Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice

Craiova Nr. Inregistrare

MHG_AIF
Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice
Data
Serviciul Inspectie Fiscala Persoane Fizice

APROBAT
SEF ADMINISTRATIE ADJ.

RAPORT DE INSPECTIE FISCALA

Incheiat la data de

CAPITOLUL I
Date despre inspectia fiscala la persoane fizice
1. Organele de inspectie fiscala: __________, consilieri superiori, in cadrul A.J.F.P.
Mehedinti, Serviciul Inspectie Fiscala Persoane Fizice, nr. legitimatii de inspectie
fiscala:__________, Ordinul de serviciu nr._______/ 26.09.2016, perioada participarii la
inspectia fiscala: 26.09.2016 – 27.09.2016, 04.10.2016 – 14.10.2016 si 31.10.2016;
2. Delegare de competenta: nu este cazul;
3. Temeiul juridic al inspectiei fiscale: Legea 207/2015 privind Codul de procedura
fiscala;
4. Avizele de inspectie fiscala:_____/ 31.08.2016 ( comunicat la data de 05.09.2016 )
si ___________/ 28.10.2016 ( comunicat la data de 28.10.2016 );
5. Amanarea inspectiei fiscale: nu este cazul;
6. Obligatiile fiscale si perioadele care fac obiectul inspectiei fiscale:
- taxa pe valoarea adaugata pentru perioada:
- 01.08.2015 – 31.08.2015 – DNOR nr._______/ 24.09.2015, suma solicitata la
rambrsare fiind 29.390 lei, control ulterior, suma a fost restituita in data de 02.12.2015;
- 01.09.2015 – 30.09.2015 – DNOR nr. ________/ 25.10.2015, suma solicitata
la rambursare fiind 9.320 lei, control ulterior, suma a restituita in data de 16.12.2015;
- 01.10.2015 – 31.12.2015 – DNOR nr._________/ 24.01.2016, suma solicitata
la rambursare fiind 18.829 lei, control ulterior, suma a fost retituita si compensata integral
in 29.02.2016;
- 01.01.2016 – 31.07.2016 – DNOR nr. _________/ 25.08.2016, suma
solicitata la rambursare fiind 155.070 lei, control anticipat.
- impozitul pe veniturile din arenda pe perioada 2011 – 2015;
- contributia de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din arenda pe perioada
2011 – 2015.
7. Inceperea inspectiei fiscale: in data de 26.09.2016 si a fost consemnata in Registrul
Unic de Control la pozitia nr. ;
8. Perioada desfasurarii inspectiei fiscale: 26.09.2016 – 27.09.2016, 04.10.2016 –
14.10.2016 si 31.10.2016;
9. Locul desfasurarii inspectiei fiscale: la sediul A.J.F.P. _______________;
 10. Perioadele de suspendare: nu este cazul;
11. Modul de ducere la indeplinire a dispozitiilor stabilite prin ultimul act de control:
prin ultimul act de control, respectiv RIF inregistrat sub nr. ______/ _______, s-a dat
dispozitia de masuri privind reglarea neconcordantelor din declaratia informativa 394;
12. Metode de control utilizate: verificarea exhaustiva.

CAPITOLUL II
Date despre contribuabilul supus inspectie fiscale
1. Denumirea contribuabilului: P.F.A. _______________;
2. Codul de identificare fiscala: RO ______________;
3. Date privind domiciliul fiscal al persoanei fizice: sat _______________, com.
_______________, jud. Mehedinti;
4. Date privind sediul activitatii sau locul de desfasurare efectiva a activitatii
principale: sat_______________, com. _______________, jud. Mehedinti;
4.1. Cod CAEN: 111 – Cultivarea cerealelor ( exclusiv orez ), plante leguminoase si
oleaginoase;
4.2. Forma de exercitare a activitatii: individual;
5. Date de identificare ale persoanei fizice pentru impozitul datorat pentru veniturile
proprii:
5.1. Nume, prenume: _______________;
5.2. Domiciliul: sat _______________, com. _______________, jud. Mehedinti;
5.3. Cod numeric personal: _______________;
6. Date privind cota de distributie a venitului net/pierderii in cazul asocierilor: nu este
cazul;
7. Date privind inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adugata: este inregistrat in
scopuri de TVA din data de 10.05.2012, prin depasirea plafonului;
8. Lista conturilor bancare:;
9.Evidenta documentelor/formularelor utilizate: contribuabilul utilizeaza
corespunzator registrele contabile, respectiv Jurnalul de vanzari si Jurnalul de cumparari.
Cu privire la imprimatele cu regim special, s-a constatat ca acesta detine un registru intern
pentru acordarea plajelor de numere pentru documentele emise;
10. Persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului: dl.
_______________;
11. Persoana care raspunde de conducerea contabilitatii: dl. _______________;
12. Persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspectiei fiscale: dl.
_______________.

CAPITOLUL III
Constatari privind obligatiile fiscale principale verificate ( cu exceptia
impozitului pe venit ).
1. Informatii privind obligatia fiscala verificata:
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA
Controlul privind realitatea si legalitatea documentelor intocmite de contribuabil, s-a
efectuat in baza prevederilor Titlului VI din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificarile si compeltarile ulterioare, H.G. 44/2004 privind Normele metodologice de
aplicare a Legii 571/2003, a O.M.F.P. nr. 263/2010 pentru aprobarea Procedurii de
solutionare a deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de
rambursare precum si in baza prevederilor Titlului VII din Legea 227/2015 privind Codul
fiscal cu modificarile si compeltarile ulterioare, H.G. 1/2016 privind Normele metodologice
de aplicare a Codului fiscal.
- taxa pe valoarea adaugata;
- perioada supusa inspectiei fiscale: 01.08.2014 – 31.07.2016;
- metoda de control utilizata: metoda exhaustiva;
- depune pentru perioadele verificate urmatoarele deconturi:
- decontul de TVA inregistrat sub nr. _______________/ 24.09.2015, cu un
TVA negativ in suma de 29.390 lei, depus in termenul legal, suma ce este inregistrata si in
fisa sintetica, neexistand diferente, decont cu control ulterior;
- decontul de TVA inregistrat sub nr. _______________/ 25.10.2015, cu un
TVA negativ in suma de 9.320 lei, depus in termenul legal, suma ce este inregistrata si in
fisa sintetica, neexistan diferente, decont cu control ulterior;
- decontul de TVA inregistrat su nr. _______________/ 24.01.2016, cu un
TVA negativ in suma de 18.829 lei, depus in termenul legal, suma ce este inregistrata si in
fisa sintetica, neexistand diferente, decont cu control ulterior;
- decontul de TVA inregistrat su nr. _______________/ 25.08.2016, cu un
TVA negativ in suma de 155.070 lei, depus in termenul legal, suma ce este inregistrata si in
fisa sintetica, neexistand diferente, decont cu control anticipat.

Contribuabilul a fost verificat pentru TVA, ultima verificare fiind conform RIF
_______________/ _______________, pentru perioada 01.10.2014 – 31.07.2015.

2. Obiective avute in vedere

Obiectivele controlului s-au materializat in verificarea:
- concordanta activitatilor desfasurate conform obiectului de activitate din autorizatie;
- indeplinirea conditiilor de exigibilitate si a factorului de exigibilitate in conformitate
cu Titlul VI, cap. VI, art. 134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si cum prevede Titlul VII, cap. VI, art. 280 din Legea
227/215 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
- determinarea corecta a bazei de impunere in conformitate cu Titlul VI, cap. VII, art.
137 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare
precum si cum prevede Titlul VII, cap. VII, art. 286 din Legea 227/215 privind Codul
fiscal;
- aplicarea cotei corespunzatoare in conformitate cu Titlul VI, cap. VIII, art. 140 din
Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare precum si
cum prevede Titlul VII, cap. VIII, art. 291 din Legea 227/215 privind Codul fiscal;
- exercitarea si justificarea dreptului de deducere in conformitate cu Titlul VI, cap. X,
art. 145 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si compeltarile ulterioare
precum si cum prevede Titlul VI, cap. X, art. 297 din Legea 227/215 privind Codul fiscal;
- utilizarea si completarea documentelor justificative fiscal, a jurnalelor de vanzari si
jurnalelor de cumparari, modelele aprobate, asa cum prevede in Titlul VI, cap. XV, art. 156
din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, precum
si cum prevede Titlul VI, cap. XV, art. 159 din Legea 227/215 privind Codul fiscal;
- concordanta sumelor inscrise in documentele primare, cele inscrise in deconturile de
TVA, pe perioada verificata.
 Contribuabilul indeplineste conditiile de exigibilitate in conformitate cu prevederile
Titlului VI, cap. VI, art. 134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si cu prevederile Titlului VI, cap. VI, art. 134 din Legea
227/215 privind Codul fiscal, determina baza de impozitare, in conformitate cu prevederile
Trtlului VI, cap. VIII, art. 140 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare precum si cu prevederile Titlului VI, cap. VIII, art. 140 din Legea
227/215 privind Codul fiscal.

1. Pentru perioada 01.08.2015 – 31.08.2015 – decont cu control ulterior,

contribuabilul a depus Decontul privind taxa pe valoarea adaugata cu suma negativa cu
optiune de rambursare nr. ___________/ 24.09.2015, cu un tva negativ in suma de 29.390
lei.
Pentru perioada verificata, contribuabilul declara in deconturile de TVA:
- TVA colectat 0 lei
- TVA deductibil 29.390 lei
- TVA de rambursat 29.390 lei
In urma verificarii jurnalelor de vanzari si cumparari, reiese:
- TVA colectat 0 lei
- TVA deductibil 29.390 lei
- TVA de rambursat 29.390 lei
In urma verificarilor efectuate pe baza documentelor si actelor puse la dispozitia
organelor de inspectie fiscala, s-au stabilit urmatoarele:
- TVA colectat 0 lei
- TVA deductibil 29.390 lei
- TVA de rambursat 29.390 lei
Soldul sumei negative de TVA de rambursat constatat din verificarea documentelor
contabile, provine din:
-achizitionarea de piese auto de la_______________, _______________,etc
-materiale consumabile achizitionate de la _______________, _______________, etc
-erbicide achizitionate de la _______________ SRL
In urma controlului efectuat la TVA de rambursat aferent perioadei 01.08.2015
– 31.08.2015, organele de inspectie fiscala stabilesc si propun pentru rambursare
urmatoarele :
- Soldul sumei negative de TVA solicitat la rambursare: 29.390 lei;
- Soldul sumei negative de TVA respins la rambursare: 0 lei;
- Soldul sumei negative a TVA admis la rambursare: 29.390 lei.

2. Pentru perioada 01.09.2015 – 30.09.2015 – decont cu control ulterior,

contribuabilul a depus Decontul privind taxa pe valoarea adaugata cu suma negativa cu
optiune de rambursare nr. ____________/ 25.10.2015, cu un tva negativ in suma de 9.320
lei.
Pentru perioada verificata, contribuabilul declara in deconturile de TVA:
- TVA colectat 0 lei
- TVA deductibil 9.320 lei
- TVA de rambursat 9.320 lei
In urma verificarii jurnalelor de vanzari si cumparari, reiese:
- TVA colectat 0 lei
 - TVA deductibil 9.320 lei
- TVA de rambursat 9.320 lei
In urma verificarilor efectuate pe baza documentelor si actelor puse la dispozitia
organelor de inspectie fiscala, s-au stabilit urmatoarele:
- TVA colectat 0 lei
- TVA deductibil 9.320 lei
- TVA de rambursat 9.320 lei
Soldul sumei negative de TVA de rambursat constatat din verificarea documentelor
contabile, provine din:
-achizitionarea piese auto de la _______________SRL, _______________ etc;
-azotat de amoniu achizitionat de la _______________ SRL,_______________ etc;
-motorina achizitionata de la _______________ SRL.
In urma controlului efectuat la TVA de rambursat aferent perioadei 01.09.2015
– 30.09.2015, organele de inspectie fiscala stabilesc si propun pentru rambursare
urmatoarele :
- Soldul sumei negative de TVA solicitat la rambursare: 9.320 lei;
- Soldul sumei negative de TVA respins la rambursare: 0 lei;
- Soldul sumei negative a TVA admis la rambursare: 9.320 lei.

3. Pentru perioada 01.10.2015 – 31.12.2015 – decont cu control ulterior,

contribuabilul a depus Decontul privind taxa pe valoarea adaugata cu suma negativa cu
optiune de rambursare nr. _______________/ 24.01.2016, cu un tva negativ in suma de
18.828 lei.
Pentru perioada verificata, contribuabilul declara in deconturile de TVA:
- TVA colectat 4.023 lei
- TVA deductibil 22.857 lei
- TVA de rambursat 18.828 lei
In urma verificarii jurnalelor de vanzari si cumparari, reiese:
- TVA colectat 4.023 lei
- TVA deductibil 22.851 lei
- TVA de rambursat 18.828 lei
In urma verificarilor efectuate pe baza documentelor si actelor puse la dispozitia
organelor de inspectie fiscala, s-au stabilit urmatoarele:
- TVA colectat 4.023 lei
- TVA deductibil 22.851 lei
- TVA de rambursat 18.828 lei
Soldul sumei negative de TVA de rambursat constatat din verificarea documentelor
contabile, provine din:
-piese auto achizitionate de la SC _______________ SRL,_______________ etc;
-pesticide achizitionate de la SC _______________ SRL, etc.
In decontul aferent perioadei 01.10.2015 – 31.12.2015, contribuabilul a declarat TVA
deductibil cu 6 lei mai mult.

In timpul controlului, organul de inspectie fiscala a verificat si modul de atribuire a

arendei la persoanele fizice, constatandu-se ca contribuabilul are arendata suprafata de
430,44 ha, pentru care trebuia sa dea in medie cantitatea de 600 kg/ha de grau, rezultand o
cantitate de 147.855,45 kg de grau, asa cum reiese din anexa nr. 6 . Din documentele
justificative puse la dispozitie de contribuabil cat si din nota explicativa ( anexa nr. 3a )
reiese ca in anul 2015, acesta trebuia sa atribuie arendatorilor cantitatea de 147.855,45 kg
de grau, dar a intocmit facturi fiscale decat pentru o parte din cantitate, incalcand prin
aceasta prevederile art. 130 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si alin. (1), lit. b) de la art. 130 din Normele metodologice
de aplicare a Codului Fiscal : “Operatiunile prevazute la art. 130 din Codul Fiscal,
includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se realizeaza printr-o
alta livrare/prestare precum :...b) plata prin produse agricole, care constituie livrare
de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii” .
Astfel, in timpul controlului, organul de inspectie fiscala a calculat in cazul arendei
exprimate in “natura” baza de impozitare reprezentand valoarea facturii ( inclusiv TVA
colectat ) pe care ar fi trebuit sa o intocmeasca contribuabilul, utilizand ca pret de referinta
al graului, pretul de 0,60 lei/kg pret folosit si de contribuabil, data facturarii si acordarii
arendei in natura fiind data de 30.11.2015, conform notei explicative data de contribuabil,
rezultand urmatoarele sume :
147.855 kg griu x 0,60 lei/kg = 88.713 lei x 9% = 7.984 lei – TVA colectat
Intrucat data de plata a arendei in natura este data de 31.10.2015, contribuabilul avea
obligatia emiterii facturilor fiscale in suma totala de 96.697 lei, din care TVA colectat in
suma de 7.984 lei, contribuabilul incalcand prevederile art. 155, alin (5), lit. a) : 5)
“Persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre beneficiar, in urmatoarele
situatii : a) pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate”, precum si
obligatia inregistrarii in jurnalul de vanzari a TVA-ului colectat si a declararii acestuia prin
Decontul de TVA al lunii noiembrie 2015 cu termen de depunere la 25.12.2015.
Din verificarile efectuate s-a constatat ca P.F.A. _______________ nu a efectuat
aceste operatiuni, incalcand prevederile art. 156, alin (2), precum si art. 156 2, alin (1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare : art.
156, alin (2): “Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operatiune sau care se
identifica drept persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform prezentului titlu, in
scopul desfasurarii oricarei operatiuni, trebuie sa tina evidente pentru orice
operatiune reglementata de prezentul titlu”; art. 1562, alin (1): “Persoanele inregistrate
conform art. 153 trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pentru fiecare
perioada fiscala, un decont de taxa, pana la data de 25 inclusiv al lunii urmatoare celei
in care se incheie perioada fiscala respectiva”.
Deoarece contribuabilul a declarat prin decontul lunii noiembrie 2015 un tva colectat
in suma de 4.023 lei aferent livrarilor in natura reprezentand contravaloarea arendei
acordata in anul 2015, iar echipa de inspectie fiscala cu ocazia controlului efectuat a stabilit
un tva colectat in suma de 7.984 lei aferent livrarilor reprezentand arenda in natura,
rezultand urmare inspectiei fiscale efectuate un tva colectat suplimentar in suma de 3.961
lei datorat din veniturile din arenda, acestea fiind sume suplimentare, pentru care
contribuabilul nu are drept de rambursare ( 7.984 lei calculat de organul de inspectie fiscala
– 4.023 lei declarat de catre contribuabil ).

In urma controlului efectuat la TVA de rambursat aferent perioadei 01.10.2015

– 31.12.2015, organele de inspectie fiscala stabilesc si propun pentru rambursare
urmatoarele :
- Soldul sumei negative de TVA solicitat la rambursare: 18.828 lei;
- Soldul sumei negative de TVA respins la rambursare: 3.961 lei;
 - Soldul sumei negative a TVA admis la rambursare: 14.867 lei.

4. Pentru perioada 01.01.2016 – 31.07.2016 – decont cu control anticipat,

contribuabilul a depus Decontul privind taxa pe valoarea adaugata cu suma negativa cu
optiune de rambursare nr. _______________/ 25.08.2016, cu un tva negativ in suma de
155.070 lei.
Pentru perioada verificata, contribuabilul declara in deconturile de TVA:
- TVA colectat 6.812 lei
- TVA deductibil 161.882 lei
- TVA de rambursat 155.070 lei
In urma verificarii jurnalelor de vanzari si cumparari, reiese:
- TVA colectat 6.812 lei
- TVA deductibil 155.121 lei
- TVA de rambursat 148.309 lei
- Diferenta TVA de rambursat 6.761 lei
Se constata o diferenta de TVA de rambursat in suma de 6.761 lei, intre TVA-ul de
rambursat din deconturile de TVA si TVA-ul de rambursat din jurnalul de cumparari.
Aceasta diferenta provine ca urmare a declararii eronate a TVA-ului deductibil in deconturi,
contribuabilul incalcand astfel prevederile art. 102, alin. 3) din Legea 207/2015 privind
Codul de procedura fiscala, si anume: ,, art. 102 Forma si continutul declaratiei fiscale
(3) Contribuabilul/Plătitorul are obligatia de a completa declaratia fiscală înscriind
corect, complet si cu bună-credintă informatiile prevăzute de formular,
corespunzătoare situatiei sale fiscale. Declaratia fiscală se semnează de către
contribuabil/plătitor sau, după caz, reprezentantul legal ori împuternicitul acestuia.’’
In urma verificarilor efectuate pe baza documentelor si actelor puse la dispozitia
organelor de inspectie fiscala, s-au stabilit urmatoarele:
- TVA colectat 6.812 lei
- TVA deductibil 151.255 lei
- TVA de rambursat 144.443 lei
- Diferenta TVA de rambursat 10.627 lei
Urmare controlului, rezulta o diferenta de TVA in suma de 10.627 lei, intre TVA-ul
de rembursat din deconturi ( in suma de 155.070 lei ) si TVA-ul de rambursat stabilit de
echipa de inspectie fiscala ( in suma de 144.443 lei ), diferenta ce se explica astfel:
- suma de 6.761 lei, provine ca urmare a declararii eronate a TVA-ului deductibil in
deconturi, contribuabilul incalcand astfel prevederile art. 102, alin. 3) din Legea 207/2015
privind Codul de procedura fiscala, si anume: ,, art. 102 Forma si continutul declaratiei
fiscale (3) Contribuabilul/Plătitorul are obligatia de a completa declaratia fiscală
înscriind corect, complet si cu bună-credintă informatiile prevăzute de formular,
corespunzătoare situatiei sale fiscale. Declaratia fiscală se semnează de către
contribuabil/plătitor sau, după caz, reprezentantul legal ori împuternicitul acestuia”

- suma de 3.141 lei, reprezinta TVA-ul inregistrat in evidenta contabila, pentru care
contribuabilul nu prezinta document justificativ de plata ( contribuabilul a inregistrat in
jurnalul de cumparari TVA-ul integral in suma de 6.141 lei, in loc de TVA-ul corect in
suma de 3.000 lei aferent platii efectuate ), incalcand asfel prevederile Legii 227/2015, art.
299, alin. 1): “art. 299 - Conditii de exercitare a dreptului de deducere:
 (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie
să îndeplinească următoarele conditii: a) pentru taxa datorată sau achitată, aferentă
bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori
urmează să îi fie prestate în beneficiul său de către o persoană impozabilă, să detină o
factură emisă în conformitate cu prevederile art. 319 , precum si dovada plătii în cazul
achizitiilor efectuate de către persoanele impozabile care aplică sistemul TVA la
încasare, respectiv de către persoanele impozabile care achizitionează bunuri/servicii
de la persoane impozabile în perioada în care aplică sistemul TVA la încasare;

- suma de 727 lei, reprezinta TVA-ul inregistrat in evidenta contabila, pentru care
contribuabilul nu prezinta document justificativ de plata, incalcand astfel prevederile Legii
227/2015, art. 299, alin. 1): “art. 299 - Conditii de exercitare a dreptului de deducere
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie să
îndeplinească următoarele conditii: a) pentru taxa datorată sau achitată, aferentă
bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori
urmează să îi fie prestate în beneficiul său de către o persoană impozabilă, să detină o
factură emisă în conformitate cu prevederile art. 319 , precum si dovada plătii în cazul
achizitiilor efectuate de către persoanele impozabile care aplică sistemul TVA la
încasare, respectiv de către persoanele impozabile care achizitionează bunuri/servicii
de la persoane impozabile în perioada în care aplică sistemul TVA la încasare.”

Soldul sumei negative de TVA de rambursat constatat din verificarea documentelor

contabile, provine din:
-motorina achizitionata de la _______________SRL;
-piese auto achizitionate de la SC _______________ SRL, _______________ SA
etc;

In urma controlului efectuat la TVA de rambursat aferent perioadei 01.01.2016

– 31.07.2016, organele de inspectie fiscala stabilesc si propun pentru rambursare
urmatoarele :
- Soldul sumei negative de TVA solicitat la rambursare: 155.070 lei;
- Soldul sumei negative de TVA respins la rambursare: 10.627 lei;
- Soldul sumei negative a TVA admis la rambursare: 144.443 lei.

Urmare controlului efectuat asupra consumului de carburanti utilizati de

contribuabil in cadrul activitatii desfasurate, a lucrarilor mecanizate efectuate in functie de
cultura si suprafete, s-au constatat urmatoarele:
Organele de inspectie fiscala au avut in vedere la stabilirea consumului normat de
combustibili, prevederile Ordinului MADR nr. 1229/2013, respectiv Hotararea Guvernului
nr. 1108/2014 pentru stabilirea nivelului sprijinului acordat producatorilor agricoli in
vederea efectuarii lucrarilor agricole mecanizate si aprobarea Normelor Metodologice
privind acordarea, verificarea si sprijinul pentru achizitionarea de motorina in vederea
efectuarii lucrarilor mecanizate.
Consumuri specifice de motorina pentru lucrarile mecanizate:
- Stoc la data de 31.07.2015 = 5.658 litri
- Intrari ( cantitatea aprovizionata de motorina ) = 34.803 litri
 - Consumul normat s-a stabilit de catre organele de inspectie fiscala in conformitate
cu prevederile Ordinului MADR nr. 1229/2013, respectiv Hotararea Guvernului nr.
1108/2014 = 39.537 litri – anexa nr. .
- Stoc la data de 31.07.2016 = 924 litri
Organul de inspectie fiscala a constatat ca _______________, s-a incadrat in
consumul normat pentru lucrarile agricole efectuate.

IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ARENDA

Anul fiscal 2011
Contribuabilul s-a infiintat in data de 16.03.2011, iar contractele de arenda au fost
incheiate incepand cu luna septembrie 2011; arenda aferenta contractelor incheiate in anul
2011, a fost platita in anul 2012, deci contribuabilul pentru anul 2011, nu datoreaza
impozitul pe veniturile din arenda.

Anul fiscal 2012

Contribuabilul a depus declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat ( Tip
100 ), lunar, pentru obligatiile de plata reprezentand impozit pe veniturile din arenda retinut
la sursa, declarand un impozit in suma de 593 lei. Echipa de inspectie fiscala a calculat,
conform anexei nr. 5, la suprafata de 69,38 ha. pentru arenda platita in natura ( c/val. grau )
un impozit in suma de 2.344 lei, rezultand un impozit suplimentar pe veniturile din arenda
in suma de 1.751 lei ( 2.351 lei – 593 lei = 1.751 lei ), conform Legii 571/2003 privind
Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, art. 130, precum si art. 130, alin. 1,
lit. b) din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal: „Operatiunile prevazute la
art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror
plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare precum: ... b) plata prin produse
agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de
servicii”, coroborat cu Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare, art. 62, alin 21): „In cazul veniturilor obtinute din arendarea bunurilor
agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabileste pe baza raportului
juridic/contractului incheiat intre parti si reprezinta totalitatea sumelor de bani
incasate si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura primite”; 23): „Venitul net din
arenda se stabileste la fiecare plata prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut”; 24): „Impozitul pe
venituri din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii de venit la
momentul platii venitului prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul
fiind final” si 25): „Impozitul astfel calculat si retinut pentru veniturile din arenda se
vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a
fost retinut”.

Anul fiscal 2013

Contribuabilul a depus declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat ( Tip
100 ), lunar, pentru obligatiile de plata reprezentand impozit pe veniturile din arenda retinut
la sursa, declarand un impozit in suma de 1.599 lei. Echipa de inspectie fiscala a calculat,
conform anexei nr. 5, la suprafata de 96,79 ha. pentru arenda platita in natura ( c/val. grau )
un impozit in suma de 4.346 lei, rezultand un impozit suplimentar pe veniturile din arenda
in suma de 2.747 lei ( 4.346 lei – 1.599 lei = 2.747 lei ), conform Legii 571/2003 privind
Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, art. 130, precum si art. 130, alin. 1,
lit. b) din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal: „Operatiunile prevazute la
art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror
plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare precum: ... b) plata prin produse
agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de
servicii”, coroborat cu Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare, art. 62, alin 21): „In cazul veniturilor obtinute din arendarea bunurilor
agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabileste pe baza raportului
juridic/contractului incheiat intre parti si reprezinta totalitatea sumelor de bani
incasate si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura primite”; 23): „Venitul net din
arenda se stabileste la fiecare plata prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut”; 24): „Impozitul pe
venituri din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii de venit la
momentul platii venitului prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul
fiind final” si 25): „Impozitul astfel calculat si retinut pentru veniturile din arenda se
vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a
fost retinut”.

Anul fiscal 2014

Contribuabilul a depus declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat ( Tip
100 ), lunar, pentru obligatiile de plata reprezentand impozit pe veniturile din arenda retinut
la sursa, declarand un impozit in suma de 5.946 lei. Echipa de inspectie fiscala a calculat,
conform anexei nr. 5, la suprafata de 339,19 ha. pentru arenda platita in natura ( c/val.
grau ) un impozit in suma de 7.801 lei, rezultand un impozit suplimentar pe veniturile din
arenda in suma de 1.855 lei ( 7.801 lei – 5.946 lei = 1.855 lei ), conform Legii 571/2003
privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, art. 130, precum si art. 130,
alin. 1, lit. b) din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal: „Operatiunile
prevazute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii
a caror plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare precum: ... b) plata prin
produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o
prestare de servicii”, coroborat cu Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, art. 62, alin 21): „In cazul veniturilor obtinute din arendarea
bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabileste pe baza
raportului juridic/contractului incheiat intre parti si reprezinta totalitatea sumelor de
bani incasate si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura primite”; 23): „Venitul
net din arenda se stabileste la fiecare plata prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut”; 24):
„Impozitul pe venituri din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre
platitorii de venit la momentul platii venitului prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net, impozitul fiind final” si 25): „Impozitul astfel calculat si retinut pentru
veniturile din arenda se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a fost retinut”.

Anul fiscal 2015

Contribuabilul a depus declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat ( Tip
100 ), lunar, pentru obligatiile de plata reprezentand impozit pe veniturile din arenda retinut
la sursa, declarand un impozit in suma de 5.447 lei. Echipa de inspectie fiscala a calculat,
conform anexei nr. 5, la suprafata de 430,44 ha. pentru arenda platita in natura ( c/val.
grau ) un impozit in suma de 11.063 lei, rezultand un impozit suplimentar pe veniturile din
arenda in suma de 5.616 lei ( 11.063 lei – 5.447 lei = 5.616 lei ), conform Legii 571/2003
privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, art. 130, precum si art. 130,
alin. 1, lit. b) din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal: „Operatiunile
prevazute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii
a caror plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare precum: ... b) plata prin
produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o
prestare de servicii”, coroborat cu Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, art. 62, alin 21): „In cazul veniturilor obtinute din arendarea
bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabileste pe baza
raportului juridic/contractului incheiat intre parti si reprezinta totalitatea sumelor de
bani incasate si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura primite”; 23): „Venitul
net din arenda se stabileste la fiecare plata prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut”; 24):
„Impozitul pe venituri din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre
platitorii de venit la momentul platii venitului prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net, impozitul fiind final” si 25): „Impozitul astfel calculat si retinut pentru
veniturile din arenda se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a fost retinut”.

Contributia de asigurari sociale de sanatate aferenta veniturilor din arenda

pentru anul 2011
Contribuabilul s-a infiintat in data de 16.03.2011, iar contractele de arenda au fost
incheiate incepand cu luna septembrie 2011; arenda aferenta contractelor incheiate in anul
2011, a fost platita in anul 2012, deci contribuabilul pentru anul 2011, nu datoreaza
impozitul pe veniturile din arenda, implicit nici conributia de asigurari sociale de sanatate
aferenta veniturilor din arenda.

Contributia de asigurari sociale de sanatate aferenta veniturilor din arenda

pentru anul 2012
Contribuabilul desi a depus declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat (
Tip 100 ), lunar, nu a declarat obligatiile de plata reprezentand contributia de asigurari
sociale de sanatate pentru veniturile din arenda retinut la sursa. Echipa de inspectie fiscala a
calculat, conform anexei nr. 5, la suprafata de 69,38 ha. pentru arenda platita in natura (
c/val. grau ) o contributie de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din arenda in
suma de 806 lei, rezultand un impozit suplimentar pentru contributia de asigurari sociale de
sanatate pentru veniturile din arenda in suma de 806 lei ( 806 lei – 0 lei = 806 lei ) conform
Legii 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, art. 296 27,
alin. 1, lit. a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare „contributia de asigurari sociale de sanatate se datoreaza si de catre
persoanele care realizeaza venituri din: a) cedarea folosintei bunurilor” precum si cu
art. 29629 , alin. (1) „Pentru veniturile din cedarea folosinţei bunurilor, astfel cum sunt
menţionate la art. 61, baza de calcul al contribuţiei este cea prevăzută la art. 62, ...”.
coroborat cu art 61 , punctul 133, din Normele metodologice de aplicare a Codului
Fiscal,, În această categorie de venit se cuprind veniturile din închirieri şi subînchirieri
de bunuri mobile şi imobile, precum şi veniturile din arendarea bunurilor agricole, din
patrimoniul personal ,, .
Organele de inspectie fiscala au calculat obligatii de plata suplimentare, reprezentand
CASS aferent veniturilor acordate drept arenda cu regim de retinere la sursa, in suma de
806 lei (15.135 lei X 5,5%).

Contributia de asigurari sociale de sanatate aferenta veniturilor din arenda

pentru anul 2013
Contribuabilul desi a depus declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat (
Tip 100 ), lunar, nu a declarat obligatiile de plata reprezentand contributia de asigurari
sociale de sanatate pentru veniturile din arenda retinut la sursa. Echipa de inspectie fiscala a
calculat, conform anexei nr. 5, la suprafata de 96,79 ha. pentru arenda platita in natura (
c/val. grau ) o contributie de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din arenda in
suma de 1.494 lei, rezultand o contributie suplimentara de asigurari sociale de sanatate
pentru veniturile din arenda in suma de 1.494 lei ( 1.494 lei – 0 lei = 1.494 lei ) conform
Legii 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, art. 296 27,
alin. 1, lit. a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare „contributia de asigurari sociale de sanatate se datoreaza si de catre
persoanele care realizeaza venituri din: a) cedarea folosintei bunurilor” precum si cu
art. 29629 , alin. (1) „Pentru veniturile din cedarea folosinţei bunurilor, astfel cum sunt
menţionate la art. 61, baza de calcul al contribuţiei este cea prevăzută la art. 62, ...”.
coroborat cu art 61 , punctul 133, din Normele metodologice de aplicare a Codului
Fiscal,, În această categorie de venit se cuprind veniturile din închirieri şi subînchirieri
de bunuri mobile şi imobile, precum şi veniturile din arendarea bunurilor agricole, din
patrimoniul personal ,, .
Organele de inspectie fiscala au calculat obligatii de plata suplimentare, reprezentand
CASS aferent veniturilor acordate drept arenda cu regim de retinere la sursa, in suma de
1.494 lei (27.164 lei X 5,5%).

Contributia de asigurari sociale de sanatate aferenta veniturilor din arenda

pentru anul 2014
Contribuabilul a depus declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat ( Tip
100 ), lunar, pentru obligatiile de plata reprezentand contributia de asigurari sociale de
sanatate pentru veniturile din arenda retinut la sursa, declarand un impozit in suma de 2.064
lei. Echipa de inspectie fiscala a calculat, conform anexei nr. 5, la suprafata de 339,19 ha.
pentru arenda platita in natura ( c/val. grau ) o contributie de asigurari sociale de sanatate
pentru veniturile din arenda in suma de 2.726 lei, rezultand o contributie suplimentara de
asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din arenda in suma de 662 lei ( 2.726 lei –
2.064 lei = 662 lei ), conform Legii 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, art. 29627, alin. 1, lit. a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare „contributia de asigurari sociale de sanatate
se datoreaza si de catre persoanele care realizeaza venituri din: a) cedarea folosintei
bunurilor” precum si cu art. 29629 , alin. (1) „Pentru veniturile din cedarea folosinţei
bunurilor, astfel cum sunt menţionate la art. 61, baza de calcul al contribuţiei este cea
prevăzută la art. 62, ...”. coroborat cu art 61 , punctul 133, din Normele metodologice
de aplicare a Codului Fiscal,, În această categorie de venit se cuprind veniturile din
închirieri şi subînchirieri de bunuri mobile şi imobile, precum şi veniturile din
arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal ,, .
Organele de inspectie fiscala au calculat obligatii de plata suplimentare, reprezentand
CASS aferent veniturilor acordate drept arenda cu regim de retinere la sursa, in suma de
662 lei.

Contributia de asigurari sociale de sanatate aferenta veniturilor din arenda

pentru anul 2015
Contribuabilul a depus declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat ( Tip
100 ), lunar, pentru obligatiile de plata reprezentand contributia de asigurari sociale de
sanatate pentru veniturile din arenda retinut la sursa, declarand un impozit in suma de 1.874
lei. Echipa de inspectie fiscala a calculat, conform anexei nr. 5, la suprafata de 430,44 ha.
pentru arenda platita in natura ( c/val. grau ) o contributie de asigurari sociale de sanatate
pentru veniturile din arenda in suma de 3.803 lei, rezultand o contributie suplimentara de
asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din arenda in suma de 1.929 lei ( 3.803 lei –
1.874 lei =1.929 lei ), conform Legii 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, art. 29627, alin. 1, lit. a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare „contributia de asigurari sociale de sanatate
se datoreaza si de catre persoanele care realizeaza venituri din: a) cedarea folosintei
bunurilor” precum si cu art. 29629 , alin. (1) „Pentru veniturile din cedarea folosinţei
bunurilor, astfel cum sunt menţionate la art. 61, baza de calcul al contribuţiei este cea
prevăzută la art. 62, ...”. coroborat cu art 61 , punctul 133, din Normele metodologice
de aplicare a Codului Fiscal,, În această categorie de venit se cuprind veniturile din
închirieri şi subînchirieri de bunuri mobile şi imobile, precum şi veniturile din
arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal ,, .
Organele de inspectie fiscala au calculat obligatii de plata suplimentare, reprezentand
CASS aferent veniturilor acordate drept arenda cu regim de retinere la sursa, in suma de
1.929 lei.

CAPITOLUL V
Alte constatari
1. Organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla
Evidenta contabila a fost organizata si condusa in partida simpla, cu respectarea
prevederilor O.M.F.P. nr. 170/2015 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind
contabilitatea in partida simpla in conformitate cu prevederile Legii 227/2015 privind Codul
Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
Din verificarile efecutate, s-a constatat ca _______________ este inregistrat in
scopuri de TVA din data de 21.03.2013, prin optiune, practicand sistemul TVA la incasare;
perioada fiscala utilizata pentru taxa pe valoarea adaugata este lunara.

2. Utilizarea si tinerea registrelor contabile si fiscale

_______________, utilizeaza corespunzator registrele contabile obligatorii pentru
TVA, registrul jurnal de cumparari, registrul jurnal de vanzari, registrul inventar.
Contribuabilul a achizitionat imprimate cu regim special in perioada verificata, iar
evidenta documentelor primare este condusa conform prevederilor O.M.F.P. nr. 2634/2015
privind documentele financiar contabile.
 3. Efectuarea inventarierii
_______________ nu are intrari de obiecte de inventar si mijloace fixe in patrimoniu,
in perioada supusa inspectiei fiscale.

4. Utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale

Nu este cazul.

5. Obtinerea autorizatiilor speciale pentru desfasurarea activitatii

Nu este cazul.

6. Alte aspecte
Din datele inscrise in baza de date VIES, rezulta ca _______________, nu a depus
declaratia recapitulativa D390 privind livrarile/ achizitiile intracomunitare de bunuri ( cod
390 ).
Contribuabilul depune declaratiile informative privind livrarile/prestarile si achizitiile
efectuate pe teritoriul national, cod D394.
Organele de inspectie fiscala au transmis contribuabilului Dispozitia de masuri
inregistrata sub nr. _______________ din data de 28.10.2016, in vederea intocmirii corecte
a declaratiei D394 pentru perioada 01.08.2015 – 31.07.2016, deoarece din verificarea
datelor declarate de contribuabil in aceasta declaratie si declaratiile depuse de alte societati,
au existat neconcordante, termenul de indeplinire a dispozitiei de masuri fiind 28.11.2016.

CAPITOLUL VI
Discutia finala cu contribuabilul
1. Prin adresa nr. _______________/ 28.10.2016, au fost inaintate contribuabilului
proiectul de raport de inspectie fiscala pe suport de hartie, precum si instiintarea pentru
discutia finala ( anexa nr. 5, formular IDF ), care a avut loc in data de 31.10.2016, ora
11,00, la sediul contribuabilului.
Contribuabilul consemneaza in punctul de vedere ca este de acord cu rezultatul
raportului de inspectie fiscala si odata cu discutia finala, a semnat si anexele raportului de
inspectie fiscala.
2. Analizand punctul de vedere al contribuabilului, echipa de inspectie fiscala isi
mentine parerea asupra rezultatului raportului de inspectie fiscala.

CAPITOLUL VII
Sinteza constatarilor inspectiei fiscale
1. Obligatii fiscale principale stabilite suplimentar ( exclusiv impozit pe venit )

Nr Denumire obligatie Perioada verificata Baza de Impozit, taxa,

. fiscala principala impozitare contributie
De la data Pana la
crt verificata stabilita stabilit(a)
data
. suplimentar suplimentar ( +/- )
( +/- ) - lei -
- lei -
0 1 2 3 4 5
1 Taxa pe valoarea 01.08.2015 31.08.2015 0 0
adaugata
2 Taxa pe valoarea 01.09.2015 30.09.2015 0 0
adaugata
3 Taxa pe valoarea 01.10.2015 31.12.2015 44011 3961
adaugata
4. Taxa pe valoarea 01.01.2016 31.07.2016 44279 10627
adaugata
TOTAL 14588

Nr Denumire obligatie Perioada verificata Baza de Impozit, taxa,

. fiscala principala impozitare contributie
De la data Pana la
crt verificata stabilita stabilit(a)
data
. suplimentar suplimentar ( +/- )
( +/- ) - lei -
- lei -
0 1 2 3 4 5
1 Impozit pe arenda 01.01.2012 31.12.2012 10.944 1.751
2 Impozit pe arenda 01.01.2013 31.12.2013 17.169 2.747
3 Impozit pe arenda 01.01.2014 31.12.2014 11.594 1.855
4 Impozit pe arenda 01.01.2015 31.12.2015 35.100 5.616
TOTAL 11.969

Nr Denumire obligatie Perioada verificata Baza de Impozit, taxa,

. fiscala principala impozitare contributie
De la data Pana la
crt verificata stabilita stabilit(a)
data
. suplimentar suplimentar ( +/- )
( +/- ) - lei -
- lei -
0 1 2 3 4 5
1 C.a.s.s. pe veniturile 01.01.2012 31.12.2012 15.135 806
din arenda
C.a.s.s. pe veniturile 01.01.2013 31.12.2013 27.164 1.494
din arenda
2 C.a.s.s. pe veniturile 01.01.2014 31.12.2014 12.036 662
din arenda
3 C.a.s.s. pe veniturile 01.01.2015 31.12.2015 35.073 1.929
din arenda
TOTAL 4.891

CAPITOLUL VIII
ANEXE
- Anexa nr. 1 – Situatie aprovizionari totale
- Anexa nr. 2 – Situatie aprovizionari motorina
 - Anexa nr. 3 – Calcul motorina
- Anexa 3a – Nota explicativa
- Anexa nr. 4 – Situatie contracte arenda
- Anexan nr. 5 - IDF
- Anexa nr. 8a – Declaratie
- Punct de vedere

Asa cum rezulta din declaratia data de contribuabil ( anexa nr. 8a la normele
metodologice ) acesta a pus la dispoziţia organului de inspecţie fiscală toate documentele pe
care le deţine si informatiile solicitate pe raspundere proprie privind exactitatea, realitatea si
legalitatea acestora.
Toate documentele puse la dispozitia organului de inspectie fiscala au fost restituite
in totalitate contribuabilului, la data completarii si semnarii de catre contribuabil a
declaratiei ( anexa nr. 8a din normele metodologice), nefiind cazul intocmirii de proces
verbal de ridicare de inscrisuri, pe parcursul inspectiei fiscale.

Prezentul raport de inspectie fiscala a fost incheiat in 3 ( trei ) exemplare, din care :
- unul pentru contribuabil;
- unul pentru organele de inspectie fiscala;
- unul pentru Serviciul Fiscal Orasenesc_______________.

Avizat Intocmit

Sef serviciu/sef birou/ sef Numele si Functia Semnatura

compartiment prenumele

Inspector
Numele si prenumele
superior

Consilier
superior

Consilier
Semnatura superior