UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMIŞOARA

Facultatea de Economie şi de Administrare a Afacerilor

Expertiza Contabilă şi Evaluări

RAPORTUL DE INSPECŢIE
FISCALĂ

An I, Grupa 1
2009
 CUPRINS

CUPRINS........................................................................................................................................2
I. CONSIDERAŢII PRIVIND RAPORTUL DE INSPECŢIE FISCALĂ................................3
I.1 Elaborarea proiectului de raport de inspecţie fiscală..............................................................3
I.2 Reuniunea de conciliere..........................................................................................................3
I.3 Continutul raportului de inspectie fiscala...............................................................................4
I.4 Formarea dosarului permanent...............................................................................................8
I.5 Avizarea actelor referitoare la inspecţia fiscală.....................................................................9
I.6 Difuzarea raportului de inspecţie fiscală.................................................................................9
I.7 Urmărirea recomandărilor.....................................................................................................10
II. RAPORTUL DE INSPECTIE FISCALĂ LA S.C. GAMA S.R.L......................................11
BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................18

2
 I. CONSIDERAŢII PRIVIND RAPORTUL DE INSPECŢIE FISCALĂ

I.1 Elaborarea proiectului de raport de inspecţie fiscală

Elaborarea proiectului de raport de inspecţie fiscală trebuie să aibă în vedere

următoarele:
 constatările trebuie să aparţină domeniului/obiectivelor misiunii de inspecţie fiscala
si sa fie sustinute prin documente justificative corespunzatoare;
 recomandarile trebuie sa fie in concordanta cu constatarile si sa determine reducerea
riscurilor potentiale;
 raportul trebuie sa exprime opinia inspectorului fiscal, bazata pe constatarile
efectuate;
 se intocmeste pe baza documentelor de lucru.
In redactarea proiectului raportului de inspectie fiscala trebuie sa fie respectate
urmatoarele principii:
 constatarile trebuie sa fie prezentate intr-o maniera pertinenta si incontestabila;
 evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, in general, apreciaza, evident) si a
limbajului abstract;
 promovarea unui limbaj cat mai uzual si a unui stil de exprimare concret;
 evitarea tonului polemic, jignitor sau tendentios;
 ierarhizarea constatarilor (numai cele importante vor fi prezentate in sinteza sau la
concluzii).
Scopul proiectului raportului fiscal este de a prezenta cadrul general, obiectivele,
constatarile, concluziile si recomandarile inspectorilor fiscali.
In elaborarea proiectului raportului de inspectie fiscala trebuie avute in vedere
urmatoarele etape:
 Inspectorii fiscali:
1. redacteaza proiectul raportului de inspectie fiscala;
2. indica pentru fiecare constatare din proiectul raportului de inspectie fiscala
dovada corespunzatoare;
3. prezinta sefului de serviciu proiectul raportului de inspectie fiscala, impreuna cu
dovezile constatarilor;
 Seful de serviciu:
4. analizeaza proiectul raportului de inspectie fiscala si formuleaza propuneri de
modificare, daca este cazul;
 Inspectorii fiscali:
5. efectueaza schimbarile propuse de seful de serviciu, pe care le-au acceptat.

I.2 Reuniunea de conciliere

La incheierea inspectiei fiscale organul fiscal va purta o discutie fiscala cu contribuabilul

asupra constatarilor si consecintelor fiscale.

3
 Data, ora, locul si problematica discutiei vor fi comunicate in timp util. Contribuabilul are
dreptul sa prezinte in scris punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale. In
functie de punctul de vedere al contribuabilului, organul de inspectie fiscala, in cazul in care
accepta legalitatea dovezilor prezentate, isi va insusi punctul de vedere si va face modificarile de
rigoare, iar in caz contrar va motiva succint punctul de vedere pentru neluarea in considerare a
sustinerilor contribuabilului.
Dupa incheierea inspectiei fiscale, in cazul in care nu se modifica baza de impunere
aferenta impozitelor, taxelor , contributiilor sociale si a altor sume datorate bugetului general
consolidat, supuse inspectiei fiscale, acest fapt va fi comunicat in scris.

I.3 Continutul raportului de inspectie fiscala

Raportul de inspecţie fiscală trebuie să cuprindă:

 Capitolul I. – Date despre inspecţia fiscală;
 Capitolul II. – Date despre contribuabil;
 Capitolul III. – Constatări fiscale;
Se completează pentru fieare obligaţie fiscală care a fost verificată:
- Denumirea obligaţiei fiscale;
- Obiectivele minimale avute în vedere;
- Baza de impunere.
 Capitolul IV. – Alte constatări:
- Organizarea şi conducerea evidenţei fiscale;
- Utilizarea şi ţinerea registrelor.
 Capitolul V. – Discuţia finală cu contribuabilul:
- Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului;
- Analiza punctului de vedere al contribuabilului.
 Capitolul VI. – Sinteza constatărilor inspecţiei fiscale;
 Capitolul VII. – Anexe.
Raportul de inspecţie fiscală se întocmeşte de echipa de inspecţie fiscală pentru
consemnarea rezultatelor, indiferent dacă se stabilesc sau nu diferenţe de obligaţii fiscale
suplimentare, în cadrul unei inspecţii fiscale generale sau parţiale.
Instrucţiunile privind întocmirea şi obiectivele minimale ale Raportului de inspecţie
fiscală vizează următoarele:
Capitolul I. – Date despre inspecţia fiscală
Prezentarea organelor de inspecţie fiscală care efectuează verificarea şi care întocmesc
raportul de inspecţie fiscală, precizându-se pentru fiecare: numele şi prenumele, funcţia, numărul
legitimaţiei de inspecţie fiscală, unitatea fiscală din care face parte, numărul şi data ordinului de
serviciu.
De asemenea, se va preciza:
― temeiul legal al efectuării inspecţiei fiscale;
― numărul şi data transmiterii avizului de inspecţie fiscală. În cazul în care data
începerii inspecţiei fiscale a fost amânată se va specifica numărul şi data acordului precum şi
noul termen aprobat;
― numărul de înregistrare şi data începerii inspecţiei fiscale înscrisa în Registrul
unic de control;
― perioada supusă verificării;

4
 ― perioada în care s-a desfăşurat verificarea precum şi locul de desfăşurare;
― definirea obiectivului de inspecţie fiscală în corelaţie cu tematica înscrisă în
ordinul de serviciu;
― modul de ducere la îndeplinire a obligaţiilor stabilite prin actul de control fiscal
încheiat pentru perioada anterioară celei pentru care se efectuează inspecţia fiscală.
Capitolul II. – Date despre contribuabil
- Datele de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, numărul
de înregistrare la Oficiul Registrului Comerţului, Codul de identificare fiscală, data de la care a
devenit plătitor de TVA – prin opţiune sau prin depăşirea plafonului legal, codul CAEN
(activitatea principală desfăşurată), marimea capitalului social subcris şi vărsat, comentarii
privind majorarea/diminuarea capitalului social iniţial;
- Forma de proprietate, forma juridică, precum şi principalii acţionari/asociaţi (cu
pondere semnificativă în capitalul social), evoluţia capitalului social;
- Informaţii referitoare la acţionari/asociaţi, în situaţia în care sunt constatate relaţii
de participare la alt contribuabil cu care are relaţii de afaceri;
- Prezentarea tuturor conturilor bancare în comparaţie cu cele cuprinse în declaraţia
depusă la Administraţia Finanţelor Publice;
- Evoluţia cifrei de afaceri şi a rezultatului exerciţiului financiar, conform ultimelor
trei bilanţuri anuale, indiferent de perioada verificată;
- Verificarea evidenţei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu
care au fost achiziţionate: plajă de numere pentru facturile achiziţionate, facturile utilizate, alte
documente cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor rămase;
- Prezentarea subunităţilor contribuabilului cu precizări specifice, dacă este cazul,
pentru cele care prezintă un interes financiar deosebit; (Declararea punctelor de lucru,
respectarea regimului autorizărilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc – licenţe);
- Persoana care asigură administrarea activităţii contribuabilului verificat;
- Persoana care răspunde de conducerea contabilităţii;
- Administratorul sau persoana desemnată să reprezinte contribuabilul pe durata
inspecţiei fiscale;
- Menţiunea dacă s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor
legale şi valorificarea acesteia;
- Principalii furnizori şi clienţi precum şi menţionarea dacă aceştia sunt sau nu părţi
afiliate cu contribuabilul. În caz afirmativ se vor preciza relaţiile de afiliere între contribuabilul
verificat şi clienţii sau furnizorii.
Capitolul III. – Constatări fiscale
Se completează pentru fiecare obligaţie fiscală care a fost verificată:
- Denumirea obligaţiei fiscale:
 perioada supusă inspecţiei fiscale şi actele normative care reglementează această
obligaţie fiscală în perioada controlată; În cazul în care verificarea se va face pe o perioadă
diferită de cea precizată la cap.I., se va preciza perioada verificată efectiv;
 prezentarea procedurii de control utilizată; În cazul controlului prin sondaj se
vor menţiona lunile, operaţiunile sau documentele selectate, urmărindu-se cuprinderea a cel puţin
unei luni dintr-un trimestru;
 prezentarea facilităţilor fiscale de care a beneficiat contribuabilul în perioada
supusă inspecţiei fiscale şi modul de respectare al acestora.
- Obiectivele minimale avute în vedere:

5
  verificarea realităţii declaraţiilor fiscale în corelaţie cu datele din balanţele de
verificare, registrele societăţii sau orice alte documente justificative existente în societate sau
obţinute prin controale încrucişate, precum şi cu alte declaraţii depuse în conformitate cu legile
speciale;
 verificarea existenţei contractelor şi modul lor de derulare, în vederea
determinării tuturor operaţiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea
faptică a surselor de venit;
 verificarea înregistrării tuturor veniturilor aferente activităţii desfăşurate;
 verificarea utilizării documentelor cu regim special;
 verificarea modului de înregistrare a cheltuielilor aferente obţinerii veniturilor,
precum şi tratamentul fiscal al acestora;
 verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere în impozitele,
taxele sau contribuţiile datorate.
- Baza de impunere
A. În cazul în care se constată aspecte care modifică baza de impunere, se vor menţiona:
 modul de interpretare a aspectelor fiscale de către contribuabil;
 punctul de vedere al inspecţiei fiscale faţă de interpretarea contribuabilui;
 consecinţele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept şi temeiul legal
pentru modificarea bazei de impunere;
 verificarea modului de calcul al bazei impozabile şi stabilirea eventualelor
diferenţe, precum şi calculul impozitului, taxei sau contribuţie stabilite suplimentar. Pentru
obligaţiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri /
reduceri, se va avea în vedere modul de exercitare a acestui drept şi corectitudinea calculului
sumei deduse;
 calculul obligaţiilor fiscale accesorii la diferenţele de impozite, taxe, contribuţii
stabilite de inspecţia fiscală;
 stabilirea responsabilităţilor pentru aplicarea sau determinarea eronată a bazei
impozabile şi efectuarea de propuneri pentru sancţionarea conform prevederilor legale, acolo
unde este cazul.
B. În cazul în care baza de impunere nu se modifică, se va menţiona acest lucru.
Capitolul IV. – Alte constatări
 Organizarea şi conducerea evidenţei fiscale:
În acest capitol se vor prezenta constatările inspecţiei fiscale referitoare la organizarea
compartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urmărindu-se în principal respectarea
prevederilor Legii contabilităţii. În acest sens se va avea în vedere modul de evidenţiere al
operaţiunilor de capital, al imobilizărilor, a operaţiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor şi
a producţiei în curs de execuţie, precum şi contabilitatea angajamentelor şi a altor drepturi
patrimoniale, efectuarea şi valorificarea inventarierii patrimoniului.
Pentru contribuabilii care aplică Reglementările contabile armonizate cu Directivele
europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, se va avea în vedere modul de
retratare a conturilor contabile.
 Utilizarea şi ţinerea registrelor:
Se vor consemna constatările referitoare la modul de utilizare al registrelor de
contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul inventar, cartea mare), registrul de casă,
registrul fiscal etc.
Capitolul V. – Discuţia finală cu contribuabilul

6
 În acest capitol se va consemna, în mod obligatoriu, numărul şi data documentului prin
care contribuabilul este inştiinţat despre data, ora şi locul de desfăşurare a discuţiei finale. În caz
de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discuţia finală, acest fapt va fi menţionat expres în
raport.
De asemenea se va prezenta o sinteză a punctului de vedere al contribuabilului pentru
fiecare diferenţă de impozit, taxă, contribuţie neacceptată şi argumentele organelor de inspecţie
fiscală faţă de cele ale contribuabilului. Punctul de vedere al contribuabilului va fi anexat la
Raportul de inspecţie fiscală.
Tot în acest capitol se va prezenta, în sinteză, conţinutul declaraţiei pe propria răspundere
a reprezentantului legal al contribuabilului prin care declară că a pus la dispoziţie toate
documentele şi informaţiile solicitate. Declaraţia va fi anexată la raportul de inspecţie fiscală.
Capitolul VI. – Sinteza constatărilor inspecţiei fiscale
Pentru fiscare impozit, taxă, contribuţie la care s-au calculat diferenţe şi accesorii în
sarcina contribuabilului, se vor prezenta urmatoarele informaţii:
Obligaţii fiscale suplimentare :
Tabel nr.1
Nr. Denumire Perioada verificată / Baza impozabilă Impozit, taxă, Cod cont
crt. impozit, Perioada pentru care s-au stabilită contrubuţie bugetar
taxă, calculat obligaţiile fiscale suplimentar stabilită
contribuţie / accesorii -lei- suplimentar /
Obligaţii De la data Până la Obligaţii fiscale
fiscale data accesorii
accesorii
1 Obligaţie zz.ll.aa zz.ll.aa
fiscală
2 Dobânda zz.ll.aa zz.ll.aa
3 Penalităţi de zz.ll.aa zz.ll.aa
întârziere

Raportul de inspecţie fiscală va fi semnat de organele de inspecţie fiscală, avizat de şeful

serviciului / biroului şi aprobat de conducătorul activităţii de inspecţie fiscală.
Raportul de inspecţie fiscală stă la baza întocmirii Deciziei de impunere privind
obligaţiile fiscale suplimentare stabilite de inspecţia fiscală.
Raportul de inspecţie fiscală va fi înregistrat în Registrul unic de control al
contribuabilului.
Raportul va fi întocmit în 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul
pentru organele de inspecţie fiscală şi unul pentru Administraţia Finanţelor Publice unde
contribuabilul este luat în evidenţa ca plătitor de impozite şi taxe.
În cazul în care prin raportul de inspecţie fiscală s-au stabilit diferenţe de obligaţii fiscale
suplimentare şi accesorii, atunci acesta va fi anexat la Decizia de impunere privind obligaţiile
fiscale suplimentare stabilite de inspecţia fiscală.
În cazul în care prin raportul de inspecţie fiscală nu s-au stabilit diferenţe de obligaţii
fiscale suplimentare şi accesorii, acest fapt va fi comunicat contribuabilului.
Adresa va fi însoţită de un exemplar al raportului de inspecţie fiscală.
Capitolul VII. – Anexe

7
 Pentru fiecare impozit, taxă, contribuţie verificată, la raportul de inspecţie fiscală se vor
anexa situaţii, tabele, copii după documente, note explicative, necesare susţinerii constatărilor,
fiind parte integrantă din raportul de inspecţie fiscală.
Tabelele sau situaţiile se întocmesc ori de câte ori este necesară susţinerea unui număr
mai mare de documente sau operaţiuni şi în orice alte cazuri pentru a se putea prezenta şi susţine
constatările din raportul de inspecţie fiscală.
Tabelele şi situaţiile anexate la Raportul de inspecţie fiscală vor fi semnate de organele de
inspecţie fiscală şi, pentru luarea la cunoştiinţă, de reprezentantul societăţii.
De asemenea, la Raportul de inspecţie fiscală se vor anexa orice document întocmit
pentru înştiinţarea, solicitarea de documente sau procese verbale pentru consemnarea unor
constatări în timpul inspecţiei fiscale.
Documentele se întocmesc la finalizarea raportului de inspecţie fiscală şi prezintă o
sinteză a rezultatelor constatărilor, concluziilor şi recomandărilor organului de control.
Acestea trebuie să se asigure ca atât constatările cât şi recomandările sunt clare,
obiective, fundamentate, relevante, respectiv:
 Clare : să fie uşor de înţeles, evidente, să nu permită interpretări;
 Obiective: să nu fie părtinitoare;
 Fundamentate: fiecare constatare să aibă la bază documente doveditoare şi să
facă trimiteri la textul legii incident;
 Relevante: aspectele semnalate să ajute conducerea contribuabilului în luarea
unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienţelor constatate.
Procedura vizează:
Tabel nr. 2
Personal implicat Activităţi
Inspectorii fiscali: 1. Întocmesc decizia de impunere în 3 exemplare conform OMFP
1109/22.07.2004;
2. Întocmesc în 3 exemplare dispoziţia privind măsurile stabilite conform OMFP
1939/28.12.2004;
3. Întocmesc fişa privind rezultatul controlului într-un singur exemplar;
Şeful de serviciu: 4. Verifică dacă obligatţiile fiscale înscrise în raportul de inspecţie fiscală
concordă cu cele din decizia de impunere, dacă motivele de fapt îndeplinesc
condiţiile din premise şi dacă pentru deficienţele indicate au fost indicate corect
prevederile legale;
5. Eventualele erori vor fi supuse spre analiză şi corectare de către inspectorii
fiscali;
Inspectorii fiscali: 6. Corectează, după caz, decizia de impunere şi redactează decizia de impunere
finală;
7. Întocmesc adresele de inaintare a dosarelor:
― în 2 exemplare către unitatea fiscală la care este înregistrat contribuabilul că
plătitor de impozite şi taxe;
― în 3 exemplare către contribuabil, care vor fi semnate de reprezentantul
legal.

I.4 Formarea dosarului permanent

Scopul dosarului permanent este de cuprindere într-un singur dosar al tuturor

documentelor, respectiv: raportul de inspecţie fiscală cu anexele acestuia, decizia de impunere,
dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală şi fişa cu rezultatul
controlului.

8
 Prin formarea dosarului permanent se asigură întreaga documentaţie privind activitatea de
inspecţie fiscală întocmită ca urmare a activităţii desfăşurate şi arhivarea acestora conform
prevederilor legale.
Procedura constă în:
1. Inspectorul fiscal îndosariază raportul de inspecţie fiscală, împreună cu anexele,
decizia de impunere, fişa cu rezultatul controlului, fişa contribuabilului, fişa sintetică pe plătitor,
nota de reglare a diferenţelor, pe care le numerotează de la filă 1, întocmindu-se opisul dosarului
privind contribuabilul în cauză pentru dosarul care ramâne pentru arhivare la A.C.F.;
2. Inspectorul fiscal întocmeşte câte un dosar atât pentru Administraţia Finanţelor
Publice, cât şi pentru contribuabil, care trebuie să cuprindă: raportul de inspecţie fiscală cu
anexele acestuia, decizia de impunere după caz, dispoziţia privind măsurile stabilite de organele
de inspecţie fiscală, fişa contribuabilului, nota de reglare de diferenţe, pe care le numerotează şi
le înscrie în opisul dosarului.

I.5 Avizarea actelor referitoare la inspecţia fiscală

Şeful de serviciu este persoana desemnată ca responsabilă cu avizarea misiunii de
inspecţie fiscală.
Scopul acţiunii de avizare este de a asigura că obiectivele misiunii de inspecţie fiscală au
fost realizate în condiţii de calitate, astfel:
a) verifică executarea corectă a programului de inspecţie fiscală;
b) verifică existenţa elementelor probante;
c) verifică dacă redactarea raportului de inspecţie fiscală şi a deciziei de impunere este
exactă, clară şi concisă.
Dacă şeful de serviciu este implicat în misiunea de inspecţie fiscală avizarea este
asigurată de un şef de serviciu desemnat de conducătorul unităţii.
Procedura de avizare are scopul de a asigura faptul că obiectivele misiunii de inspecţie
fiscală au fost realizate în condiţii de calitate şi constă în:
Tabel nr. 3
Personal implicat Activităţi
Inspectorii fiscali 1. Prezintă şefului de serviciu documentele din dosarul permanent
pentru avizare;
Şeful de serviciu 2. Verifică executarea corectă a programulu de inspecţie fiscală;
3. Verifică existenţa elementelor probante;
4. Verifică dacă redactarea raportului de inspecţie fiscală şi a deciziei de
impunere este exactă, clară şi concisă;
5. Verifică dacă raportul de inspecţie fiscală este elaborat la termenul
fixat;
6. Avizează Raportul de inspecţie fiscală, Decizia de impunere,
Dispoziţia privind măsurile stabilite, Fişa privind rezultatul controlului şi
adresele de înaintare ale dosarelor;
Directorul Executiv Adjunct 7. Examineaza şi aprobă “după caz” Raportul de inspecţie fiscală,
Decizia de impunere, Dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de
inspecţie fiscală, semnează adresele de înaintare ale dosarelor.

I.6 Difuzarea raportului de inspecţie fiscală

9
 Şeful de serviciu transmite dosarul permanent (cele 3 exemplare) prin secretariat
conducătorului – directorului executiv adjunct, care a aprobat misiunea de inspecţie fiscală,
pentru analiză şi aprobare.
După aprobare, dosarul permanent cu actele şi documentele menţinute se depune la
secretariat pentru înregistrare şi comunicare la:
1. Compartimentul Programare, Coordonare şi Îndrumare Control Fiscal, pentru
centralizarea datelor în vederea raportărilor statistice programate şi arhivarea lor;
2. Organul fiscal teritorial unde contribuabilul îşi are domiciliul fiscal pentru
depunerea acestuia la dosarul contribuabilului;
3. Contribuabilului supus inspectiei fiscale.
Parcurgerea acestor etape este dispusă după primirea şi confirmarea de primire a unui
exemplar de către contribuabil, confirmare consemnată pe cele trei exemplare a adresei de
înaintare a raportului către acesta, din care câte un exemplar se depune la dosarul A.C.F. şi
dosarul Administraţiei Financiare.

I.7 Urmărirea recomandărilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandările menţionate în raportul de

inspecţie fiscală sau în dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală, sunt
aplicate întocmai, în termenele stabilite şi în mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de
neaplicare a acestor recomandări.
Contribuabilul trebuie să informeze organul de inspecţie fiscală asupra modului de
îndeplinire a măsurilor dispuse conform dispoziţiei date.
Scopul acestei proceduri este de a urmări şi formaliza modul de implementare a
recomandărilor din Raportul de Inspecţie Fiscală.
Urmărirea recomandărilor de către inspectorii fiscali este un proces prin care se constată
caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acţiunilor întreprinse de către conducerea
contribuabilului pe baza recomandărilor din Raportul de inspecţie fiscală sau Dispoziţia de
măsuri.
Procedura implică:
1. Inspectorii fiscali realizează urmărirea Dispoziţiei privind măsurile stabilite în
timpul inspecţiei fiscale;
2. Inspectorii fiscali se va proceda conform prevederilor legale în cazul în care
contribuabilul nu îndeplineşte obligaţia de a comunica modul de realizare a măsurilor dispuse în
termenele alocate de organul de inspecţie fiscală.

10
 II. RAPORTUL DE INSPECTIE FISCALĂ LA S.C. GAMA S.R.L.

RAPORT DE INSPECTIE FISCALA

Incheiat azi, 13.01.2009

Capitolul I. Date despre inspectia fiscala

Subsemnata Miclea Veronica - inspector din cadrul Activitatii de control fiscal Timis -
D.G.F.P. Timis in baza prevederilor O.G. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, H.G.
1050/2004 si a ordinului de serviciu nr. 23/29.12.2008 am efectuat in perioada 29.12.2008 -
13.01.2009 o inspectie fiscala la S.C. Gama S.R.L. Timisoara.
In vederea desfasurarii controlului s-a transmis societatii avizul de inspectie fiscala
inregistrat sub nr. 1232/15.12.2008.
Data inceperii inspectiei fiscale a fost inregistrata in registrul unic de control la pozitia
nr.12.
Perioada supusa verificarii este 01.06.2000 (data infiintarii societatii) -decembrie 2007
pentru :
-impozitul pe profit
Inspectia fiscala s-a desfasurat la sediul societatii S.C. Gama S.R.L. Timisoara si a avut ca
obiective:
1. Modul de Constituire, evidentiere si virare a obligatiilor fiscale
datorate la bugetul general consolidat al statului;
2. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe
reglementat de O.G. 68/1997 privind procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de
impozite si taxe, republicat in 1999, Codul Fiscal si Codul de procedura fiscala;
3. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formularelor cu regim special,
reglementat de HG 831/1997 cu modificarile si completarile ulterioare;
3. Alte constatari;
4. Discutia finala cu contribuabilul;
5. Sinteza constatarilor inspectiei fiscale.

Capitolul II. Date despre contribuabil

SC. Gama S.R.L. are domiciliu fiscal in Timisoara str. Apostol Margarit, nr. 36, este
inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J 35/435/2000, detine cod de identificare fiscala RO
3674562.
Obiectul principal de activitate este Fabricarea calculatoarelor si a echipamentelor
periferice cod CAEN 2620.
Capitalul social subscris si varsat la 31.10.2002 este in suma de 20 000 lei.
Societatea Gama este o societate cu raspundere limitata asociatii fiind:

11
 -Pop Angela - 50% parti sociale;
-Bora Tatiana- 50% parti sociale .
Conturile prin care societatea isi deruleaza operatiunile financiare sunt urmatoarele:
 R056BITR1RON36476853CC01 - ITALO ROMENA TIMISOARA
 RO45RZBR0000020003645239 - RAIFFEISEN TIMISOARA
Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului financiar pentru perioada 2005-2007 se prezinta
dupa cum urmeaza :
Tabel nr. 4
Perioada Cifra afaceri Rezulta exercitiu financiar-net

2000 23,546 674

2001 45,364 1,254
2002 78,895 1,867
2003 120,465 1,964
2004 145,364 2,678
2005 178,001 4,826
2006 173,097 2,083
2007 285,443 2,960

SC. Gama SRL are deschise urmatoarele puncte de lucru:

-Timisoara - str. Teilor, nr.12;
-Lugoj – str. Magura, nr.49;
-Bucuresti - B-dul Stefan cel Mare nr.67, sector 2.
Asigurarea administrarii societatii este facuta de d-na Bora Tatiana, iar evidenta contabila
este asigurata de d-na Buruiana Claudia in calitate de Director economic.
Pe timpul controlului, societatea a fost reprezentata de d-na Bora Tatiana in calitate de
Director General si d-na Buruiana Claudia in calitate de Director economic.
Inventarierea patrimoniului s-a efectuat si valorificat conform prevederilor legale.
Principalii furnizori cu care societatea are relatii de afaceri sunt:
 DSR Draxlmaier Serviceleistungen SRL;
 Service IT SRL;
 Combox delivery SRL;
 LG Electronics Romania SRL;
 Depozitul de Calculatoare.

Capitolul III. Constatari Fiscale.

A. 1. Impozitul pe profit reglementat de OG 70 /1994 privind impozitul pe profit,

modificata de OUG 217/1999 pentru modificarea si completarea OG 70/1994; Legea 189/
aprilie 2001 privind aprobarea OUG 217/1999; HG 402 /iunie 2000 pentru aprobarea
instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, Legea 414/2002 privind
impozitul pe profit, HG 598/2002 privind instructiunile de calcul al impozitul pe profit cu

12
modificarile si completarile ulterioare; Legea 571/2003 privind Codul fiscal si HG 44/2004 -
privind instructiunile de aplicare a Codului fiscal.
In perioada verificata, respectiv TR.II 2005 - TR.IV 2007 societatea calculeaza,
evidenteaza si vireaza impozit pe profit in cota prevazuta de legislatia privind impozitul pe
profit. De asemenea, societatea intocmeste registrul de evidenta fiscala pentru determinarea
impozitului pe profit, asa cum prevede Legea 414/ 2002, HG 859/2002 si HG 44/ 2004.
In perioada supusa controlului, organul de control a cuprins toate lunile verificand
urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila:
registrul jurnal, fisele conturilor analitice si sintetice de venituri si cheltuieli de exploatare,
financiare si exceptionale, facturile emise pentru livrarea produselor obtinute, balante de
verificare, bilanturi contabile anuale si raporturi semestriale precum si modul de stingere a
obligatiilor de plata evidentiate de societate cu privire la impozitul pe profit.
Obiective avute in vedere:
S-au verificat declaratiile fiscale, realitatea acestora in corelatie cu statele din balantele de
verificare si bilanturile contabile anuale.
Documentele cu regim special intocmite de societate sunt cele prevazute de HG 831/1997
modificate de HG 989/2002.
S-au verificat documentele inregistrate in contabilitate aferente veniturilor, tratamentul
fiscal fiind cel prevazut de legislatia fiscala, neregulile constatate de organul de control fiind
prezentate la subcapitolul baza de impunere.
Baza de impunere
In urma verificarii de catre organul de control a modului de constituire, evidentiere si
virare a impozitului pe profit s-au retinut urmatoarele:
In anul 2005 societatea achizitioneaza utilaje pentru productie in valoare de 1615
664 lei pentru care avea dreptul potrivit art.6 alin. 4 din O.U.G 217/1999 sa beneficieze de o
deducere din profitul impozabil aferent exercitiului financiar a unei cote de 10% din pretul de
achizitie al acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia numai din
punct de vedere fiscal prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor
respective.
Societatea nu aplica corect facilitatea in anul 2005, neinscriind in declaratia de impunere
anuala a cheltuielilor deduse aferente facilitati, aplicand doar deducerea din impozit a sumei de
20576 lei.
La 31.12.2006 prin declaratia privind impozitul pe profit anuala , societatea aplica in
mod eronat la randul 15 din declaratie, diferenta de 10% din achizitiile de utilaje respectiv suma
de 161566.4 lei.
Precizam ca la 31.12.2006 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze de facilitatea
prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de punctul 8 din Legea 189 /
aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de societate in 2001 era aferenta anului 2000.
Totodata se incalca prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata ,
respectiv principiul independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se
evidentiaza in perioada la care se refera.
Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal ,prevazuta in O.U.G
217/1999 la data controlului pentru anul 2000, neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul
2001.
Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de intarzaiere si
dobanzi la impozitul pe profit in suma de 245 lei calculate de organul de control pe perioada

13
22.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind impozitul pe profit aferent anului 2001)-
13.06.2007.
Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar pentru perioada la care au fost calculate
majorari de intarziere,societatea datoreaza o penalitate de intarziere de 0,5 % pentru fiecare
luna sau fractiune de luna de intarziere, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care
acestea aveau termen de plata.
Penalitatea de intarziere datorata de societate, calculata in baza OG 26/2001 art.131 este in
suma de 141 lei determinata astfel:
409 1ei * 69 luni (aprilie2002-iunie 2007) * 0,5% = 141 lei.
In octombrie 2002 - decembrie 2002, societatea achizitioneaza utilaje pentru care
potrivit alin. 5 art.ll din Legea 414/2002 coroborat cu HG 859/2002, contribuabilii care investesc
in mijloace fixe, amortizabile, destinate activitatii, pentru care acestia sunt autorizati si care nu au
optat pentru regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare cu
amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora.
Societatea inregistreaza pe cheltuiala 20 % din valoarea de amortizare in luna in care
achizitioneaza aceste mijloace fixe, urmand ca valoarea ramasa sa se recupereze pe durata de
viata utila ramasa dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%.
Pentru aplicarea acestei facilitati, societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila
de calcul a amortizarii deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila
si amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat.
Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar pentru diferenta
nedeductibila fiscal in suma de 354,356 lei, a fost stabilit un impozit pe profit suplimentar in
suma de 56,696 lei .
In perioada martie 2004 decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa
emise de catre unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta
perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat, fonduri speciale,
bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general consolidat al statului.
Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia , "incepand cu luna in
care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu mai pot acorda tichete de masa
angajatilor", organul de control considera cheltuiala cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca
nedeductibila fiscal,aceasta fiind de 1,107 lei, la care se adauga comisionul in suma de
560 lei achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte
cheltuieli cu serviciile executate".
Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de 1667 lei
organul de control a procedat la recalcularea profitului.
Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in fisele de cont
analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru fiecare obligatie bugetara in
parte.
Calcularea eronata a impozitului pe profit cu consecinta diminuarii valorii creantei fiscale
cuvenite statului, constituie contraventie conform L 87/1994 republicata si se sanctioneaza
societatea cu amenda de 10,000 lei in baza L87/ 1994 pentru care s-a intocmit procesul verbal de
contraventie
B. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si
taxe reglementat de OG68/1997 privind procedura de intocmire si depunere a
declaratiilor de impozite si taxe, republicata in 1999, Legea 571/2003 privind Codul fiscal
rep., O.G. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala.

14
 In urma verificarii s-a constatat ca societatea depune la termenele legale declaratiile
privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat al statului. Nu s-au constatat
deficiente.
C. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formulelor cu regim
special, reglementat de HG 831/1997 cu modificarile si completarile
ulterioare.
In urma verificarii s-a constatat ca societatea nu respecta prevederile art.4 si art.10
din HG 831/1997, respectiv nu inregistreaza in fisa de magazie a formularului cu regim special in
coloana "formulare neutilizate" documentele speciale anulate (facturi, chitante, avize),
numarul si seria formularului respectiv.
Netinerea corespunzatoare a formularelor conform art.l. din H.G. 831/1997 coroborat cu
art.12 din O.M.F.P. 2055/1998, constituie contraventie in baza prevederilor art.41.2 lit.b din
Legea 82/1991 republicata si se sanctioneaza conform Art.42 alin.l din L82/91 R cu amenda de
5.000.000.lei.
Exemplificam cateva formulare cu regim special anulate si neoperate in fisa de
magazie a imprimatelor cu regim special:
- Factura nr.676676/28.02.05
- Factura nr.676789/17.03.05
- Avizul nr.676845/29.03.05
- Avizul nr.676823/12.03.05
Pentru aplicarea amenzii contraventionale a fost intocmit proces verbal de contraventie, seria n
6475836/13.06.2007.

Cap.IV Alte constatari

1. Inlesniri acordate
Anularea inlesnirii la plata acordata a fost comunicata de catre organul fiscal prin
adresa nr. 124536/25.05.04, iar toate obligatiile preluate si recalculate prin fisa sintetica de
evidenta pe platitor (fisa ROL).
2. Organizarea si conducerea evidentei contabile se face la sediul SC Gama SRL,
condusa de d-na Buruiana Claudia, in calitate de director economic.
In ceea ce priveste modul de organizare si conducere a evidentei contabile, acesta a fost
tinuta in conformitate cu Legea 82/1991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare,
neconstatandu-se deficiente in ceea ce priveste modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a
imobilizarilor, contabilitatea stocurilor si a productiei in curs de executie, efectuarea inventarierii
patrimoniului.
Utilizarea si tinerea registrelor
Societatea intocmeste registrele de contabilitate obligatorii:
 registrul jurnal;
 registrul inventar;
 cartea mare;
 registrul de casa;
 registrul fiscal.

Cap.V Discutia finala cu contribuabilul

15
 In conformitate cu O.G 92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicata,
organele de control au comunicat contribuabilului in data de 13.01.2009 , faptul ca va avea loc
o discutie finala asupra constatarilor rezultate in urma inspectiei fiscale in data de 15 .01.2009
ora. 17 la sediul SC Gama SRL. In urma discutiei purtate cu contribuabilul acesta nu a avut
obiectiuni asupra constatarilor cuprinse in raportul de inspectie fiscala.
La finalul controlului reprezentantul societatii in persoana d-nei Bora Tatiana in calitate
de administrator a declarat pe proprie raspundere ca a pus la dispozitia organelor de control toate
documentele si informatiile solicitate.

Cap. VI Sinteza constatarilor inspectiei fiscale

In urma controlului s-au stabilit urmatoarele obligatii fiscale suplimentare datorate la

bugetul general consolidat al statului dupa cum urmeaza:

Referitor la impozitul pe profit

Tabel nr. 5
Nr. Denumire impozit taxa Perioada Baza Impozit stabilit Cod
Crt. contributie,obligatii verificata/Perioa da impozabila suplimentar,obligat ii bugetar
fiscale,accesorii pt.care s-au calculat stabilita fiscale,accesorii.
obligatii fiscale suplimentar
1 Impozit pe profit Aprilie.2000 pana la 367.181 58.749
Decembrie.2002
2. Dobanda Aprilie.2000 pana la 102.810
13.06.2007
3. Penalitati Aprilie.2000 pana la Conform anexa 43.675
13.06.2007

Masuri:

1) Inregistrarea in evidenta contabila a sumelor stabilite suplimentar de catre

organul de control prin raportul de inspectie fiscala.
Raspunde: D-na. Buruiana Claudia- director economic
D-na Bora Tatiana- administrator
2) Achitarea sumelor stabilite prin prezentul raport de inspectie fiscala in conformitate
cu prevederile OG.92/2003 rep.
3) Asupra modului de indeplinire a masurilor dispuse ne veti comunica in scris pana la data
de 20.02.09 la sediul Activitatii de Control Fiscal din cadrul D.G.F.P.- Jud. Timis.
Raspunde: D-na. Buruiana Claudia - director economic
D-na Bora Tatiana - administrator
Neducerea la indeplinirea la termen a dispozitiilor date prin prezentul act de control,
constituie contraventie potrivit prevederilor din L87/1994 rep. si se sanctioneaza cu amenda
conform prevederilor aceluiasi act normativ.

Cap. VI. Anexe

16
 Prezentul raport de inspectie fiscala cuprinde un nr. de 3 anexe, numerotate de la nr.l la
nr. 3 care fac parte integranta din acesta astfel:
 anexa nr. 1 - situatia privind calculul amortizarii nedeductibile fiscal;
 anexa nr.2 situatia privind impozitul pe profit suplimentar, calculul dobanzilor
si penalitatilor de intarziere aferente amortizarii nedeductibile fiscal;
 anexa nr.3 situatia privind calculul impozitului pe profit stabilit suplimentar, a
dobanzilor si penalitatilor de intarziere pentru tichete de masa si comision aferent tichetelor
de masa.

Avizat, Intocmit,
Sef Serviciu Micle Veronica
Pop Maria

17
 BIBLIOGRAFIE

*** O.G. 70 /1994 privind impozitul pe profit, modificata de O.U.G. 217/1999;

***Legea 189/ aprilie 2001 privind aprobarea O.U.G. 217/1999;
***H.G. 402 /iunie 2000 pentru aprobarea instructiunilor privind metodologia de calcul
al impozitului pe profit;
***Legea 414/2002 privind impozitul pe profit;
*** H.G. 598/2002 privind instructiunile de calcul al impozitul pe profit cu modificarile si
completarile ulterioare;
***Legea 571/2003 privind Codul fiscal;
***H.G. 44/2004 - privind instructiunile de aplicare a Codului fiscal;
***O.G. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala;
***H.G. 1050/2004 – pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Codului de
Procedura Fiscala;
***O.G. 68/1997 privind procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de
impozite si taxe, republicata in 1999;
*** Legea 82/1991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare;
*** H.G. 831/1997 cu modificarile si completarile ulterioare, privind modul de
intocmire si utilizare a formularelor cu regim special.

18