Sunteți pe pagina 1din 6

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC


AUDIT I GUVERNAN CORPORATIV

RAPORT DE INSPECIE
FISCAL

Masterande: Ruti Mdlina Ioana


Urzic Anamaria

Cap.1-Date despre inspecia fiscal

Inspectia fiscal a fost dispus prin programul de control pe luna octombrie 2014 i a fost
nceput la data de 16.10.2014 pn la data de 06.11.2014 la sediul social al firmei . Inspecia
fiscal a fost neanunat avnd ca metod de control sondajul.
Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare au fost supuse verificrii
n perioada 01.10.2013-31.08.2014.
Domeniul de activitate al firmei este creterea psrilor.

Cap.2 - Constatri fiscale

Nr.
Crt

1
1

Denumire
impozit, taxa,
contribuie/
Obligaii fiscale
accesorii

2
Obligaie fiscal
principal Taxa
de valoare
adugat

Perioada verificat/
perioada pentru care sau calculate obligaiile
fiscale accesorii

De la data

Pn la
data

01/10/2013 31/08/2014

Baza
impozabil
stabilit
suplimenta
r
-lei-

5
201.276

Impozit, tax,
contribuie
stabilit
suplimentar/
obligaii
fiscale
accesorii
-lei-

Cont bugetar/
Nr. de
eviden a
plii

6
7
48.306 20 A 100101
20300010000061114000019

Verificarea s-a efectuat cu respectarea prevederilor Titlului VI din Legea nr. 571/2003
privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i ale H.G. Nr. 44/2004 pentru
aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 cu modificrile i
completrile ulterioare i a metodologiilor de control nr. 300716/21.03.2007 (privind operaiunile
intracomunitare) i numrul 302768/26.10.2007 (privind operaiunile interne). Procedura de
control utilizat, n ceea ce privete TVA a fost controlul prin sondaj, conform prevederilor art.
97 alin. 3 lit a) din O.G. 92/2003 i a pct. 94.2 din H.G. 1050/2004, verificndu-se selectiv
documentele i operaiunile semnificative din perioada 01.03.2014/31/08.2014. Obiectivele
inspeciei fiscale au fost: verificarea motivului pentru care societatea nregistreaz TVA de

rambursat i ncadrarea n prevederile legale privind scutirea de TVA cu drept de deducere;


existena documentelor primare privind TVA deductibil i TVA colectat, legalitatea i
nregistrarea acestora n contabilitate; corelaia dintre jurnalele de TVA, balana de verificare i
decontul TVA.
Pentru justificarea dreptului de deducere a TVA societatea a justificat dreptul de deducere
prin documente legal ntocmite, nregistrate n jurnalele de cumprturi, respective facturile
fiscal care cuprind informaiile prevzute la art. 155, alin. 5 din Legea 571/2003, emise pe
numele societii de ctre persoane impozabile nregistrate ca pltitor de TVA.
Societatea are obligaia de a ntocmi i depune deconturi de TVA lunare n conformitate
cu prevederile art. 1561 alin. 1 din Legea 571/2003. Societatea nregistreaz soldul sumei
negative a TVA urmare a:
- Achiziiilor de materii prime furaje
- Materiale auxiliare
- Mijloace de transport
- Piese de schimb
- Materiale i servicii diverse necesare pentru desfurarea activitii de cretere a
psrilor ca activitate principal.
Societatea a justificat dreptul de deducere conform art. 145, alin. 2. art. 145, alin. 1 i art.
146 alin. 1 lit. a) din Legea 571/2003.
Ca urmare a soluionrii cu control anticipat a rambursrii soldului sumei negative TVA
din decontul pe luna august 2014 (DNOR nr. INTERNT-58093627-2014 din 24.09.2014) au
rezultat urmtoarele:
- suma negativ TVA solicitat de rambursare: 78.266 lei
- suma negativ TVA respins la rambursare: 63.790 lei
- suma negativ TVA cu drept de rambursare:14.476 lei
Urmare a celor prezentate a acelor de la punctele 3.1.1, 3.1.2, 3.1.3, 3.1.4 echipa de
inspecie a respins un TVA de 48.306 lei, la o baz impozabil de 201.276 lei.

Motiv de fapt:
3.1.1. n perioada supus verificrii, societatea a achiziionat un numr de 17 mijloace de
transport de la diveri parteneri ntruct societatea nu a fcut dovada c a realizat venituri cu
aceste mijloace de transport i nici nu are personal angajat n comparaie cu numrul de
autoutilitare i autoturisme intrate n patrimonial societii, echipa de inspecie fiscal a procedat
n ajustarea n favoarea statului a TVA deductibil n suma de 39.984 lei, urmnd ca ulterior
conform prevederilor legale, respective pct. 54, alin. 5 din H.G. nr 44/2004. Dac societata va
realiza venituri cu aceste mijloace de transport va efectua ajustarea TVA-ului n favoarea
societii n cauz, dac ulterior aceasta va fi din nou pentru operaiuni cu drept de deducere, se
va realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, n

favoarea persoanei impozabile, conform art. 149, alin. 4, lit. c) din Codul Fiscal. Numrul
ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respective n
perioada de ajustare, respective pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
Urmarea constatrilor de mai sus, echipa de inspecie fiscal a respins TVA la rambursare
n suma total de 39.984 lei la o baz impozabil de 165.718 lei.
3.1.2. Societatea a nregistrat n contabilitate i dedus TVA n suma de 4914 lei la o baz
impozabil de 20.473 lei aferent achiziiilor de combustibil pentru mijloacele de transport
pentru cae echipa de control nu acord drept de deducere ntruct societatea nu a putut prezenta
foi de parcurs i bonuri de consum pe care s fie nscris mijlocul de transport pentru care s-a
efectuat cursa i destinaia.
3.1.3. Societatea a nregistrat n contabilitate i dedus TVA n suma de 3.408 lei la o baz
impozabil de 14.202 lei aferent achiziiilor de bunuri ce nu sunt efectuate n scopul realizrii de
venituri, respective obiecte de inventar band de alergare i mas marmur.
Temei de drept
Act normativ Legea 571/2003 art. 11 alin. 1 pct. 1. La stabilirea sumei unui impozit sau
unei taxe n interesul prezentului cod, autoritile fiscal pot s nu ia n calcul o tranzacie care nu
are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul
economic al tranzaciei.
Act normativ Legea 44/2004 pct. 54 alin. 5 ncepnd cu anul 2008, conform art. 149
alin. 4 lit. a) din Codul Fiscal, dac bunul de capital este utilizat total sau par ial n alte scopuri
dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a
taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada
de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu
partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri.
Act normativ Legea 571/2003 art. 134 alin. 5 lit. b) Exigibilitatea taxei pe valoare
adaugat este anticipat faptului generator i intervine la data ncasrii avansului n cazul n
care se ncaseaz venituri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii.
Act normativ Legea 571/2003 art. 145. alin. 1 lit. a) Orice persoan impozabil are
dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul
operaiunii taxabile.
Act normativ Legea 571/2003 art. 149 alin. 5 Dac pe parcursul perioadei de ajustare
intervin elemente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea
statului, ajustrile prevzute n alin. 5 lit. a) i c) se vor efectua pentru acela i bun de capital
succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente.

Soluionarea decontului de tax pe valoare adugat cu sume normative cu op iunea de


rambursare*
Nr. i data de
cont de TVA
cu sume
negative cu
opiune de
rambursare

Perioada verificat/
perioada pentru care
s-au calculate
obligaiile accesorii

De la
data

1
INTERNT58093627201424.09.2014

Suma
solicitat
la
rambursa
re

Pn la
data

2
3
01.10.2013 31.08.2014

TVA stabilit
suplimentar
Baza
impozabil

TVA
respins
la
rambursa
re

TVA
aprobat la
rambursare

-lei-

-lei-

-lei-

6
48.306

7
48.306

Total
TVA
stabilit
supliment
ar

-lei-lei4=7+8
78.266

5
201.276

Obligaii fiscale accesorii de plat


Denumire
Calculate
De la
data

Pn la
data

10

11

Valoare
obligaii
fiscale
accesorii
-lei12

TVA
stabilit
suplim. i
rmas de
plat

-lei-

8
29.860

9=6-7

Cont bugetar/Nr de evid. a plii

13

*Se completeaz numai n cazul inspeciei fiscal pentru soluionarea deconturilor de TVA cu
sum negativ cu opiune de rambursare numai dac s-a stability suplimentar tax pe valoare
adugat.
Cap. 3 Dosarul preurilor de transfer

Contibuabilul nu are tranzacii cu pri afiliate definite conform art. 7 pct. 21 din Legea
nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Cap. 4 Alte constatri

1. Organizarea i conducerea evidenei contabile: societatea organizeaz i conduce compartimentul


de contabilitate conform prevederilor legale.
2. Utilizarea i inerea registrelor de contabilitate: societate ntocmete i utilizeaz registrele
contabile obligatorii.
3. Societatea este nregistrat ca operator intracomunitar.

4. S-a verificat realitatea livrrilor/achiziiilor de bunuri i serviciilor nscrise n Declara iile


informative privind livrrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional cod 394 din perioada
verificat, constatndu-se c n aceast perioad societatea a depus n unele cazuri declaraii
coninnd date eronate care nu coincid cu cele declarate de diveri parteneri, diferene care nu
modific baza impozabil. n timpul controlului s-a ntocmit Dispoziia privind msurele
stabilite de organele de inspecie fiscal n vederea depunerii de noi declaraii completate corect.
5. Societatea ncepnd cu data de 01.03.2014 nu mai ndeplinete condiiile de pltitor de TVA la
ncasare.
6. Menionm c inspecia fiscal s-a efectat n zilele de 16, 30, 31 octombrie 2014 i 03,04,06
noiembrie 2014.
Cap. 5 Discuia final cu contribuabilul
1. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului: prin adresa nr. 5/
06.11.2014 reprezentantul legal al societii a fost ntiinat despre data, ora i locul de
desfacere a discuiei finale, respective n data de 06.11.2014 ora 12:00 la sediul social
declarat al societii.
2. Concluzie asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului: urmare a
prezentrii celor constatate n timpul controlului, administratorul societ ii verificate i-a
exprimat punctual de vedere care nu difer de cel al organelor de inspecie fiscale. Prin
declaraiile date la nceputul i la sfritul inspeciei fiscale, reprezentantul legal al
societii, declar c a pus la dispoziia organului de control toate documentele i
informaiile solicitate i rspunde de exactitatea, legalitatea i realitatea celor nscrise n
acestea. De asemenea, se recunoate restituirea tuturor documentelor prezentate la
control.

Cap. 6 Sinteza constatrilor fiscale


Nr. crt.

Denumire impozit, tax,


contribuie/ Obligaii fiscal
accesorii

Perioada verificat/ perioada


care s-a calculat obligaiile
fiscale

De la data

Pn la data

Baza
impozabil
stabilit
suplimentar
-lei-

Obligaie fiscal principal- Tax pe


valoare adugat

01.10.2013

31.08.2014

201.276

Impozit, tax,
contribuie
stabilit
suplimentar/
obligaii fiscal
accesorii
-lei48.306