Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
CUPRINS.....................................................................................................................................1
CAPITOLUL. I PREZENTAREA SOCIETĂŢII..................................................................................4
CAPITOLUL II. INFORMAŢII GENERALE.....................................................................................5
2.1. OBIECTIV..........................................................................................................................5
2.2. POLITICI CONTABILE........................................................................................................5
2.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE.................................................................................7
2.3.1. Organizarea şi conducerea contabilităţii..............................................................................7
2.3.2. Registrele de contabilitate................................................................................................8
2.3.3. Situaţiile financiare anuale...............................................................................................8
2.3.4 Documente financiar-contabile..........................................................................................9
2.4. PRINCIPII CONTABILE.....................................................................................................10
2.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE.................................................................................10
2.5.1. Evaluarea la data intrării în societate................................................................................11
2.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii.....................................................................................11
2.5.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar.....................................................................11
2.5.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate..................................................................................12
2.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANŢULUI............................................................12
2.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE............................................................................13
2.8. PĂRŢILE AFILIATE..........................................................................................................13
CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE.................................14
3.1. GENERALITĂŢI...............................................................................................................14
3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE.....................................15
3.2.1. Clasificări, definiţii.......................................................................................................15
3.2.2. Recunoaşterea şi evaluarea iniţială...................................................................................16
3.2.3. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale..........................................................................17
3.2.4. Amortizarea imobilizărilor necorporale.............................................................................17
3.2.5. Cedarea......................................................................................................................18
3.2.6. Evaluarea la data bilanţului............................................................................................18
3.2.7. Prezentarea informaţiilor...............................................................................................18
3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE.........................................18
3.3.1. Definiţii, clasificări......................................................................................................18
3.3.2. Recunoaşterea iniţială...................................................................................................19
3.3.3. Evaluarea iniţială..........................................................................................................19
3.3.4. Cheltuieli ulterioare......................................................................................................20
3.3.5. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale..........................................................................20
3.3.6. Amortizarea................................................................................................................20
3.3.7. Cedarea şi casarea........................................................................................................21
3.3.8. Deprecierea.................................................................................................................21
3.3.9. Compensaţii de la terţi...................................................................................................22
3.3.10. Evaluarea la data bilanţului...........................................................................................22
3.3.11. Prezentarea în situaţiile financiare..................................................................................22
3.3.12. Situaţii statistice.........................................................................................................23
3.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE FINANCIARE.........................................23
3.4.1. Definiţie, clasificări......................................................................................................23
1
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
2
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
3
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Organizare şi funcţionare
S.C VEST EURO MARKETING S.R.L. este o societate comercială cu răspundere limitată având
sediul social în jud. BIHOR, loc. ORADEA, str. REPUBLICII, nr. 28A , fiind înregistrată în scopuri de TVA şi
având codul de identificare fiscală RO 2719224. Societatea deţine două magazine de telefonie mobilă: unul
situat pe strada Republicii nr. 28A şi unul situat pe strada Nufărului nr. 66.
Societatea a luat fiinţă în 23 decembrie 1992 sub denumirea de S.C. Ghebal Exim S.R.L. având ca
asociat unic pe doamna Balogh Erzsebet. În luna ianuarie 2000 denumirea societăţii s-a schimbat din S.C
Ghebal Exim S.R.L. în S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L., iar în ianuarie 2001 părţile sociale ale
societăţii VEST EURO MARKETING S.R.L. au fost cesionate domnului Pătcaş Gheorghe devenind astfel
asociat unic al societăţii. Capitalul social al S.C. Vest Euro Marketing S.R.L. este 400.000 RON fiind împărţit
în 40.000 de părţi sociale a 10 lei fiecare. De la înfiinţarea societăţii şi până în prezent capitalul societăţii a fost
majorat în mai multe etape: în iulie 1998 a fost majorat de la 100.000 ROL la 2.000.000 ROL, în decembrie
2002 a fost majorat de la 2.000.000 ROL la 200.000.000 ROL, în martie 2004 a fost majorat de la 200.000.000
ROL la 1.000.000.000 ROL şi în mai 2005 a fost majorat de la 1.000.000.000 ROL la 4.000.000.000 ROL.
Tehnologia utilizată de SC Vest Euro Marketing S.R.L susţine şi facilitează furnizarea unor servicii de
înaltă calitate. SC Vest Euro Marketing S.R.L.a făcut investiţii semnificative pentru a beneficia de avantajul
tehnologiilor emergente în scopul creării unui mediu care să permită un schimb armonios şi continuu de
informaţii.
Obiect de activitate
Obiectul de activitate al S.C. Vest Euro Marketing S.R.L se desfăşoară pe două segmente: transporul
rutier internaţional de mărfuri şi comercializarea serviciilor Orange şi a mărfurilor aferente (telefoane mobile şi
accesorii pentru telefoane).
Beneficiarii serviciilor noastre sunt persoane fizice, persoane juridice romane şi persoane juridice
străine.
Serviciile oferite de Vest Euro Marketing S.R.L. sunt:
- transportul rutier de mărfuri care se desfăşoară cu ajutorul camioanelor proprii în special pe
rutele România-Italia şi Italia- România.
- servicii de intermediere de transport la care se apelează atunci când societatea nu-şi poate
onora singură comenzile de transport.
- comercializarea serviciile Orange şi a mărfurilor aferente care se realizează prin intermediul
celor două magazine pe care le avem în Oradea: unul este situat pe strada Republicii nr. 28A, iar unul
pe strada Nufărului nr. 66. Pentru comercializarea serviciilor Orange şi a activităţilor conexe societatea
noastră are încheiat un contract de sub-agent autorizat Orange. Pentru comercializarea acestor servicii
societatea noastră primeşte o remuneraţie lunară care este recunoscută în contabilitatea noastră la
„Venituri din prestări servicii”
Conducerea societăţii
Administratorul şi asociatul unic al societăţii Vest Euro Marketing SRL este domnul Pătcaş Gheorghe,
iar directorul economic doamna Balogh Erzsebet.
Echipa VEST EURO MARKETING este formată din profesionişti care posedă cunoştinte excepţionale
despre pieţele clienţilor noştri. Avem resurse şi cunoştinţe aprofundate necesare pentru a oferi servicii de înaltă
calitate şi pentru a ne desfăşura activitatea în condiţiile prevăzute de lege.
4
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Alte informaţii
Pentru buna desfăşurare a activităţii SC Vest Euro Marketing SRL foloseşte un program integrat de
gestiune şi contabilitate „Dante”, achiziţionat cu licenţă în anul 2004, pentru care se plăteşte un abonament
lunar. Activitatea societăţii noastre este împărţită pe următoarele departamente: magazinul Republicii,
magazinul Nufărul, transport, camioane mari, camioane mici, cheltuieli generale şi alte venituri .
2.1. OBIECTIV
Obiectivul acestui manual de politici contabile este de a stabili politicile, principiile şi tratamentele
contabile aplicate de SC Vest Euro Marketing S.R.L., cu sediul în jud. Bihor, loc. Oradea, înregistrată la ORC
sub nr. J 05/3935/1992, CUI RO 2719224, numită în prezentul manual entitate, în scopul sporirii gradului de
relevanţă şi încredere al situaţiilor financiare, precum şi gradului de comparabilitate a acestor situaţii financiare
în timp, dar şi cu situaţiile financiare ale altor societăţi.
2.2. POLITICI CONTABILE
Prezentele politici contabile sunt elaborate în baza Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a
patra a Comunităţilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3055/2009.
Regulile şi tratamentele contabile cuprinse în prezentele politici respectă legislaţia naţională în ansamblul ei,
precum şi legile care reglementează aspecte financiar-contabile ( ordine ale ministrului finanţelor publice,
ordine emise de Guvern etc.)
Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de
o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
Conducerea entităţii a stabilit politicile contabile pentru operaţiunile derulate, descrise în prezentul
manual. Aceste politici au fost elaborate având în vedere specificul activităţii şi strategia adoptată de entitate.
Politicile contabile au fost elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare
anuale, a unor informaţii:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor economice;
b) credibile, în sensul că:
- reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea societăţii;
- sunt neutre, lipsite de influenţe;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
O dată ce politicile contabile ale entităţii au fost stabilite în mod adecvat, este important ca acestea să
nu fie modificate în timp. Astfel, se asigură o bază consecventă, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor,
care vor putea fi comparate cu uşurinţă de către utilizatori. Aceasta înseamnă că orice variaţie a rezultatelor, de
la un an la altul, reflectă fluctuaţii reale ale activităţii societăţii, şi nu reprezintă doar influenţa modificărilor
contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, să detecteze tendinţe pe termen lung ale rezultatelor şi fluxurilor
de numerar ale societăţii.
De aceea, dacă există modificări aduse politicilor contabile, este necesar ca ele să fie evidenţiate în
notele explicative, pentru ca utilizatorii să poată analiza:
corectitudinea şi necesitatea noii politici contabile;
influenţa politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei; şi
tendinţa reală a rezultatelor activităţii întreprinderii.
Politicile contabile ale entităţii cuprind, dar nu se limitează la următoarele aspecte:
- recunoaşterea veniturilor;
- principiile de consolidare;
- combinările de întreprinderi;
- asocierile în participaţie;
- recunoaşterea şi amortizarea activelor corporale şi necorporale;
- capitalizarea costurilor îndatorării şi a altor cheltuieli;
5
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
- contractele de construcţii;
- investiţiile în bunuri imobiliare;
- instrumentele şi investiţiile financiare;
- operaţiunile de leasing;
- costurile de cercetare şi dezvoltare;
- stocurile;
- impozitele;
- provizioanele;
- conversia valutară şi acoperirea riscului valutar;
- definirea segmentelor de activitate şi a zonelor geografice şi baza de alocare a costurilor pe segmente;
- definirea numerarului şi a echivalentelor de numerar;
- subvenţiile guvernamentale.
Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat
informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii.
Entitatea trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca
utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra
rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii societăţii.
Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de
evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau
care au fost nesemnificative.
Dacă societatea se află într-una din situaţiile următoare:
- modificarea voluntară într-o politică contabilă are un efect asupra perioadei curente sau asupra
oricărei alte perioade anterioare,
- ar fi avut un efect asupra acelei perioade cu excepţia faptului că este imposibil de determinat
valoarea ajustării, sau
- ar putea avea un efect asupra acelei perioade cu excepţia faptului că este imposibil de determinat
valoarea ajustării, sau
- ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare,
atunci, ea va prezenta:
a) natura modificării în politica de contabilitate;
b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaţii credibile şi mai relevante;
c) pentru perioada curentă şi pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, în măsura în care este posibil,
valoarea ajustării:
- pentru fiecare element afectat al situaţiei financiare;
- pentru rezultatele de bază şi diluate pe acţiune (acolo unde e cazul).
d) suma ajustărilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate în măsura în care este posibil;
e) dacă aplicarea retroactivă este imposibilă pentru o anume perioadă anterioară, sau pentru perioade de
dinaintea celor prezentate, circumstanţele care au condus la existenţa acelei condiţii şi o descriere a modului şi a
momentului în care modificarea politicii contabile a fost aplicată.
6
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
7
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
8
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
9
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
10
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
11
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar
şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama
elementelor corespunzătoare de datorii.
La fiecare dată a bilanţului:
a) elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt
depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb
comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau
cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii
exerciţiului financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
b) pentru creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei
valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la
venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele / datoriile de primit / de plătit
în sume fixe sau determinabile.
Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la
perioada raportată faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate,
acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.
În cazul în care entitatea primeşte, după data bilanţului, informaţii despre circumstanţe care existau la
data bilanţului, va trebui să actualizeze prezentarea acestor circumstanţe în situaţiile financiare conform noilor
informaţii.
12
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
În cazul în care evenimentele ulterioare datei bilanţului, care nu necesită ajustare, au o importanţă
semnificativă, neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări
şi de a lua decizii corecte pe baza acestor situaţii.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului care nu necesită ajustare, ce pot avea o asemenea
importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de situaţii financiare de a face evaluări
sau de a lua decizii sunt:
modificări neobişnuit de mari în preţurile activelor sau în cursurile de schimb valutar;
modificări ale ratelor de impozitare sau ale legislaţiei fiscale care au un impact semnificativ asupra
creanţelor sau datoriilor privind impozitul curent;
emiterea de garanţii semnificative;
combinarea de societăţi (fuziuni/achiziţii) sau înstrăinarea unei filiale importante;
anunţarea unui plan de întrerupere a unei activităţi;
achiziţionări sau cedări majore de active sau exproprierea de către guvern a unor active importante;
distrugerea unei secţii de producţie în urma unui incendiu / cutremur survenit ulterior datei bilanţului;
anunţarea sau începerea implementării unei restructurări majore ;
tranzacţii importante sau potenţiale cu acţiunile entităţii;
începerea unui litigiu major generat în exclusivitate de evenimentele ulterioare datei bilanţului.
Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea
utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, societatea trebuie să prezinte în
notele explicative următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate fi
făcută.
2.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE
Definiţie
Erorile sunt definite ca omisiuni şi alte interpretări greşite ale situaţiilor financiare ale societăţii pentru
una sau mai multe perioade, care au fost descoperite în perioada curentă şi care se referă la informaţiile
credibile care:
(1) au fost disponibile atunci când s-au întocmit situaţiile financiare din perioade anterioare; şi
(2) ar putea în mod rezonabil să fi fost obţinute şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acestor
situaţii financiare.
Este necesar a se face o demarcaţie clară între erori şi modificările estimărilor contabile. După natura
lor, estimările sunt aproximaţii care pot avea nevoie de revizuire pe măsură ce informaţiile suplimentare devin
cunoscute. O eroare necesită ca informaţiile disponibile, care ar fi trebuit să fie luate în considerare, să fi fost
interpretate greşit sau ignorate.
Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.
Tot pe seama rezultatului reportat se înregistrează cheltuielile identificate în exerciţiul financiar curent,
dar care privesc exerciţiile precedente.
În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte
de efectuarea oricărei repartizări de profit.
În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile
constatate sau alte diminuări ale rezultatului reportat.
Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte
de efectuarea oricărei repartizări de profit.
2.8. PĂRŢILE AFILIATE
O relaţie cu părţile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziţiei financiare şi a rezultatelor
societăţii. Din acest motiv, entitatea trebuie să îşi definească relaţiile şi tranzacţiile cu părţile afiliate (legate) şi
să detalieze prezentarea informaţiilor în situaţiile financiare.
Situaţiile financiare ale societăţii trebuie să conţină prezentarea informaţiilor necesare pentru a atrage
atenţia asupra posibilităţii ca poziţia financiară şi profitul sau pierderea să fi fost afectate de existenţa părţilor
afiliate (legate), precum şi de tranzacţiile şi soldurile cu acestea.
13
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Părţile se consideră că sunt afiliate (legate) dacă una dintre părţi are capacitatea fie de a controla
cealaltă parte, fie de a exercita o influenţă semnificativă asupra celeilalte părţi în luarea deciziilor financiare şi
operaţionale, fie este o asociaţie în participaţiune la care cealaltă este asociată, fie operează în calitate de
personal-cheie de conducere al celeilalte părţi. La data elaborării prezentelor politici contabile Vest Euro
Marketing nu are tranzacţii cu părţi afiliate.
3.1. GENERALITĂŢI
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o perioadă mai
mare decât cea acoperită de situaţiile financiare din anul curent.
Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate.
Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie să fie alocate pe parcursul perioadelor cu
beneficii pentru entitate (durata de viaţă utilă).
Activele imobilizate sunt clasificate în două categorii :
a) Imobilizări nefinanciare;
b) Imobilizări financiare.
a) Imobilizările nefinanciare sunt active funcţionale prin natura lor şi pot fi clasificate în două tipuri de
bază:
Imobilizările corporale sunt acele active ce au consistenţă fizică şi care sunt deţinute pentru
a fi utilizate în producţia de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate sau pentru alte
scopuri şi care se aşteaptă să se utilizeze pe parcursul mai multor perioade ;
Imobilizări necorporale sunt acele active fără consistenţă fizică şi care sunt deţinute pentru a
fi utilizate în producţia de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate sau în scopuri
administrative, care sunt identificabile şi sunt controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute şi de pe urma cărora se aşteaptă beneficii economice viitoare.
b) Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile acordate
entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităţilor cu care societatea este legată în
virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizări, creanţe imobilizate etc.
În vederea înţelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute în vedere următoarele
concepte-cheie:
Durata de viaţă utilă. Perioada în care un activ va fi angajat în entitate, fiind măsurată fie prin timpul în care se
preconizează a fi folosit, fie prin numărul de unităţi de producţie sau al unor unităţi similare ce se preconizează
că vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Costul. Suma plătită în numerar sau echivalente de numerar sau valoarea justă a oricărei contraprestaţii
efectuate pentru a achiziţiona sau construi un activ.
Valoarea justă. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de
cauză, în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii obiective.
Valoarea contabilă. Valoarea la care un activ este recunoscut după scăderea amortizării cumulate şi a oricăror
pierderi cumulate din depreciere
Amortizarea. Alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de viaţă utilă.
Valoarea amortizabilă. Costul unui activ sau altă valoare care a fost substituită costului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care generează intrări de fluxuri de
numerar în urma funcţionării continue, în mare măsură independente de intrările de fluxuri de numerar generate
de alte active sau grupuri de active.
Costuri aferente cedărilor. Costuri legate în mod direct de cedarea unui activ ; acestea nu includ costurile de
finanţare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrării unui activ şi reamenajării terenului pe care acesta
era amplasat şi readucerii oricăror alte active efectate la starea lor iniţială.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabilă a unui activ depăşeşte valoarea sa recuperabilă.
Valoarea recuperabilă. Valoarea cea mai mare dintre preţul net de vânzare al activului şi valoarea sa de
utilizare.
14
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizată a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se aşteaptă să fie
generate din utilizarea unui activ.
Preţ net de vânzare. Suma obţinută din vânzarea unui activ printr-o tranzacţie desfăşurată în condiţii obiective,
minus costurile de cedare.
15
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea, se reflectă cheltuiala
reprezentând chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.
Concesiunea este convenţia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedează, condiţionat şi pe
un timp determinat, dreptul de exploatare a unor servicii publice sau anumitor bunuri, în schimbul unor
redevenţe.
Fondul comercial
Fondul comercial apare, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi
valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de către o entitate.
În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei de către o entitate a
acţiunilor altei entităţi - se au în vedere următoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totuşi, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu
condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi
justificată în notele explicative.
Achiziţiile separate
Dacă un activ necorporal este achiziţionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul
unei imobilizări necorporale achiziţionate separat este alcătuit din:
- preţul său de achiziţie, inclusiv impozitele şi accizele aferente şi nereturnabile;
- orice cost atribuibil direct pregătirii imobilizării pentru utilizarea prevăzută. (exemple de costuri ce pot
fi atribuite direct: onorariile profesionale ce decurg direct din aducerea imobilizării la condiţia sa de
lucru, şi costurile testării funcţionării corespunzătoare a imobilizării).
Orice sconturi comerciale şi rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.
Dacă plata pentru imobilizarea necorporală este amânată peste termenul normal de creditare, costul său
este echivalentul preţului în numerar. Diferenţa dintre această sumă şi plăţile totale este recunoscută ca o
cheltuială cu dobânda pe perioada creditului.
16
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Noţiuni generale
Valoarea amortizabilă a unui activ necorporal trebuie să fie alocată pe o bază sistematică de-a lungul
celei mai bune estimări a duratei sale de viaţă. Durata de viaţă stabilită de conducerea societatii pentru
imobilizarile necorporale este de 3 ani.
Dacă este realizat un control asupra beneficiilor economice viitoare dintr-un activ necorporal prin
dreptul de proprietate care a fost garantat pentru o perioadă definită, durata de viaţă utilă a activului necorporal
nu trebuie să fie mai mare decât perioada garantată de dreptul de proprietate, cu excepţia cazului în care:
drepturile de proprietate pot fi reînnoite; şi
reînnoirea este aproape sigură.
Metoda de amortizare este cea liniară.
Cheltuielile de constituire
Entitatea poate include cheltuielile de constituire la „Active”, caz în care poate imobiliza cheltuielile de
constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum
cinci ani.
În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire
din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat
este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Cheltuieli de dezvoltare
Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau durata de utilizare, după caz.
17
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie
prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire
din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat
este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
3.2.5. Cedarea
Un activ necorporal trebuie scos din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic
viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unui activ necorporal se
determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv
cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de
profit şi pierdere.
Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin amortizarea cumulată şi
ajustările cumulate de valoare.
Entitatea va prezenta în situaţiile financiare următoarele informaţii pentru fiecare clasă de imobilizări
necorporale:
duratele de viaţă utile şi ratele de amortizare utilizate;
metodele de amortizare utilizate;
valoarea contabilă brută şi orice amortizări acumulate la începutul şi sfârşitul
perioadei;
o reconciliere a valorii contabile de la începutul şi sfârşitul perioadei, arătând
intrările şi cedările, indicându-le separat pe cele din dezvoltarea internă, pe cele achiziţionate separat şi
pe cele achiziţionate prin combinări de întreprinderi.
În cazul în care imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele
explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie
amortizată; şi
motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare)
valoarea imobilizărilor necorporale în curs;
fondul comercial achiziţionat de entitate este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, trebuie
precizat în notele explicative perioada de amortizare şi motivele pentru care s-a ales acea perioadă.
18
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
19
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
- costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (costuri cu publicitatea, activităţi
promoţionale) ;
- costuri de dirijare a activităţii într-un nou amplasament ;
- costurile administrative şi alte costuri de supraveghere generală ;
- pierderile iniţiale de exploatare, angajate înainte ca bunul să ajungă la performanţa prevăzută;
- în cazul unui activ construit în regie proprie, nu se includ în costul de producţie profiturile interne şi
costurile anormale generate de risipa de materii prime şi folosirea ineficientă a forţei de muncă.
Următoarele costuri nu sunt incluse în valoarea contabilă a elementelor de imobilizări corporale :
- costurile înregistrate când un element care funcţionează în maniera dorită de conducere este exploatat
sub capacitate ;
- pierderile iniţiale de operare ;
- costurile reamplasării sau reorganizării parţiale sau totale a activităţii entităţii.
Costurile îndatorării trebuie înregistrate ca o cheltuială în perioada în care au apărut.
3.3.6. Amortizarea
Amortizarea unui activ corporal este recunoscută ca o cheltuială, cu excepţia cazului în care ea este
inclusă în valoarea contabilă a unui activ construit în regie proprie.
Societatea noastră utilizează sistemul liniar de amortizare cu respectarea H.G. 2139/2004 pentru
aprobarea Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe. Costul
reparaţiilor efectuate la imobilizarile corporale în scopul asigurării utilizării continue a acestora se recunosc ca
o cheltuială în perioada în care se efectuează.
Durata de amortizare se stabileşte de către asociatul unic în intervalul stabilit de catalogul sus-
menţionat.
Se aplică următoarele principii:
- valoarea amortizabilă este alocată sistematic de-a lungul duratei de viaţă utilă ;
- metoda de amortizare reflectă modul de consumare preconizată a beneficiilor ;
- fiecare parte a unui element de imobilizări corporale care are un cost semnificativ în raport cu costul
total al elementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferite
corespunzătoare ;
- părţile componente sunt tratate ca elemente separate dacă activele aferente au durate de viaţă utilă
diferite sau furnizează beneficii economice într-un mod diferit (de exemplu, o navă şi motoarele sale).
Metoda de amortizare utilizată reflectă modelul după care beneficiile economice viitoare ale unui activ
vor fi consumate de către entitate şi trebuie aplicată cu consecvenţă de la o perioadă la alta.
20
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Metoda şi durata de amortizare trebuie revizuite periodic. Atunci când previziunile iniţiale nu mai
exprimă realitatea, cheltuielile cu amortizările exerciţiului în curs, precum şi cele referitoare la exerciţiile
următoare pot fi ajustate. Aceste modificări sunt considerate schimbări de estimări şi nu schimbări de metode,
astfel încât nu este necesară o retratare a amortizărilor exerciţiilor anterioare.
Metoda de amortizare poate fi revizuită la sfârşitul fiecărui an financiar şi, dacă se constată o
modificare semnificativă în modelul de consumare a beneficiilor economice viitoare, atunci metoda poate fi
schimbată pentru a reflecta acea modificare.
Amortizarea începe în luna următoare punerii în funcţiune şi se încheie când activul este fie
derecunoscut, fie reclasificat ca fiind deţinut în vederea vânzării.
Beneficiile economice viitoare înglobate într-un activ se consumă de către entitate în special prin
utilizare. Totuşi, alţi factori (uzura morală tehnică sau comercială şi uzura fizică până la scoaterea din uz a
activului) au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice viitoare ce ar putea fi obţinute de la
activul respectiv. De aceea, la stabilirea duratei de viaţă utilă a unui activ trebuie luaţi în considerare următorii
factori :
- utilizarea preconizată a unui activ. Utilizarea este evaluată la capacitatea sau produsul fizic al anui
active;
- uzura fizică preconizată;
- uzura morală preconizată care rezultă din modificările şi îmbunătăţirile din producţie sau dintr-o
modificare de pe piaţă pentru produsul sau serviciul furnizat de active;
- limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale contractelor de
leasing aferente).
Entitatea aplică ca metodă de amortizare : metoda liniară – are ca rezultat o cheltuială constantă de-a
lungul duratei de viaţă utilă.
Metoda de amortizare accelerată poate fi folosită în scopuri fiscale, în conformitate cu prevederile
legale în vigoare.
Atunci când managementul entităţii decide utilizarea amortizării accelerate în scopuri fiscale sau
stabileşte durate de viaţă utile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul privind clasificarea şi duratele
normale de funcţionare a mijloacelor fixe), evidenţa operativă a mijloacelor fixe trebuie ţinută distinct pentru
necesităţi contabile şi fiscale. În acest caz, se stabilesc diferenţele temporare dintre valoarea contabilă a
mijloacelor fixe şi baza fiscală a acestora.
Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi
se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.
Terenurile nu se amortizează.
Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălţilor, terenurilor şi pentru alte lucrări similare se
amortizează pe perioada stabilită de conducerea entităţii.
3.3.8. Deprecierea
Valoarea contabilă a unei imobilizări corporale trebuie comparată cu valoarea sa recuperabilă ori de
câte ori există un indiciu de depreciere.
Dacă valoarea recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă, elementul de imobilizări corporale
respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Această
reducere este recunoscută ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizează ca o
cheltuială.
21
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
După recunoaşterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferentă activului respectiv
va fi ajustată în perioadele viitoare, în vederea repartizării valorii contabile revizuite a activului, în mod
sistematic pe toată durata de viaţă utilă rămasă.
Entitatea nu trebuie să calculeze în fiecare an valoarea recuperabilă a activelor sale pentru a determina
dacă acestea trebuie să fie depreciate. Testul de depreciere se efectuează atunci când există indicii care
sugerează o posibilă pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi:
- scăderea semnificativă a valorii de piaţă a activului;
- schimbări semnificative în mediul tehnologic, comercial şi juridic al entităţii;
- creşterea semnificativă a ratei dobânzii;
- activul net al entităţii este mai mare decât capitalizarea bursieră.
De asemenea, o posibilă pierdere de valoare pentru o imobilizare corporală poate fi indicată de:
- deterioararea şi uzura morală a acesteia;
- schimbări semnificative în utilizarea actuală sau prevăzută (plan de restructurare sau abandonul
activităţii);
- performanţe economice inferioare celor previzionate.
Valoarea recuperabilă reprezintă valoarea maximă ce se poate obţine din activul respectiv:
- fie prin exploatarea sa până la sfârşitul duratei de utizare (valoare de utilitate);
- fie prin cedarea sa (valoarea justă diminuată cu cheltuielile de cedare).
Valoarea de utilitate se obţine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se aşteaptă să se
obţină din utilizarea imobilizării corporale şi vânzarea sa la sfârşitul perioadei de utilizare. Aceste fluxuri de
trezorerie trebuie să se bazeze pe cele mai recente bugete sau previziuni aprobate de conducerea entităţii.
Orizontul acestor previziuni nu trebuie să fie mai mare de cinci ani.
În fiecare an, entitatea trebuie să stabilească dacă este necesar să reducă sau să anuleze deprecierea
activelor contabilizată în exerciţiile precedente. Indicatorii ce trebuie luaţi în calcul sunt aceeaşi cu cei utilizaţi
atunci când s-a constatat necesitatea contabilizării deprecierii.
În cazul creşterii valorii recuperabile, deprecierea se diminuează sau se anulează, astfel încât valoarea
contabilă a activului să fie adusă la nivelul valorii recuperabile. Totuşi, reluarea deprecierii nu trebuie să
conducă la o valoare mai mare decât aceea pe care acesta ar fi avut-o dacă nu ar fi fost depreciat. Diminuarea
deprecierii unui activ constituie un venit.
După recunoaşterea reluării unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferentă acelui activ
va fi ajustată ulterior pentru a aloca, pe o bază sistematică pe parcursul duratei de viaţă utilă ramasă, valoarea
contabilă revizuită a activului.
Compensarea de la terţi pentru elementele de imobilizări corporale depreciate, pierdute sau cedate este
inclusă în determinarea profitului sau pierderii când aceasta devine creanţă.
Asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:
- sume plătite/de plătit de către companiile de asigurări pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări
corporale cauzate de dezastre naturale, furt, etc.
- sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale (ex. terenuri care au fost expropriate).
Costul elementelor de imobilizări corporale restaurate, cumpărate sau construite ca înlocuitori este
determinat în conformitate cu principiile evaluării iniţiale.
Situaţiile financiare vor prezenta următoarele informaţii, pentru fiecare clasă de imobilizări corporale:
bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute;
metodele de amortizare folosite;
duratele de viaţă utilă;
22
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
valoarea contabilă brută şi amortizarea cumulată (împreună cu pierderile acumulate din depreciere) la
începutul şi sfârşitul perioadei ;
reconciliere a valorii contabile la începutul şi sfârşitul perioadei, menţionându-se :
- intrările ;
- cedările ;
- creşterile sau diminuările din timpul perioadei rezultate din reevaluări şi din pierderi din depreciere
recunoscute sau reluate direct în capitalurile proprii ;
- pierderile din depreciere recunoscute în profit sau pierdere ;
- pierderile din depreciere reluate în contul de profit şi pierdere ;
- amortizarea ;
De asemenea, vor fi prezentate următoarele informaţii :
existenţa şi valoarea imobilizărilor corporale gajate sau ipotecate sau acordate drept garanţie pentru
anumite datorii ale entităţii ;
valoarea cheltuielilor recunoscute în valoarea contabilă a unui element de corporale în cursul
construcţiei sale ;
valoarea compensaţiei de la terţi pentru elemente de imobilizări corporale depreciate, pierdute sau
cedate care sunt incluse în contul de profit şi pierdere.
În situaţiile financiare se vor prezenta şi următoarele informaţii:
valoarea contabilă a imobilizărilor corporale aflate temporar în conservare;
valoarea contabilă brută a oricăror active integral amortizate şi care sunt încă în folosinţă.
23
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai putin ajustările cumulate pentru
pierdere de valoare.
Contractul de leasing este un acord prin care locatorul (societatea de leasing) transferă locatarului
(utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o durată de timp convenită între cele două părţi, contra unei
plăţi periodice, denumită rată de leasing, iar la sfârşitul perioadei de leasing locatorul se obligă să respecte
dreptul de opţiune al utilizatorului de a achiziţiona activul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a
înceta raporturile contractuale.
Utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing, dacă părţile
convin astfel şi dacă utilizatorul achită toate obligaţiile asumate prin contract.
Valoarea de intrare reprezintă valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv
costul de achiziţie.
Valoarea totală reprezintă valoarea totală a ratelor de leasing la care se adaugă valoarea reziduală.
Valoarea reziduală reprezintă valoarea la care, după achitarea de către utilizator a tuturor ratelor de
leasing prevăzute în contract, precum şi a tuturor celorlalte sume datorate conform contractului se face
transferul dreptului de proprietate asupra bunului cătrelocatar/ utilizator şi este stabilit
Se disting două tipuri de contracte de leasing:
Contract de leasing financiar
Contract de leasing operaţional.
Rata de leasing reprezintă:
În cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului şi a dobânzii de leasing. care
se stabileşte pe baza ratei dobânzii convenite prin acordul părţilor;
În cazul leasingului operaţional, cota de amortizare calculată în conformitate cu actele normative în
vigoare şi un beneficiu stabilit de părţile contractante.
Leasingul financiar are ca scop principal facilitarea procurării activului de către locatar, constituind
mai degrabă o formă de finanţare decât o formă de cesiune temporară a unui drept de folosinţă.
Leasingul financiar este operaţiunea de leasing care îndeplineşte una sau mai multe dintre următoarele
condiţii:
1. riscurile şi beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care fac obiectul leasingului sunt
transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
2. părţile au prevăzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transferă utilizatorului dreptul de
proprietate asupra bunului;
3. utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului, iar preţul de cumpărare va reprezenta cel mult 50%
din valoarea de intrare (piaţa) pe care acesta o are la data la care opţiunea poate fi exprimată;
4. perioada de folosire a bunului în sistem de leasing acoperă cel puţin 75% din durata normată de
utilizare a bunului, chiar dacă în final dreptul de proprietate nu este transferat.
Contractul de leasing financiar trebuie să cuprindă următoarele elemente:
Părţile contractante (locatorul şi utilizatorul);
Aspecte legate de descriere a bunului care face obiectul contractului de leasing;
Valoarea iniţială a bunului;
Valoarea ratelor de leasing, precum şi tratamentul de achitare a acestora;
Valoarea totală a contractului formată din totalitatea ratelor de leasing la care se adaugă valoarea
reziduală;
Perioada de utilizare în sistem de leasing a bunului;
Clauza de obligativitate a asigurării bunului;
Clauza privind dreptul de opţiune al utilizatorului cu privire la cumpărarea bunului şi la condiţiile în
care acesta poate fi exercitat.
24
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic faţă de valoarea justă la
data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât la începutul leasingului există în mod rezonabil
certitudinea că opţiunea va fi exercitată ;
Termenul de leasing acoperă în cea mai mare parte durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de
proprietate nu este transferat;
Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul
le poate utiliza fără efectuarea de modificări majore.
Prezentarea informaţiilor
În cazul leasingului financiar trebuie prezentate următoarele informaţii pentru fiecare clasă de active,
valoarea contabilă netă la data bilanţului.
Leasingul operaţional are ca scop principal cesiunea temporară a dreptului de folosinţă a bunului care
face obiectul contractului de leasing către locatar.
Contractul de leasing operaţional reprezintă orice tip de alt contract de leasing decât cel financiar.
În cazul leasingului operaţional:
locatorul este tratat din punct de vedere financiar ca proprietar;
utilizatorul deduce chiria (rata de leasing);
opţiunea de cumpărare la sfârşitul contractului nu este implicită;
locatorul amortizează bunul care face obiectul contractului de leasing.
25
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
b) materiile prime care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în produdul finit integral
sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată;
c) materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat şi alte materiale
consumabile) care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau exploatare fără a se regăsi, de
regulă, în produsul finit;
d) materiale de natura obiectelor de inventar;
e) produsele:
- semifabricatele, prin care se înţelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-
o secţie (faze de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secţii (faze
de fabricaţie) sau se livrează terţilor;
- produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi
nu mai au nevoie de alte prelucrări ulterioare în cadrul entităţii, putând fi depozitate în
vederea livrării sau expediate direct clienţilor;
- rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile.
f) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor
vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute
în contracte;
g)producţia în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de
prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei
tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de
asemenea, lucrările şi serviciile, precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate;
h)bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în păstrare la terţi, care de înregistrează distinct pe
categorii de stocuri.
Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie
înregistrate în contabilitate, sunt interzise. În aplicarea celor menţionate anterior este necesar să se asigure:
recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la locurile de
depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se
recepţionează şi se înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri
se înregistrează în conturi în afara bilanţului.
în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în
proprietatea entităţii, se procedează astfel:
- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare cât şi
în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune.
- în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din
entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi
în afara bilanţului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de
depozitare cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune;
- bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistreză la
intrări şi respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor
încheiate.
Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric prin folosirea inventarului permanent.
În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de
intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi
valoric. Inventarul permanent constă în evidenţierea în debitul conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate,
la preţ de înregistrare, iar în creditul acestora reflectându-se ieşirile din gestiune a stocurilor. Soldul conturilor
de stocuri reflectă valoarea bunurilor existente în gestiune, la preţ de înregistrare.
În vederea înţelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute în vedere următoarele
concepte-cheie:
Materii prime. Materialele care sunt la dispoziţia entităţii aşteptând intrarea în procesul de producţie.
Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevândute.
Produse secundare. Bunuri care rezultă ca produse conexe din producţia unui bun primar; au de obicei o
valoare minoră în comparaţie cu valoarea produsului principal.
26
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse împreună, nici unul dintre ele nefiind
considerate a fi mai important; în anumite situaţii sunt aplicaţi mai multi paşi de producţie unuia sau mai multor
produse comune la un anumit punct de despărţire.
Producţie în curs de execuţie. Stocurile de produse parţial finite.
Primul intrat - primul ieşit (FIFO). Metodă de stabilire a costurilor stocurilor conform căreia primele bunuri
cumpărate sau produse se presupune a fi şi primele bunuri vândute (consumate).
Ultimul intrat - primul ieşit ( LIFO). Metodă de stabilire a costurilor stocurilor conform căreia ultimele
bunuri cumpărate se presupune a fi primele bunurile vândute (consumate).
Costul mediu ponderat (CMP). Metodă de stabilire periodică a costurilor stocurilor conform căreia costul
fiecărui element de stoc se calculează pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc
la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei.
Identificarea specifică a costului (IS) presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale
stocurilor. Acest tratament contabil se realizează cu ajutorul cititorului de cod de bare.
Metoda preţului cu amănuntul. Metodă de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea valorii marjei brute
din preţul de vânzare al stocurilor.
Valoarea realizabilă netă. Preţul de vânzare estimat ce ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a
activităţii, mai puţin costurile estimate pentru finalizarea bunului şi a costurilor estimate necesare vânzării.
Bunuri în tranzit. Bunuri care sunt trimise de la vânzător la cumpărător la încheierea anului.
27
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Acest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar suma
rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieşite. Coeficienţii de
repartizare a diferenţelor de preţ pot fi calculaţi la nivelul conturilor sintetice de grd. I şi II, pe grupe sau pe
categorii de stocuri. La sfârşitul perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile conturilor
de stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziţie
sau costul de producţie, după caz. Diferenţele de preţ se înregistrează proporţional atât asupra valorii bunurilor
ieşite, cât şi asupra bunurilor rămase în stoc.
În comerţul cu amănuntul este utilizată metoda preţului cu amănuntul pentru a determina costul
stocurilor de articole numeroase cu mişcare rapidă care au marje similare şi pentru care nu este practic să se
folosească altă metodă. În această situaţie, costul bunurilor vândute se calculează prin deducerea valorii marjei
brute. Orice modificare a preţului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.
28
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
achiziţionate sunt primele care sunt folosite sau vândute fără a ţine cont de fluxul fizic real. Conducerea entităţii
a decis utilizarea metodei FIFO pentru gestionarea stocurilor, fiind considerată cea mai adecvată la
specificul de activitate desfăşurată.
Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor de la un
exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, conducerea entităţii hotărăşte schimbarea metodei
pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative la situaţiile financiare trebuie
să se prezinte :
- motivul schimbării metodei ;
- efectele schimbării asupra rezultatului financiar.
Entitatea utilizează aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi
utilizare similare. Pentru stocurile care au natură şi utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al
costului este acceptată.
Producţia în curs de execuţie se determină prin inventarierea producţiei neterminate la sfârşitul
perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor
tehnologice şi evaluarea acesteia la costul de producţie.
Valoarea realizabilă netă (VRN) este preţul estimat de vânzare în cadrul cursului normal al afacerii
minus costurile estimate de finalizare şi costurile estimate necesare pentru a face vânzarea. Aceste estimări se
bazează pe cele mai credibile dovezi în momentul în care are loc estimarea. La momentul estimării se ia în
considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deţinute. De exemplu, valoarea realizabilă netă a
stocurilor care urmează să fie livrate în baza unor contracte ferme pentru vânzarea de bunuri sau prestarea de
servicii este preţul stabilit în contract. În situaţia în care cantitatea contractată este mai mică decât cantitatea
deţinută, valoarea realizabilă netă a surplusului se va determina pornind de la preţurile generale de vânzare
practicate pe piaţă. Estimările iau în considerare fluctuaţiile de preţ şi de cost sunt directe legate de evenimente
ce au intervenit după terminarea perioadei, în măsura în care aceste evenimente confirmă condiţiile existente la
sfârşitul perioadei. Valoarea stocurilor este, de obicei, diminuată până la VRN pe baza următoarele principii:
element cu element;
elementele similare sunt, de regulă, grupate;
fiecare serviciu este tratat ca element separat.
Pentru fiecare perioadă ulterioară se efectuează o nouă evaluare a valorii realizabile nete. Dacă acele
condiţii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului până la valoarea realizabilă netă au încetat să
mai existe sau când există o evidenţă clară în valoarea realizabilă din cauza schimbării circumstanţelor
economice, valoarea de intrare este stornată (adică stornarea este limitată la valoarea înregistrării originale)
astfel încât noua valoare a stocului să fie egală cu cea mai mică valoare dintre valoare de intrare şi valoarea
realizabilă netă revizuită. Aceasta se întâmplă, de exemplu, când un produs din stoc, care este înregistrat la
valoarea realizabilă netă pentru că preţul de vânzare a scăzut, este încă în stoc într-o perioadă ulterioară, iar
preţul său de vânzare creşte.
Atunci când stocurile sunt vândute, valoarea contabilă a stocurilor va fi recunoscută ca o cheltuială în
perioada în care a fost recunoscut venitul corespunzător. Valoarea oricărei diminuări a valorii stocurilor până la
valoarea realizabilă netă şi toate pierderile de stocuri vor fi recunoscute drept cheltuială în perioada în care are
loc diminuarea sau pierderea. Valoarea oricărei stornări a diminuării valorii stocurilor ca urmare a unei creşteri
a valorii realizabile nete va fi recunoscută ca o reducere a cheltuielii cu stocurile în perioada în care stornarea a
avut loc.
Calculaţia costurilor presupune ansamblul lucrărilor efectuate într-o formă organizată cu scopul de a
obţine informaţii privind costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, activităţilor sau altor obiecte de calculaţie.
29
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Organizarea lucrărilor privind calculaţia costurilor depinde de o serie de factori, cum ar fi: tipul şi
modul de organizare a unei eventuale producţii, tehnologia de fabricaţie, gradul de integrare a producţiei,
caracterul etc.
În scopul determinării costurilor unitare astfel încât bunurile, lucrările, serviciile să poată fi evaluate şi
recunoscute în contabilitatea financiară, iar preţurile de vânzare să poată fi stabilite şi verificate, precum şi
pentru analiza costurilor şi a eficienţei activităţii, în contabilitatea de gestiune cheltuielile se clasifică în:
- costuri de achiziţie;
- costuri de producţie;
- costuri de prelucrare;
- cheltuieli ale perioadei.
30
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
- regia variabilă de producţie, care constă în cheltuielile indirecte de producţie, care variază în raport cu
volumul producţiei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale şi forţa de muncă.
Conturile de creanţe reprezintă sume datorate de clienţi pentru bunuri sau servicii oferite în cursul
normal al operaţiunilor de activitate.
Creanţele includ:
- creanţe comerciale, care sunt sume datorate de clienţi pentru bunuri vândute sau servicii
prestate în cursul normal al activităţii, furnizori-debitori etc.;
- efectele comerciale de încasat, acceptări comerciale, instrumente ale terţilor;
- creanţe de recuperat de la instituţiile statului;
- TVA de recuperat din ţările membre UE;
- sume datorate de angajaţi;
- alte creanţe.
Efectele comerciale de încasat sunt obligaţii formale evidenţiate prin bilete la ordin. Efectele
comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care
validitatea lor poate fi contestată sau anulată. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează
într-un cont în afara bilanţului şi se menţionează în notele explicative la situaţiile financiare.
Creanţele în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuării
operaţiunilor, comunicat de Banca Naţională a României, cât şi în valută. Operaţiunile în valută trebuie
înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare (leu), aplicându-se sumei în valută cursul
de schimb dintre moneda de raportare şi moneda străină, la data efectuării tranzacţiei.
Contabilitatea clienţilor şi a celorlalte creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică
sau juridică. În acest sens, în contabilitatea analitică, clienţii se grupează în clienţi interni, clienţi interni în
valută şi clienţi externi.
Dacă valoarea brută a creanţelor include dobânzi neîncasate sau cheltuieli financiare, acestea trebuie
deduse pentru a se obţine valoarea netă care urmează a fi prezentată în bilanţ.
Deducerile trebuie făcute pentru valori ce se estimează că nu vor putea fi colectate, precum şi pentru
returnări estimate, reduceri şi alte rabaturi acordate clienţilor înainte de sau la data plăţii.
Refuzurile la plată ale clienţilor, datorate calităţii necorespunzătoare a bunurilor livrate, lucrărilor
executate şi serviciilor prestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune anularea creanţei sau
diminuarea acesteia (în cazul refuzurilor parţiale) prin stornarea formulei contabile, pe baza facturii de stornare.
Reducerile de preţ acordate clienţilor (rabat, remiză, risturn) ulterior livrărilor, se înregistrează
asemănător refuzurilor de plată, dar numai cu valoarea acestor reduceri şi TVA colectată aferentă.
Sconturile acordate clienţilor, conform clauzelor contractuale, pentru achitarea facturilor înainte de
termen, reprezintă pentru entitate o cheltuială financiară .
31
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate, pe fiecare categorie în parte şi anume: clienţi
interni în lei, clienţi interni în valută, clienţi externi.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum şi debitele provenite din pagube
materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti şi alte creanţe faţă
de personalul entităţii se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul.
Subvenţiile de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.
Creanţele entităţii faţă de terţi, alţii decât personalul propriu şi clienţi, se înregistrează în conturi
distincte conform monografiei contabile prezentate în manualul de proceduri.
Cheltuielile plătite în avans vor fi debitate într-un cont de cheltuieli în avans şi trecute pe cheltuieli în
perioada la care se referă cheltuielile.
Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare
clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct conform monografiei contabile prezentate
în manualul de proceduri.
Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor la cursuri diferite faţă de cele la
care au fost înregistrate iniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie
recunoscute în luna în care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar.
Atunci când creanţa este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga diferenţă de
curs valutar este recunoscută în aceeaşi lună. Atunci când creanţa este decontată într-o lună ulterioară, diferenţa
de curs valutar recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ţinând seama de
modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărei luni.
La finele fiecărei luni creanţele în valută (clienţi externi) se reevaluează la cursul din ultima zi a lunii
comunicat de BNR, diferenţele reprezentând venituri sau cheltuieli ale perioadei respective. Celelalte creanţe în
valută (TVA de recuperat etc.) se reactualizează la sfârşitul fiecărui trimestru.
Pentru creanţele exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele
diferenţe favorabile sau nefavorabile care rezultă din evaluarea acestora se înregistreză la venituri sau cheltuieli
financiare, după caz.
La fiecare dată a bilanţului creanţele exprimate în valută trebuie evaluate utilizând cursul de schimb
comunicat de BNR şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
La data bilanţului creanţele trebuie evaluate la valoarea realizabilă netă, respectiv creanţele incerte se
evidenţiază separat, eventual se pot înregistra ajustări de valoare.
Entitatea poate să modifice momentul fluxurilor de numerar rezultate din vânzări prin utilizarea
creanţelor sale drept garanţie pentru împrumuturi sau prin vânzarea imediată a acestora.
Cesionarea creanţelor
32
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Cesionarea creanţelor este un transfer mai formal al activului către instituţia de credit. Creditorul va
întreprinde o investigaţie a acelor creanţe care sunt propuse pentru cesionare. Clienţii nu ştiu, de obicei, că le-a
fost cesionată creanţa şi continuă să facă plăţi entităţii. În unele cazuri, angajamentul de cesionare solicită ca
încasările să fie imediat livrate creditorului. Împrumutatul (entitatea) este totuşi principalul debitor şi este
obligat să achite datoria la scadenţă, indiferent dacă creanţele sunt încasate sau nu, aşa cum s-a anticipat.
Creanţele cesionate rămân active ale entităţii şi sunt prezentate în continuare în situaţiile sale
financiare, cu prezentări ale informaţiilor corespunzătoare privind cesiunea.
Factoring-ul creanţelor
Factoring-ul, în mod tradiţional, implică vânzarea imediată a creanţelor către o instituţie financiară
cunoscută drept factor. Aceste angajamente presupun (1) notificarea clientului că urmeze să înainteze plăţile
viitoare factorului şi (2) transferul creanţelor fără clauză de recurs. Factorul îşi asumă riscul imposibilităţii de a
colecta întreaga sumă. Deci, odată încheiat un acord de factoring, entitatea nu mai este implicată, cu excepţia
situaţiei în care apare o returnare de mărfuri.
În cazul factoring-ului cu clauză de recurs, atunci când marfa este returnată debitorului (entităţii), se
face o înregistrare care compensează creanţa de la factor. La sfârşitul perioadei de valabilitate a privilegiului de
returnare, orice reţinere de garanţie rămasă va deveni eligibilă şi plătibilă debitorului (entităţii).
33
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie sau la valoarea
stabilită potrivit contractelor.
Pentru deprecierea investiţiilor pe termen scurt, se înregistrează, pe seama cheltuielilor, ajustări pentru
pierdere de valoare.
La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierdere de valoare înregistrate anterior se
reanalizează şi se suplimentează, se diminuează sau se anulează, după caz.
La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierderi de valoare se
anulează.
34
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
5.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominală înscrisă în documentele care consemnează apariţia
lor. Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la
care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile
financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.
Atunci când datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs
valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, care intervine până la data decontării, se determină ţinând
seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu financiar.
La finele fiecărei luni datoriile în valută (furnizorii externi) sunt reevaluate la cursul din ultima zi a
lunii, comunicat de Banca Naţională, iar alte datorii (leasing şi alte datorii în valută) se reactualizează odată la
trei luni. Diferenţele de curs rezultate se înregistrează ca venituri sau cheltuieli ale perioadei. .
Pentru datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele
diferenţe favorabile sau nefavorabile care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau
cheltuieli financiare, după caz.
La fiecare dată a bilanţului datoriile exprimate în valută trebuie evaluate utilizând cursul de schimb
comunicat de BNR şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
35
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
6.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominală înscrisă în documentele care consemnează apariţia
lor.
Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de
cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile
financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.
Atunci când datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs
valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, care intervine până la data decontării, se determină ţinând
seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu financiar.
Pentru datorile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele
diferenţe favorabile sau nefavorabile care rezultă din evaluarea acestora se înregistreză la venituri sau cheltuieli
financiare, după caz.
La fiecare dată a bilanţului precum şi la finele fiecărui trimestru datoriile exprimate în valută trebuie
evaluate utilizând cursul de schimb comunicat de BNR şi valabil la finele fiecărui trimestru sau la data
încheierii exerciţiului financiar.
36
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
entitatea a precizat către terţe părţi, cutumiar, prin intermediul unor politici publicate sau al unei
declaraţii curente suficient de precise, că va accepta anumite responsabilităţi.
ca rezultat, entitatea a indus o aşteptare validă, în rândul acelor terţe părţi, ca-şi va îndeplini acele
responsabilităţi.
Contractul oneros este acel contract în care costurile inerente pentru îndeplinirea obligaţiilor
contractuale depăşesc beneficiile economice ce se asteaptă a fi obţinute în baza lui.
Restructurare. Un program elaborat şi controlat de conducere care modifică, în mod semnificativ, fie
obiectul de activitate, fie maniera de desfăşurare a activităţii.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.
7.2. Recunoaştere
Un provizion trebuie recunoscut doar atunci când:
entitatea are o obligaţie prezentă (legală sau constructivă) ca rezultat al unui eveniment anterior
(eveniment obligativ),
este probabil necesară o ieşire de resurse încorporatoare de beneficii economice pentru stingerea
obligaţiei, şi
poate fi făcută o estimare rezonabilă a valorii obligaţiei.
Un eveniment trecut se consideră că dă naştere unei obligaţii prezente dacă este o probabilitate mai
mare de 50% să existe o obligaţie prezentă la data bilanţului, adica probabilitatea ca obligaţia să apară este mai
mare decat probabilitatea ca ea să nu apară.
Provizioanele nu pot depăşi ca valoare sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data
bilanţului. Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt
independente de acţiunile viitoare ale entităţii.Obligaţia prezentă în baza unui contract oneros trebuie
recunoscută şi evaluată ca provizion.
Provizionele se constituie pentru elemente cum sunt:
litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia
aordată clienţilor;
acţiuni de restructurare ;
pensii şi obligaţii similare;
impozite;
alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au
fost constituite.
Provizionul pentru restructurare este recunoscut atunci când sunt îndeplinite condiţiile normale de
recunoaştere a acestuia, respectiv în următoarele condiţii :
vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii ;
închiderea unor sedii ale entităţii;
modificări în structura conducerii;
reorganizări fundamentale care au un effect semnificativ în activitatea entităţii.
7.3. Estimare
Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate. Pentru stabilirea
existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.
Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să fie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor
necesare stingerii obligaţiei curente. Acolo unde efectul valorii în timp a banilor este semnificativ, valoarea
provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaţiei.
Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea
unui provizion.
Daca se estimează că o parte sau toate cheltuilile legate de un provizion vor fi rambursate de o terţă
parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea
trebuie considerată ca un activ separat.
Provizioanele trebuie revăzute la fiecare dată a bilanţului şi ajustate astfel încat să reflecte cea mai
bună estimare curentă. În cazul în care, pentru stingerea unei obligaţii, nu mai este probabilă o ieşire de resurse,
37
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. Provizionul va fi utilizat numai în scopul pentru care a fost
constituit iniţial.
Subvenţiile reprezintă asistenţă acordată de autorităţile publice sub forma unor transferuri de resurse
către o întreprindere în scopul:
finanţării unor investiţii care se concretizează în cumpărarea, construirea sau achiziţionarea unor active
cu ciclu lung de fabricaţie:
finanţării unor activităţi pe termen lung; sau
finanţării unor cheltuieli de natura investiţiilor.
Guvernul – se referă la guvernul propriu-zis, la agenţiile guvernamentale şi la alte instituţii similare,
locale, naţionale sau internaţionale.
Asistenţa guvernamentală – reprezintă acţiunile întreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii
economice specifice unei entităţi sau unei categorii de entităţi care îndeplinesc anumite criterii.
Subvenţiile guvernamentale – reprezintă asistenţa acordată de guvern sub forma unor transferuri de
resurse către o entitate în schimbul respectării, în trecut sau în viitor, a anumitor condiţii referitoare la
activitatea de exploatare a acestei entităţi.
Subvenţiile aferente activelor – reprezintă subvenţii guvernamentale pentru acordarea cărora
principala condiţie este ca entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze în alt mod
active imobilizate. De asemenea, pot exista şi condiţii secundare care restricţionează tipul sau amplasarea
activelor sau perioadele în care acestea urmează a fi achiziţionate sau deţinute.
Subvenţiile aferente veniturilor – cuprind toate subvenţiile guvernamentale diferite de cele pentru
active.
Împrumuturile nerambursabile – sunt împrumuturi al căror creditor se angajează să dispenseze
debitorul de rambursarea acestora, dacă se îndeplinesc anumite condiţii prestabilite.
Valoarea justă – reprezintă suma pentru care un activ poate fi tranzacţionat între un cumpărător
interesat şi în cunoştinţă de cauză şi un vânzător interesat şi în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii
desfăşurate în condiţii obiective.
38
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Capitalul şi rezervele (capitalurile proprii) reprezintă dreptul asociatului asupra activelor entităţii, după
deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii cuprind:
aporturile de capital
capital social
primele de capital
rezervele
rezultatul reportat
rezultatul exerciţiului financiar.
9.1.CAPITAL
Capitalul este reprezentat de capitalul social al entităţii. Capitalul social subscris şi vărsat se
înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor
justificative privind vărsămintele de capital.
Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt
subscrierea şi emisiunea de noi părţi sociale, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni potrivit legii.
În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaţii
astfel:
a) sumele repartizate la rezerve
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi
c) dividende
d) alte repartizări
Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, in principal,
următoarele :
reducerea numărului de părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora;
acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
alte operaţiuni, potrivit legii.
39
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent şi
numai în condiţiile prezentate la capitolul „Active imobilizate”. Rezervele din reevaluarea imobilizărilor
corporale au caracter nedistribuibill.
9.3. ALTE REZERVE
Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve:
-rezerve legale;
-rezerve statutare sau contractuale;
- rezerve provenind din aplicarea unor facilităţi fiscale;
- rezerve pentru creşterea surselor proprii de finanţare;
-alte rezerve ;
Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în limitele şi cotele prevăzute de lege. Acestea
pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege;
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor
din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile
sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
40
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
a) Dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza
contabilităţii de angajamente; acestea sunt contabilizate în funcţie de timpul scurs şi pe baza randamentului
efectiv al activului;
b) Redevenţele se recunosc pe baza contractelor de angajamente, pe măsura ce sunt achiziţionate, conform
contractului.
41
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
c)Dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul asociatului de a încasa (de a percepe) suma
respectivă.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se evidenţiază distinct in funcţie de natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectuează prin înregistrarea la venituri, în cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora , sau
în momentul în care are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.
Veniturile trebuie să fie evaluate la valoarea justă a elementelor primite sau de primit în contrapartidă,
după deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este uşurată atunci când contrapartida se
prezintă sub formă de lichidităţi sau echivalente de lichidităţi.
Venitul din vânzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scadenţă, iar scontul de decontare
este considerat de vânzător o cheltuială financiară.
10.2. CHELTUIELI
Cheltuielile entităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
- consumuri de stocuri;
- lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaţii legale sau contractuale.
Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării
activităţii curente a entităţii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările şi
ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, astfel:
a) cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare;
c) cheltuieli extraordinare.
42
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
10.3. REZULTAT
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi este reprezentat de soldul final
al contului de profit şi pierdere.
Repartizare profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare
anuale. Repartizarea profitului se face în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi
capital social, potrivit hotărârii adunării generale a asociaţilor sau acţionarilor, cu respectarea prevederilor
legale.
Trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal
Deoarece nu în toate cazurile principiile subordonate imaginii fidele sunt convergente în totalitate cu
principiile impunerii fiscale, trebuie făcută distincţia între rezultatul contabil şi cel fiscal.
Rezultatul contabil repezintă suma globală a profitului sau a pierderii exerciţiului financiar ce
figurează în contul 121 „Profit şi pierdere”, iar rezultatul fiscal reprezintă profitul impozabil sau pierderea
fiscală a exerciţiului stabilit(ă) potrivit regulilor fiscale şi în funcţie de care se calculează volumul impozitului
pe profit.
Profitul impozabil se calculează pe baza relaţiei
43
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
În vederea înţelegerii politicilor contabile privind părţile afiliate trebuie avute în vedere următoarele
concepte- cheie:
Control. O entitate este considerată a avea posibilitatea de a controla o altă entitate, dacă are puterea
de a guverna politicile financiare şi operaţionale ale celeilalte entităţi în aşa fel încât să obţină beneficii din
activităţile acesteia.
Control comun. O entitate este considerată a avea control în comun cu o altă entitate dacă acestea
convin prin contract să împartă asupra unei activităţi economice.
Personal - cheie de conducere. Acele persoane din entitate care au autoritatea şi responsabilitatea de a
planifica, conduce şi controla activităţile entităţii care raportează.
Tranzacţii cu societăţile afiliate. Tranzactiile cu părţile afiliate sunt afaceri între părţi afiliate care
implică un transfer de resurse sau obligaţii între acestea, indiferent dacă se percepe sau nu un preţ pentru
tranzacţii.
Influenţă semnificativă. O entitate este considerată a avea capacitatea de a exercita o influienţă
semnificativă asupra unei alte entităţi, dacă aceasta participă, şi nu controlează, la luarea de decizii de politică
financiară şi nu controlează, la luarea de decizii de politică financiară şi operaţională ale acelei entităţi.
Existenţa capacităţii de a exercita o influenţă semnificativă poate fi evidenţiată în unul sau mai multe
din următoarele moduri:
prin prezenţa în Consiliul director al celeilalte entităţi ;
prin încheierea unor tranzacţii semnificative intra - companii între cele două entităţi ;
prin interschimbarea personalului personalului de conducere între două entităţi ;
prin dependenţa de o altă entitate pentru informaţii tehnice.
11.2. Necesitatea prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate
Relaţiile dintre societăţile afiliate pot avea impact asupra pozitţiei financiare şi a rezultatelor
operaţionale ale entităţii deoarece:
părţile afiliate pot încheia anumite tranzacţii între ele, pe care societăţile neafiliate ar putea să nu
dorească în mod normal să le încheie ;
sumele percepute din tranzacţiile dintre societăţile afiliate pot să nu fie comparabile cu sumele
percepute pentru tranzacţiile similare între societăţile neafiliate;
simpla existenţă a relaţiei poate uneori fi suficientă pentru a afecta tranzacţiile entităţii cu alte părţi
(neafiliate). (Exemplu: o entitate poate înceta achiziţia de la furnizorul său principal la momentul
achiziţionării unei filiale care este un competitor al fostului său furnizor principal).
tranzacţiile dintre entităţi nu ar fi avut loc dacă relaţia dintre societăţile afiliate nu ar fi existat.
(Exemplu: o entitate îşi vinde întreaga producţie unui asociat la cost. Ar fi putut să nu supravieţuiască
dacă nu ar fi existat aceste vânzări către asociat )
O tranzacţie cu părţi afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaţii între părţi afiliate (legate), fără
a avea importanţă dacă se percepe sau nu un preţ, acest transfer de resurse, incluzând tranzacţiile încheiate de bunăvoie
şi între părţi aflate în cunoştinţă de cauză.
Exemple de astfel de tranzacţii:
Cumpărarea sau vânzarea de bunuri;
Cumpărarea sau vânzarea de proprietăţi sau de alte active;
Prestare sau primire de servicii;
Acorduri de reprezentare;
Acorduri de leasing;
Transfer de cercetare şi dezvoltare;
Contracte de licenţă;
Finanţare, inclusiv împrumuturi şi aporturi la capitalurile proprii;
Garanţii personale şi reale;
Contracte de management.
Dacă societatea efectuează părţi separate ale activităţii sale prin intermediul filialelor, societăţilor asociate şi
asocierilor în participaţiune şi altele, aceste părţi intră, uneori, în tranzacţii prin intermediul unor termeni de afaceri şi
preţuri atipice.
Părţile afiliate (legate) au un grad de flexibilitate în procesul de stabilire a preţurilor, care nu este prezent în
tranzacţiile dintre părţile neafiliate (nelegate).
44
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
Relaţiile dintre societatea mamă şi filiale trebuie să fie prezentate în situaţiile financiare, indiferent dacă au
avut loc sau nu tranzacţii între părţi. Trebuie prezentate numele societăţii-mamă şi, dacă este diferit, numele părţii care
deţine controlul final.
Compensaţiile pentru personalul managerial-cheie trebuie să fie prezentate pe total şi pentru fiecare din
categoriile următoare de compensaţii:
Beneficii ale angajaţilor pe termen scurt;
Beneficii post-angajare;
Alte beneficii pe termen lung;
Beneficii de terminare a contractului;
Beneficii de compensare pentru capitaluri proprii;
Dacă există tranzacţii între părţile afiliate (legate), trebuie prezentate următoarele informaţii:
Natura relaţiilor cu părţile afiliate (legate);
Natura tranzacţiilor;
Tranzacţiile existente, inclusiv valoarea tranzacţiilor şi soldurilor;
Termenii şi condiţiile;
Garanţiile oferite sau primite;
Provizioane pentru datoriile incerte şi cheltuielile cu datoriile, nerecuperate sau incerte.
Elementele trebuie să fie prezentate separat pentru:
societatea mamă;
entităţile care controlează în comun sau care exercită o influenţă semnificativă asupra entităţii;
filiale;
societăţi asociate;
asocieri în participaţiune în care entitatea este asociat;
personalul managerial-cheie al entităţii sau al societăţii sale mamă
alte părţi afiliate (legate).
SC Vest Euro Marketing SRL nu are tranzacţii cu părţi afiliate, la data elaborării prezentelor politici.
45
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
În vederea înţelegerii politicilor contabile privind datoriile şi activele contingente, trebuie avute în
vedere următoarele concepte-cheie:
Datorie. O obligaţie prezentă a entităţii raportoare care derivă din evenimentele din trecut şi a cărei
compensare se preconizează să rezulte dintr-o ieşire din entitate a unor resurse care reprezintă beneficii
economice.
Datorii curente. Obligaţiile entităţii a căror lichiditate se aşteaptă să necesite utilizarea resurselor
existente, obligaţiile care sunt scadente la vedere sau vor fi scadente la vedere într-un interval de 1 an sau în
intervalul ciclului de exploatare.
Datorii estimate. Obligaţii a căror existenţă este cunoscută, cu toate că este posibil să nu se cunoască
creditorul, iar valoarea şi momentul plăţii să fie incerte.
Evenimente ulterioare datei bilanţului. Evenimentele care au loc după încheierea exerciţiului
financiar al entităţii (data bilanţului) şi până la data la care sunt autorizate pentru emitere situaţiile financiare
anuale, fapt care ar conduce fie la ajustarea situaţiilor financiare fie la prezentarea informaţiilor.
Eveniment care obligă. Un eveniment care generează o obligaţie legală sau implicită care face ca
entitatea să nu aibă nici o altă alternativă realistă decât decontarea obligaţiei respective.
Data autorizării. Data la care situaţiile financiare ar fi considerate ca fiind autorizate legal pentru
emitere.
Contract oneros. Un contract în care costurile inevitabile de îndeplinire a obligaţiei, în conformitate
cu contractul, depăşesc beneficiile economice care se preconizează să fie primite în urma acelui contract.
Ciclu de exploatare. Perioada de timp medie care este necesară unei entităţi pentru a converti stocurile
în creanţe şi apoi în numerar.
Pierdere posibilă. O pierdere incertă care se bazează pe apariţia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare a căror probabilitate de apariţie este mai mult decât îndepărtată, dar mai puţin decât
posibilă.
Pierdere probabilă. O pierdere incertă care se bazează pe apariţia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare care probabil vor avea loc.
Pierdere îndepărtată. O pierdere incertă care se bazează pe apariţia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare a căror posibilitate de apariţie este foarte mică.
Provizion. Datorie cu moment de apariţie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de alte
datorii cum ar fi furnizorii şi angajamentele pentru că există o incertitudine asupra momentului sau valorii
cheltuielilor viitoare stingerii obligaţiei.
12.2. Prezentarea informaţiilor
Entitatea trebuie să prezinte, pentru fiecare clasă de datorii contingente, la data bilanţului, o scurtă
descriere a naturii datoriei contingente, şi acolo unde este posibil, o estimare a efectului său financiar, evaluată
în acelaşi fel ca şi provizioanele, o indicare a incertitudinilor aferente valorii sau momentului producerii oricărui
flux de ieşire, precum şi posibilitatea oricărei rambursări.
46
Manual de politici contabile S.C. VEST EURO MARKETING S.R.L.
În cazul activelor contingente, când este probabil un flux de intrare de beneficii economice, entitatea
trebuie să prezinte o scurtă descriere a naturii activelor contingente la data bilanţului, şi acolo unde este posibil,
o estimare a efectului lor financiar evaluat utilizând aceleaşi principii ca şi pentru provizioane.
Prezentul Manual de politici contabile a fost aprobat de asociatul unic al societăţii SC Vest Euro
Marketing SRL.
În aplicarea lui s-a emis un Manual de proceduri care conţine prevederi detaliate privind :
documentele utilizate şi circuitul lor, procedurile privind inventarierea, sistemul informatic utilizat,
proceduri privind organizarea şi conducerea contabilităţii ( monografia contabilă), proceduri privind
controlul intern etc.
Manualul de proceduri privind aplicarea politicilor contabile este parte integrantă a prezentului
manual.
APROBAT,
47