Raspunderea in domeniul fiscal

In functie de natura obligator fiscale §i de faptele care au condus la neplata indatoririi legale,
raspunderea debitorului poate fi contraventionala, disciplinary civila sau penala.

Raspunderea contraventionala
Raspunderea contraventionala survine in cazul savar§irii de abateri de o gravitate mai redusa de la
normele fiscale, numite contraventii, iar sancfiunile aplicate pot fi amenzile §i/sau majorarile de intarziere.
Contravenfiile, din punct de vedere fiscal, reprezinta acele actiuni sau inactiuni (omisiuni) cu grad de
periculozitate sociala mai redus decat infractiunile. Constituie contraventii1, printre altele:
• nedepunerea la termenele prevazute de lege a declarator de inregistrare fiscala;
• neindeplinirea la termen a obligatiilor de declarare prevazute de lege, a bunurilor §i veniturilor
impozabile sau, dupa caz, a impozitelor, taxelor, contributor §i a altor sume;
• nerespectarea obligatiilor privind depunerea de registre, documente de afaceri sau alte inscrisuri
la organele competente sau impiedicarea activitatii functionarilor imputerniciti de organul fiscal pentru
efectuarea cercetarilor;
• nerespectarea obligatiilor privind inspect fiscala §i a neexecutarea masurilor stabilite in urma
acesteia;
• nerespectarea obligatiei inscrierii codului de identificare fiscala pe documente;
• nerespectarea de catre platitorii de salarii §i venituri asimilate salariilor a obligatiilor privind
completarea §i pastrarea fi§elor fiscale;
• neindeplinirea obligatiilor fiscale privind transmiterea la organul fiscal competent, sau, dupa caz,
la terte persoane a formularelor §i documentelor prevazute de legea fiscala, altele decat declarable fiscale §i
declaratiile de inregistrare fiscala sau de mentiuni;
• nerespectarea de catre banci a obligatiilor privind furnizarea informatiilor §i a obligatiilor de
decontare prevazute de Codul de procedura fiscala;
• nerespectarea de catre tertul poprit a obligatiilor ce-i revin in procedura de executare silita prin
poprire;
• nerespectarea obligatiei de comunicare de catre Biroul de carte funciara referitor la executarea
silita a bunurilor imobile;
• refuzul debitorului supus executarii silite de a preda bunurile organului de executare spre a fi
sechestrate sau de a le pune la dispozitia acestuia pentru a fi identificate §i evaluate;
• refuzul de a prezenta organului fmanciar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor,
contributor datorate bugetului general consolidat, in vederea stabilirii realitatii declaratiei fiscale.
Constatarea contraventiilor §i aplicarea sanctiunilor se face de catre organele de control
financiar-fiscal ale Ministerului Finantelor Publice §i din unitatile teritoriale subordonate sau de alte organe
stabilite prin lege. Sanctiunile care pot fi aplicate persoanelor ce au savar§it aceste contraventii sunt de doua
categorii:
• sanctiuni contraventionale principale:
- amenda contraventionala2;
- obligarea contravenientului la prestarea unei activitati in folosul comunitatii3;
1
incepand cu anul 2005, in Codul de procedura fiscala sunt specificate distinct contravenfiile §i sancfiunile la
regimul- produselor
inchisoarea contraventionala,
accizabile. careXsedin
Art.220, Titlul aplica, in mod alternativ, daca nu exista consimtamantul
Codul de procedura fiscala, vezi supra nota nr.6.
2
Valoarea amenzilor
contravenientului pentruvariaza de launei
prestarea 50 activitati
Ron la 100.000 Ron,
in folosul in fanc^e 4de
comunitatii . gravitatea contraven|iei.
3
Aceste sanc|iuni pot fi stabilite numai prin lege §i numai pe o durata ce nu poate depa§i 6 luni, respectiv
300 ore.
 • sanctum contraveneionale complementare.
- confiscarea bunurilor destinate uzului personal, folosite sau rezultate din contravened;
- suspendarea sau anularea, dupa caz, a avizului, acordului sau a autorizaeiei de exercitare a unei
activitaei;
- inchiderea unitaeii;
- blocarea contului bancar;
- suspendarea activitaeii persoanei fizice;
- retragerea liceneei sau a avizului pentru anumite operaeiuni ori pentru activitaei de comere
exterior, temporar sau definitiv;
- desfiinearea lucrarilor §i aducerea terenului la starea inieiala.
Indiferent de sanceiunea aplicata, aceasta trebuie sa fie proporfionala cu gradul de pericol asociat faptei
savar§ite. Totodata, pentru aceea§i contraveneie se poate aplica o singura sanceiune contraveneionala
principala §i una sau mai multe sanceiuni contraveneionale complementare, in funceie de natura §i
gravitatea faptei.
Pentru neachitarea la scadenea de catre debitor a obligaeiilor fiscale se datoreaza majorari de intarziere.
Majorarile de intarziere se calculeaza5 ca procent de 0,1%6 pentru fiecare zi, incepand cu ziua imediat
urmatoare termenului de scadenea §i pana Ia data stingerii sumei datorate inclusiv.
Contribuabilii datoreaza7 majorari de intarziere pentru:
• impozitele, taxele §i contribueiile neachitate la scadenea de catre debitor;
• impozitele, taxele §i contribueiile stinse prin executare silita, pana la data intocmirii
procesului-verbal de distribuire inclusiv. in cazul plaeii preeului in rate, majorarile se calculeaza pana la
data intocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma ramasa de plata, majorarile sunt
datorate de catre cumparator;
• impozitele, taxele §i contribueiile debitorului declarat insolvabil, care nu au venituri §i bunuri
urmaribile, pana la data incheierii procesului-verbal de constatare a insolvabilitaeii inclusiv.
In cazul obligaeiilor fiscale neachitate la termen, reprezentand impozitul pe venitul global, majorarile de
intarziere se datoreaza:
• pentru anul fiscal de impunere majorarile de intarziere pentru plaeile anticipate stabilite de organul
fiscal prin decizii de plaei anticipate se calculeaza pana la data plaeii debitului sau, dupa caz, pana la data de
31 decembrie;
• majorarile de intarziere pentru sumele neachitate in anul de impunere se calculeaza incepand cu data
de 1 ianuarie a anului urmator pana la data stingerii acestora, inclusiv;
• in cazul in care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anuala este mai mic decat cel
stabilit prin deciziile de plaei anticipate, majorarile de intarziere se recalculeaza, incepand cu data de 1
ianuarie a anului urmator celui de impunere, la soldul neachitat in raport cu impozitul anual stabilit prin
decizia de impunere anuala, urmand a se face regularizarea majorarilor de intarziere in mod corespunzator.
Nedecontarea de catre unitaeile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, in termen de 3
zile lucratoare de la data debitarii contului platitorului, nu il exonereaza pe platitor de obligaeia de plata a
sumelor respective §i atrage pentru acesta majorari de intarziere, dupa termenul de 3 zile8.

Rasyunderea disciplinary
5
in cazul contraven|iilor pentru care legea nu prevede sanc|iunea inchisorii contraveneionale alternativ cu
amenda,
6
daca agentul constatator apreciaza ca sanc|iunea prin amenda nu este indestulatoare, solicita, prin
Acest procentdepoate
procesul-verbal
7
fi modificat
constatare, in 48 prin legisanc|iunea
de ore, bugetare anuale.
corespunzatoare.
Nu se datoreaza majorari de intarziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligajii
fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silita, cheltuieli judiciare, sumele confiscate,
precum §i sumele in lei reprezentand echivalentul bunurilor §i sumelor confiscate care nu sunt gasite la
8
.Art.
locul 121 Art.119
faptei. alin.(l), alin.(2),
CapitolulCapitolul
HI, TitlulIII,
VIII dinVIII
Titlul Codul de procedura fiscala, vezi supra nota nr.6.
din Codul deprocedura fiscala, vezi supra nota nr.6.
 Raspunderea disciplinary survine in cazul savarprii unei abateri disciplinare §i se stabilepe de catre
conducerea unitaplor in cadrul relapilor de munca intre unitate §i salariap, in conformitate cu dispozipile din
Codul muncii9.
Potrivit reglementarilor egale egale10,"angajatorul dispune de prerogativa disciplinary, avand
dreptul de a aplica, potrivit legii, sancpuni disciplinare salariaplor sai ori de cate ori constata ca acepia au
savarpt o abatere disciplinary, aceasta din urma fiind definita11 ca "fapta in legatura cu munca p care consta
intr-o acpune sau inacpune savarpta cu vinovape de catre salariat, prin care acesta a incalcat normele legale,
regulamentul intern, contractul individual de munca sau contractul colectiv de munca aplicabil, ordinele p
dispozipile legale ale conducatorilor ierarhici".

Raspunderea civila
Raspunderea civila poate interveni in cazul salariaplor cand din vina lor §i in legatura cu munca
lor nu s-au achitat la termen impozitele p taxele p au fost suportate majorari de intarziere din aceasta cauza.
in conformitate cu prevederile12 din Codul muncii, "salariapi raspund patrimonial, in temeiul normelor p
principiilor raspunderii civile contractuale, pentru pagubele materiale produse angajatorului din vina p in
legatura cu munca lor".

Raspunderea penala
Raspunderea penala intervine in cazul neindeplinirii obligapei fiscale, atunci cand incalcarea
normelor privind impozitele §i taxele intrune§te elementele constitutive ale vreuneia dintre infracpunile
prevazute de Codul Penal sau de alte legi speciale, precum: refuzul de a prezenta organelor de control
documentele primare §i actele de evident contabile necesare pentru stabilirea obligapilor fa^a de stat;
intocmirea incompleta sau necorespunzatoare de documente primare sau de evident contabila ori acceptarea
unor astfel de documente, cu scopul de a impiedic a verificarile financiar-contabile pentru identificarea
cazurilor de evaziune fiscala; sustragerea de la plata impozitelor, taxelor §i contribupilor datorate statului
prin neinregistrarea unor activitap, pentru care legea prevede obligapa inregistrarii, in scopul obpnerii de
venituri; sustragerea de la plata obligapilor fiscale, in intregime sau in parte, prin neinregistrarea veniturilor
impozabile, ascunderea obiectului sau a sumei impozabile ori taxabile, sau efectuarea oricaror alte
operapuni in acest scop; fapta de a nu evidenpa prin acte contabile sau alte documente legale, in intregime
sau in parte, veniturile realizate ori de a inregistra cheltuieli care nu au la baza operapuni reale, daca au avut
ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei §i a contribupei; organizarea sau conducerea de
evidence contabile duble, de catre conducatorul unitapi sau alte persoane cu atribupi financiar-contabile;
declararea fictiva facuta de contribuabilii sau imputernicipi acestora a sediului unei societap sau schimbarea
acestuia, fara indeplinirea obligafiilor fiscale prevazute de lege.

9
Codul Muncii adoptat prin Legea nr.53/24 ianuarie 2003, publicata in Monitorul Oficial, Partea I, Nr.72/05
februarie
10
2003, cu modificarile §i completarile ulterioare, pana la lfebruarie 2011.
Art.263 alin.(l) din Codul Muncii, vezi supra nota nr.77.
11
Art.263 alin.(2) din Codul Muncii, vezi supra nota nr.77.
12
Art.270 alin.(l) din Codul Muncii, vezi supra nota nr.77.