Modificări legislative începând cu 1 ianuarie 2023 cu privire la Codul de procedură

fiscală
În data de 29 decembrie 2022 a fost publicat Monitorul Oficial numărul 1272 care a inclus Ordonanța de
Urgență 188 ce vizează modificarea și completarea Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală și
pentru modificarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 74/2013 privind unele măsuri pentru
îmbunătățirea și reorganizarea activității Agenției Naționale de Administrare Fiscală, precum și
modificarea și completarea unor acte normative.

Ce vizează aceste modificări ale Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală? Poi în primul rând,
schimbări cu privire la controalele și inspecțiile fiscale ANAF începând cu data de 1 ianuarie 2023.

Reguli generale
 Sunt incluse două definiții în Codul de procedură fiscală, respectiv:
- definiția dosarului fiscal – acesta reprezintă ansamblul documentelor și informațiilor primite sau elaborate,
deținute de organul fiscal în legătură cu activitatea de administrare a creanțelor fiscale ale unui
contribuabil, și
- definiția dosarului administrativ al acțiunii de control fiscal – acesta reprezintă totalitatea documentelor și
informațiilor care stau la baza constatărilor organului de control fiscal din punct de vedere faptic și legal și
cele emise în legătură cu administrarea mijloacelor de probă.

 Totodată, se include faptul că organul fiscal are obligația ca, la cererea scrisă a contribuabilului supus
unei acțiuni de control fiscal, să pună la dispoziția acestuia dosarul administrativ al acțiunii de control
fiscal. Acolo unde este cazul, documentele sau informațiile sunt anonimizate pentru a se asigura
confidențialitatea datelor cu caracter personal și secretul fiscal.

 În cadrul criteriilor generale în funcție de care se stabilește clasa/subclasa de risc fiscal se vor avea în
vedere inclusiv criteriile de natură economică.

 Reguli pentru comunicarea încadrării de risc: Acestea vizează faptul că analiza de risc se va efectua
periodic, caz în care organul fiscal stabilește și clasa sau subclasa de risc fiscal a contribuabilului. Se
prevede că orice contribuabil va putea obține de la autorități, la cerere, clasa sau subclasa de risc la care
este încadrat, prin oricare modalitate de comunicare care permite confirmarea primirii informațiilor. Dacă
obiective de interes general justifică restrângerea accesului la această informație, obținerea clasei sau
subclasei de risc nu va fi posibilă.

 Organul fiscal poate solicita prezența contribuabilului la sediul său pentru a da informații și lămuriri
necesare stabilirii situației fiscale reale. Odată cu această solicitare, când sunt necesare documente sau
informații pentru clarificarea situației fiscale, organul fiscal indică și documentele pe care
contribuabilul/plătitorul este obligat să le prezinte, în cazul în care acestea nu sunt deținute de organul
fiscal. Cererea de furnizare a informațiilor se formulează în scris. În cerere, organul fiscal trebuie să
specifice natura informațiilor solicitate pentru determinarea stării de fapt fiscale și documentele care susțin
informațiile furnizate, atunci când acestea nu sunt deținute de organul fiscal.

Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziție a înscrisurilor la sediul său ori la domiciliul fiscal al
persoanei obligate să le prezinte. În plus, este precizat faptul că documentele solicitate de autorități se pot
pune la dispoziția acestora și pe cale electronică, respectiv prin intermediul Spațiului Privat Virtual (SPV),
poștă (cu confirmare de primire), mail sau prin depunere la registratura Fiscului.

În procedura de control fiscal ori de soluționare a contestației, cererile, înscrisurile sau orice alte
documente pot fi transmise de contribuabili/plătitori, prin mijloace electronice de transmitere la distanță,
după caz, ori prin poștă, cu confirmare de primire sau prin poșta electronică la adresa de e-mail indicată
de organul de control sau de soluționare a contestației ori depuse la registratura organului fiscal
competent. În mod similar, organul de control sau de soluționare a contestației poate transmite solicitări,
înscrisuri sau orice alte documente prin mijloace electronice de transmitere la distanță, după caz, ori prin
poștă, cu confirmare de primire, sau prin poșta electronică la adresa de e-mail indicată de
contribuabil/plătitor.

Inspecția fiscală
 Activitatea de inspecție fiscală efectuată de organul fiscal central se organizează în baza
programelor întocmite la nivel central. Inspecția fiscală se exercită, în cazul organului fiscal local, pe
baza principiilor independenței, unicității, autonomiei, ierarhizării, teritorialității și descentralizării, iar în
cazul organului fiscal central se exercită pe baza principiilor independenței, unicității, autonomiei
ierarhizării și deconcentrării. La începerea inspecției fiscale, organul de inspecție fiscală trebuie să
prezinte contribuabilului/plătitorului legitimația de inspecție și ordinul de serviciu semnat de conducătorul
 organului de inspecție fiscală. Legitimația de inspecție și ordinul de serviciu pot fi prezentate și prin
utilizarea mijloacelor video de comunicare la distanță. În cazul organului fiscal central, prezentarea
legitimației de inspecție și a ordinului de serviciu se realizează conform procedurii aprobate prin ordin al
președintelui ANAF. Începerea inspecției fiscale trebuie consemnată în registrul unic de control ori de câte
ori există obligația ținerii acestuia și inspecția fiscală se desfășoară în spațiile de lucru ale
contribuabilului/plătitorului.

 Inspecția fiscală se desfășoară, de principiu, la sediul Fiscului (uneori, chiar și fără prezența celui
verificat)
Dacă până acum inspecția se derula la sediul celui controlat, aceasta se va derula la sediul organului de
inspecție fiscală, în timpul programului acestuia sau în afara programului dacă prezența celui verificat nu
este necesară. Astfel, desfășurarea la sediul companiei este posibilă numai la solicitarea expresă a
acesteia sau dacă așa stabilesc inspectorii încă de la început. În același timp, este posibilă și schimbarea
locului de derulare a inspecției fiscale chiar și după începerea acesteia. Este precizat și faptul că
solicitarea companiei se soluționează în termen maxim de 3 zile, iar lipsa unui răspuns în cadrul acestui
termen echivalează cu o acceptare tacită. Această schimbare ar fi o consecință a digitalizării relației cu
ANAF și a posibilității de a derula controalele la distanță.

 Termenul pentru revizuirea situației fiscale înainte de posibila selectare pentru inspecție este de 30
zile
Una dintre măsurile majore impuse de Guvern este introducerea unei notificări de conformare (voluntară).
Astfel, înainte de selectarea unei companii cu scopul desfășurării unei inspecții fiscale, aceasta este
anunțată că are la dispoziție 30 zile pentru reanalizarea situației fiscale și pentru depunerea sau
corectarea declarațiilor fiscale.
(Notificarea de conformare și informațiile aferente urmează să fie emise prin ordin ANAF până la data de
27 februarie 2023.)
De asemenea, și prin avizul de control va exista posibilitatea corectării declarațiilor aferente perioadelor
care urmează a fi verificate însă numai până la data începerii inspecției fiscale.

 Nu va mai fi posibil ca alte organe fiscale decât cele competente să facă inspecții fiscale și
verificări documentare
Anumite prevederi nou-introduse la începutul anului 2022 (Ordonanța 11/2022), dar care n-au apucat să
fie puse în aplicare până acum, urmează să fie eliminate în 2026. Mai exact, este vorba despre
prevederile care au stabilit faptul că și alte persoane decât inspectorii fiscali pot derula inspecții fiscale și
verificări documentare la contribuabili, chestiunea fiind lăsată, însă, la latitudinea președintelui Fiscului.
Totuși, o să apară o precizare expresă că, în cazul creanțelor administrate de organul fiscal central,
organele de inspecție fiscală au competența de derulare a inspecțiilor fiscale pe tot teritoriul țării. Regula
se va aplica inclusiv pentru verificările documentare derulate de structurile de inspecție fiscală din cadrul
organului fiscal central.
Măsurile se vor aplica din 1 ianuarie 2026.

 Inspecțiile fiscale aleatorii vor fi eliminate, ca număr, la nivelul ANAF

Potrivit modificărilor, contribuabilii vor fi selectați pentru inspecția fiscală mai ales în baza nivelului de risc
și doar 10% (maxim) vor fi aleși aleatoriu, indiferent că vorbim de creanțe datorate la nivelul ANAF sau de
creanțe datorate la nivel de autorități locale.
În plus, va exista un ordin special cu regulile selectării aleatorii.
Dacă se depășește procentul de 10%, va fi vorba despre o abatere disciplinară a inspectorilor, care va
trebui sancționată de conducătorul structurii de inspecție fiscală.
Măsurile se vor aplica din 1 ianuarie 2026.

 Emiterea deciziei provizorii de impunere poate fi cerută într-o situație nouă și devine executorie
mai repede
Cel verificat poate solicita emiterea unei decizii provizorii atunci când nu a fost informat despre finalizarea
verificării unei perioade fiscale și a unui tip de obligație fiscală dacă s-a împlinit jumătate din durata legală
a inspecției fiscale (90, 45 sau 22,5 zile).
Emiterea se face în maximum zece zile lucrătoare, pentru marii contribuabili, sau în maximum cinci zile
lucrătoare, pentru ceilalți contribuabili.
Decizia provizorie este folosită pentru stingerea obligațiilor fiscale suplimentare, însă decizia provizorie
devine executorie în urma împlinirii termenelor stabilite în articolul 156 din Cod.
Aceste măsuri sunt aplicabile și inspecțiilor fiscale în curs de desfășurare la data de 29 decembrie 2022.

Controale inopinate
 Se stabilește concret cine realizează controalele inopinate
 Ținând cont de faptul că în Codul de procedură fiscală nu se menționa cine este competent să realizeze
controalele inopinate, se precizează că este vorba despre organele de inspecție fiscală și de organele de
verificare a situației fiscale personale a persoanei fizice.

Controale antifraudă
 Se prevede că inclusiv controalele antifraudă se derulează în baza analizei de risc, având ca obiect
prevenirea și combaterea fraudelor și evaziunii fiscale.
Totuși, este precizat că aceste verificări pot fi derulate și în lipsa analize ide risc:
o atunci când, în exercitarea atribuțiilor de serviciu, se constată încălcări ale legislației fiscale ce
necesită o intervenție imediată;
o în mod excepțional, pentru acțiuni de control specifice, pentru prevenirea și combaterea fraudei
și/sau a evaziunii fiscale.

 Există o trimitere la drepturile pe care le au inspectorii antifraudă, ce sunt prevăzute la articolul 6

din Ordonanța de urgență 74/2013 (lista de acolo este ajustată prin ordonanța recent oficializată)

 Se introduce o listă a drepturilor contribuabilului pe durata controalelor antifraudă:

o dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor care efectuează acțiunea de control antifraudă;
o dreptul de a beneficia de asistență de specialitate;
o dreptul de a refuza furnizarea de informații, în condițiile articolelor 66 și 67 din Cod (este vorba de
refuzul permis rudelor contribuabilului verificat sau anumitor profesioniști);
o dreptul de a fi informat pe parcursul desfășurării controlului antifraudă asupra constatărilor efectuate;
o dreptul ca activitatea sa să fie cât mai puțin afectată pe timpul desfășurării controlului;
o dreptul de a primi dovada scrisă în cazul reținerii unor documente ca urmare a activității de control.

Verificarea situației fiscale personale

Organul fiscal central este obligat să transmită organelor fiscale locale informații privind sursele de venit ale
persoanelor fizice. Organele fiscale locale și organul fiscal central încheie protocolul denumit «Protocol de aderare
la serviciile sistemului informatic PatrimVen», care se transmite prin sistemul informatic propriu al Ministerului
Finanțelor/ANAF.
Așa cum este cazul inspecțiilor fiscale, inclusiv pentru verificarea situației fiscale personale se introduce
notificarea de conformare.
Aceasta se transmite înainte de selectarea pentru control a unei persoane fizice, include riscurile fiscale
identificate de ANAF și permite declararea sau corectarea declarațiilor fiscale depuse anterior în termen de 30 de
zile.

Verificarea documentară
S-au stabilit următoarele:
 verificarea documentară poate fi făcută de organele de inspecție fiscală, organele antifraudă fiscală și
organele de verificare a situației fiscale personale;
 verificarea documentară se efectuează în cadrul termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe
fiscale;
 selectarea perioadelor verificate documentar se va face în funcție de riscul fiscal identificat;
 în cadrul verificării documentare efectuate de către organele fiscale competente să exercite verificarea
situației fiscale personale se vor folosi metodele indirecte de stabilire a veniturilor;
 în cadrul verificării documentare, comunicările se pot realiza pe cale electronică;
 cei verificați pot furniza nu doar documente, ci și explicații scrise;
 termenul de 30 de zile pentru furnizarea de documente și explicații poate fi prelungit la cerere.