Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL I
CODUL DE PROCEDURA FISCALA – INSPECTIA FISCALA
1
INSPECTIA FISCALA
2
INSPECTIA FISCALA
3
INSPECTIA FISCALA
4
INSPECTIA FISCALA
5
INSPECTIA FISCALA
CAPITOLUL II
STRUCTURA RAPORTULUI DE INSPECTIE FISCALA
denumirea societatii ;
numarul de inregistrare la Oficiul Registrului Comertului ;
codul unic de inregistrare fiscala ;
atribut fiscal ;
structura capitalului social ;
asociati ;
persoana care asigura conducerea activitatii societatii in timpul inspectiei
fiscale ;
persoana care raspunde de conducerea evidentei contabile ;
6
INSPECTIA FISCALA
Capitolul III Constatari fiscale, este cel mai amplu datorita faptului ca aici
sunt cuprinse constatarile cu privire la impozitele, taxele si contributiile datorate
bugetului de stat consolidat verificate.
Pentru fiecare impozit, taxa, contributie se precizeaza perioada verificata si
baza legala prin care se reglementeaza.
1. IMPOZITUL PE PROFIT
7
INSPECTIA FISCALA
8
INSPECTIA FISCALA
9
INSPECTIA FISCALA
10
INSPECTIA FISCALA
11
INSPECTIA FISCALA
SFERA DE APLICARE
12
INSPECTIA FISCALA
PERSOANE IMPOZABILE
13
INSPECTIA FISCALA
OPERATIUNI IMPOZABILE
Livrarea de bunuri
14
INSPECTIA FISCALA
In cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate
asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separata a bunului, chiar
daca aceasta este transferat direct beneficiarului final.
Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operatiunilor de transfer total sau partial
de active si pasive, ca urmare a fuziunii si divizarii, nu constituie livrare de bunuri,
indiferent daca e facuta cu plata sau nu.
Aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale nu constituie
livrare de bunuri, daca primitorului bunurilor i-ar fi fost permisa deducerea integrala a
taxei pe valoare adaugata, daca aceastea s-ar fi aplicat transferului respectiv. In
situatia in care primitorul bunurilor este o persoana impozabila, care nu are dreptul de
deducere a taxei pe valoare adaugata sau are dreptul la deducere partial, operatiunea
se considera livrare de bunuri, daca taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor
respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
Nu constituie livrare de bunuri :
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de
forta majora ;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate in conditiile stabilite prin norme ;
c) perisabilitatile, in conditiile prevazute prin lege ;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe
sau interne ;
e) acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor
publicitare, pentru incercare produselor sau pentru demonstratii la punctele
de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor ;
f) acordarea de bunuri, in mod gratuit , in cadrul activitatilor de sponsorizare,
de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii prevazute de lege, in
conditiile stabilite prin norme.
Prestarea de servicii
15
INSPECTIA FISCALA
Importul de bunuri
16
INSPECTIA FISCALA
Atunci cand bunurile sunt plasate, dupa intrarea lor in tara, in regimuri vamale
suspensive, aceste bunuri nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoare
adaugata. Totusi, acestea sunt supuse reglementarilor vamale in ceea ce priveste plata
sau, dupa caz, garantarea drepturilor de import pe perioada cat se afla in regim vamal
suspensiv.
Importul bunurilor plasate in regimuri vamale suspensive este efectuat in statul
pe teritoriul caruia bunurile ies din aceste regimuri.
Nu se cuprinde in sfera de aplicare a TVA livrarea bunurilor aflate in regimuri
vamale suspensive.
17
INSPECTIA FISCALA
Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul isi are
stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt
efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita.
Prin exceptie de la prevederea anterioara, pentru urmatoarele prestari de
servicii, locul prestarii este considerat a fi :
a) locul unde bunul imobil este situat, pentru prestarile de servicii efectuate in
legatura directa cu un bun imobil, inclusiv prestatiile agentiilor imobiliare si
de expertiza, ca si prestarile privind pregatirea sau coordonarea executarii
lucrarilor imobiliare cum ar fi de exemplu, prestatiile furnizate de arhitect si
serviciile de supervizare ;
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in
cazul transportului de bunuri si persoane ;
c) sediul activitatii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru
care sunt presatate serviciile sau, in absenta acestora, domiciliul sau
resedinta obisnuita a beneficiarului in cazul urmatoarelor servicii :
1. inchirierea de bunuri mobile corporale ;
2. operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile
corporale ;
3. transferul si / sau transmiterea folosintei drepturilor de autor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si al altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate sau marketing;
5. serviciile de consultanta, inginerie, juridice si de avocatura, serviciile
contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte
servicii similare ;
6. prelucrarea de date si furnizarea de informatii ;
7. operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu
exceptia inchirierii de seifuri ;
8. punerea la dispozitie de personal ;
9. telecomunicatiile. Sunt considerate servicii se telecomunicatii,
serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de
semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura
prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice,
inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de
transmisii, emiteri sau receptii ; serviciile de telecomunicatii cuprind,
de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua mondiala de
informatii;
10. serviciile de radiodifuziune si televiziune ;
18
INSPECTIA FISCALA
Faptul gererator al taxei reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile
legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
TVA devine exigibila atunci cand autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza
legii, la un moment dat, sa solicite TVA de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia
este stabilita prin lege la o alta data.
Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii de
bunuri sau la data prestarii de servicii.
Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, care se efectueaza continuu, dand
loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile
19
INSPECTIA FISCALA
20
INSPECTIA FISCALA
In cazul unui import de bunuri, TVA devine exigibila la data cand se genereaza
drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislatiei vamale in vigoare.
BAZA DE IMPOZITARE
Baza de impozitare pentru operatiuni in interiorul tarii
21
INSPECTIA FISCALA
22
INSPECTIA FISCALA
Cota standard a TVA este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru
orice operatiune impozabila care nu este scutita de TVA sau care nu este supusa cotei
reduse a TVA.
Cota redusa a TVA este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru
urmatoarele prestari de servicii si / sau livrari de bunuri :
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectura si areheologice, gradini zoologice
si botanice, targuri, expozitii, cinematografe ;
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste , cu exceptia celor
destinate exclusiv publicitatii ;
c) livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu exceptia
protezelor dentare ;
d) livrarile de produse ortopedice ;
e) e)medicamente de uz uman si veterinar ;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenjate pentru camping.
Cota de TVA aplicata este cea in vigoare la data la care intervine faptul
generator al TVA. In cazul schimbarilor de cote se va apela la regularizare pentru a se
aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestari de servicii. Cota
aplicabila pentru un importv de bunuri este cea aplicata in interiorul ratii pntru
livrarea aceluiasi bun.
OPERATIUNI SCUTITE
Scutiri pentru operatiunile din interiorul tarii
Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de TVA :
a) spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusive veterinare, si operatiunile strans
legate de acestea, desfasurate in unitati autorizate pentru astfel de activitati,
indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de
sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale,
centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare,
23
INSPECTIA FISCALA
24
INSPECTIA FISCALA
25
INSPECTIA FISCALA
26
INSPECTIA FISCALA
4. inchirierea seifurilor.
l) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, daca TVA
aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de
bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii de deducere.
Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor prevazute in
paragrafele precedente, in conditiile stabilite prin norme.
Scutiri la import
27
INSPECTIA FISCALA
28
INSPECTIA FISCALA
29
INSPECTIA FISCALA
30
INSPECTIA FISCALA
Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a
justifica scutirea de TVA pentru operatiunile scutite, si dupa caz procedura si
conditiile care trebuie indeplinite pentru aplicarea scutirii de TVA.
REGIMUL DEDUCERILOR
Dreptul de deducere
31
INSPECTIA FISCALA
32
INSPECTIA FISCALA
Perioada fiscala
33
INSPECTIA FISCALA
determina proportia in care sunt sau vor fi utilizare pentru operatiuni care dau drept de
deducere, se evidentiaza intr-un jurnal pentru cumparari intocmit separat.
TVA aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.
Prin exceptie, in cazul achizitiilor destinate realizarii de investitii, care se
prevad ca vor fi utilizate atat pentru realizarea de operatiuni care dau drept de
deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, este permisa
deducerea integrala a TVA pe parcursul procesului investitional, urmand ca taxa
dedusa sa fie ajustata in conformitate cu procedura stabilita prin norme.
In cursul unui an fiscal este permisa rectificarea taxei deduse aferente
achizitiilor de bunuri / servicii care se constata ca ulterior au fost utilizate pentru alta
destinatie decat cea prevazuta la data achizitiei. Rectificarile se evidentiaza pe
randurile de regularizare din decontul de TVA.
Pro-rata se determina ca raport intre : veniturile obtinute din operatiuni care dau
drept de deducere, inclusiv subventiile legate direct de pretul acestora , la numarator,
iar la munitor, veniturile de la numarator plus venituirle obtinute din operatiuni care
nu dau drepr de deducere.
In calculul pro-rata, la numitor de adauga alocatiile, subventiile sau alte sume
primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, in scopul finantarii de activitati
scutite fara drept de deducere sau care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoare
adaugata.
Se exclud din calculul pro-rata veniturile financiare, daca acestea sunt accesorii
activitatii principale.
Nu se includ in calculul pro-rata serviciile efectuate de prestatorii stabiliti in
strainatate, pentru care beneficiarii au obligatia taxei pe valoarea adaugata.
Pro-rata se determina anual, situatie in care elementele prevazute la numitor si
numerator sunt cumulate pentru intregul an fiscal. Prin exceptie, aceasta poate fi
determinat lunar sau trimestrial , situatie in care elementele prevazute la numitor si la
numerator sunt cele efectiv realizate in cursul fiecarei luni, respectiv trimestru.
Pro-rata aplicabila pentru un an este :
pro-rata definitiva determinata pentru anul precedent ;
pro-rata estimate in functie de operatiunile prevazute a fi realizate in anul
current.
Persoanele impozitate trebuie sa comunice organului fiscal teritorial, la
inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata
provizorie aplicata, precum si modul de determinare a acesteia.
TVA de dedus se determina prin aplicarea pro-rata provizorie asupra TVA
deductibile, aferente achizitiilor destinate atat realizarii de operatiuni care dau drept
de deducere, cat si celor care nu dau drept de deducere.
Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata provizorie la inceputul
anului, deoarece nu realizau si nici nu prevedeau realizarea de operatiuni fara drept de
34
INSPECTIA FISCALA
35
INSPECTIA FISCALA
36
INSPECTIA FISCALA
37
INSPECTIA FISCALA
38
INSPECTIA FISCALA
39
INSPECTIA FISCALA
In intelesul taxei pe valoarea daugata, o asociere sau alta organizatie care nu are
personaliatate juridica se considera a fi persoana impozabila separata, pentru acele
activitati economice desfasurate de asociatii sau partenerii in numele asociatiei sau
organizatiei respective, cu exceptia asociatiilor in participatiune constituite exclusiv
din persoane impozabile romane.
Facturile fiscale
40
INSPECTIA FISCALA
41
INSPECTIA FISCALA
42
INSPECTIA FISCALA
Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite TVA datorata, stabilita prin
decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special, pana la
data la care au obligatia depunerii acestora.
TVA pentru importul de bunuri, cu exceptia celor scutite de TVA, se plateste
la organul vamal, in conformitate cu regulile in vigoare privind plata drepturilor de
import.
Nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele inregistrate ca
platitori de TVA care au obtinut certificatele de exonerare pentru urmatoarele :
a) importul de masini industriale, utilaje tehnologice, instalatii, echipamente,
aparate de masura si control, automatizari, destinate realizarii de investitii,
precum si importul de masini agricole si mijloace de transport destinate
realizarii de activitatii productive ;
b) importul de materii prime si materiale consumabile care nu se produc sau
sunt deficitare in tara, stabilite prin norme, si sunt destinate utilizarii in
cadrul activitatii economice a persoanei care realizeaza importul.
Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA, care efectueaza
importuri de natura celor mentionate in paragrafele anterioare, trebuie sa solicite
eliberarea unui certificat de exonerare de la plata in vama a TVA, emis de catre
organele fiscale competente. Pot solicita eliberarea unui astfel de certificat numai
persoanele care nu au obligatii bugetare restante, reprezentand impozite, taxe,
contributii, inclusiv contributiile individiuale ale salariatilor si orice alte venituri
bugetare, cu exceptia celor esalonate si / sau reesalonate la plata. Pe baza certificatelor
prezentate de importatori, organele vamale au obligatia sa acorde liberul de vama
pentru bunurile importate. Procedura de acordare a certificatelor de exonerare de la
plata in vama a TVA se stabileste prin norme.
43
INSPECTIA FISCALA
numarul si data adresei prin care societatea este instiintata despre data,
ora si locul de desfasurare a discutiei finale cu reprezentantul legal al
societaii;
faptul daca reprezentantul legal al societatii are sau nu obiectiuni in
legatura cu constaarile fiscale ;
referitor la declaratia pe propria raspundere data de catre administrator:
daca aceasta contine sau nu obiectiuni.
44
INSPECTIA FISCALA
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
45
INSPECTIA FISCALA
46
INSPECTIA FISCALA
47
INSPECTIA FISCALA
Deconturile de TVA
48
INSPECTIA FISCALA
49
INSPECTIA FISCALA
International SRLa Bucuresti si-a dedus in mod eronat suma de 19.036.715.600 lei,
stingandu-si ratele de esalonare la obligatiile fata de bugetul general consolidat.
De asemenea SC Almonte SRL nu a avut sina de cale ferata inregistrata in
contabilitate,in conturi corespondente de stocuri dupa cum rezulta din evidenta
contabila .
In urma verificarii efectuate de catre echipa de inspectie fiscala din cadrul
Administratiei Finantelor Publice Sector 1 la SC Luca Motors International SRL s-au
constatat urmatoarele :
- factura fiscala nr. 2834547 /29.10.2004 a fost inregistrata in
contabilitate in luna octombrie 2004 prin nota contabila 4091=4011 pentru suma de
100.193.240.000 lei si 4426=4011 pentru suma de 19.036.715.600 lei ;
- SC Luca Motors International SRL nu a achitat niciodata
contravaloarea acestui avans catre SC Almonte SRL. In contractul de vanzare -
cumparare nr.121 din 28.10.2004, incheiat cu SC Almonte SRL ,se prevede ca «plata
se va efectua dupa receptia marfii » ;
- stornarea acestei operatiuni s-a efectuat in luna ianuarie 2005 in baza
facturii fiscale nr. 0832457/10.01.2005.
Echipa de inspectie fiscala nu a acceptat la deducere TVA in valoare de
1.903.672 lei aferenta facturii fiscale nr. 2834566 /29.10.2004 deoarece din raspunsul
primit de la DGFP - Judetul Arad sub nr. 100734/19.02.2007, aceasta a fost emisa de
catre SC Almonte SRL cu incalcarea prevederilor Art. 134, alin. 5 si Art.
155,alin.7,SC Luca Motors International SRL exercitandu-si in mod eronat dreptul de
deducere ,stingand ratele de esalonare din conventia nr.26565/01.03.2004 emisa de
Directia Generala a Finantelor Publice a Municipiului Bucuresti.
TVA neadmisa la deducere de catre echipa de inspectie fiscala este prezentatain
anexa nr.1.
În jurnalul de cumpărari s-au evidenţiat operaţiuni referitoare la :
- achizitii materiale de constructii
- achizitii piese schimb ;
- prestari servicii : reparatii vagoane, incarcat - descarcat materiale ;
- servicii consultanta, management, marketing ;
- aprovizionare combustibil ;
- consum energie electrica, apa ;
- abonament telefoane.
Ca urmare, s-au stabilit urmatoarele :
TVA deductibilă conform evidenţei societaţii : 2.999.648 lei
TVA deductibilă conform control : 1.084.383 lei
TVA neadmis la deducere : 1.915.265 lei
50
INSPECTIA FISCALA
51
INSPECTIA FISCALA
52
INSPECTIA FISCALA
2. IMPOZITUL PE PROFIT
53
INSPECTIA FISCALA
54
INSPECTIA FISCALA
La 31.12.2002
55
INSPECTIA FISCALA
La 31.12.2003
56
INSPECTIA FISCALA
57
INSPECTIA FISCALA
la 31.12.2004
Confor
Explicatie Conform m
evidenta
societate control
71.864.0 71.864.0
1 venituri din exploatare 57.379 57.379
cheltuieli afer venit. din 76.776.7 76.776.7
2 exploat 98.073 98.073
profit(pierdere din - -
3 exploat) 4.912.740.694 4.912.740.694
2.264.92 2.264.92
4 venituri financiare 4.018 4.018
2.262.45 2.262.45
5 Cheltuieli financiare 0.716 0.716
profit (pierdere) 2.473.30 2.473.30
6 financiare 2 2
7 venituri exceptionale 0 0
8 cheltuieli exceptionale 0 0
profit(pierdere )
9 exceptionale 0 0
- -
10 TOTAL PROFIT 4.910.267.392 4.910.267.392
11 Alte venituri neimpoz
12 Total deduceri 0
13 impozit pe profit 0
380.635.
14 amenzi si penalit 380.635.020 020
71.872.0
15 cheltuieli de protocol 71.872.003 03
2.089.43
16 alte chelt neded 2.089.434.255 4.255
704.643.
diurne neded 704.643.732 732
128.874.
imp redev 128.874.825 825
58
INSPECTIA FISCALA
Confor
Explicatie Conform m
evidenta
societate control
diferente de curs
nedeductibile 0
dobanzi nedeductibile 0
daune 0
122.433.
pierderi din creante 122.433.299 299
104.535.
casare mijloace fixe 104.535.036 036
Provizione clienti incerti 206.671.
nedeuctibile 206.671.895 895
822.275.
proviz neded 822.275.468 468
2.541.94
17 Total cheltuieli neded 2.541.941.278 1.278
-
18 total profit impozabil -2.368.326.114 2.368.326.114
pierdere fiscala anii -
19 precedenti -1.281.511.883 667.733.753
pierdere fiscala -
20 cumulata -3.649.837.997 3.036.059.867
59
INSPECTIA FISCALA
diferente, in anul 2001, intre impozitul pe profit stabilit de catre societate si impozitul
pe profit stabilit de catre echipa de inspectie fiscala, in suma de 45.169.969 lei.
Pentru suma de 45.169.969 lei,reprezentand impozit pe profit-diferente stabilite
la control ,echipa de inspectie fiscala a calculat majorari si penalitati astfel:
Calcul majorari pentru perioada 25.01.2002- 31.05.2007:
60
INSPECTIA FISCALA
61
INSPECTIA FISCALA
62
INSPECTIA FISCALA
63
INSPECTIA FISCALA
64
INSPECTIA FISCALA
5 01.10.2000-
TVA majorari 36280051300 20080101 813510000 81351
. 31.12.2004
01.10.2000-
6TVA penalitati 36280051300 20080101 201550000 20.155
31.12.2004
519863997 51.986
TOTAL
CONCLUZII
-TVA de rambursat sold cont 4424 conform societate : 1.455.624 lei
-TVA de plata aprobata la esalonare(4428 rest) : 2.206.700 lei
-TVA de plata conform control : : 2.668.098 lei
- TVA de plata –diferente stabilite la control-total : 1.915.265 lei
din care : an2002 1.012 lei
an 2003 1.963 lei
an 2004 1.912.290 lei
- diferenta din plati neadmise la control : 1.602 lei
-TVA solicitat de societate prin decont : 52.163 lei
-TVA respins la rambursare : 52.163 lei
- Diferente TVA : 11.593 lei
- Dobanzi TVA : 81.351 lei
- Penalitati TVA : 20.155 lei
65
INSPECTIA FISCALA
Avizat
Sef Serviciu
Carmen Avram Echipa de inspecţie fiscala
Consilier superior,
Paulescu Viorica
CONCLUZII SI PROPUNERI
66
INSPECTIA FISCALA
uneori in dificultate si trebuie facut un efort mult mai mare pentru a fi la curent cu
toate aceste modificari ,la zi.
Propunerea ar fi ca Legea privin Codul fiscal sa ramana neschimbata pe
parcursul a cel putin un an.
BIBLIOGRAFIE
67
INSPECTIA FISCALA
68