Tema 8 Controlul fiscal.

Cuprins:
1.Noţiunea de control fiscal.
2.Formele şi metodele de efectuare a controlului fiscal
2.1.Noţiunea de formă şi metodă de efectuare a controlului fiscal
2.2.Controlul fiscal la oficiul organului fiscal (cameral)
2.3.Controlul fiscal la faţa locului 2.3.1.Postul fiscal
2.3.2.Modalităţi speciale de verificare aplicate în cadrul controlului fiscal la faţa locului
2.3.3.Metodele de efectuare a controalelor fiscale
2.3.4.Controlul fiscal repetat
3.Documentele aferente controlului fiscal
4.Contestarea actiunilor şi actelor de control fiscal
1.Noţiunea de control fiscal.
Conf. art. 132 al.1 C.F. sarcina de bază a activităţii organului fiscal constă în exercitarea
controlului asupra respectării legislaţiei fiscale precum şi asupra calculării corecte, vărsării
depline şi la timp la buget a sumelor obligaţiilor fiscale.
Controlul fiscal reprezintă o verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execută obligaţia
fiscală şi alte obligaţii prevăzute de legislaţia fiscală, inclusiv verificare a altor persoane sub
aspectul legăturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme şi operaţiuni prevăzute de
legislatia fiscală.
Art.214 Cod Fiscal
2.Formele şi metodele de efectuare a controlului fiscal.
Conf. al. (2), art. 214 al C.F. controlul fiscal este exercitat în urmatoarele forme:
la oficiul organului fiscal (control fiscal cameral) – art.215 Cod Fiscal;
la fata locului - art.216 Cod Fiscal;
2.2. Controlul fiscal cameral
În urma analizei art. 215 al Codului fiscal pot fi evidențiate următoarele caracteristici ale
controlul fiscal cameral:
constă în verificarea corectitudinii întocmirii dărilor de seamă fiscale şi a altor documente
precum şi verificarea altor circumstanţe ce ţin de respectarea legislaţiei fiscale.
pentru iniţierea şi efectuarea controlului fiscal cameral nu este necesară adoptarea unei decizii
scrise a conducerii organului care exercită controlul.
în cazul depistării încălcărilor fiscale, nefiind necesar controlul la fața locului, funcționarul fiscal
întocmește decizia de inițiere a controlului și actul de control fiscal. Modalitatea de prezentare şi
de confirmare a recepţionării dărilor de seamă fiscale.
În prezent, legislaţia fiscală prevede două modalităţi de prezentare a dărilor de seamă fiscale:
pe suport de hârtie;
în format electronic.
Controlul fiscal cameral se efectuiază prin următoarele metode:
verificare documentară – art.218 C.Fiscal;
verificare parţială - art.210 C.Fiscal;
verificare tematică – art.221 C.Fiscal;
verificare prin contrapunere – art.223 C.Fiscal.
2.3. Controlul fiscal la fața locului
Se face prioritar în orele de lucru a organului fiscal și a contribuabilului.
Controlul fiscal la faţa locului poate fi efectuat numai în temeiul unei Decizii scrise a conducerii
organului care exercită controlul.
La finalizarea controlului fiscal la faţa locului, se întocmeşte obligatoriu actul de control fiscal.
Durata controlului fiscal la faţa locului nu trebuie să depăşească două luni calendaristice.
(În cazuri excepționale se permite prelungirea lui cu încă maxim 3 luni) În procesul controlului
fiscal Organul fiscal poate
Ridicare documente şi/sau a maşini de casă şi control
Examina încăperile contribuabilului.
Efectua inventarierea, expertiza, antrenarea specialiştilor şi a interpreţilor.
2.3.1.Postul fiscal
Postul fiscal staţionar
Postul fiscal mobil
Postul fiscal electronic

Art.225(1) Cod Fiscal; Regulamentul cu privire la aplicarea posturilor fiscale

2.3.2.Modalităţi speciale de verificare aplicate în cadrul controlului fiscal la faţa locului

Cumpărătura de control – art.224 Cod Fiscal;

Aplicarea metodelor şi surselor indirecte de estimare a obligaţiilor fiscale – art.225; 226(1) –

226(16) Cod Fiscal.

2.3.3. Metodele de efectuare a controalelor fiscale

verificarea faptică – art. 217 C.F.

verificarea documentară – art.218 C.F.

verificarea totală – art.219 C.F.

verificarea parţială – art.220 C.F.

verificarea tematică – art.221 C.F.

verificarea operativă – art.222 C.F.

verificarea prin contrapunere – art.223 C.F.

2.3.4. Controlul fiscal repetat

Controlul fiscal repetat se efectuiază în următoarele cazuri:

rezultatele controlului fiscal anterior sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfăcătoare;

ulterior au fost depistate circumstanţe ce atestă existenţa unor semne de încălcare fiscală şi, prin
urmare, se impune un nou control fiscal;

în cadrul (procesul) examinării contestaţiilor la decizia conducerii organelor cu atributii de

administrare fiscala;

la intervenirea uneia dintre situaţiile date organul fiscal este în drept să procedeze la efectuarea
repetată a controalelor fiscale la faţa locului asupra unora şi aceloraşi impozite şi taxe pentru o
perioadă fiscală care anterior a fost supusă controlului, inclusiv pentru perioadele fiscale din
cursul unui an calendaristic.

3. Documentele aferente controlului fiscal

1. Actul de control.

2. Citaţia la organul fiscal.

3. Citaţia bancară.

4. Înştiinţarea privind instituirea postului fiscal.

4 Contestarea actiunilor si actelor de control fiscal.

Prezentarea dezacordului cu actul de control fiscal;

Contestarea Deciziilor emise în baza actelor de control fiscal.

În caz de dezacord cu faptele indicate şi constatate în actul de control fiscal, contribuabilul este
obligat să prezinte în scris la organul care a făcut controlul, în termen de până la 15 zile
calendaristice, argumentarea dezacordului, anexând documentele pe care se fundamentează
dezacordul.

Termenul de 15 zile calendaristice începe a curge de la data când contribuabilul a semnat efectiv
actul de control fiscal.

Conform art. 268 alin. (1) din Codul fiscal, contestaţia împotriva deciziei organului fiscal sau
acţiunii funcţionarului fiscal poate fi depusă, de către contribuabil sau de reprezentantul său, în
decursul a 30 de zile de la data recepţionării acesteia.

5. Contestarea deciziei organului fiscal privind aplicarea sancțiunii

Ca urmare a examinării contestaţiei împotriva deciziei organului fiscal, acesta poate să emită una
din următoarele decizii (art.271):

a) respingerea contestaţiei şi menţinerea deciziei contestate;

b) satisfacerea parţială a contestaţiei şi modificarea deciziei contestate;

c) satisfacerea contestaţiei şi anularea deciziei contestate;

d) suspendarea executării deciziei contestate şi efectuarea unui control repetat.

Decizia organului fiscal este un act administrativ și ea poate fi contestată în instanța de judecată
în procedura contenciosului administrativ. SRL Bricomax VS IFTCh.

SRL Bricomax a contestat în instanţa de judecată decizia ca urmare a examinării contestaţiei

depuse la decizia cu privire la aplicarea sancţiunii fiscale. Ulterior a suplinit cu contestarea şi a
deciziei cu privire la aplicarea sancţiunii fiscale.

Hotărârea Jud.Rîşcani:

Acţiunea a admite integral fiind anulate Deciziile IFS Ch. Nr.3335/2 din 27.11.2012 şi decizia
nr.378 din 27.12.2012(răspunsul la contestare)

Decizia Curţii de Apel Dosarul nr. 3a-1189/13:

Se menţine Hotărârea Jud.Râşcani din 17.10.2013.

Decizia CSJ Dosarul nr. 3ra-743/14: Se casează Decizia C.A.Ch. şi Hot. Jud.Râşcani în partea
anulării decizia nr.378 din 27.12.2012.

P.S. Răspunsul IFT nu este act administrativ şi nu poate fi obiectul contestării în cont.adm. (Hot.
Explicativă nr.10 din 30.10.2009) Studiu de caz: Egina-Prim SRL VS IFTCh
Egina-Prim SRL a contestat în instanţa de judecată actele de control fiscal şi decizia cu privire la
aplicarea sancţiunii fiscale.  Hotărârea Jud.Rîşcani:

Acţiunea a admite şi a anula ca ilegale actul de control fiscal nr.3-509717 din 15.03.2015; nr.1-
616428 din 12.02.2013; nr.1-612439 din 14.02.2013 şi decizia de aplicare a sancţiunii nr.1164
din 20 martie 2013.

Decizia Curţii de Apel:

Se menţine Hotărârea Jud.Râşcani din 27.10.2014.

Decizia CSJ Dosarul nr. 3ra-1049/15: Se casează Decizia C.A.Ch. şi Hot. Jud.Râşcani şi se emite
o nouă hotărâre prin care se respinge acţiunea. Vezi p.9.

P.S. Actul de control fiscal nu este act administrativ, nu stabileşte careva sancţiuni şi respectiv
nu poate fi obiectul contestării în cont.adm. .(Hot. Plenului CSJ nr.10 din 30.10.2009) Studiu de
caz Î.I.Zaharciuc VS IFTFălești

Î.I.Zaharciuc intervine cu o cerere către instanţa de judecată privind anularea deciziei cu privire
la aplicarea sancţiunii fiscale pentru neprezentarea la prima cerere a organului fiscal a actelor de
proveniență a mărfurilor. Vânzătorul nu a putut găsi factura fiscală, ulterior a prezentat-o O.F.
Hotărârea Jud.Fălești: Cererea a fost admisă și a fost anulată decizia cu privire la aplicarea
sancțiunii.

Decizia Curţii de Apel: Menținută Hotărârea Fălești.

Încheierea CSJ Dosarul nr. 3ra-605/15: Se casează decizia CA Bălți a Jud. Fălești și se emite o
nouă Decizie prin care se respinge anularea deciziei cu privire la aplicarea sancțiunii fiscale.
P.S. Cu toate că agentul economic avea actele de proveniență, el era obligat să le păstreze, se
acceptă și ciopie autentificată la punctul de comercializare și să le prezinte la prima cerere a
organului fiscal.