Universitatea ,,Spiru Haret

Facultatea de Drept si Administratie Publica

Master: Fiscalitatea in context comunitar

Disciplina: Procedura Fiscala Titular: Conf.univ.dr. Silvia CRISTEA

Regimul juridic al titlului de creanta fiscala

CUPRINS
1. 2.

Notiuni introductive...pag.5-9 Definitia raportului juridic....pag.9-10

3.1. Raportul de drept material fiscalpag.10-11 3.2. Momentul naterii obligaiei fiscalepag.11-12

3. Raportul juridic de drept fiscalpag.10-12

4. Competena organelor fiscale.pag.12-13 5. Creantele fiscale si obligatiile fiscale.pag.13-17

LISTA ABREVIERILOR UTILIZATE: O.G. Ordonanta Guvernului H.G. Hotararea Guvernului

BIBLIOGRAFIE
1. Cursuri on line 2. Gh.Gavrila - Finane Publice , Universitatea Petru Maior Tg. Mure , 2004 3. I.Gliga, Drept financiar, Ed. Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1975, pag.108 4. C.One - Dreptul Finanelor Publice , Partea General Editura Lumina Lex , Bucureti, 2005 5. Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare 6. Ordonanta Guvernului nr.92/2003 Republicata, privind Codul de Procedura Fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare 7. Hotararea Guvernului nr.1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala

1. Notiuni introductive Creantele si obligatiile fiscale se nasc din titlul de creanta fiscala care constituie actul juridic prin care se constata si individualizeaza obligatia baneasca a fiecarui platitor de venituri bugetare1. Ca atare, prin titlul de creanta fiscala (numita si bugetara) se concretizeaza obligatia ce revine contribuabilului fata de bugetul public (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale si bugetele fondurilor speciale) de a achita, ntr-o anumita suma, impozitul pe profit, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugata, accizele, contributiile pentru securitatea sociala si alte venituri publice. Trasaturile caracteristice ale acestui titlu: a) este un act juridic de natura declarativa de drepturi si obligatii, pentru ca obligatiile fiscale izvorasc exclusiv din normele fiscale, titlul de creanta fiind acela care constata (nu creeaza) obligatia fiscala ce revine unui anumit subiect de impunere (determinndu-se si cuantumul venitului public datorat); b) are caracterul unui titlu de creanta ntruct constata existenta unei creante a bugetului public, adica a dreptului statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale de a primi o anumita suma de bani. Colectarea creantelor se face n temeiul unui titlu de creanta sau al unui titlu executoriu. Titlul de creanta este actul prin care potrivit legii se stabileste si se individualizeaza obligatia de plata privind creantele fiscale, ntocmit de organelle competente sau de alte persoane ndreptatite2. c) Titlul de creanta devine executoriu la data la care creanta fiscala este scadenta prin expirarea termenului de plata prevazut de lege sau stabilit de organul competent sau n alt mod prevazut de lege3. Asadar titlul de creanta fiscala reprezinta un titlu executoriu, fara a avea nevoie de vreo investire speciala n acest scop, spre deosebire de titlul de creanta din dreptul civil, care devine executoriu numai prin investirea cu formula executorie.

I. Gliga, Drept financiar, Ed. Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1975, pag.108. H.G.nr.1050/2004, pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.107.1 3 O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.136, alin.2
2

Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se refer la modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus, totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de administrare fiscal. Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: nregistrarea fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor publice (ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul fiscal. Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o declarare a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg obligaii fiscale, ale subiectului de la care eman declaraia. Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un formular pus la dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun credin, care se depune la registratura organului fiscal, prin pot sau prin mijloace electronice. Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei fiscale, dup trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii4. Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina contribuabilului, desemnat prin

Cristina One, Dreptul Finanelor Publice ,Ed. Lumina Lex, Bucureti , 2005, pag. 144 -145

acel document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de form pentru aceast categorie de acte. n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :

tipul de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetelor publice;

baza de impunere; cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare perioad impozabil; Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane fiscale iar n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale, pe baza ei se pornete executarea silit. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se ntocmesc registrele de eviden a contribuabililor denumite roluri fiscale. Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor (persoane fizice sau juridice) de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul unuia din bugetele publice. Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat. Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de crean. Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin organele fiscale create n cadrul administraiei de stat. Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale. Modificarea obligaiei bugetare poate fi determinat pe de o parte de cauzele prevzute n general de actele normative care reglementeaz veniturile bugetare. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii juridice cum ar fi: plata, executarea silit sau prescripia sau prin modaliti specifice cum ar fi scderea sau anularea obligaiei bugetare. Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal reglementeaz titlul de crean fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii .
7

Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe) acesta putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar (amenzi sau alte venituri nefiscale). Prin O.G.nr.11/1996, titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare, ntocmit de ctre organele de specialitate, sau de persoane mputernicite, potrivit legii . Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean, n opinia specialitilor acetia consider c, vechea terminologie de titlu de crean bugetar era mai corect dect cea de titlu de crean fiscal utilizat n legislaia n vigoare. n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal, n literatura juridic de specialitate, s-au conturat dou mari opinii :
-

conform doctrinei de drept financiar, se susine c titlul de crean fiscal, este un act de impunere i are natura juridic a unui act unilateral de drept financiar public;

conform doctrinei de drept administrativ, se susine c titlul de crean este un act administrativ.

innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor publice i avnd n vedere faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o mare parte din caracteristicile actelor de drept administrativ, titlul de crean fiscal are natura juridic:

a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea

unilateral de voin are loc n cadrul activitii executive, de organizare a executrii legii i de executare n concret a acesteia, provenind de la persoane calificate, n sensul de organe ale statului specializate n activitatea financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;

a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina de crean fiscal au o natur juridic mixt de act

coninutului5. Astfel rezult c titlurile administrativ-fiscal .

5

idem, pag. 153- 154

Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii. A. Dup scopul urmrit, putem distinge: titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop;

titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scopuri;

B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist: titluri de creane fiscale principale; titluri de creane fiscale complementare Cele mai importante titluri de crean sunt :

decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente; pltitor;

declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de ctre decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele fiscale accesorii, reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere; decalaraia vamal ; documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal, inclusiv accesoriile acesteia ; procesul verbal de constatare i sancionare contravenional; ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti, pentru amenzile , cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale. 2. Definitia raportului juridic Raportul Juridic este o relatie sociala reglementata de norma juridica in cadrul careia participantii apar ca titulari de drepturi si de obligatiuni reciproce prin exercitarea carora se realizeaza scopul normei juridice. Deci raportul juridic este o relatie sociala reglementata de norma juridica. In acelasi timp, normele juridice se realizeaza in viata numai prin raporturi juridice, ceea ce nu inseamna ca in mod necesar actiunea unei norme juridice creeaza un raport juridic. Prin

urmare, premisele aparitiei raportului juridic sint: existenta normei juridice, subiectele de drept si faptele juridice. Astfel, n cadrul raporturilor de drept material fiscal este preponderent conduita de a da, respectiv de a plti sumele de bani pe care debitorii fiscali le datoreaz n temeiul legii. De altfel, conduita de a da caracterizeaz fundamental raporturile de drept financiar public, n ansamblul lor. Aceast conduit va fi ntlnit i cu ocazia utilizrii banilor publici. 3. Raportul juridic de drept fiscal 3.1. Raportul de drept material fiscal este cel care d natere creanelor, respectiv obligaiilor fiscale. Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. Din aceste raporturi rezult att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie

venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii,

denumite creane fiscale accesorii. In msura n care se constat c plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective. Prin obligaii fiscale ale contribuabililor i pltitorilor se nelege: - obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,

taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; - obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, 10

contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; - obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea

legilor fiscale. 3.2. Momentul naterii obligaiei fiscale. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. La aceeai dat se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia fiscal datorat. In raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. In cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii: motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; -cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; -persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; -persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printrun alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat; -alte persoane, n condiiile legii. Pltitorul obligaiei fiscale este, debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe. contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile prezentului cod rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
- persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-

credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea;
11

- administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea

persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia. Rspunderea solidar, att pentru obligaia principal ct i pentru accesoriile acesteia, este stabilit prin decizie a organului fiscal, aprobat de conducerea acestui organ. Decizia constituie titlu de crean fiscal, se comunic debitorului i poate fi atacat n condiiile legii. 4. Competena organelor fiscale Organele fiscale au competen general privind administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal. In cazul impozitului pe venit, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt competen special de administrare. Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt administrate de ctre organele vamale. Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. In cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei printr-un sediu permanent, competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra de afaceri. Competena de administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, datorate de marii contribuabili, poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale, prin ordin al ministrului finanelor publice. Competena n cazul sediilor secundare, n cazul n care contribuabilul are, potrivit legii, obligaii de plat la sedii secundare, competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial acestea se afl situate. Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
12

In situaia n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale. Acelai organ fiscal este competent i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se impun n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impunere reale, precum i n caz de executare silita. Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente. In acest caz organul fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra conflictului. In situaia n care organele fiscale ntre care apare conflictul de competen nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competen ivit se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice. 5. Creantele fiscale si obligatiile fiscale n categoria drepturi intra creantele fiscale 6, fiind drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezulta din raporturile de drept material fiscal. Drepturile determinate care alcatuiesc creantele fiscale sant enumerate dupa cum urmeaza: a) dreptul de percepere a impozitelor si taxelor, dreptul la rambursarea impozitelor si taxelor, dreptul de restituire a impozitelor si taxelor, denumite creante fiscale principale; b) dreptul la percepere a dobnzilor si penalitatilor de ntrziere, n conditiile legii, denumite creante fiscale accesorii. Notiunea de creanta fiscala acopera notiunea de creanta bugetara prezenta n legislatia procedurala fiscala, anterioara adoptarii Codului de procedura fiscala, dar si creantele contribuabililor mpotriva organelor fiscale rezultnd din plata nedatorata a impozitelor si taxelor. Notiunea de obligatii fiscale, ca element al raportului de drept material fiscal corelativa dreptului de creanta fiscala, nu este noua n legislatia procedurala fiscala. Noutatea o aduce includerea n categoria obligatiilor fiscale a obligatiei de a plati dobnzi si penalitati de ntrziere, aferente impozitelor si taxelor, denumite obligatii de plata accesorii 7. Obligatia de
6 7

O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.21, alin.1 O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.22

13

plata a dobnzilor si penalitatilor de ntrziere pentru neplata la scadenta a impozitelor si taxelor datorate la buget nu este desigur una noua, fiind specifica oricarei legislatii de colectare a creantelor fiscale. Codul de procedura fiscala unifica aceste obligatii de plata ale contribuabilului sub denumirea de obligatii fiscale. In acceptiunea Codului de procedura fiscala, prin obligaii fiscale se nelege: a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; d) obligaia de a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. n ce priveste momentul nasterii creantelor si obligatiilor fiscale, Codul de procedura fiscala introduce un criteriu nou de determinare a acestui moment care stabileste si momentul nasterii dreptului organului fiscal de a stabili si determina obligatia fiscala datorata, si anume constituirea bazei de impunere care le genereaza potrivit legii8. Stingerea creantelor fiscale nu difera foarte mult n reglementarea Codului de procedura fiscala fata de legislatia procedurala fiscala anterioara. ntre modalitatile de stingere a creantelor fiscale,putem aminti si scutirea si, ca un element de noutate, alte modalitati prevazute de lege. Daca textele ce reglementau anterior stingerea creantelor fiscale precum Ordonanta Guvernului nr.39/2003, cu modificarile ulterioare sau Ordonanta Guvernului nr.61/2002, cu modificarile ulterioare prevedeau ntre modalitatile de stingere ale creantelor fiscale alte modalitati prevazute de prezenta ordonanta, Codul de procedura fiscala introduce alte modalitati de
8

O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.23

14

stingere a creantelor fiscale prin raportare la lege n general. Semnificatia acestui text poate sa fie una importanta, si anume raportarea la modalitatile de stingere a creantelor n general, precum cesiunea de creanta sau novatia. n sprijinul acestei interpretari precizam faptul ca devin debitori n cazul n care contribuabilul nu plateste, alte persoane, n conditiile legii9. n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii10: a) motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat; e) persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia; f) alte persoane, n condiiile legii. Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile prezentului cod rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane: a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea; b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia. Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun
9 10

O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.25, paragraful 2, lit.e) O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.25, alin.2

15

cu debitorul, dac desfoar efectiv aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii11: a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net a tuturor activelor corporale ale dobnditorului; b) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dectcei de utiliti, care, n proporie de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul; c) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului. Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc astfel12: a) prin declaraie fiscal; b) prin decizie emis de organul fiscal, n celelalte cazuri. Totodata, se aplica i n cazurile n care impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat sunt scutite la plat conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea adugat. Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere13. Pentru creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin ordin al ministrului economiei i finanelor se pot stabili i alte competene pentru emiterea deciziilor de impunere ca urmare a inspeciei fiscale. Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat.

11 12

O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.27, alin.2 O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.85, alin.2 13 O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.86

16

Decizia de impunere trebuie trebuie s cuprind categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat, baza de impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impozabil. Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale14: a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat; b) deciziile referitoare la bazele de impunere; c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii; d) procesele-verbale. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel15.

14 15

O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.88 O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, art.91

17