colectat preului
+ A/ D + P/ C
3. Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:
- dac evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie, articolul contabil este:
20
+ A/ D + P/ C
2.- se nregistreaz livrarea mrfurilor i facturarea ambalajelor:
4111 = % 4.588
Clieni 707 3.000
Venituri din vnzarea mrfurilor 700
708 888
+ A/ D Venituri din vnzarea ambalajelor
4427
TVA colectat
+ P/ C
3.- scoaterea din gestiune a ambalajelor vndute:
608 = 381 700
Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje
+ A/ D - A/ C
UNITATEA DE NVARE 5
CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZRILOR I A
STOCURILOR
21
2,0 - dac durata de utilizare economica este (5-10 ani];
2,5 - dac durata de utilizare economica este mai mare de 10 ani.
Amortizarea anual = Cota degresiv x Valoarea rmas de amortizat pn n anul
n care:
Valoarea rmas de amortizat Valoarea de intrare/2
dup care se trece la amortizare liniar cu o cota liniar de:
Cota liniar (D) = 100 / Durata de utilizare rmas
Amortizare lunar = Amortizare anual / 12 luni
Amortizarea accelerat const n calcularea, n primul an de funcionare a unei
amortizri anuale de pn la 50% din valoarea de intrare a acestora; n exerciiile urmtoare,
amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare, prin divizarea valorii rmase la
Amortizare numrul de ani de utilizare rmai.
accelerat Terenurile i imobilizrile financiare nu se amortizeaz. Imobilizarile financiare,
prin depreciere, isi pierd valoarea, drept pentru care, in contabilitate se constituie ajustari
pentru pierdera de valoare a acestora.
22
Cheltuieli de exploatare Amortizri privind
privind amortizarea imobilizrile
imobilizrilor +P/C
+ A/ D
sau
6811 = 2813 200
Cheltuieli de exploatare Amortizri
privind amortizarea privind
imobilizrilor imobilizrile
+ A/ D +P/C
23
Elementele componente ale patrimoniului, legate n mod direct, de evaluarea poziiei
financiare a ntreprinderii sunt: activele; datoriile; capitalurile proprii.
Activele reprezint structuri ale activului bilanier, iar ultimele dou (datoriile i
capitalurile proprii) sunt structuri ale pasivului bilanier.
Activele, ca structur contabil bilanier, sunt definite ca fiind resurse controlate de
ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze
beneficii economice viitoare pentru ntreprindere(O.M.F.P. nr. 1802/2014).
n raport de utilitatea i forma concret de prezentare, activele imobilizate se grupeaz
n:
Imobilizri necorporale, denumite i active intangibile sau nemateriale (cheltuieli de
constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, etc.);
Imobilizri corporale, denumite i active tangibile sau investiii materiale (terenuri,
construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, active biologice, mobilier, aparatur
birotic etc.);
Imobilizri financiare, denumite si investitii financiare, reprezint valori financiare
investite de intreprindere in capitalul altor societati ; se regasesc sub forma titlurilor de
participare si a creantelor generate de aceste investitii. .
Amortizarea imobilizrilor reprezint alocarea (repartizarea) sistematic a valorii
amortizabile a unui activ de-a lungul duratei de utilizare economica.
Amortizarea, ca operaie de repartizare a costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor
exerciiului, se realizeaz potrivit principiului independenei exerciiilor.
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face de regul:
a. de echipe tehnice, compuse din specialitii ntreprinderii;
b. de evaluatori autorizai, independeni;
c. de comisii de inventariere stabilite de conducerea ntreprinderii;
d. de specialitii din compartimentul financiar-contabil;
e. de administratorii societii.
2. Care dintre elementele urmtoare nu corespunde definiiei unui activ corporal
sau financiar?
a. creanele fa de clieni;
b. titlurile de plasament;
c. disponibilul n banc;
d. stocurile de mrfuri;
e. cheltuielile de constituire.
3. Sub raportul modului i sensului de influenare a rezultatelor perioadei, prin
amortizri i ajustri pentru depreciere, care din afirmaiile urmtoare este
corect?
a. amortizarea i ajustrile pentru depreciere nu afecteaz rezultatul perioadei;
b. amortizarea i ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele perioadei;
c. amortizarea diminueaz iar ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele
perioadei;
d. amortizarea diminueaz iar ajustrile pentru depreciere diminueaz, sau,
prin reluare, majoreaz rezultatele perioadei;
e. amortizarea diminueaz sau mrete, iar ajustrile pentru depreciere mresc
rezultatele perioadei.
24
MODULUL III
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA
OBINUT
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
UI 6. Contabilitatea operaiilor privind producia de produse finite
evaluare i nregistrare
=2 ore
UI 7. Contabilitatea operaiilor privind producia de imobilizri
evaluare i nregistrare
=2 ore
UNITATEA DE NVARE 6
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA DE
PRODUSE FINITE
Indiferent de natura lor, stocuri sau imobilizri, bunurile din producie proprie sunt
evaluate i nregistrate n contabilitate la costul de producie care reprezint suma
cheltuielilor directe i a cheltuielilor indirecte repartizate raional asupra produsului aferente
procesului de producie.
Bunurile de natura stocurilor rezultate n urma procesului de producie i destinate
vnzrii sunt clasificate n funcie de gradul de finalizare n:
- produse care cuprind:
25
- semifabricate - sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat
ntr-o secie sau faz de fabricaie i care vor fi prelucrate n continuare n alt secie sau faz
de fabricaie sau sunt vndute terilor;
- produse finite - produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie,
ntrunesc condiiile de calitate i sunt predate pe baz de documente la magazie sau sunt
livrate direct clienilor;
- produse reziduale reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile,
deeuri.
- producia n curs de execuie care reprezint produsele care nu au trecut prin toate
stadiile de fabricaie, ocupnd o poziie intermediar fie ntre materii prime i semifabricate
fie ntre semifabricate i produse finite, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice de
calitate, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie.
Documentele contabile folosite pentru evidena stocurilor de produse i de producie
n curs de execuie sunt:
- raportul de producie
- bonul de predare, transfer, restituire
- proces verbal de recepie tehnic de calitate
Evidena contabil a produciei n curs de execuie i a produselor se ine cu ajutorul
conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri, grupa 33 Producia n curs de execuie i grupa 34
Produse, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de bunuri.
n nregistrrile contabile privind producia de stocuri intervine i contul 711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, cont bifuncional. n creditul acestui
cont se nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat la care se
adaug diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse i producie n curs de execuie.
n debitul contului se nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost
antecalculat la care se adaug diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse vndute
sau constate lips la inventar, precum i al produciei n curs de execuie reluat la nceputul
perioadei.
De reinut c n contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se
va reflecta ntotdeauna costul de producie efectiv.
Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse funcie contabil, coninut
3. Descrcarea gestiunii de produsele vndute i a celor care au trecut ntr-o alt faz
a procesului de producie (consum de semifabricate, finalizarea produciei n curs):
711 = Gr. 33 Cost de producie
Venituri aferente costurilor Producia n curs de
stocurilor de produse execuie
sau
Gr. 34
Produse
- A/ C
- P/ D
Exemplul nr. 1
Metoda inventarului permanent:
O societate care are ca obiect de activitate producerea i comercializarea berii are
la nceputul lunii un stoc iniial de 2.000 buc nregistrate la un cost unitar de producie de
Exemplificare
2,5 lei. n cursul lunii mai obine 7.000 buc doze de bere pentru care efectueaz urmtoarele
cheltuieli:
- cu materiile prime 12.000 lei
- cu materialele auxiliare 5.200 lei
- cu energia 900 lei
- cu apa 800 lei
Societatea vinde pe baz de factur fiscal 8.000 buc doze de bere la un pre de
vnzare unitar de 4,0 lei. Scoaterea din eviden a produselor livrate se face prin metoda
FIFO.
1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
601 = 301 12.000
+A/ D -A/ C
2.- se nregistreaz cheltuielile cu materialele auxiliare pe baza bonului de consum:
6021 = 3021 5.200
+A/ D -A/ C
3.- se nregistreaz cheltuielile cu energia pe baza facturii:
% = 401 1.116
605 900
4426 216
+A/ D +P/C
27
5.- se nregistreaz obinerea de produse finite pe baza raportului de producie:
Cost de producie = 12.000 + 5.200 + 900 + 800 = 18.900 lei
Cost de producie unitar = 18.900 lei / 7.000 buc = 2,7 lei / buc
345 = 711 18.900
+A/ D +P/C
6.- se nregistreaz vnzarea dozelor de bere clientului pe baza facturii fiscale:
Pre de vnzare = 4,00 lei x 8.000 buc = 32.000 lei
4111 = % 39.680
7015 32.000
4427 7.680
+A/ D +P/C
7. scoaterea din gestiune a dozelor de bere vndute: cele 8.000buc vndute vor fi
evaluate la ieire conform metodei FIFO, astfel:
2.000 buc x 2,5 lei = 5.000 lei
6.000 buc x 2,7 lei = 16.200 lei
21.200 lei
711 = 345 21.200
-P/D -A/ C
Exemplul nr. 2
La inventarierea de la sfritul perioadei se constat n seciile de producie de baz
ale unei societi productoare de articole textile produse n curs de execuie evaluat la cost
efectiv de 7.856 lei.
Producia este finalizat n luna urmtoare, costul de producie efectiv al produselor
finite astfel obinute fiind de 10.000 lei.
1. nregistrarea produciei n curs de execuie la sfritul lunii:
331 = 711 7.856
+ A/ D +P/C
2.- se nregistreaz stornarea la nceputul perioadei urmtoare a stocului de
producie n curs de execuie (neterminat):
331 = 711 7.856
+ A/ D +P/C
3.- se nregistreaz n luna urmtoare produsele finite obinute:
28
345 = 711 10.000
+ A/ D +P/C
UNITATEA DE NVARE 7
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA DE
IMOBILIZRI
Exemplu
O societate comercial efectueaz n luna octombrie urmtoarele cheltuieli pentru
obinerea unui utilaj destinat a fi utilizat n scopuri proprii:
Exemplificare - cheltuieli cu materiile prime 4.000 lei
- cheltuieli cu materialele consumabile 1.000 lei
- cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe folosite: - 800 lei
n luna noiembrie se continu producia i se efectueaz cheltuieli cu materiile prime
n valoare de 2.000 lei, utilajul fiind finalizat i pus n funciune. Durata normal de
funcionare a utilajului este de 10 ani, regimul de amortizare folosit este cel liniar. S se
nregistreze operaiile economico-financiare aferente lunilor octombrie, noiembrie i
decembrie exerciiul N.
Luna octombrie:
1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
29
601 = 301 4.000
+ A/ D - A/ C
2.- se nregistreaz cheltuielile cu materialele consumabile pe baza bonului de
consum:
6028 = 3028 1.000
+ A/ D - A/ C
3.- se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe folosite n procesul de fabricaie pe
baza Planului de amortizare:
6811 = 2813 800
+ A/ D +P/C
4.- se nregistreaz utilajul nefinalizat pe baza raportului de producie:
231 = 721 5.800
+ A/ D +P/C
Luna noiembrie:
1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
601 = 301 2.000
+ A/ D - A/ C
2.- se nregistreaz recepia i punerea n funciune a utilajului pe baza Procesului
verbal de punere n funciune:
2131 = % 7.800
231 5.800
- A/ C
+ A/ D 721 2.000
+P/C
3.- se nregistreaz taxa pe valoarea adugat:
4426 = 4427 1.872
+ A/ D +P/C (24% x 7.800)
Luna decembrie:
1.- se nregistreaz amortizarea lunar:
Amortizare lunar = 7.800 lei / 10 ani / 12 luni = 65 lei
6811 = 2813 65
+ A/ D +P/C
Teste de evaluare/autoevaluare
O societate are la nceputul perioadei un stoc de semifabricate de 500 buc evaluate la
cost antecalculat de 11 lei / buc, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind nefavorabile,
n sum de 100 lei. n cursul lunii obine 600 buc semifabricate pentru care a realizat
cheltuieli efective de 6.300 lei.
Societatea vinde 400 buc la un pre de vnzare unitar de 15 lei.
MODULUL IV
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE
CU TERII
1. Cuprins
30
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
=2 ore
UI 9.Recunoasterea, evaluarea si contabilitatea creanelor comerciale
=2 ore
UI 10. Contabilitatea decontrilor cu personalul i asigurrile sociale
=2 ore
UI 11. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu bugetul statului
=1 or
UNITATEA DE NVARE 8
RECUNOASTEREA, EVALUAREA I CONTABILITATEA
DATORIILOR COMERCIALE
31
Evidena contabil a datoriilor comerciale se ine cu ajutorul conturilor din
clasa 4 Conturi de teri, grupa 40 Furnizori i conturi asimilate (cu excepia
contului 409 Furnizori - debitori, cont cu functie contabila de activ si continutul
economic de creanta), conturi cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de
datorii ( surse de finanare pe termen scurt).
Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite
generic creditori, iar n cazul relaiilor comerciale poart denumirea de furnizori. Creditorul,
respectiv furnizorul reprezint deci persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat
o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Valoarea de inscriere a datoriei intrate in entitate este valoarea ei nominala care
reprezinta nivelul valorii bunurilor si seviciilor primite, inclusive cota de TVA.
8.2. nregistrarea datoriilor comerciale
Principalele operaii contabile privind datoriile comerciale sunt:
1. Achiziii de imobilizri de la furnizori pe baza facturii fiscale:
% = 404 Datoria la furnizor
Gr. 20,21,23 Furnizori de Cost de achiziie
Reflectare n
Imobilizri necorporale, imobilizri
contabilitate
corporale, n curs de execuie
4426 T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D +P/C
2. Aprovizionare cu stocuri de la furnizori pe baza facturii fiscale i a notei de
recepie i constatare de diferene:
Metoda inventarului permanent:
% = 401 Datoria la furnizor
Gr. 30,36,37,38 Furnizori Cost de achiziie
Stocuri de materii i materiale,
active biologice de nat.
stocurilor, mrfuri, ambalaje
4426 T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D +P/C
Metoda inventarului intermitent:
% = 401 Datoria la furnizor
Gr. 60 Furnizori Cost de achiziie
Cheltuieli privind stocurile
4426 T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D +P/C
3. Achiziii de lucrri i servicii de la furnizori, nregistrate pe baza facturii fiscale:
lucrrile i servicii executate de furnizori reprezint pentru societatea beneficiar cheltuieli
care se nregistreaz dup natura i n momentul angajrii acestora:
% = 401 Datoria la furnizor
Gr. 61, 62 Furnizori Pre de facturare (tarif)
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri
4426 T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D +P/C
4. Achiziii de bunuri, lucrri sau servicii pe baza avizelor de expediere sau a
devizelor de lucrri. Pn la ntocmirea facturii, TVA aferent acestor tranzacii este
neexigibil:
a) recepia bunurilor sau a lucrrilor i serviciilor pentru care nu s-au primit facturile:
32
% = 408 Datoria la furnizor
Gr. 30,36,37,38 Furnizori facturi Cost de achiziie estimat
Stocuri de materii i materiale, nesosite
active biologice de
nat.stocurilor, mrfuri, ambalaje
Gr. 61, 62 Pre de facturare (tarif)
Cheltuieli cu lucrrile i estimat
serviciile executate de teri
4428 T.V.A.
TVA neexigibil
+ A/ D +P/C
b) primirea facturii:
b.1) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere:
408 = 401 Datoria la furnizor
Furnizori facturi nesosite Furnizori
-P/D + P/ C
33
- nregistrarea facturii de livrare a bunurilor, serviciilor pentru care s-a
facturat avansul:
4111 = % Crean de ncasat
Clieni Gr. 70 Pre de vnzare
Cifra de afaceri
419 Avans din pre de
Clieni creditori vnzare
4427 T.V.A
TVA colectat
+ A/ D + P/ C
Observaie: T.V.A. din factura de livrare se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la preul de
vnzare din care se scade avansul din preul de vnzare; pentru acesta din urm T.V.A. a fost
colectat la facturarea avansului.
7. Plata datoriilor ctre furnizori conduce la nregistrarea n patrimoniu a diminurii
Remarc datoriei respective (- P / D) concomitent cu diminuarea contului de trezorerie care reflect
modalitatea de plat (casa sau contul la bnci):
Gr. 40 = 531 Datoria la
Furnizori i Casa furnizor
conturi asimilate sau
512
- P/ D Conturi curente la bnci - A / C
8. Obinerea de reduceri financiare scont de decontare - se nregistreaz astfel:
401 = 767 Scont
Furnizori Venituri din sconturi
obinute
-P/D + P/ C
i
4426 = 767 T.V.A. aferent
TVA deductibil Venituri din sconturi scontului
obinute
+ A/ D +P/C
Exemplul nr. 1
O societate primete un avans de la un client, n sum de 4.000 lei pentru livrarea
ulterioar a unor produse finite la preul de vnzare de 86.000 lei (cost de producie 74.000
lei). ncasarea avansului s-a fcut prin cas, iar restul prin banc.
Exemplificri 1.- facturarea avansului ncasat:
4111 = % 4.000,00
419 3.361,34
4427 806.72
+ A/ D + P/ C
2.- ncasarea avansului pe baz de chitan:
5311 = 4111 4.000,00
+ A/ D - A/ C
3. - facturarea produselor finite livrate:
4111 = % 98.340
7015 86.000,00
419 3.361,34
4427 15.701,34
+ A/ D + P/ C
4.- ncasarea facturii de livrare prin banc (extras de cont):
5121 = 4111 98.340,00
+ A/ D - A/ C
34
5.- scoaterea din gestiune a produselor finite vndute:
711 = 345 74.000,00
-P/D - A/ C
UNITATEA DE NVARE 9
CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE I A
OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND NCASAREA
ACESTORA
35
+ P/ C
b) ntocmirea facturii fiscale:
b.1.) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere:
4111 = 418 Creana
Clieni Clieni facturi de ntocmit comercial
+ A/ D - A/ C
Observaie: T.V.A. din factura de achiziie se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la costul de
achiziie din care se scade avansul din costul de achiziie; pentru acesta din urm T.V.A. a
fost nregistrat la facturarea avansului.
Remarc 4. ncasare creanelor clieni conduce la nregistrarea n gestiune a diminurii creanei
respective (- A / C) concomitent cu creterea contului de trezorerie care reflect modalitatea
de plat (casa sau contul la bnci):
36
Casa Clieni i conturi asimilate comercial
sau
512
Conturi curente la bnci - A/ C
+ A/ D
37
UNITATEA DE NVARE 10
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I
ASIGURRILE SOCIALE
Toate aceste contribuii se rein din fondul brut de salarii datorat angajailor i
reprezint datorii ale societii fa de bugetele i fondurile respective (stopaj la surs).
Remarc Este influenat rezultatul deexerciiului de vreun element din categoria decontrilor
cu salariaii i asimilate? Cum?
38
2. nregistrare fond salarii pe baza statului de salarii:
641 = 421 1.000
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
8. plat datorii ctre bugetul destat, bugetul asigurrilor sociale, al asigurrilor sociale
de sntate i ctre fondul de omaj
% = 5121 503
4311 Conturi curente la bnci 158
Contribuia unitii la asigurrile
sociale
4312 95
Contribuia personalului pentru
asigurri sociale
39
4371 10
Contribuia unitii la fondul de
omaj
4372 5
Contribuia personalului la fondul de
omaj
4313 52
Contribuia unitii la asigurrile
sociale de sntate
4314 55
Contribuia angajailor la asigurrile
sociale de sntate
444 128
Impozit pe salarii
UNITATEA DE NVARE 11
NREGISRAREA CREANELOR I DATORIILOR N
LEGTUR CU BUGETUL STATULUI
Dac T.V.A. colectat este mai mare dect T.V.A. deductibil, nseamn c societatea
a ncasat/va ncasa de la clieni mai mult dect a pltit/va plti furnizorilor si, diferena
respectiv urmnd a fi pltit bugetului de stat. Apare astfel structura patrimonial de pasiv
(datorie) T.V.A. de plat:
41
orice surs i cheltuielile pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor care se calculeaz prin aplicarea cotei
legale de impozit la veniturile din orice surs, cu excepia:
- veniturilor din variaia stocurilor;
- veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale;
-veniturilor din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i
a altor resurse pentru finanarea investiiilor;
- veniturilor din provizioane i ajustri de valoare;
- veniturilor rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului
statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform
reglementrilor legale;
- veniturilor realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele
produse la activele corporale proprii.
c) impozitul pe venituri de natura salariilor i alte veniturile asimilate, calculat
pentru fiecare lun, este stabilit i reinut de angajatorii care au sediul sau domiciliul n
Romnia, la data generrii acestor venituri indiferent de persoanele la care se refer;
d) impozitul pe dividende calculat ca procent aplicat sumei distribuite la dividende
din profitul net al exerciiului ncheiat sau din rezerve;
e) accizele care sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat,
pentru o serie de produse provenite din producia intern sau extern:
f) alte taxe i impozite (impozitul pe terenuri, cldiri etc.)
4. nregistrare accize:
635 = 446 Acciza
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate vrsminte asimilate
42
444
Impozit pe salarii
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Teste de evaluare/autoevaluare
O societate pltitoare de T.V.A. (avnd ca perioad fiscal luna) a efectuat n cursul
lunii iulie achiziii supuse T.V.A. la un cost de achiziie total de 15.800 lei, i a vndut valori
materiale la un pre de vnzare total de 13.600 lei.
n luna urmtoare situaia se inverseaz, n sensul c se aprovizioneaz cu bunuri la
un cost de achiziie total de 10.700 lei i vinde bunuri la un pre de vnzare total de 14.100
lei.
MODULUL V
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I A
REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
=2 ore
UI 13. Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar
=1 or
43
contabilitate, precum i a modului de calcul i nregistrare a rezultatului
exerciiului.
UNITATEA DE NVARE 12
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR
% = 401 Datorie
61 Furnizori Cost serviciu
Cheltuieli cu lucrri i servicii
executate de teri
62 Cost serviciu
Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri
4426 TVA
TVA deductibil
121 = 6xx
Profit sau pierdere Conturi de cheltuieli
45
c) ncasarea veniturilor:
5xx = 7xx
Conturi de trezorerie Conturi de venituri
UNITATEA DE NVARE 13
CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI
FINANCIAR
Teste de evaluare/autoevaluare
47
Se nregistreaz n contabilitate realizarea urmtoarelor venituri:
1.- livrare de semifabricate la un pre de vnzare de 2.000 lei
2.- descrcara gestiunii de semifabricatele vndute al cror cost de producie este de
1.500 lei
3.- obinere de produse finite la un cost de producie efectiv de 2.600 lei
4- prestare de serviciu unui client facturat la un pre de 120 lei
5.- dobnzi ncasate n contul curent n sum de 4 lei
6.- ncasare n numerar a unor penaliti de la clieni pentru nerespectarea clauzelor
contractule n sum de 230 lei
Modulul I: 1) b;
2) Rezolvare:
666 Cheltuielile privind dobnzile = 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor 130 lei
din emisiuni de obligaiuni
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor = 5121 Conturi la bnci n lei 130 lei
din emisiuni de obligaiuni
n cazul n care dobnda datorat anual a devenit exigibil pn la nchiderea exerci iului
financiar, se nregistreaz:
48
La nceputul exerciiului urmtor se storneaza formula pentru a se evita imputarea
incorect a dobnzilor asupra cheltuielilor:
3) d;
Modulul II: 1) b; 2) e; 3) d;
Modulul III:
49
Observaie: RC al contului 711 > RD al contului 711 evideniaz faptul c societatea
a stocat producia obinut, adic a vndut n cursul lunii mai puin dect a produs n
aceeai perioad (din cele 500 buc + 600 buc a reuit s livreze doar 400 buc )
Modulul IV:
Luna iulie:
T.V.A. deductibil (4426) = 15.800 lei x 24% = 3.792 lei
T.V.A. colectat (4427) = 13.600 lei x 24% = 3.264 lei
T.V.A. de recuperat (4424) = 3.792 3.264 = 528 lei
1.- se nregistreaz regularizarea T.V.A.:
% = 4426 3.792
4427 3.264
- P/ C
4424 528
+ A/ D - A/ C
Modulul V:
50
3.- obinere de produse finite la un cost de producie efectiv de 2.600 lei:
345 = 711 2.600
+ A/ D + P/ C
4.- prestare de serviciu unui client facturat la un pre de 120 lei:
4111 = % 148,80
704 120,00
4427 28,80
+ A/ D + P/ C
5.- dobnzi ncasate n contul curent n sum de 4 lei:
5121 = 766 4
+ A/ D + P/ C
6.- ncasare n numerar a unor penaliti de la clieni pentru nerespectarea clauzelor
contractule n sum de 230 lei:
5311 = 7581 230
+ A/ D + P/ C
% = 121 3.454
702 2.000
711 1.100
704 120
766 4
7581 230
- P/ D + P/ C
51
a) Subscrierea capitalului social, pe baza actului constitutiv:
456 Decontri cu acionarii/asociaii = 1011 Capital subscris 5.000
privind capitalul nevrsat
asociat A 3.750 lei
asociat B 1.250 lei
b) Depunerea aportului n natur, conform Procesului verbal de predare-primire:
212 Construcii = 456 Decontri cu acionarii/asociaii 2.250
privind capitalul
asociat A 2.000 lei
3. S.C. ROFRA S.A. are capital social de 4.000 de aciuni n valoare nominal de 100
lei/aciune i decide reducerea capitalului social cu 100.000 lei, care se restituie acionarilor
prin viramente bancare.
52
Dac se decide reducerea valorii nominale a aciunilor, aceasta se va recalcula
potrivit datelor din tabelul urmtor:
lei
Explicaii nainte Dup reducere
de reducere
Capital social 400.000 300.000
Numrul de aciuni 4.000 4.000
Valoarea nominal 100 75
Deci fiecrui acionar i se vor distribui 25 lei (100 lei 75 lei) pentru fiecare aciune
deinut i i se vor preschimba aciunile vechi cu valoarea nominal de 100 lei n aciuni noi
cu valoare nominal de 75 lei.
4. S.C. ROFRA S.A. decide reducerea capitalului social cu 5.000 lei, pentru acoperirea
pierderilor reportate n valoare de 3.700 lei i a celor din exerciiul financiar curent n valoare
de 1.300 lei.
Se procedeaz similar exemplului anterior, deci fie prin reducerea valorii nominale a
aciunilor, fie prin reducerea numrului acestora, numai c formula contabil de acoperire a
pierderilor este urmtoarea:
1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat 5.000
5. Din evidena contabil a unei entiti economice se extrag urmtoarele date existente la
sfritul anului:
capital social: 100.000 lei;
venituri obinute: 200.000 lei;
cheltuieli efectuate: 120.00 lei.
Se calculeaz:
profitul brut (venituri-cheltuieli): 80.000 lei
rezervele legale repartizate din profitul brut (5%): 4.000 lei.
Formula contabil privind repartizarea la rezervele legale a unei pri din profitul brut:
53
6. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni economico-financiare:
a) Se constituie din profitul net rezerve statutare n sum de 10.000 lei:
117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 10.000
e) Se utilizeaz rezerve legale pentru acoperirea unor pierderi reportate (din exerciiul
precedent) n valoare de 25.000 lei:
1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 25.000
f) Se utilizeaz rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exerciiul financiar
ncheiat, n sum de 4.000 lei:
1063 Rezerve statutare sau contractuale = 117 Rezultatul reportat 4.000
g) Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea altor rezerve n sum de 6.000 lei:
1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris vrsat 6.000
h) Se reporteaz la alte rezerve o parte (11.000 lei) din profitul exerciiului financiar
ncheiat, pentru finanarea unor investiii:
117Rezultatul reportat = 1068 Alte rezerve 11.000
54
8. La data de 1.I.N se emit 1.000 obligaiuni n urmtoarele condiii:
valoarea nominal 50 lei
valoarea de emisie (vnzare) 47 lei
valoarea de rambursare 51 lei
dobnda anual 10 %
durata 5 ani
rambursare 200 obligaiuni/an.
55
n anii urmtori se procedeaz n mod identic.
56
c.3) Plata dobnzii, aferent exerciiului N+2 i cea penalizatoare:
creditelor bancare
pe termen lung
d) Dup doi ani de amortizare, imobilizarea necorporal se scoate din activ n urma
vnzrii:
57
6583 Cheltuieli privind activele 6.000
cedate i alte operaiuni de capital
e) Vnzarea imobilizrii:
461 Debitori diveri = % 14.880
7583 Venituri din vnzarea 12.000
activelor i alte operaunii
de capital
4427 TVA colectat 2.880
f) ncasarea creanei din vnzare:
5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 14.880
58
a) Aportul n natur la capitalul social adus de asociai:
% = 456 Decontri cu acionarii/asociaii 30.000
privind capitalul
212 Construcii 25.000
207 Fond comercial 5.000
b) Amortizarea cldirii, ca imobilizare corporal:
6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea construciilor 4.000
privind amortizarea
imobilizrilor
c) Vnzarea construciei, mpreun cu fondul comercial aferent:
461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea 31.000
activelor i alte operaiuni de capital
d) Scoaterea din gestiune a construciei vndute:
% = 212 Construcii 25.000
2812 Amortizarea construciilor 4.000
6583 Cheltuieli privind 21.000
activele cedate i alte
operaiuni de capital
e) Scoaterea din gestiune a fondului comercial vndut, odat cu construcia:
6583 Cheltuieli privind = 207 Fond comercial 5.000
activele cedate i alte
operaiuni de capital
59
5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri 500
6. Se execut cu fore proprii o amenajare de teren al crei cost este de 120.000 lei, care se
amortizeaz ntr-o perioad de patru ani, dup care se scoate din gestiune.
a) Recepia amenajrilor de teren executate cu fore proprii:
2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia 120.000
de imobilizri corporale
b) Amortizarea amenajrilor de teren, n primul an de utilizare a acestora:
(120.000 : 4 ani = 30.000 lei/an)
6811 Cheltuieli de exploatare = 2811 Amortizarea amenajrilor 30.000
privind amortizarea de terenuri
imobilizrilor
c) Scoaterea din gestiune a amenajrilor de terenuri amortizate integral, la sfritul celor
patru ani:
2811 Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de terenuri 120.000
de terenuri
b) Achitarea furnizorului:
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 19.840
60
bunuri i personal 1.000
4426 TVA deductibil 240
c) Plata taxelor vamale i a T.V.A.:
% = 5121 Conturi la bnci n lei 11.648
446 Alte impozite, taxe i 3.200
vrsminte asimilate
4426 TVA deductibil 8.448
61
Cazul b) 15.000 lei, deci, preul de vnzare este mai mare dect valoarea neamortizat;
Cazul c) 8.000 lei, deci preul de vnzare este mai mic dect valoarea neamortizat.
Cazul a) Preul de vnzare este egal cu valoarea neamortizat:
a) nregistrarea facturii:
461 Debitori diveri = % 12.400
7583 Venituri din vanzarea 10.000
activelor i alte operaiuni de capital
4427 TVA colectat 2.400
b) nregistrarea ieirii mijlocului fix:
% = 2131 Echipamente tehnologice 100.000
2813 Amortizarea 90.000
instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
6583 Cheltuieli privind activele 10.000
cedate i alte operaiuni de capital
62
operaiuni de capital
7583 Venituri din vnzarea = 121 Profit sau pierdere 15.000
activelor i alte operaiuni
de capital
Spre deosebire de cazul 1), rezult un profit de 5.000 lei (15.000 lei 10.000 lei).
63
a. metoda CMP
b. metoda FIFO
c. metoda LIFO
Varianta CMP dup fiecare intrare. n acest caz ieirile sunt evaluate cu ultimul cost
mediu ponderat, obinut prin formula:
Si +Vi
CMP = qs + qi
unde Si este stocul precedent evaluat la costul mediu ponderat precedent (vechiul pre
mediu).
64
Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:
65
Metoda prima intrare/prima ieire FIFO (FIRST-IN, FIRST-OUT)
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
al primului lot intrat, respectiv al articolului care este mai vechi n stoc. Pe msura epuizrii
lotului, stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al lotului urmtor n
ordine cronologic.
Din aplicarea metodei FIFO, la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea eva-
luare a ieirilor i stocurilor.
Data Micri Stoc
(+ intrri ieiri)
Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare
01.01 1.000 10 10.000
03.01 -200 10 -2.000 800 10 8.000
05.01 -100 10 -1.000 700 10 7.000
10.01 +1.000 15 +15.0001.700 700 10 7.000
1.000 15 15.000
12.01-1.100 700 10 -7.000
400 15 -6.000 600 15 9.000
13.01 -300 15 -4.500 300 15 4.500
18.01 +2.000 20 +40.0002.300 300 15 4.500
2.000 20 40.000
22.01 -1.300 300 15 -4.500
31.01 1.000 20 -20.000 1.000 20 20.000
66
Metoda ultima intrare/prima ieire: LIFO (LAST-IN, FIRST-OUT)
Ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, respectiv al articolului care este cel mai
recent. Dup epuizarea ultimului lot, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
Data Micri Stoc
(+ intrri ieiri)
Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare
01.01 1.000 10 10.000
03.01 -200 10 -2.000 800 10 8.000
05.01 -100 10 -1.000 700 10 7.000
10.01 +1.000 15 +15.000 1.700 700 10 7.000
1.000 15 15.000
12.01 -1.100 1.000 15 -15.000 600 10 6.000
100 10 -1.000
13.01 -300 10 -3.000 300 10 3.000
18.01 +2.000 20 +40.000 2.300 300 10 3.000
2.000 20 40.000
22.01 -1.300 20 -26.000 1.000 300 10 3.000
31.01 700 20 14.000
67
d) Achitarea datoriei fa de furnizor:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 35.123
FACTURA
Valoarea mrfurilor 2.000 lei
+ Chelt. transport 200 lei
2.200 lei
- Rabat 1% 22 lei
2.178 lei
- Remiz 2% 44 lei
2.134 lei
- Risturn 3% 64 lei
% = % 2.562
371 Mrfuri 401 Furnizori 2.541
4426 TVA 767 Venituri din sconturi obinute 21
deductibil
b) Plata datoriei:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 2.541
68
4. O intreprindere achiziioneaz de la furnizor mrfuri conform facturii: valoare mrfuri 3.000
lei, TVA 24%. Procentul de adaos comercial utilizat este de 25%. Ulterior societatea vinde
mrfurile. Plata datoriei i ncasarea creanei se vor realiza prin contul curent de la banc.
c) Plata datoriei:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 3.720
e) Descrcarea gestiunii:
f) ncasarea creanei:
69
2. O ntreprindere acord unui furnizor un avans pentru energie electric, n sum de 20.000
lei care se regularizeaz ulterior, diferena de plat aferent facturii de 100.000 lei + TVA, se
achit printr-un bilet la ordin:
a) Acordarea unui avans furnizorului de energie:
409 Furnizori-debitori = 5121 Conturi la bnci n lei 20.000
70
4. O ntreprindere vinde pe baz de factur semifabricate la pre de vnzare de 100.000 lei,
TVA 24%. Pentru ncasarea creanei se accept un bilet la ordin:
4111 Clieni = % 124.000
702 Venituri din vnzarea 100.000
semifabricatelor
4427 TVA colectat 24.000
5. O ntreprindere nregistreaz, pentru luna martie, lista avansurilor din salarii, ridicate de la
banc i pltite n numerar, 300.000 lei, iar centralizatorul statelor de plat 700.000 lei, C.A.S
15,8 %1 (din care ajutoare materiale acordate angajailor 10.000 lei), C.A.S.S 5,2%, C.F. 0,5
%. Centralizatorul reinerilor din salarii se prezint astfel:
- avansuri chenzinale .........................................................................300.000 lei
- impozit pe salarii ...................................................................................80.000 lei
- contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale ..................................10,5%
- contribuia angajailor la bugetele asigurrilor sociale de sntate .........5,5%
- contribuia angajailor la bugetul asigurrilor pentru omaj ....................0,5%
- popriri n favoarea terilor ........................................................................4.000 lei
Se ridic de la banc restul de plat pentru chenzina a II-a, care se achit n numerar,
rmnnd salarii neridicate de 15.000 lei.
Rezolvare:
a) Ridicarea de la banc a numerarului necesar plii avansurilor din salarii:
1
Legea nr.123/2014 pentru modificarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal,
publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 687/19.09.2014 care se
aplic de la 01.10.2014
71
e) nregistrarea centralizatorului listelor de ajutoare materiale suportate din bugetul
asigurrilor sociale:
72
5121 Conturi la bnci n lei = 581 Viramente interne 15.000
i concomitent:
581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 15.000
i concomitent:
Rezolvare:
a-b) Recepia bunurilor cumprate i a prestrilor de servicii:
73
701 Venituri din vnzarea 250.000
produselor finite
4427 TVA colectat 60.000
d) Regularizarea TVA:
b) descrcarea gestiunii:
c) ncasarea creanei:
74
locaiile de gestiune i chiriile
4426 TVA deductibil 2.160
b) Regularizarea la 31.12.N a cheltuielilor nregistrate n avans implic deducerea din
cheltuielile anului a contravalorii chiriei pe dou luni:
10. S.C. Lumina Lex S.A. ncaseaz n luna decembrie abonamente la o revist de
specialitate pentru anul urmtor, astfel: n numerar 300 lei, n contul de la banc 2.500 lei:
a) ncasarea
% = 472 Venituri nregistrate 2.800
n avans
5311 Casa n lei 300
5121 Conturi la bnci n lei 2.500
501 Aciuni deinute la entitile afiliate= 5121 Conturi la bnci n lei 5.000
75
diferen n minus = 100 lei
ulterioar (50%)
76
b) Se ncaseaz contravaloarea efectelor remise spre scontare:
sau
531 Casa
din care se dau n consum, spre utilizare, alte valori n sum de 450 lei.
77
transportul de
bunuri i personal
i taxe de telecomunicaii
Furnizorul ARMIS SRL a livrat mrfuri n sum de 15.000 lei, TVA 24%, conform
facturii. Plata se face din acreditivul constituit:
30 531 Casa
78
1. n baza centralizatorului bonurilor de consum, se nregistreaz materiile prime consumate
n activitatea de exploatare de ctre entitate, n sum de 26.000 lei. (Se utilizeaz metoda
inventarului permanent).
n contabilitate aceasta se reflect astfel:
79
facturarea produselor finite la pre de vnzare,
fr TVA (valoarea net)......................................................................30.000
TVA 24%................................................................................................ 7.200
TOTAL FACTUR................................................................................37.200
80
UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR
Facultatea de Finane Bnci Contabilitate
Anul de studii II F.R.
Disciplina: CONTABILITATE FINANCIARA
EXAMEN SCRIS
BILET Nr.----
I. (4,0 p) Probleme i ntrebri de control cu caracter teoretico-
metodologic:
1. (2,0 p) Contabilitatea capitalului social: constituire, majorare, diminuare -
definire, conturi i tipuri de nregistrri contabile specifice.
2. (1,0 p) Contabilitatea furnizorilor: definire, conturi i tipuri de nregistrri
contabile specifice.
3. (1,0 p) S se rspund, pe scurt, la urmtoarele ntrebri:
a. Care sunt caracteristicile calitative principale ale situaiilor
financiare ?
b. Cu ajutorul crui cont se nregistreaz n contabilitate imobilizrile
primite ca donaii, cu titlu gratuit sau constatate plusuri la inventar?
c. Cum se nregistreaz n contabilitate vnzarea de mrfuri la export ?
d. Cum se nregistreaz n contabilitate plata unui avans din contul
curent la banc?
II. (5,0 p) S se nregistreze n contabilitatea curent urmtoarele operaii
economico-financiare:
1. (1,0 p) O societate comercial obine la sfritul exerciiului financiar N profit n
sum de 200.000 lei. Conform hotrrii AGA, profitul exerciiului va fi distribuit
astfel:
25.000 lei pentru majorarea rezervelor (legale i alte rezerve);
10.000 lei pentru acoperirea pierderii exerciiului precedent;
100.000 lei pentru dividende.
Restul din profit rmne nedistribuit.
2. (1,5 p) O societate comercial achiziioneaz un utilaj n valoare de 50.000 lei,
amortizabil liniar n 5 ani. Dup primii trei ani, n urma uzurii morale, se renun
la acest mijloc fix i se vinde unui ter: pre de vnzare 2.000 lei. n toate cazurile
TVA 24%.
3. (1,5 p) O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, n
valoare de 20.000 lei. Se dau n consum 50% din materiile prime achiziionate,
obinndu-se produse finite n valoare de 15.000 lei. Societatea vinde produsele
finite obinute ctre clieni, pret de vnzare 30.000 lei. n toate cazurile TVA 24%.
4. (1,0 p) O societate comercial prezint, la sfritul exerciiului financiar,
urmtoarele informaii: venituri totale nregistrate 500.000 lei; cheltuieli totale
nregistrate 400.000 lei, din care: cheltuieli de protocol 4.000 lei.
81
IV. BIBLIOGRAFIE.
1. Munteanu Victor Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura
i colaboratorii Universitar, Bucureti, 2015.
82