Titlul de crean fiscal

1.Creanele fiscale
nainte de a ncepe abordarea subiectului Titlul de crean fiscal, consider
necesar definirea anumitor noiuni introductive.
Creanele fiscale reprezint drepturile patrimoniale ce rezult din raporturile
de drept material fiscal ce se alctuiete din creane fiscale principale, (de exemplu:
dreptul de percepere a impozitelor, taxelor, contribuiilor, dreptul la rambursarea
TVA, etc ) i creane fiscale accesorii (perceperea dobnzilor i penalitilor de
ntrziere).
Obligaiile fiscale rezultate din raporturile de drept material fiscal sunt date
de: obligaia de a declara, de a calcula i nregistra n evidenele contabile i fiscale
bunurile i veniturile impozabile sau impozitele, taxele, contribuiile datorate;
obligaia de a plti la termenele legale sumele datorate; obligaia de a calcula, de a
reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale,
impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; sau orice alte
obligaii care revin contribuabililor persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor
fiscale.
Dreptul de crean fiscal i creana fiscal corelativ iau fiin la momentul
constituirii bazei de impunere care le genereaz.
2. Titlul de crean noiune
Prin lege, se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i
a altor sume datorate bugetului general consolidat constituie ansamblul activitilor
desfurate de organele fiscale referitoare la: nregistrarea fiscal; declararea,
stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor contribuiilor i altor sume
datorate bugetului general consolidat; soluionarea contestaiilor mpotriva actelor
administrative fiscale.
Conform Codului de Procedur Fiscal, legiuitorul romn reglementeaz i
definete titlul de crean fiscal ca fiind actul prin care se stabilete i

individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele

ndreptite, potrivit legii.
Titlurile de crean nu se limiteaz doar la actele ce au n componena lor
doar obligaii fa de bugetul statului astfel, menionez faptul c tot titluri de
crean sunt i cele care ncorporeaz obligaii fa de bugetul local bugetul
asigurrilor sociale de stat. Bunoar, titlul de crean poate s conin i alte
categorii de obligaii de natur pecuniar datorat oricruia dintre bugetele publice
ce compun sistemul bugetar romn (amenzi sau alte venituri nefiscale).
Prin O. G. nr. 11/1996, titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre
legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat
privind creanele bugetare, ntocmite de organele de specialitate sau de persoane
mputernicite, potrivit legii.
Referitor la definiiile date titlului de crean, n considerarea specialitilor,
acetia sunt de prere c terminologia anterioar, de titlu de crean bugetar era
mai corect dect cea actual utilizat sub denumirea de titlu de crean fiscal.
3. Natura juridic i caracterele titlului de crean
Referindu-m la natura juridc a titlului de crean, n literatura de
specialitate s-au format dou mari opinii. Conform doctrinei de drept financiar,
aceasta susine faptul c este un act de impunere unilateral de drep financiar public.
ns, potrivit doctrinei de drept administrativ, titlul de crean ar fi un act
administrativ.
Analiznd legtura dintre dreptul administrativ i dreptul financiar, prin
prisma organelor de stat specializate n activitatea financiar sau alte persoane
mputernicite, a formei, a finalitii executrii legii sau a coninutului actului n
sine, pot trage concluzia c titlurile de crean au o natur juridic mixt de act
aministrativ-fiscal.
Referitor la caracterele titlului de crean, acestea se clasific n patru
categorii:
I. Caracterul legal al titlului de crean fiscal este o prim trstur care
rezult din obligativitatea emiterii lui pe baza i n conformitate cu legile n
vigoare. Avnd n vedere c obligaiile fiscale sunt instituite exclusiv prin legi sau
alte acte normative i c ele izvorsc din acestea, titlul de crean constat i nu
creaz obligaia fiscal ce revine unui anumit contribuabil.

II. Caracterul declarativ al titlului de crean fiscal se refer la faptul c

prin emiterea sau confirmarea sa de ctre organele competente se constat doar
dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaia ce
revine contribuabilului.
Titlul de crean nu este constitutiv de drepturi, ntruct obliga ia de plat nu
se nate n temeiul titlului de crean, ci n temeiul legii, titlul de crean fiscal avnd
doar caracterul unui act constatator al obligaiei fiscale legale.
Prin emiterea sau confirmarea de ctre organele competente se constat doar
dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaia n
acest sens ce revine contribuabilului.
Prin legea care reglementeaz un impozit sau o tax se instituie o obligaie
ce va reveni oricrei persoane fizice sau juridice care ndeplinete condiiile cerute
de acea lege. Odat ivite premisele stabilite de lege pentru naterea obligaiei de
plat a impozitului sau a taxei, respectiv realizarea unui venit sau deinerea unui
bun, persoana fizic sau juridic va deveni contribuabil. Ea va avea obligaia de a
ntocmi declaraia de impunere sau taxare care constituie titlu de crean.
Acesta va constata doar individualizarea fa de o anumit persoan fizic
sau juridic, a obligaiei fiscale cu vocaie general reglementat de lege.
Dac titlul de crean ar avea caracter constitutiv de drepturi, pentru
perioada n care, n mod culpabil, nu a ntocmit declaraia de impunere,
contribuabilul nu ar putea fi obligat la plata impozitelor sau taxelor, deoarece nu
are nici o obligaie de ordin fiscal.
Calificnd ns titlul de crean fiscal ca un act juridic declarativ de
drepturi, efectele sale vor avea caracter retroactiv, sumele reprezentnd impozite
sau taxe urmnd a fi calculate i pe perioada anterioar emiterii titlului de crean
bugetar din momentul n care contribuabilul a obinut venitul sau a dobndit
bunul n legtur cu care exist obligaiile fiscale.
III. O alt trstur a titlului de crean bugetar o reprezint caracterul su
executoriu.
Cauzele care determin caracterul executoriu al titlului de crean sunt
emiterea actului n realizarea puterii de stat i prezumia de legalitate de care el
beneficiaz i care are ca efect producerea imediat a consecinelor juridice ale
titlului de crean, fr a mai fi necesar cercetarea legalitii acestuia, fiind
posibil executarea direct.

Titlul de crean fiscal nu oblig, pn la termenul de plat stabilit prin

lege, la plata obligaiilor fiscale menionate n acesta, ci numai constat existena
acestora.
Dup expirarea termenului de plat stabilit prin lege, titlul de crean i
schimb radical (prin efectul legii) regimul juridic n titlul executoriu, ceea ce
nseamn c impozitele, taxele, contribuiile menionate n acesta devin obligatoriu
de pltit.
Titlul executoriu fiscal oblig, dup expirarea termenului de plat stabilit
prin lege, la plata obligaiilor fiscale menionate n acesta.
Titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a mai fi necesar
obinerea altui titlu executoriu, prevederile sale putnd fi aduse la ndeplinire fr
nici o investire special. Raiunea acestei particulariti, a creanei fiscale const n
necesitatea realizrii veniturilor bugetare la termenele i n cuantumul prevzute de
lege. Avnd n vedere destinaia taxelor i impozitelor i faptul c beneficiar a
acestora este ntreaga societate, fiind vorba, prin urmare, de un interes public,
legiuitorul romn a recunoscut caracterul executoriu de drept al creanei fiscale.
Caracterul executoriu nu se confund cu caracterul obligatoriu al actelor.
Caracterul executoriu subliniaz doar c executarea prin aceast for a titlului de
crean se realizeaz n mod direct.
n msura n care contribuabilii nu i execut la termenele stabilite obligaia
de a plti sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece
direct la executarea silit a acestor sume. Procedura executrii silite urmeaz a fi
declanat din oficiu de ctre organele financiare competente, nefiind necesar
intervenia altor organe ale statului care s avizeze executarea silit. Organele
fiscale au obligaia ca n momentul n care constat neplata la scaden a sumelor
cuvenite bugetului de stat s procedeze la realizarea acestora pe calea executrii
silite, obligaie imperativ care, n cazul nerespectrii sale, poate antrena
rspunderea persoanelor din cadrul acestor organe.
IV. A patra, i ultima trstur a titlului de crean fiscal, const n faptul c
el poate fi atacat sau contestat pe cale administrativ i judectoreasc,
controlul legalitii titlurilor de acest fel fiind rezervat organelor financiare i
efectundu-se conform normelor de procedur fiscal.

4. Declaraia fiscal i decizia de impunere

Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate se realizeaz n
dou moduri i anume: prin declaraie fiscal (ntocmit i depus de ctre
contribuabil) sau prin decizia de impunere (eliberat de organul fiscal competent).
Declaraia fiscal reprezint actul depus la organul fiscal, n mod
obligatoriu, de ctre persoanele stabilite prin lege, documente care descrie
declararea obligaiilor fiscal, a bunurilor sau veniturilor din care decurg obligaii
fiscale deinute de contribuabil.
Formularul de declaraie fscal se asigur contribuabilui n mod gratuit,
trebuie s fie corect, complet i de bun-credin, iar acesta se va depune la
registratura organului fiscal, prin pot ori prin mijloace electronice de comunicare.
n cazul n care contribuabilul nu depune declaraia fiscal n termenul
stabilit, organul fiscal va proceda la stabilirea din oficiu a datoriilor fiscale prin
estimarea bazei de impunere, ns dup o prealabil ntiinare c s-a depit acel
termen i dup trecerea a 15 zile de la comunicarea ntiinrii.
Decizia de impunere este actul administrativ emis de organul fiscal
competent prin care se stabilete cuantumul sumelor datorate (de contribuabil)
sistemului bugetar, repectiv, de restituit a sumelor de restituit de la buget n
perioada impozabil pentru fiecare categorie de venit (tax, impozit, contribuie,
etc) n parte. De asemenea, decizia de impunere are caracter de titlu executoriu i
trebuie s cuprind urmtoarele: tipul de impozit, tax, contribuie sau alt sum
datorat; baza de impunere; cuantumul impozitului datorat pentru fiecare perioad
impozabil.
Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane
fiscale, ns, atunci cnd nu se ndeplinesc obligaiile fiscale de ctre contribuabil,
pe baza deciziei de impunere se pornete executarea silit.
Fiind mai mult dect un titlu de crean, respectiv un act administrativ fiscal,
decizia de impunere va trebui s ntruneasc toate condiiile de form deinute
aceste categorii de acte.

5. Clasificri ale titlurilor de crean

Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.

A. Dup scopul urmrit, putem distinge:
titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop;
titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri
de crean fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scop;
B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice
exist:
titluri de creane fiscale principale;
titluri de creane fiscale complementare;
Cele mai importante titluri de crean sunt:
decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente;
declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit
de ctre pltitor;
decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat
pentru creanele fiscale accesorii, reprezentnd dobnzi i
penaliti de ntrziere;
decalaraia vamal;
documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia
vamal, inclusiv accesoriile acesteia;
procesul verbal de constatare i sancionare contravenional;
ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul instanei
judectoreti, pentru amenzile, cheltuielile judiciare sau alte
obligaii fiscale .

6. Titluri de crean explicite i titluri de crean implicite

Majoritatea titlurilor de crean au caracter explicit, fiind legal constituite
exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil de a achita un debit
ctre bugetul de stat, individualiznd astfel obligaia cu vocaie general instituit
de legea ce reglementeaz venitul fiscal respectiv. Aceste acte de impunere sunt
ntocmite de organul fiscal n form scris.
Sunt mai multe tipuri de de titluri de crean explicite i anume:
a) Prin intermediul procesului-verbal de impunere ntinderea obligaiei este
determinat de organele fiscale n baza datelor declarate de acestea, prin ntocmirea
procesului verbal. Organele fiscale vor aduce la cunotin contribuabilului, nainte
de mplinirea termenului, printr-o ntiinare de plat cuantumul sumei datorate la
buget.
b) Declaraia de impunere este titlul de crean ntocmit de contribuabil i
depus la organul fiscal competent, entitate care va verifica corectitudinea datelor
i modul de calcul al impozitului, ns, de precizat este faptul c organul fiscal nu
va emite un alt act cu valoare de titlu de crean.
c) Documentul de eviden ntocmit de contribuabil n cazul obligaiilor
fiscale se stabilesc de ctre pltitor, titlul de crean va fi reprezentat de nscrisul de
eviden pe care acesta este obligat s-l ntocmeasc n termenele i condiiile legii.
n baza acestor evidene, debitorul constituie declaraiile sau deconturile fiscale
care se vor depune la organele fiscale, ca de exemplu declaraiile trimestriale i
anuale privind impozitul pe profit sau decont TVA care se depune lunar la organul
fiscal competent pn cel trziu n data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
ntocmete.
Titlurile de crean implicite sunt acele acte juridice care au un alt scop
principal, ns, chiar dac au alt scop, ele conin i individualizarea obligaiei de
plat, rezonnd cu ideea de titlu de crean fiscal. Acestea sunt ntocmite de
organele financiar-contabile sau alte organe ale statului.
Ca exemple, pot enumera urmtoarele:
a) Statele de plat a salariilor i a altor drepturi impozabile privesc i
calculul impozitului pe salarii datorat de ctre fiecare angajat, angajatorul avnd
obligaia de calcul i de a vrsa aceste sume bugetului de stat, n caz contrar fiind
constrns s achite majorri de ntrziere. Prin darea de seam statistic, organul

fiscal verific modul de calcul, reinerea i vrsarea, fr ns a reprezenta un titlu

de crean.
b) n cazul impozitelor pe dividente, societile comerciale pltitoare de
dividente ctre acionari sau asociai, s calculeze, s rein i s verse impozitul
aferent. nscrisul care constat plata dividentelor i reinere impozitului reprezint
un real titlu de crean fiscal implicit.
c) Actul constator emis de organul de control fiscal reprezint un titlu de
crean diferit datorat de coninutul su complex, fiind actul ce constat rezultatul
unui control financiar (proces-verbal de control sau un raport de inspecie fiscal).