5/10/2021

Clien incer . Tratament fiscal si contabil

 valabil la 20 Feb 2021

Intrebare: Avem un client cu sold in 4111 din luna noiembrie si decembrie 2019. Din luna octombrie
2020 nu a mai raspuns la telefon si nici nu avem alta posibilitate sa luam legatura cu el.

Am verificat firma pe Recom si apare radiata pe localitatea pe care s-au emis facturile, dar apare in
func une pe Bucures cu acelasi cod fiscal pe care am facturat, dar judet diferit. Pe finante apare
transfer (sosire) din 29.09.2020.

Care sunt inregistrarile contabile dar si implica ile fiscale din punct de vedere al impozitului si al
tva? Exista posibilita de recuperare a acestor creante in acest caz?

Raspuns: Creantele fata de ter sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor
debitoare ale conturilor de creante care de n ponderea valorica in totalul soldurilor acestor conturi,
potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei
proceduri, precum si refuzul de confirmare cons tuie abateri de la prezentele norme si se
sanc oneaza potrivit legii.

Pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescrip e a creantelor sau din alte
cauze, comisia de inventariere poate solicita explica i scrise de la persoanele care au raspunderea
ges onarii bunurilor, respec v a urmaririi decontarii creantelor.

Pe baza explica ilor primite si a documentelor analizate, comisia de inventariere stabileste natura
pierderilor, pagubelor si deprecierilor constatate, propunand, in conformitate cu dispozi ile legale,
modul de regularizare a diferentelor dintre datele din contabilitate si cele fap ce, rezultate in urma
inventarierii.

As el, in situa a in care creantele nu au fost incasate de foarte mult mp(mai mult de un an), comisia
de inventariere propune si administratorul decide trecerea acestora in categoria creantelor incerte si
solu onarea sumelor neincasate prin instanta de judecata.

Luand in considerare faptul ca au trecut mai mult de 270 zile de la scadenta facturilor, in primul rand
trebuie sa inregistra ajustarea sumelor respec ve prin urmatoarele formule contabile:

- trecerea soldului neincasat din clien in clien incer

4118 „Clien incer ” = 4111 „Clien ”

-cons tuirea provizionului

1/3
5/10/2021

6814 „Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea ac velor circulante” = 491
„Ajustari pentru deprecierea creantelor – clien ”

apoi trebuie sa ac ona clientul respec v in judecata pentru recuperarea sumelor indiferent de
faptul ca si-a schimbat sau nu sediul social/adresa de corespondenta.

Dpdv fiscal, in cazul in care nu exista hotarare judecatoreasca de deschidere a falimentului, ajustarile
pentru deprecierea creantelor sunt deduc bile in limita a 30 % din valoarea lor, daca se indeplinesc
cumula v urmatoarele condi i, conform art 26 alin 1 lit c din Legea 227/2015:

1. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

2. nu sunt garantate de alta persoana;
3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului.

Pct.19, din Normele de aplicare:

3) In aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au in vedere urmatoarele:

a) creantele, altele decat creantele asupra clien lor reprezentand sumele datorate de clien i interni si
externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii
prestate, sunt cele inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt deduc bile, in limita prevazuta de lege, la nivelul
valorii creantelor neincasate, inclusiv taxa pe valoarea adaugata;
c) In cazul creantelor in valuta, provizionul este deduc bil la nivelul valorii influentate cu diferentele de
curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluarii acestora;
d) ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt luate in considerare la determinarea rezultatului fiscal
incepand cu trimestrul in care sunt indeplinite condi ile prevazute la art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal si nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata in contabilitate in anul fiscal curent sau in anii
anteriori.

In situa a in care exista hotarare judecatoreasca, se vor avea in vedere prevederile de la art 26 alin 1
lit j) din Legea 227/2015, potrivit caruia sunt deduc bile fiscal ajustarile pentru deprecierea creantelor
inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita unui procent de 100 % din valoarea
creantelor, altele decat cele prevazute la lit. d), e), f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumula v
urmatoarele condi i:

1. sunt de nute la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotararii judecatores prin care se atesta aceasta situa e, sau la o persoana
fizica asupra careia este deschisa procedura de insolventa pe baza de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de ac ve;
- procedura simplificata;

2. nu sunt garantate de alta persoana;

3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului

Dpdv TVA, conform prevederilor art. 287 lit. d) din Codul fiscal: se reduce baza de impozitare in cazul
in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a

2/3
5/10/2021

falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si
confirmat printr-o sen nta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau
eliminata.

Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatores de confirmare a planului
de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data pronuntarii hotararii
judecatores de inchidere a procedurii prevazute de legisla a insolventei, hotarare ramasa
defini va/defini va si irevocabila, dupa caz.

Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a
pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respec v hotararea
judecatoreasca de inchidere a procedurii prevazute de legisla a insolventei, sub sanc unea decaderii.
Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de
procedura fiscala.

Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva verificarii ulterioare pentru perioada fiscala in care a
intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru opera unea care face obiectul ajustarii. In
cazul in care, ulterior pronuntarii hotararii judecatores de inchidere a procedurii prevazute de
legisla a insolventei, in cazul falimentului beneficiarului, sau pronuntarii hotararii judecatores de
confirmare a planului de reorganizare, sunt incasate sume aferente creantelor scoase din evidenta
contabila,in cazul falimentului, sau sume aferente creantelor modificate sau eliminate prin planul de
reorganizare, se anuleaza ajustarea efectuata, corespunzator sumelor respec ve, prin decontul
perioadei fiscale in care acestea sunt incasate.

In concluzie, la data de 31.12.2020, cu ocazia inventarierii, inregistra ajustarea creantelor neincasate

si considera deduc bila fiscal numai 30 % din suma respec va, urmand a efectua regularizarea
sumelor dupa ac onarea in judecata si in func e de hotararile instantei.

Raspuns extras din portalcontabilitate.ro

3/3