Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DISCIPLINA
CONTROL FINANCIAR
Profesor coordonator :
Realizat:
Anul III
CUPRINS
2
" Noțiunea de investigație financiar contabilă desemnează totalitatea activităților de
analiză, documentare, verificare, supraveghere și control inițiate cu sau fără notificarea prealabilă
a entității vizate, având drept obiectiv evaluarea fluxurilor financiare , a situației patrimoniale , a
operațiunilor economice derulate și/sau înregistrate precum și a oricăror altor împrejurări care
pot influență modul de îndeplinire a obligațiilor fiscale. "1
Controlul fiscal reprezintă ansamblul procedurilor utilizate pentru verificarea
mecanismului de colectare a creanţelor fiscale. Material, controlul fiscal are obiect limitat, dacă
ne raportăm la art. 16 din Codul de procedură fiscală, care defineşte raportul de drept material
fiscal că fiind " totalitatea drepturilor și obligațiilor care apar în legătură cu creanțele fiscale."
Pentru delimitarea acestei sfere de acțiune voi apela la dispoziţiile art. 1 din Cod procedură
fiscal:
- pct. 10: „creanţă fiscală – dreptul la încasarea oricărei sume care se cuvine bugetului
general consolidat, reprezentând creanţa fiscală principală şi creanţa fiscală accesorie”;
- pct. 11: „creanţă fiscală principală – dreptul la perceperea impozitelor, taxelor şi
contribuţiilor sociale, precum şi dreptul contribuabilului la restituirea sumelor plătite fără a fi
datorate şi la rambursarea sumelor cuvenite, în situaţiile şi condiţiile prevăzute de lege”;
- pct. 12: „creanţă fiscală accesorie – dreptul la perceperea dobânzilor, penalităţilor sau
majorărilor aferente unor creanţe fiscale principale, precum şi dreptul contribuabilului de a primi
dobânzi, în condiţiile legii”.
Raportat la aceste definiţii legale, înţelegem că dispoziţiile din Codul de procedură fiscală
privind controlul fiscal sunt aplicabile în toate procedurile privind creanţe fiscale din impozite,
taxe şi contribuţii sociale. Conform art. 2, aplicarea dispoziţiilor din Codul de procedură fiscală,
inclusiv a celor privind controlul fiscal, se face (indiferent de autoritatea care le administrează,
cu excepţia cazului când prin lege se prevede altfel), şi pentru:
„a) administrarea drepturilor vamale;
b) administrarea redevenţelor miniere, a redevenţelor petroliere şi a redevenţelor rezultate
din contracte de concesiune, arendă şi alte contracte de exploatare eficientă a terenurilor cu
destinaţie agricolă, încheiate de Agenţia Domeniilor Statului;
1
Liviu Ioan Armanu " investigații financiar fiscale"Ed Etnous 2018 pg 2
3
c) alte creanţe bugetare care, potrivit legii, sunt asimilate creanţelor fiscale; drepturile
vamale şi redevenţele sunt asimilate creanţelor fiscale” [art. 2 alin. (2) C. proc. fisc.].
inspecţia fiscală – control tematic, anunţat, aplicabil profesioniştilor. Potrivit legii, înaintea
desfășurării verificării situației fiscale, organul fiscal are obligația să înștiințeze în scris persoana
supusă verificării în legătură cu acțiunea ce urmează să se desfășoare.Inspecția fiscală are ca
obiect următoarele tipuri de investigație :
- verificarea conformității și a legalității declarațiilor fiscale;
- verificarea corectitudinii și exactității îndeplinirii obligațiilor în legătură cu stabilirea
obligațiilor fiscale;
- verificarea modului de respectare a prevederilor legislației fiscale și contabile;
- verificarea concordanței dintre datele din declarațiile fiscale cu cele din evidența contabilă și
fiscală a plătitorului/ contribuabilului;
- verificarea locurilor unde se realizează activități generatoare de venituri impozabile sau unde se
află bunurile impozabile ;
- solicitarea de informații scrise ori de câte ori sunt necesare pentru clarificarea constatărilor;
- informarea contribuabilului/ reprezentantului legal cu privire la constatările inspecției fiscale;
4
- sanctionarea potrivit legii a faptelor ce reprezintă încălcări a legislației fiscale și contabile ;
dispunerea de măsuri pentru prevenirea și combaterea abaterilor;
- aplicarea de sigilii asupra bunurilor în urma întocmirii unui proces verbal.
controlul inopinat constă într-un control neanunţat, fără tematică. Acesta este o
formă de acțiune punctuală a organelor de inspecție fiscal. Controlul inopinat constă în:
- verificarea faptică și documentară, în principal, că urmare a unor informații cu privire la
existența unor fapte de încălcare a legislației fiscale;
- verificarea documentelor și operațiunilor impozabile ale unui contribuabil/plătitor, în corelație
cu cele deținute de persoană sau entitatea supusă unui control fiscal, denumită control încrucișat;
- verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situația fiscală faptică,
precum și constatarea, analizarea și evaluarea unui risc fiscal specific.
Durata efectuării controlului inopinat este stabilită de conducătorul organului de control,
în funcție de obiectivele controlului, și nu poate fi mai mare de 30 de zile.
controlul antifraudă vizează depistarea și combaterea unor fapte de o anumită
gravitate, care îmbracă formă fraudei adică sunt comise cu intenția de a prejudicia bugetul de
stat. O altă caracteristică a controlului antifraudă este că se realizează întotdeauna în mod
inopinat, fără anunțarea contribuabilului vizat. În actuala reglementare , controlul antifraudă nu
se finalizează prin emiterea vreounei decizii de impunere ci doar prin încheierea unui proces
verbal prin care pot fi evaluate obligații fiscale aferente unor operațiuni dar care are valoare
probatorie atât în procedura penală cât și în cea fiscal. Acest fapt se datorează faptului că el
vizează doar anumite operațiuni care prezintă risc fiscal ridicat sau indicii de fraudă. Finalitatea
controlului antifraudă este, de regulă, sesizarea organelor de urmărire penală cu privire la
fraudele depistate.
verificarea situaţiei fiscale personale de către organul fiscal central reprezintă
verificarea fiscală a ansamblului situaţiei fiscale personale a persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit în care organul fiscal central are obligaţia să înştiinţeze, în scris, persoana
fizică supusă verificării în legătură cu acţiunea care urmează să se desfăşoare. Procedura
specifică verificării presupune exercitarea de către ANAF a unor competențe legale specifice
( art.139 din Cod proced.fiscală) respectiv:
5
- solicitarea de informații de la autorități/instituții publice ;
- analiza tuturor informațiilor/documentelor referitoare la situația fiscală a persoanei verificate;
- confruntarea informațiilor obținute cu cele din declarațiile depuse;
- solicitarea de clarificări sau alte mijloace de proba de la persoană verificată;
- discutarea constatărilor organului fiscal central cu persoană fizică verificată și/sau cu
împuterniciții acesteia;
- stabilirea, dacă este cazul, a bazei de impozitare, ajustată pe fiecare categorie de venit
- dispunerea măsurilor asigurătorii, în condițiile legii.
Verificarea documentară
Potrivit art.148 alin.1 din Codul de procedură fiscal, pentru stabilirea corectă a situației
fiscale a contribuabilului/plătitorului, organul fiscal poate proceda la o verificare documentară ce
constă într-o analiză de coerență a situației fiscale a contribuabilului pe baza următoarelor
elemente:
-documente existente la dosarul fiscal al persoanei investigate ;
-alte informații sau documente transmise de terți sau deținute de organul fiscal .
Astfel verificarea documentară poate identifica unele diferențe față de creanțele fiscale,
veniturile/bunurile impozabile declarate de contribuabil/plătitor.
7
obţinute prin controale încrucişate, precum şi cu alte declaraţii depuse în conformitate cu legile
speciale;
-Verificarea corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor de către contribuabil;
-Verificarea respectării prevederilor legislaiei fiscale şi contabile;
-Stabilirea diferenţelor obligaţiilor de plată, precum a accesoriilor aferente acestora. Obligaţiile
care facobiectul inspecţiei fiscale sunt următoarele:
-taxă firmă;
-impozit clădiri;
-impozit mijloace transport.
Baza legală
-Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu toate modificările şi completările ulterioare;
-H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 227/2015 cu toate
modificările şi completările ulterioare;
- Legea administraţiei publice locale nr. 215/2001 republicată, cu modificările şi completările
ulterioare;
-H.C.L.136/31.03.2016 privind aprobarea schemei de minimis reprezentând scutirea de la plata
majorărilor de întârziereaferente impozitelor și taxelor locale datorate bugetului local de către
persoanele juridice care au calitatea de contribuabili ai bugetului local al Municipiului Galați
Taxă firmă
Perioada supusă verificării a fost 01.01.2008 – 31.03.2011. Agentul economic, conform
declaraţiilor de impunere, utilizează afişaj în suprafaţă de 1 mp, instalat la locul exercitării
activităţii, respectiv Str.Traian nr.203. Taxa de firmă pentru perioada 2016-2019, a fost stabilită
astfel:
Pentru anul 2016
1 mp x 26 lei/mp/an = 26 lei (achitată conform chitanţei nr. 9862561/13.03.2016);
Pentru anul 2017
1 mp x 28 lei/mp/an = 28 lei (achitată conform chitanţei nr. 80439/31.03.2017);
Pentru anul 2018
8
1 mp x 31 lei/mp/an = 31 lei;
Pentru anul 2019
1 mp x 33 lei/mp/an = 33 lei.
La dată încheierii prezentului raport de inspecţie fiscală, societatea figurează pe această sursă cu
debit în sumă de 72 lei, din care:
- trimestrul I 2018 - 8 lei, termen scadent la 15.03.2018;
- trimestrul II 2018 - 8 lei, termen scadent la 15.06.2018;
- trimestrul III 2018 - 8 lei, termen scadent la 15.09.2018
- trimestrul IV 2018 – 7 lei, termen scadent la 15.11.2018;
-trimestrul I 2019 – 8 lei, scadent la 15.03.2019;
-trimestrul ÎI 2019 – 8 lei, scadent la 15.06.2019;
-trimestrul III 2019 – 8 lei, scadent la 15.09.2019;
-trimestrul IV 2019 – 9 lei, scadent la 15.11.2019;
-majorări de întarziere – 8 lei.
Impozit clădiri
Perioada supusă verificării a fost 01.01.2016 – 31.03.2019 .La data prezentului raport de
inspecţie fiscal S.C. CONSTRUCT S.R.L., deţine dreptul de proprietatea asupra construcţiei
denumită magazie, situată în Galați , str. Mare, nr. 18, înscrisă în cartea funciară nr. 37354/N,
având număr cadastral provizoriu 16222, conform contractului de vânzare-cumpărare autentificat
sub nr.635/14.03.2016. La dată de 31.12.2018, conform bilanţului contabil, înregistrat la
D.G.F.P. – Serviciul Tehnologia Informaţiei sub nr. 253016/30.05.2019, valoarea de inventar a
construcţiilor a fost de 45.000 lei.
Pentru perioada aprilie - decembrie 2016
- impozitul pe clădiri în sumă de 506 lei, s-a stabilit prin aplicarea asupra valorii de inventar a
clădirii (45.000 lei) a cotei de 1,5%, conform art. 253 alin. (2) din Legea 227/2015 .
În anul 2017 – impozitul pe clădiri în sumă de 675 lei, s-a stabilit prin aplicarea asupra
valorii de inventar a clădirii a cotei de 1,5%, conform art. 253 alin.(2) din Legea 227/2015 .
Conform chitanţei nr. 80439/31.03.2017, agentul economic efectuează plăţi în sumă de 1.274 lei,
reprezentând:
- rămăşiţă an 2016 – 506 lei;
- majorări de întârziere – 93 lei;
9
- an 2017 – 675 lei.
Pentru anul 2018, impozitul pe clădiri în sumă de 675 lei, s-a stabilit prin aplicarea
asupra valorii de inventar a construcţiilor a cotei de 1,5%, conform art. 253 alin (2) din Legea
227/2015..
Pentru anul 2019 , impozitul pe clădiri în sumă de 675 lei, s-a stabilit prin aplicarea
asupra valorii de inventar a construcţiilor a cotei de 1,5%, conform art. 253 alin (2) din Legea
227/2015.
La dată încheierii prezentului raport de inspecţie fiscală, S.C. CONSTRUCT S.R.L.
figurează cu debit pe această sursă în cuantum de 1.543 lei, astfel:
-semestrul I 2018– 338 lei, scadent la 31.03.2018;
-semestrul II 2018– 337 lei, scadent la 30.09.2018;
-semestrul I 2019 – 338 lei, scadent la 31.03.2019;
-semestrul II 2019 – 337 lei, scadent la 30.09.2019;
-majorări de întârziere – 193 lei.
Impozit mijloac de transport
10
Impozitul pentru mijlocele de transport aferent anului 2017, stabilit conform art. 263 alin.
(2) din Legea 227/2015, a fost în sumă totală de 360 lei şi a fost achitat conform chitanţelor nr.
80439/31.03.2017, respectiv nr. 150228/13.07.2017.
În anul 2018 impozitul aferent mijloacelor de transport în sumă de 429 lei, s-a stabilit
conform art. 263 alin. (2) din Legea 227/2015.
Pentru anul 2019 impozitul aferent mijloacelor de transport însumă de 459 lei, s-a stabilit
conform art. 263 alin. (2) din Legea 227/2015.
Conform facturii fiscale nr. 4242 din dată de 09.03.2019, societatea a dobândit dreptul de
proprietate asupra autoturismul Peugeot 406, identificat prin serie şasiu VF38BRFVD80069274,
serie motor 3026391, cap. cil. 1998 cm3. Deoarece nu au fost depuse declaraţii de impunere în
vederea stabilirii impozitului asupra mijlocului de transport sus menţionat, pentru perioada
aprilie – decembrie 2019, s-a stabilit un impozit suplimentar în sumă de 158 lei, scadent la
30.09.2019.
Pentru nedepunerea declaraţiilor de impunere, prevăzute la art. 264 alin. (4) privind
stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport, în conformitatea cu prevederile Legii
227/2015 privind Codul fiscal, societatea a fost sancţionată conform art. 294 alin. 2 lit. b, cu
amendă contravenţională de 960 lei, conform procesului verbal nr. 114/08.07.2019, anexat la
prezentul raport de inspecţie fiscală cu posibilitatea achitării a jumătate de cuantumul amenzii, în
termen de 48 ore.
La dată încheierii prezentului raport de inspecţie fiscală, agentul economic figurează pe
aceastăsursă cu debit în sumă de 1.169 lei, din care:
-semestrul I 2018 – 215 lei, scadent la 31.03.2018;
-semestrul II 2018 – 214 lei, scadent la 30.09.2018;
-semestrul I 2019 – 230 lei, scadent la 31.03.2019;
-semestrul II 2019 – 387 lei, scadent la 30.09.2019;
- majorări de întârziere – 193 lei.
Alte constatari
Agentul economic este obligat să procedeze la înregistrarea în contabilitate a tuturor
obligaţiilor către bugetul local, conform datelor din prezentul Raport de inspecţie fiscală, astfel
încât evidenţa să financiar-contabilă să concorde cu evidenţa fiscală a organului fiscal.
11
CAP.III Discutia finală cu contribuabilul
Discuţia finală cu agentul economic a avut loc la sediul organului de inspecţie fiscal
situat în Galați, strada Basarabiei , bloc A16, parter, la care a participat d-na Costea Mariana.
Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului
În cadrul punctului de vedere transmis, contribuabilul nu are obiecţiuni referitoare la
raportul de inspecţie fiscală.
Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului
Contribuabilul îşi însuşeşte debitele stabilite în prezentul raport de inspecţie fiscală, fără
a avea obiecţiuni
12
Trim II 2011 229 0 158 - 387
Total impozit mijl transport 888 123 158 - 1169
Prezentul raport conţine 5 pagini, s-a întocmit în 2 exemplare, din care unul pentru
contribuabil şi unul pentru organul de inspecţie fiscală.
La finalizarea controlului au fost restituite toate actele şi documentele puse la dispoziţia
organelor de inspecţie fiscală, conform declaraţiei semnată de reprezentantul lega
14
Tim II2011 8 - - - 8
Tim III 2011 8 - - - 8
Tim IV 2011 9 - - - 9
Total taxa firma 64 8 - - 72
Sumele datorate cu titlu de creanţe anuale declarate se vor achita la termenele scadente în
conturile bugetului local deschise la Trezoreria Municipiului Galați sau în numerar la casieria
unităţii situată în Galați,str.Basarabiei , bloc A16, parter, în conformitate cu prevederile Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal cu modificările şi completările ulterioare, iar cele rezultate ca
diferenţe suplimentare precum şi obligaţiile fiscale neachitate şi scadente din anul curent, din
Raportul de inspecţie fiscală nr. 9998/24.06.2019, se vor achita până la dată de 20 a lunii
următoare comunicării prezenței, conform prevederilor HG 1/2016 privind Codul de procedură
fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.
Accesoriile pentru diferenţele suplimentare au fost calculate până la dată de 21.06.2019.
La prezența Decizie de impunere se anexează Raportul de inspecţie fiscal care conţine 8
pagini.
În conformitate cu H.G. 1/2016 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi
completările ulterioare, împotriva măsurilor dispuse prin prezența se poate face contestaţie care
15
se depune, în termen de 30 zile de la comunicare, la organul fiscal emitent, sub sancţiunea
decăderii.
Prezenta reprezintă titlu de creanţă şi devine executoriu în condiţiile legii.
APROBAT, AVIZAT,
DIRECTOR EXECUTIV SEF SERVICIU INTOCMIT,
Dr.ec.Stoica Anghel Ec.Rodica Lupu Sandu Andrei
Nedelcu Dănuț
Contribuabil,
S.C. CONSTRUCT S.R.L
ADMINISTRATOR,
Căpitanu Costel
(semnătură şi ştampilă)
Am primit un exemplar, azi ____/_____ 2019
Datele de identificare: ................
..................................................................................................................................
16