Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Nr._________/_________
APROBAT,
Conductorul activitii
De inspecie fiscal
Forma inspeciei fiscale: inspecie fiscal general conform art. 96 alin. (1) lit. a)
din OG nr. 92/2003, republicat.
Modul de ndeplinire a dispoziiilor stabilite prin ultimul act de control:
societatea nu a mai fcut obiectul unei inspecii fiscale generale (de la nfiinare pn
n prezent).
Cifr de afaceri
2011
379.820
18.968
2012
1.582.653
57.166
2013
2.572.125
264.939
5. Constatri:
a) La determinarea profitului impozabil aferent anilor 2012 i 2013 societatea a
considerat deductibile cheltuielile n sum total de 46.376 lei (27.698 lei/anul 2012 +
18.678 lei/anul 2013) reprezentnd cheltuieli cu achiziii de bunuri i servicii
(exemple: colar, TV, mbrcminte, alimente, servicii cazare etc.) pentru care nu a
fost n msur s pun la dispoziia organelor de inspecie documente justificative din
care s reias c acestea au fost efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile,
fiind evideniate de societate la data achiziiei n conturile contabile 6028 - Cheltuieli
cu alte materiale consumabile i 603 - Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar, nregistrarea n contabilitate fcndu-se pe baza unor facturi
fiscale.
n conformitate cu prevederile art. 21, alin. (1) din Codul fiscal, pentru
determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
Urmare celor constatate i redate mai sus, s-a stabilit un impozit pe profit
suplimentar n sum total de 7.420 lei (46.376 lei x 16%).
b) n cursul exerciiului financiar 2012 unitatea verificat a efectuat cheltuieli
de protocol nregistrate pe debitul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate n sum de 7.704 lei, depind limita deductibilitii fiscale prevzut de
legislaia n materie, cu suma de 6.231 lei, rezultat din calculul urmtor:
- Profit brut (old cr. 121 + ct. 691) = 67.988 lei (57.166 lei + 10.822 lei);
- Cheltuieli de protocol (rulaj deb. Ct. 623) = 7.746 lei;
Total
= 75.734 lei;
Cheltuieli cu protocolul n limita a 2% = 1.514,68 lei (75.734 lei x
2%);
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 6.231 lei (7.746 lei 1.514,68
lei).
ntruct la calculul profitului impozabil unitatea a considerat nedeductibile
fiscal doar cheltuielile de protocol n sum de 500 lei, pentru diferena de 5.731 lei
(6.231 lei 500 lei) nefiind aplicat tratamentul fiscal legal de nedeductibilitate; au
fost nclcate astfel prevederile art. 21, alin (3), lit. a) din Codul fiscal, potrivit crora
sunt deductibile ... cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit;.
Urmare celor constatate i redate mai sus, s-a stabilit un impozit pe profit
suplimentar n suma de 917 lei (5.731 lei x 16%).
Din cele prezentate mai sus rezult un impozit pe profit suplimentar n suma
de 1.317 lei (8.231 lei x 16%).
e) La calculul profitului impozabil aferent trim I 2013, unitatea verificat a
considerat n mod eronat drept deductibil din punct de vedere fiscal i suma de 4.679
lei, reprezentnd contravaloarea unor prime de asigurare pltite de angajator, n
numele angajaiilor, care nu erau incluse n veniturile salariale ale angajailor.
Ulterior, n trim. II 2013 unitatea a remediat aceasta deficien, prin
considerarea drept nedeductibile a cheltuielilor de aceasta natur.
Nu au fost respectate prevederile art. 21 alin. (4) lit. k) din Codul fiscal; s-au
calculat majorri de ntrziere pentru perioada 26.04.2013 25.07.2013, n sum de
68 lei (749 lei x 0,1% x 91 zile), n conformitate cu prevederile art. 119, 120 din O.G.
nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, cu modificrile i completrile
ulterioare.
f) n luna februarie 2014 societatea supus inspeciei fiscale nregistreaz prin
nota contabil 531/19.02.2014 formula contabil 635 = 5311 cu suma de 1.500 lei,
achitat cu chitana pentru ncasarea de impozite, taxe i contribuii seria TS3A nr.
0295262/19.02.2014, reprezentnd contravaloarea Procesului-verbal de sancionare
nr. 0116259/01.02.2014, emis de Garda Financiar.
Au fost nclcate prevederile art. 21, alin. (4), lit. b) din Codul fiscal, conform
cruia dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile ... datorate ctre autoritile
romne nu sunt cheltuieli deductibile. Organele de control au procedat la stabilirea
unui impozit pe profit suplimentar n sum de 240 lei (1.500 lei x 16%).
Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar n sum de 12.401 lei (7.420 lei
+ 917 lei + 2.507 lei + 1317 lei + 240 lei) societatea datoreaz majorri de ntrziere
n sum de 9.050 lei n conformitate cu prevederile art. 119 i art. 120 din Codul de
procedur fiscal.
5. Constatri:
a) Constatarea redat la Cap. III, lit. A, pct. 5 lit. a) din prezentul raport are
efect i n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat pentru perioada ianuarie 2012 decembrie 2013. ntruct, aa dup cum s-a artat, nu au fost puse la dispoziia
organelor de inspecie documente justificative din care s reias c achiziiile de
bunuri i servicii au fost efectuate n scopul realizrii de operaiuni taxabile, rezult c
taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii nu este deductibil. Au fost astfel
nclcate prevederile art.145 alin (2), lit.a) din Codul fiscal: (2) Orice persoan
impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt
destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile.
In atare situaie, unitii verificate i s-a stabilit o taxa pe valoarea adugat
suplimentar n sum de 8.812 lei (5.263 lei + 3.549 lei).
b) In perioada septembrie 2011 - noiembrie 2011, unitatea a dedus n mod
eronat TVA n sum de 263 lei, aferent unor achiziii de carburani de la diveri
furnizori, n baza unor bonuri fiscale care nu au nscrise numrul de nmatriculare al
autovehicolului.
Deducerea taxei pe valoarea adaugat n condiiile artate contravine
Titlului VI, pct. 46, alin.(2) din Normele de aplicare a Codului fiscal, unde se
precizeaz c Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi
justificat cu bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 64/2002,
republicat, cu modificrile ulterioare, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea
cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.
Ca urmare, a fost stabilit taxa pe valoarea adugat suplimentar n sum de
263 lei.
c) La finele exercitiului financiar 2012, aa dup cum s-a consemnat la Cap.
III, lit. A, pct. 5 lit. b) din prezentul raport, precum i la finele anului 2013 unitatea
verificat a depit plafonul cheltuielilor de protocol fr a proceda la colectarea
taxei pe valoarea adugat aferent depirilor.
In acest fel, nu au fost respectate prevederile art.128, alin.(8), lit.f) din Codul
fiscal, coroborate cu prevederile pct. 6, alin. (12) din Normele de aplicare a Codului
fiscal, unde se prevede c ...Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu
plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente
achiziiilor care depesc plafoanele. Taxa colectat aferent depirii se calculeaz
i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil
a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale.
n timpul controlului s-a procedat la determinarea taxei pe valoarea adugat
colectat aferent depirilor limitelor legale ale cheltuielilor de protocol, n sum de
2.318 lei (1.184 lei + 1.134 lei), dup cum urmeaz:
-depire limit cheltuieli protocol an 2012 = 6.231 lei;
-T.V.A. aferent = 6.231 lei x 19%
= 1.184 lei;
-depire limit cheltuieli protocol an 2013 = 5.971 lei;
-T.V.A. aferent = 5.971 lei x 19%
= 1.134 lei;
d) In lunile iunie, iulie 2012 i decembrie 2013 societatea a dedus tax pe
valoarea adugat n sum total de 131 lei aferent unor achiziii de buturi
alcoolice, n baza unor facturi fiscale.
La art. 145, alin. (5), lit. b) din Codul Fiscal se stipuleaz c: Nu sunt
deductibile: b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i
produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate
revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.
Prin deducerea TVA aferent buturilor alcoolice unitatea a nclcat
prevederile legale menionate mai sus, avnd drept efect fiscal diminuarea
nejustificat a taxei pe valoarea adugat de plat pentru perioadele n care taxa a fost
dedus. Drept urmare, suma n cauz la nivel de 131 lei, se constituie ca obligaie
suplimentar de plat la buget.
e) Din verificarea efectuat s-a constatat c n luna noiembrie 2013 unitatea
a dedus nejustificat tax pe valoarea adugat n sum de 100 lei, n baza facturii
fiscale nr.5506491 emis de S.C. Plascom Impex S.R.L., reprezentnd achiziie de
material lemnos, pentru care nu a aplicat taxarea invers (T.V.A. a fost doar dedus),
respectiv nu a procedat la colectarea taxei pe valoarea adugat aferent facturii n
cauz.
Prin deducerea taxei pe valoarea adugat, fr a se proceda i la colectarea
sumei respective, agentul economic a nclcat prevederile art. 160^1 alin. 2 din Codul
fiscal (n vigoare n perioada respectiv), conform crora ... Furnizorii i
beneficiarii bunurilor prevzute la alin. (2) au obligaia s aplice msurile de
simplificare prevzute de prezentul articol.... Avnd n vedere cele redate mai sus,
n timpul controlului s-a stabilit o tax pe valoarea adugat de plat la buget n sum
de 100 lei.
In conformitate cu cele redate mai sus, la lit. a)-e), se stabilete tax pe
valoarea adugat suplimentar n sum total de 11.624 lei (8.812 lei + 263 lei +
2.318 lei + 131 lei + 100 lei).
Intruct, n intervalul supus verificrii, n anumite perioade unitatea a
nregistrat TVA de plata, pentru taxa pe valoarea adugat stabilit suplimentar,
aceasta datoreaz majorri de ntrziere n conformitate cu prevederile art. 119 i art.
120 din Codul de procedur fiscal.
Ca urmare, n timpul controlului s-a procedat la calculul acestor majorri
rezultnd suma de 7.053 lei.
Nr.
crt.
Denumire impozit,
Tax, contribuie/
Obligaii fiscale accesorii
Perioada
verificat/Perioada
pentru care s-au calculat
accesorii
De la data Pn la data
Baza
impozabil
stabilit
suplimentar
- lei-
1.
Impozit pe profit
01.01.2011
30.09.2014
77.506
12.401
2.
26.04.2012
04.02.2015
12.401
9.050
3.
01.01.2011
31.10.2014
61.179
11.624
4.
26.01.2012
04.02.2015
11.624
7.053
TOTAL
40.128
Avizat,
ef Serviciu
ntocmit,
Organe de inspecie
fiscal
CONCLUZII
Dup cum se poate observa din studiu de caz prezentat, realizarea controlului
fiscal i ntocmirea documentelor prevzute n actualul cadru legislativ, presupune
alocarea de resurse umane nalt calificate i afectarea unei perioade de timp
nsemnate.
In prezent, toate documentele care se folosesc n activitatea de inspecie fiscal
sunt emise pe suport hrtie, iar circuitul documentelor este greoi. Instituiile bancare
i-au eficientizat mult activitatea n momentul n care au trecut la implementarea pe
scar larg a sistemului informatic. In prezent, acestea lucreaz numai cu documente
emise n format electronic, prin completarea unor cmpuri n anumite aplicaii de tip
Oracle.
Pentru eficientizarea realizrii controlului fiscal, este nevoie ca datele culese s
fie introduse ntr-o aplicaie de tip Oracle, care s genereze n format electronic toate
documentele care se ntocmesc cu ocazia controlului. Prin implementarea aplicaiei
informatice amintite, inspecia fiscal se poate realiza n format informatic, care va
asigura stocarea datelor la nivel central, ncepnd cu selectarea contribuabilului supus
controlului fiscal, emiterea avizului de inspecie, a ordinului de serviciu, generarea
raportului de inspecie fiscal, a deciziei de impunere sau nemodificare, a procesului