Sunteți pe pagina 1din 10

Stingerea obligatiei fiscale

Obligatia fiscala se stinge in momentul in care relatia juridical decurgand din aceasta intre platitor si stat nu mai exista, iar dreptul de creanta al statului asupra contribuabililor inceteaza. Prin stingerea obligatiei fiscale se stinge implicit creanta fiscala prin colectarea veniturilor fiscale la buget. Colectarea creantelor fiscale se face in temeiul unui titlu de creanta sau a unui titlu executoriu, dupa caz. Activitatea de colectare a creanelor fiscale se poate face prin: plat , compensare, scadere, anulare sau prin prescriptie.

Stingerea creantelor fiscale prin plata

Plata obligatiilor fiscale este cea mai simpla si cea mai raspandita modalitate de stingere a creantei fiscale. In fapt, este calea normala de realizare a veniturilor bugetare, fiind si cea mai importanta modalitate de incasare a acestora. Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere. Plata se poate face in numerar, prin decontare bancara sau prin anulare de timbre fiscale mobile.

Plata in numerar se realizeaza, de regula, de catre persoanele fizice prin casieriile publice, prin agentiile CEC sau prin mandat postal. Dovada platii prin numerar se face cu chitanta eliberata de unitatea incasatoare sau cu chitanta eliberata de oficiul postal unde s-a depus mandatul. In aceste cazuri, momentul stingerii obligatiilor fiscale coincide cu data depunerii sumei. Plata prin decontare bancara se utilizeaza, in principal, de persoanele juridice si se realizeaza prin

instrumentele de decontare specifice (ordin de plata, cec) depuse de platitori la bancile la care acestia au conturile deschise. Plata prin aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile se face atat de catre persoanele fizice, cat si de catre persoanele juridice, anticipat prestarii serviciului sau in momentul primirii ori al eliberarii actului pentru care se datoreaza taxa. In acest caz, momentul platii obligatiei fiscale este data inregistrarii la organul competent a documentului sau a actului pentru care sau depus si anulat timbrele datorate legii.

Stingerea creantelor fiscale prin compensare

Compensarea este modalitatea specifica de stingere a obligatiilor fiscale ce intervine in situatia in care acelasi contribuabil, persoana fizica sau juridica, are, pe de o parte,

obligatii de plata la buget, iar, pe de alta parte, are de primit sume platite in plus, de rambursat(in cazul TVA) sau de restituit, dupa caz, de la buget.

Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel. Creanele fiscale administrate de unitile administrativteritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel. Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce. Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine: a) bugetul de stat; b) fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe; c) bugetul asigurrilor sociale de stat; d) bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

e) bugetul asigurrilor pentru omaj.

Organul competent va ntiina n scris debitorul despre msura compensrii luate n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.

Competent n efectuarea compensrii este organul fiscal n raza cruia debitorul i are domiciliul fiscal. Cererea de compensare trebuie s cuprind elementele de identificare a solicitantului, precum i suma i natura creanelor fiscale ce fac obiectul compensrii. Cererea de compensare va fi nsoit de documente care dovedesc dreptul contribuabilului la rambursarea sau restituirea de la buget a sumelor, cum sunt: copii legalizate de pe hotrrile judectoreti definitive i irevocabile sau de pe deciziile de soluionare a contestaiilor ramase definitive ori de pe deciziile de impunere emise de organele fiscale, precum i copii de pe orice documente din care sa rezulte ca suma pltit nu reprezint obligaie fiscala. De asemenea, sumele platite in plus pot fi restituite la cererea debitorului. Restituirea se realizeaza din oficiu de organele fiscale competente, in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere, in cazul sumelor de restituit reprezentand diferente de impozite rezultate din regularizarea anuala a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de restituit.

n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului.

Stingerea obligatiilor fiscale prin scadere

Stingerea contribuabilului

obligatiilor este o

fiscale

prin

scaderea in

debitului caz de

modalitate

aplicabila

insolvabilitate sau disparitie a debitorului.

Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale intervine n situaiile n care contribuabilul , persoan fizic, a decedat fr s lase, avere este insolvabil sau a disprut. n situaia n care debitorul este o persoan juridic, aceast modalitate de stingere a obligaiilor sale fiscale va interveni: a) dac debitorul a fost supus procedurii de reorganizare i faliment care a fost nchis; b) cnd debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaii bugetare.

Considerarea operaiunii de scdere ca fiind un mod de stingere a obligaiei fiscale este oarecum

improprie,deoarece presupune scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena curent i trecerea lor ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie.n consecin,

i n acest caz, stingerea obligaiei fiscale se face tot prin prescripie. Avnd n vedere situaiile n care intervine operaiunea de scdere i procedura pe care o presupune, aceasta este analizat ca o modalitate de stingere a obligaiei fiscale. Starea de insolvabilitate determin aplicarea procedurii speciale de scdere n urmtoarele situaii: - debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile; - n urma executrii silite creana bugetar nu a fost acoperit n ntregime; - debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere; - debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i la acestea ori n alte locuri unde exist indicii c a avut bunuri, nu se gsesc bunuri urmribile; - debitorul persoan juridic i nceteaz existena i rmn neachitate obligaii bugetare.

Constatarea strii de insolvabilitate se face de ctre organele financiare locale, nefiind necesar declararea sa printr-o hotrre judectoreasc. Astfel, organul financiar competent va solicita informaii de la organele financiare n raza crora debitorul a avut ultimul domiciliu, de la locul su de munc, precum i de la orice persoan care poate da relaii cu privire la veniturile sau bunurile debitorului. De asemenea, la declararea strii de insolvabilitate se vor avea n vedere constatrile organelor fiscal. Dac din toate aceste date rezult c debitorul nu obine venituri sau nu deine bunuri sesizabile, se va

ntocmi un proces-verbal prin care este declarat starea de insolvabilitate a debitorului respective. Pe baza acestui act, sumele datorate vor fi trecute ntr-o eviden separat. Dispoziia de trecere a acestor sume neviden separat va avea ca efect ntreruperea termenului de prescripie. Din acest moment va ncepe s curg o nou prescripie n ceea ce privete obligaia bugetar respectiv. Organele financiare au obligaia de a urmri situaia debitorului pn la mplinirea termenului de prescripie i de a relua cel puin o dat pe an investigaiile pentru a se constata dac exist venituri sau bunuri sesizabile. Desfurarea acestor investigaii nu reprezint acte efective de executare i, prin urmare, nu va avea ca efect ntreruperea prescripiei. n msura n care se constat c debitorul realizeaz venituri sau a dobndit bunuri sesizabile, creana va fi trecut dinevidena special n cea curent i se vor lua msuri de executare silit. Dac insolvabilitatea debitorului persist pn la mplinirea termenului de prescripie, se procedeaz la scderea definitiv a creanei respective. Dispariia debitorului poate duce n anumite situaii la imposibilitatea realizrii creanei bugetare, atunci cndcel disprut nu a lsat venituri sau bunuri sesizabile. Nu este necesar pentru desfurarea operaiunii de scdere declararea judectoreasc a dispariiei, fiind suficient constatarea acesteia de ctre organele financiare. Aceste organe au obligaia de a desfura cercetri n vederea constatrii veniturilor sau bunurilor sesizabile rmase, precum i a gsirii celui disprut.

n situaia n care se constat imposibilitatea realizrii creanei bugetare, sumele respective vor fi trecute din evidenacurent ntr-o eviden separat, urmnd ca investigaiile s fie reluate cel puin o dat pe an La mplinirea termenului de prescripie se va proceda la scderea creanei bugetare.

Decesul debitorului n cazul n care debitorul a decedat fr s lase avere, situaie constatat de organele financiare, creana mpotriva sa se va da la scdere, fr a se mai trece n prealabil n evidena special. De asemenea, creanele n privina crora s-a fcut contestaie la executare se pot trece n evidena special numai dupsoluionarea definitiv. contestaiei prin hotrre judectoreasc

Stingerea creantelor fiscale prin anulare

Anularea reprezinta o alta modalitate specifica de stingere a creantelor fiscale. Anularea poate intervene fie prin acte normative cu character general (amnistia fiscala), fie prin decizii ale organelor financiare competente sa aprobe anularea obligatiilor fiscale, de la caz la caz, la cerea debitorilor (sa aolutioneze contestatiile privind impozitele si taxele)

Amnistia fiscal

n acest caz anularea privete fie obligaiile bugetare ce revin anumitor categorii de contribuabili, fie unele categorii de venituri bugetare nencasate pe o perioad ndelungat. Amnistia fiscal se declar printr-un act normativ care anuleaz obligaia unor categorii de contribuabili de a plti o serie de sume restante ctre bugetul de stat. Un asemenea act de clemen intervine foarte rar, fiind determinat de condiii socialeconomice, politice sau de alte situaii deosebite (calamiti naturale, starea de necesitate etc.). Rezultatul intervenirii amnistiei fiscale este scderea definitiv a debitelor restante din evidenele organelor fiscale ale statului. Anularea prin acte cu caracter individual este limitative, in sensul ca priveste numai anumite obligatii fiscale si se realizeaza la cerea debitorilor in cauza. Aceasta cale de anulare a obligatiei fiscale se aplica, in principal, pentru dobanzile de intarziere si pentru amenzi, organul competent fiind Ministerul Finantelor Publice.

Stingerea obligatiilor fiscale prin prescriptive

Prescriptia, ca modalitate specifica de stingere a obligatiilor fiscale, isi produce efectul in acest sens prin trecerea unui anumite perioade de timp de la constituirea titlului de create fiscal. Termenele de prescriptive pot fi termene special

reglementate de actele normative special prin care sunt instituite impozitele si taxele, iar in lipsa acestora opereaza termenele generale prevazte in reglementarile legale cu aplicabilitate generala privind prescriptia extinctive. In cazul stingerii obligatiilor fiscale prin prescriptive, organelle fiscale competente pierd dreptul de a stabili sau urmari

incasarea veniturilor fiscale dupa trecerea termenului respective. Dreptul organului fiscal de a stabili obligatii fiscale se prescrie in termen de cinci ani, cu exceptia cazului in care legea dispune altfel. Termenul de prescriptive incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a nascut creanta fiscal, daca legea nu dispune altfel.