Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.1 Definiie
nregistrarea fiscal;
publice (ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin
declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere
emis de ctre organul fiscal.
a)Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu,
la organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o
declarare a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg
obligaii fiscale, ale subiectului de la care eman declaraia.
baza de impunere ;
obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor ( persoane fizice sau
juridice ) de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul unuia din
bugetele publice.
Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu
valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat.
Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de crean.
Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin organele fiscale create
n cadrul administraiei de stat.
Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal reglementeaz titlul de crean
fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz
creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potivit
legii .
Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe), acestea
putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar ( amenzi sau alte
venituri nefiscale) .
Prin O.G. nr. 11/1996 , titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre
legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat
privind creanele bugetare , ntocmit de ctre organele de specialitate , sau de persoane
mputernicite , potrivit legii .
Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean , n opinia specialitilor acetia
consider c , vechea terminologie de titlu de crean bugetar era mai corect dect
cea de titlu de crean fiscal utilizat n legislaia n vigoare.
n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal , n literatura juridic de
specialitate , s-au conturat dou mari opinii :
-
innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor publice i avnd
n vedere faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o mare parte din caracteristicile
actelor de drept administrativ, consider c titlul de crean fiscal are natura juridic:
a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral
de voin are loc n cadrul activitii executive, de organizare a executrii
legii i de executare n concret a acesteia, provenind de la persoane
calificate, n sensul de organe ale statului specializate n activitatea
financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;
a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina
coninutului.
Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt de act
administrativ-fiscal .
Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.
A. Dup scopul urmrit, putem distinge:
decalaraia vamal ;
persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii
insolvabilitii, cu re-credin dobndesc in orifce mod active de la
debitorii care ii provoac astfel insolvabilitatea;
administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au
provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea
sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i
imobile proprietatea acesteia.
Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil sau declarat insolvent
dac ,direct sau indirect,controleaz ,este controlat, sau se afl sub control comun cu
debitorul, dac desfoar efectiv aceeai activitate ca i debitorul i dac este ndeplinit
cel puin una din urmtoarele condiii:
dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active
corporale dela debitor ,iar valoarea contabil a acestor active
reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net a tuturor
activelor corporale ale dobnditorului;
are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/ sau cu furnizorii
,alii dect cei de utiliti,care,n proporie de cel puin jumtate, au
avut sau au raporturi contractuale cu debitorul,
are raporturi de munc sau civilede prestri serviciicu cel puin
jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului
Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului n
condiiile dreptului comun.
Creanele principale sau accesorii privind drepturile de rambursare sau de restituire pot fi
cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii.Cesiunea produce efecte fa de organul
fiscal competent numai de la data la care aceasta i-a fost notificat.
Desfiinare cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale nu
este opozabil organului fiscal.
Creanele fiscale principale reprezint, dup cum reiese din definiia dat anterior,drepturi
patrimoniale care se refer la perceperea impozitelor ,taxelor,i a contribuiilor.
a).Impozitul reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului,fr
echivalent, cu titlu definitiv , i fr destinsie strict precizat ,datorat conform
dispoziiilor legale de persoane fizice i juridice n virtutea veniturilor obinute,averilor
deinute sau cheltuielilor efectuate.
Impozitele pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii astfel:
1.Dupa forma i fond se particularizeaz :
-impozitele directe:se stabilesc nominal in sarcina unor persoana fizice si/sau juridice ,in
functie de veniturile sau averea acestea acestora ,percerpandu-se direct de la subiectul
pasiv la anumite termene expres stabilite
-impozitele indirecte:nu se stabilesc nominal ,se percep cu ocazia vanzarii unor bunuri
sau prestarii de servicii si sunt varsate de catre producatorii comercianti sau prestatorii de
servicii,consumatorii finali fiind suportatorii acestora
2.Dup modul de aezare se individualizeaz:
-impozitele reale sau obiective : se satabilesc cu precadere n legatura cu detinerea unor
obiecte materiale-terenuri,cladiri.magazine,autovehicule-dar facandu-se abstractie de
situatia personala a subiectului impozitului
-impozitele personale sau subiective:se aseaza asupra veniturilor sau averii ,avandu-se in
vedere si situatia personala a subiectului
3.Dupa obiectul impozabil se desprind:
-impozitele pe avere
-impozitele pe venit
-impozitele pe consum
4.Dupa tehnica de impunere se disting:
-impozitele in suma fixa
-impozitele proportionale
- impozitele progresive
-impozitele regresive
-impozitele degresive
5.Dupa scopul urmarit de autoritatile publice in practicarea acestora se particularizeaza:
-impozitele financiare:se instituie in vederea obtinerii de venituri necesare acoperirii
cheltuielilor publice
-impozitele de ordine :se practica in vederea limltarii sau incurajarii unor anumite
activitati economico-sociale
6.Dupa frecventa de colectare se individualizeaza :
-impozitele permanente sau ordinare :se percep de catre stat cu regularitate
-impozitele incidentale sau extraordinare se percep o singura data si se instituie in situatii
exceptionale ,cade pilda :calamitati naturale,crize interne grave sau razboi
7.Dupa nivelul autoritatii publice care le administreaza se grupeaza:
-in statele de tip federal:impozite federale,statale,locale
-in statele de tip unitar:impozite centrale,locale
-in uniunile statale:impozite unionale ,impozite statale
8.Dupa repartizarea sarcinii fiscale pe contribuabil se desprind:
-impozite de repartitie :se stabilesc prin calcularea necesaruluitotal de venituri financiare
ale statului reprezentand impozite ,suma care mai apoi este repartizata pe fiecare
contribuabil in parte
-impozite pe cotitate: se stabilesc prin calcularea debitului fiscal pe fiecare contribuabil in
parte,respectandu-se totodata principiile de echitate fiscala.
b)Taxa reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului,cu
echivalent,titlu definitive i destinaie special datorat conform dispoziiilor legalede
ctre persoane fizice i juridice n schimbul unuiserviciu public instituional.
Taxele pot fi clasificate astfel:
1.Dup natura serviciului prestat se difereniaz:
a.Taxele judiciare care reprezint taxele datorate statului n vederea exercitrii de acesta a
funciei juridice ,mbrcnd forma judectoreasc sau forma notarial :
-taxele judecatoreti;
-taxele notariale.
sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru
care s-au acordat ealonri i/sau amnri de plat, precum i dobnzile datorate
pe perioada ealonrii i/sau amnrii;
Debitorii vor efectua plata impozitelor, tazelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidate, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru
Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat
pentru obligaiile pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat.
Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se
datoreaz majorri de ntrziere. Acestea devin venit la bugetul cruia i aparine creana
principal. Nu se datoreaz majorri pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice
fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli judiciare, cheltuieli de
executare silit, sumele care reprezint echivalentul n lei al bunurilor, sumele confiscate,
precum i sumele confiscate care nu sunt gsite la locul faptei. Aceste majorri se
stabilesc prin decizii ntocmite n condiiile aprobate prin ordin al ministrului economiei
si finanelor. Ele se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
Nivelul de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi i poate fi modificat prin legile
bugetare anuale.
n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, nedecontarea de ctre unitile
bancar a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, n termen de 3 zile lucrtoare de
la data debitrii contului pltitorului, nu l exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a
sumelor respective i atrage pentru acesta, majorri de ntrziere dup termenul de 3 zile.
Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontate de unitile bancare,
precum i a majorrilor de ntrziere, pltitorul se poate ndrepta mpotriva unitii
bancare respective.
Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe
fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate.
n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate, distribuirea n
cadrul fiecrui buget sau fond, pe tip de impozit, contribuie sau alt sum reprezentnd
crean fiscal, se face, mai nti, pentru impozitele i contribuiile cu reinere la surs, i,
apoi pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu obligaiile datorate.
Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul unic i de stingere a obligaiilor
fiscale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
-
n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei nscris pe mandatul
potal;
n cazul plilor efectuate prin decontarea bancar, data este dovedit prin extrasul
de cont al contribuabilului;
n cazul n care obligaiile fiscale se sting prin anularea timbrelor fiscale mobile,
data este cea care a fost nregistrat la organul competent a documentului sau a
actului pentru care s-au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii .
nainte de restituirea sau rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Organul fiscal
poate efectua compensarea din oficiu sau ori de cte ori constat existena unor creane
reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoare adugat fr
opiune de rambursare.
cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente
potrivit legii;
cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin propire,
dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea
executrii silite.
n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma care
reprezint obligaiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la
concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat urmnd a fi restituit
debitorului. n cazul n care suma de restituit sau de rambursat este mai mic dect
obligaiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena
sumei de rambursat sau de restituit.
n cazul n care sumele n valut confiscate sunt restituite, atunci restituirea se
realizeaz conform legii, n lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a
hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea.
Majorrile de ntrziere se datoreaz pn la data stingerii inclusiv, astfel :
-
pentru compensrile la cerere, data stingerii creanelor fiscale este data depunerii
la
pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de
compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de
compensare ntocmite de ctre organul competent ;
Dac n urma exercitrii controlului sau analizrii cererii de compensare s-a stabilit c
suma care urmeaz s fie compensat este mai mic dect cea cuprins n cerere,
majorrile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena rmas de la data nregistrrii
cererii de compensare.
Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de actele
normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz compensarea prevzut
n actul normativ care o reglementeaz sau n normele metodologice de aplicare a
acestuia, aprobate prin ordin al ministrului economiei i finanelor.
n vederea acordrii nlesnirilor la plat creditorii bugetari locali vor cere debitorilor
constituirea de garanii.
Aceast procedur, cea de acordare a nlesnirilor la plat pentru creanele bugetare
locale, se stabilete prin acte normative speciale.
Pentru obligaiile la bugetul local, datorate i neachitate dup data de 1 iulie 2003 de
ctre persoanele fizice, garania este :
n cazul ealonrilor la plat , o sum egal cu dou rate medii din ealonare,
reprezentnd obligaii bugetare
calculate ;
-
Pentru obligaiile la bugetul local, datorate i neachitate dup data de 1 iulie 2003 de
ctre persoanele juridice, garania este de 100% din totalul creanei bugetare locale pentru
care s-a acordat nlesnirea.
ntiinarea de plat n calitate de act premergtor executrii silite se transmite
debitorului prin care i se notific suma datorat, n cazul n care nu i-a pltit obligaiile
la bugetul local, sau acestea nu au fost stinse n alt mod. n termen de 15 zile de la data
comunicrii ntiinrii de plat, debitorul urmeaz s i plteasc obligaiile restante sau
s fac dovada stingerii acestora.
Garaniile se pot constitui, n condiiile legii, prin :
-
fidejusiune.
dac s-au stins integral creanele bugetului prevzute n titluri executorii, inclusiv
dobnzile, penalitile de orice fel, cheltuielile de executare, precum i orice alte
sume stabilite n sarcina debitorului;
mpotriva oricrui act de executare silit se pot face contestaii n termen de 15 zile de
la momentul lurii la cunotin la judectoria n a crei raz teritorial se afl sediul
organului de executare.
Creanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena acestora
n cazul n care debitorul se gsete n stare de insolvabilitate, astfel:
-
debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut ori n alte locuri
unde exist indicii c a avut avere ;
cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn debite
neachitate;
n acest capitol este prezentat procedura de asisten reciproc dintre autoritile fiscale
competente din statele membre UE pentru recuperarea creanelor fiscale.
3.1 Sfera de aplicarea
Prevederile se aplic tuturor creanelor aferente:
a) restituiilor, interveniilor i altor masuri care fac parte din sistemul de finantare
integrala sau parial a Fondului European de Garantare a Agriculturii (FEGA), i a
Fondului European Agricol pentru Dezvoltare Rurala (FEADR), inclusiv sumelor
datorate n cadrul acestor aciuni;
b) contribuiilor, cotizaiilor i altor drepturi prevzute n cadrul organizrii comune a
pieelor din sectorul zahrului;
c) drepturilor de import reprezentnd taxele vamale i taxele cu efect echivalent
prevzute la importul de mrfuri, precum i taxele la import prevzute n cadrul politicii
agricole comune sau n cadrul regimurilor specifice aplicabile anumitor mrfuri care
rezult din transformarea produselor agricole;
d) drepturilor de export reprezentnd taxele vamale i taxele cu efect echivalent prevzute
la exportul de mrfuri, precum i taxele la export prevzute n cadrul politicii agricole
comune sau n cadrul regimurilor specifice aplicabile anumitor mrfuri care rezult din
transformarea produselor agricole;
e) taxei pe valoarea adaugat;
f) accizelor pentru: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse
intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice i energie electric;
g) impozitelor pe venit i pe capital, astfel cum sunt definite n Codul fiscal;
h) taxelor pe primele de asigurare ;
i) dobanzilor, majorrilor de ntrziere, penalitilor i amenzilor administrative i
cheltuielilor privind creanele, cu excepia oricrei sanciuni penale prevzute de
n vederea recuperrii ntr-un alt stat membru a unei creane stabilite printr-un titlu de
crean emis n Romnia, autoritile competente vor solicita, n legtur cu o persoan
fizic sau juridic dintr-un alt stat membru, orice informaii utile pentru recuperarea
acestei creane, de la autoritatea competent a statului membru, denumit autoritate
solicitat. Solicitarea privete att debitorul, ct i oricare alt persoan din acel stat
membru, care este obligat la plata creanei sau care deine bunuri aparinnd debitorului
ori persoanei obligate la plat.n cererea de informaii se indic numele, adresa i orice
alta informaie.
Autoritile din Romnia au posibilitatea dea retrage n orice moment cererea de
informaii pe care au transmis-o autoritii solicitate.Decizia de retragere se comunic n
scris autoritii solicitate.
n scopul recuperrii unei creane, precum i n scopul comunicrii oricrui act emis n
Romnia privind o crean , inclusiv a deciziilor judiciare, n legtur cu o persoan fizic
sau juridic creia, potrivit legii, trebuie s i se comunice aceste acte, autoritile romne
vor transmite autoritii solicitate o cerere de comunicare, nsoit de documentele pentru
a cror comunicare se solicit asisten. Cererea i documentele anexate se transmit n
dublu exemplar.
Cererea va cuprinde numele, adresa i orice alt informaie util identificrii
destinatarului, deinut de autoritatea competent din Romnia, natura i obiectul actului
sau deciziei care urmeaz s fie comunicat i, dac este cazul, numele i adresa
debitorului i creana menionat n act sau n decizie, precum i alte informaii utile.
n scopul recuperrii ntr-un alt stat membru, a unei creane stabilite n
Romnia,autoritile romne adreseaz autoritii solicitate o cerere de recuperare sau de