Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr.
3/2018
ASPECTE PRIVIND ACTELE
ÎNTOCMITE CU OCAZIA
EFECTUĂRII INSPECȚIEI FISCALE ȘI
A CONTROLULUI ANTIFRAUDĂ
FISCALĂ
Octavia-Maria CILIBIU*
Abstract: Înspecția fiscală se încheie prin
întocmirea raportului de inspecţie fiscală. Referitor
la actele întocmite cu ocazia efecuării controlului
antifraudă fiscală, Direcţia generală antifraudă
fiscală, utilizează în activitatea de prevenire,
descoperire şi combatere actelor şi faptelor de
evaziune fiscală următoarele acte de control:
procesul-verbal pentru stabilirea stării de fapt
fiscale, procesul-verbal pentru constatarea
împrejurărilor privind săvârşirea unor fapte
prevăzute de legea penală, procesul-verbal pentru
constatarea şi sancţionarea contravenţiilor,
proces-verbal de ridicare/restituire de înscrisuri,
proces-verbal de sigilare/desigilare, invitaţie și
nota explicativă.
Cuvinte cheie: raportul de inspecție
fiscală, proces verbal, invitație, notă explicativă
Potrivit dispoziţiilor art. 113, alin. 1
din Codul de procedură fiscală, inspecţia
fiscală reprezintă ”activitatea ce are ca
obiect verificarea legalităţii şi conformităţii
declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi
exactităţii îndeplinirii obligaţiilor în
legătură cu stabilirea obligaţiilor fiscale de
către contribuabil/plătitor, respectării
prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile,
verificarea sau stabilirea, după caz, a
bazelor de impozitare şi a situaţiilor de fapt
aferente, stabilirea diferenţelor de obligaţii
fiscale principale”.
Inspecţia fiscală se încheie prin
întocmirea raportului de inspecţie fiscală.
*
Conf. univ. dr., Facultatea de Ştiinţe ale Educaţiei, Drept şi Administraţie Publică, Universitatea „Constantin
Brâncuşi” din Tg-Jiu
**
Associate Professor PhD, Faculty of Education Sciences, Law and Public Administration, “Constantin
Brâncuşi” University of Tg-Jiu
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
37
ASPECTS ON ACTS PROVIDED FOR
THE FISCAL INSPECTION AND
FISCAL ANTI-FRAUD CONTROL
Octavia-Maria CILIBIU**
Abstract: The fiscal inspection is
completed by the preparation of the fiscal
inspection report. Regarding the acts drawn up on
the occasion of the control of the fiscal antifraud,
the General Direction antifraud fiscal, uses in the
activity of prevention, discovery and combating the
acts and acts of fiscal evasion the following control
acts: the minutes for establishing the fiscal fact
status, the minutes for finding the circumstances
regarding the committing of certain facts provided
by the criminal law, the minutes for finding and
sanctioning the contraventions, the minutes for
lifting / restoring documents, the minutes for
sealing / unsealing, the invitation and the
explanatory note.
Key words: fiscal inspection report,
report, invitation, explanatory note
According to the provisions of art.
113, para. 1 of the Fiscal Procedure Code,
the fiscal inspection represents ”the
activity whose purpose is to verify the
legality and conformity of the tax
declarations, the correctness and the
accuracy of the fulfillment of the
obligations in relation to the establishment
of the fiscal obligations by the
taxpayer/payer, the observance of the
provisions of the tax and accounting
legislation, the verification or the
establishment, as the case may be, of the
tax bases and the related factual situations,
establishing the differences of main fiscal
obligations”.
The fiscal inspection is completed
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018
Rezultatul inspecţiei fiscale se
consemnează, în scris, într-un raport de
inspecţie fiscală, în care se prezintă
constatările organului de inspecţie fiscală
din punctul de vedere faptic şi legal şi
consecinţele lor fiscale 1.
Raportul de inspecţie fiscală se
întocmeşte la finalizarea inspecţiei fiscale
şi cuprinde toate constatările în legătură cu
perioadele şi obligaţiile fiscale verificate,
precum şi în legătură cu alte obligaţii
prevăzute de legislaţia fiscală şi contabilă
ce au făcut obiectul verificării. În cazul în
care contribuabilul/plătitorul şi-a prezentat
punctul de vedere cu privire la constatările
organului de inspecţie fiscală, raportul de
inspecţie fiscală cuprinde şi opinia
organului de inspecţie fiscală, motivată în
drept şi în fapt, cu privire la punctul de
vedere exprimat de contribuabil/plătitor 2.
La raportul de inspecţie fiscală se
anexează, ori de câte ori este cazul, acte
privind constatări efectuate la sediul
contribuabilului/plătitorului sau la sediile
secundare ale acestuia, cum ar fi procese-
verbale încheiate cu ocazia controalelor
inopinate sau de constatare la faţa locului
şi alte asemenea acte3.
Raportul de inspecţie fiscală stă la
baza emiterii4:
a) deciziei de impunere, pentru
diferenţe în plus sau în minus de obligaţii
fiscale principale aferente diferenţelor de
baze de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor
de impozitare, dacă nu se constată diferenţe
ale bazelor de impozitare şi respectiv de
obligaţii fiscale principale;
c) deciziei de modificare a bazelor de
impozitare dacă se constată diferenţe ale
bazelor de impozitare, dar fără stabilirea de
diferenţe de obligaţii fiscale principale.
În ceea ce priveşte natura juridică a
raportului de inspecţie fiscală, literatura de
specialitate s-a exprimat în sensul că acesta
nu este un act administrativ fiscal 5, având
în vedere că el însuşi nu produce de regulă
efecte juridice asupra contribuabilului
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
38
by the preparation of the fiscal inspection
report.
The result of the fiscal inspection is
recorded, in writing, in a fiscal inspection
report, which presents the findings of the
tax inspection body from the factual and
legal point of view and their fiscal
consequences 18.
The fiscal inspection report is
drawn up at the end of the fiscal inspection
and contains all the findings regarding the
audited fiscal periods and obligations, as
well as in relation to other obligations
provided by the tax and accounting
legislation that were subject to the
verification. If the taxpayer / payer has
presented his / her point of view regarding
the findings of the tax inspection body, the
tax inspection report also includes the
opinion of the tax inspection body,
justified in law and in fact, regarding the
point of view expressed by
taxpayer/payer 19.
The tax inspection report shall
attach, whenever appropriate, documents
regarding findings made at the taxpayer's /
payer's office or at its secondary offices,
such as minutes completed at the time of
unexpected checks or on-the-spot checks
and others. such acts20.
The fiscal inspection report is the
basis of the issue 21:
a) the tax decision, for differences
in excess or minus of main tax obligations
related to the differences of tax bases;
b) the decision not to modify the tax
bases, if there are no differences of the tax
bases and the main tax obligations
respectively;
c) the decision to modify the tax
bases if there are differences of the tax
bases, but without establishing differences
of main fiscal obligations.
Regarding the legal nature of the
tax inspection report, the specialized
literature expressed the meaning that this is
not a fiscal administrative act 22, given that
he himself does not usually produce legal
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018
supus inspecţiei fiscale. „Totuşi, în ipoteza
în care organul de inspecţie fiscală impune
în sarcina persoanelor impuse inspecţiei
fiscale anumite măsuri, documentul ce
conţine aceste măsuri (inclusiv raportul de
inspecţie fiscală, dacă prin acesta se
stabilesc respectivele măsuri) urmează a fi
considerat act administrativ fiscal, putând
fi contestat”6.
În literatura de specialitate s-a
precizat că raportul de inspecţie fiscală este
un act premergător emiterii deciziei de
impunere, deciziei de nemodificare a bazei
de impunere sau dispoziţiei de măsuri şi nu
poate forma obiectul unei acţiuni în
contencios administrativ-fiscal7.
Potrivit dispoziţiilor art. 132, din
Codul de procedură fiscală, organul de
inspecţie fiscală are obligaţia de a sesiza
organele judiciare competente în legătură
cu constatările efectuate cu ocazia
inspecţiei fiscale şi care ar putea întruni
elemente constitutive ale unei infracţiuni,
în condiţiile prevăzute de legea penală.
În această situaţie, organul de
inspecţie fiscală are obligaţia de a întocmi
proces-verbal semnat de organul de
inspecţie fiscală şi de către
contribuabilul/plătitorul supus inspecţiei,
cu sau fără explicaţii ori obiecţiuni din
partea contribuabilului / plătitorului. În
cazul în care cel supus inspecţiei fiscale
refuză să semneze procesul-verbal, organul
de inspecţie fiscală consemnează despre
aceasta în procesul-verbal. În toate cazurile
procesul-verbal trebuie comunicat
contribuabilului / plătitorului. Procesul-
verbal întocmit reprezintă act de sesizare şi
stă la baza documentaţiei de sesizare a
organelor.
Din anul 2013, activitatea de
prevenire şi combatere a evaziunii fiscale
şi vamale a fost preluată de către Direcţia
Generală Antifraudă Fiscală, aceasta fiind
înființată prin O.U.G. nr. 74/2013 privind
unele măsuri pentru îmbunătăţirea şi
reorganizarea activităţii Agenţiei Naţionale
de Administrare Fiscală, precum şi pentru
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
39
effects on the taxpayer subject to the tax
inspection. ”However, in the event that the
tax inspection body imposes on the persons
required for the fiscal inspection certain
measures, the document containing these
measures (including the tax inspection
report, if these measures are established)
will be considered as a fiscal
administrative act, be challenged” .23
In the specialized literature it was
specified that the fiscal inspection report is
an act preceding the issuance of the tax
decision, the decision not to modify the tax
base or the provision of measures and
cannot be the subject of an action in
administrative-fiscal contentious24.
According to the provisions of art.
132, from the Fiscal Procedure Code, the
fiscal inspection body has the obligation to
notify the competent judicial bodies in
relation to the findings made during the
fiscal inspection and which could meet
constituent elements of a crime, under the
conditions provided by the criminal law.
In this situation, the tax inspection
body has the obligation to draw up a report
signed by the tax inspection body and by
the taxpayer / payer subject to the
inspection, with or without explanations or
objections from the taxpayer / payer. If the
tax inspector refuses to sign the report, the
tax inspection body shall record it in the
report. In all cases the report must be
communicated to the taxpayer / payer. The
minutes drawn up represent a referral
document and are the basis of the
documentation of referral of the organs.
Since 2013, the activity of
preventing and combating tax and customs
evasion has been taken over by the General
Directorate of Fiscal Antifraud, which was
established by the O.U.G. no. 74/2013
regarding some measures for the
improvement and reorganization of the
activity of the National Agency for Fiscal
Administration, as well as for the
modification and completion of some
normative acts25, with the subsequent
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018
modificarea şi completarea unor acte
normative 8,cu modificările și completările
ulterioare, Garda Financiară fiind
desființată, aruncată la ”coșul de gunoi al
istoriei” 9, dorindu-se reformarea în
domeniul fiscal, controlul antifraudă fiscală
fiind unul din elementele de reformă
Conform art. 15, alin. 1 din O.U.G nr.
74/2013, în exercitarea atribuţiilor proprii,
Agenţia încheie, ca urmare a controalelor
efectuate, procese verbale de control/acte
de control pentru stabilirea stării de fapt
fiscale, pentru constatarea şi sancţionarea
contravenţiilor, precum şi pentru
constatarea împrejurărilor privind
săvârşirea unor fapte prevăzute de legea
penală.
De asemenea, conform art. 1 din
Ordinului A.N.A.F. 3838/2015 privind
aprobarea modelului conţinutului
formularelor şi documentelor utilizate în
activitatea de control a Direcţiei Generale
Antifraudă Fiscală 10, în activitatea de
control Direcţia Generală Antifraudă
Fiscală mai utilizează proces-verbal de
ridicare/restituire de înscrisuri, proces-
verbal de sigilare/desigilare, invitaţie şi
nota explicativă.
Sintetizând, Direcţia generală
antifraudă fiscală, utilizează în activitatea
de prevenire, descoperire şi combatere
actelor şi faptelor de evaziune fiscală
următoarele acte de control: procesul-
verbal pentru stabilirea stării de fapt
fiscale, procesul-verbal pentru constatarea
împrejurărilor privind săvârşirea unor fapte
prevăzute de legea penală, procesul-verbal
pentru constatarea şi sancţionarea
contravenţiilor, proces-verbal de
ridicare/restituire de înscrisuri, proces-
verbal de sigilare/desigilare, invitaţie și
nota explicativă.
Potrivit Anexei 1b din Ordinul ANAF
3838/2015, procesul-verbal pentru
stabilirea stării de fapt fiscale/procesul-
verbal pentru constatarea împrejurărilor
privind săvârşirea unor fapte prevăzute de
legea penală reprezintă actul de control
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
40
modifications and completions, the
Financial Guard being abolished, thrown in
the ”trash can of history” 26, wishing- the
reform in the fiscal field, the fiscal fraud
control being one of the elements of
reform.
According to art. 15, paragraph 1 of
the O.U.G no. 74/2013, in the exercise of
its attributions, the Agency closes, as a
result of the controls carried out, control
minutes/control documents for establishing
the fiscal factual status, for finding and
sanctioning contraventions, as well as for
ascertaining the circumstances regarding
the commission of certain acts provided by
the criminal law.
Also, according to art. 1 of Order
A.N.A.F. 3838/2015 regarding the
approval of the model of the content of the
forms and documents used in the activity
of control of the General Directorate for
Fiscal Antifraud 27, in the activity of control
the General Directorate for Fiscal
Antifraud also uses the minutes of picking
up / restoring documents, the minutes of
sealing / unsealing, invitation. and
explanatory note.
To summarize, the General
Directorate for Fiscal Antifraud, uses the
following control acts in the activity of
preventing, discovering and combating
fiscal evasion acts and acts: the minutes for
establishing the fiscal fact status, the
minutes for ascertaining the circumstances
regarding the acts provided by the law
criminal record, the minutes for finding
and sanctioning the contraventions, the
minutes for picking up / restoring
documents, the sealing / sealing minutes,
invitation and explanatory note.
According to Annex 1b of ANAF
Order 3838/2015, the minutes for
establishing the fiscal factual status / the
minutes for ascertaining the
circumstances regarding the commission
of certain acts provided by the criminal
law represent the bilateral control act that
is prepared by the anti-fraud inspectors on
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018
bilateral care se întocmeşte de către
inspectorii antifraudă cu ocazia controlului
operativ şi inopinat, pentru constatarea
unor situaţii faptice şi documentare
existente la un moment dat, pentru
stabilirea stării de fapt fiscale, precum şi
pentru constatarea unor împrejurări privind
săvârşirea unor fapte prevăzute de legea
penală în domeniul financiar-fiscal şi
vamal şi pentru stabilirea implicaţiilor
fiscale ale acestora11.
În ceea ce priveşte calificarea acestui
tip de proces-verbal ca fiind act de control
bilateral nu suntem de acord întrucât, după
cum ştim, un act bilateral presupune
acordul de voinţă dintre două părţi, ori în
cazul acestui proces-verbal sunt exprimate
constatările inspectorilor fiscali în vederea
stabilirii stării de fapt fiscale precum şi
pentru constatarea unor împrejurări privind
săvârşirea unor fapte prevăzute de legea
penală în domeniul financiar-fiscal şi
vamal şi pentru stabilirea implicaţiilor
fiscale ale acestora, contribuabilul sau
reprezentantul acestuia nu numai că poate
să nu fie de acord cu constatările acestora,
dar poate refuza şi semnarea acestuia.
Aceste procese-verbale reprezintă
manifestări unilaterale de voință ale
inspectorilor antifraudă fiscală 12. Natura
juridică a acestora este aceea de acte
premergătoare, iar valorificarea
constatărilor inspectorilor antifraudă se
realizează ulterior de către organele fiscale
prin emiterea fie a deciziei de instituire a
măsurilor asiguratorii, fie de sesizare a
organului de cercetare penală. Astfel,
”atunci când se constată încălcarea
normelor juridice fiscale se va sesiza
entitatea fiscală competentă cu
administrarea fiscală în vederea restabilirii
ordinii fiscale lezate” 13. ”În această
ipoteză, actul de control nu produce efecte
juridice în mod direct, pentru a se evita
suprapunerea unor prerogative și
substituirea Direcției generale antifraudă
fiscală entității în a cărei evidență fiscală
este sau ar trebui să fie entitatea
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
41
the occasion of the operational control. and
unexpectedly, for establishing factual and
documentary situations existing at a certain
time, for establishing the fiscal factual
status, as well as for finding circumstances
regarding the committing of certain facts
provided by the criminal law in the
financial-fiscal and customs field and for
establishing the fiscal implications of
their 28.
Regarding the qualification of this
type of report as a bilateral control act, we
do not agree because, as we know a
bilateral act implies the agreement of will
between two parties, or in the case of this
report, the findings of the fiscal inspectors
are expressed in in order to establish the
fiscal factual status as well as to ascertain
certain circumstances regarding the acts
provided by the criminal law in the
financial-fiscal and customs field and to
establish their fiscal implications, the
taxpayer or his representative not only may
not agree with the findings them, but he
can refuse his signature.
These minutes represent unilateral
manifestations of will of tax fraud
inspectors29. Their legal nature is that of
preliminary acts, and the exploitation of the
findings of the anti-fraud inspectors is
subsequently carried out by the fiscal
bodies by issuing either the decision to
establish the insurance measures or to
notify the criminal investigation body.
Thus, ”when the violation of the fiscal
legal norms is found, the competent fiscal
entity will be notified with the tax
administration in order to restore the
damaged fiscal order”30. ”In this
hypothesis, the control act does not
produce legal effects directly, in order to
avoid the superposition of some
prerogatives and the substitution of the
General Directorate of Fiscal Antifraud to
the entity in which the fiscal record is or
should be the controlled entity” 31.
According to the provisions of art. 6, para.
2, lit. and from O.U.G. no. 74/2013, the
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018
controlată”14. Potrivit dispozițiilor art. 6,
alin. 2, lit. i din O.U.G. nr. 74/2013,
inspectorii antifraudă au dreptul să sesizeze
organele competente în vederea
valorificării constatărilor.
În cazul în care prin procesul verbal
se nasc, modifică sau sting drepturi şi
obligaţii fiscale acesta este un act
administrativ-fiscal, putând fi contestat. De
exemplu, procesele verbale prin care sunt
instituite măsuri asiguratorii de către
inspectorii antifraudă fiscală ori de câte ori
există pericolul ca debitorul să se sustragă
de la urmărire sau să îşi ascundă, să îşi
înstrăineze ori să îşi risipească patrimoniul,
așa cum reiese din art.6, alin. 2, lit. e din
O.U.G. nr. 74/2013, sunt acte administrativ
fiscală întrucât produc efecte juridice, în
opinia noastră acestea putând fi contestate
în instanță.
Procesul-verbal pentru constatarea
şi sancţionarea contravenţiilor reprezintă
actul de control care se întocmeşte de către
inspectorii antifraudă cu ocazia constatării
unor fapte ce constituie contravenţii şi a
aplicării sancţiunilor.
În ceea ce priveşte natura juridică a
procesului-verbal de constatare şi
sancţionare a contravenţiilor acesta este act
administrativ de constatare şi sancţionare 15.
Împotriva procesului-verbal de constatare
şi sancţionare a contravenţiilor se poate
formula plângere contravenţională potrivit
dispoziţiilor O. G. nr. 2/2001 privind
regimul juridic al contravenţiilor, cu
modificările şi completările ulterioare.
Procesul-verbal de ridicare/restituire
de înscrisuri reprezintă actul de control
care se întocmeşte de către inspectorii
antifraudă cu ocazia ridicării/restituirii de
înscrisuri, indiferent de mediul în care sunt
stocate, în condiţiile legii.
Procesul-verbal de
sigilare/desigilare reprezintă actul de
control care se întocmeşte de către
inspectorii antifraudă în următoarele
situaţii 16:
a) când există indicii conform cărora
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
42
anti-fraud inspectors have the right to
notify the competent bodies in order to use
the findings.
If by the minutes the tax rights and
obligations are born, modified or
extinguished, this is an administrative-
fiscal act, which can be challenged. For
example, the minutes by which insurance
measures are instituted by the tax fraud
inspectors whenever there is a danger that
the debtor may evade from the pursuit or
hide, alienate or dispose of his assets, as
can be seen from art. 6, para. 2, lit. it's
from the O.U.G. no. 74/2013, are fiscal
administrative acts as they produce legal
effects, in our opinion they can be
challenged in court.
The minutes for finding and
sanctioning contraventions represent the
control act that is drawn up by the
antifraud inspectors on the occasion of
finding facts that constitute contraventions
and applying sanctions.
Regarding the legal nature of the
minutes of finding and sanctioning the
contraventions, this is an administrative act
of finding and sanctioning 32. Against the
minutes of finding and sanctioning the
contraventions, a contravention complaint
can be formulated according to the
provisions of O. G. no. 2/2001 regarding
the legal regime of contraventions, as
subsequently amended and supplemented.
The minutes for the collection /
return of documents is the control act that
is prepared by the anti-fraud inspectors on
the occasion of the collection / return of
documents, regardless of the environment
in which they are stored, according to the
law.
The minutes of sealing / sealing
report is the control document that is
prepared by the anti-fraud inspectors in the
following situations33:
a) when there are indications that in
the places of production, storage,
marketing or during transport are found
goods or products whose origin is not legal
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018
în locurile de producţie, depozitare,
comercializare sau pe timpul transportului
se găsesc bunuri sau produse a căror
provenienţă nu este legală sau a căror
fabricaţie este interzisă de lege sau se
produc fără autorizaţie, iar acţiunea de
control nu poate fi finalizată, urmând a fi
continuată ulterior;
b) există posibilitatea ca
documentele, înscrisurile, bunurile
necesare efectuării controlului să fie
sustrase, distruse ori nu se poate face un
inventar al acestora în vederea
ridicării/reţinerii acestora;
c) în activităţile de monitorizare
a transporturilor de bunuri;
d) în alte cazuri în care se impune
sigilarea, în condiţiile legii.
Invitaţia reprezintă documentul prin
care un contribuabil este invitat și îi sunt
solicitate lămuriri/înscrisuri de către
inspectorii antifraudă, la sediul acestora, în
situațiile în care se impune
efectuarea/continuarea controlului ori
controlul nu a putut fi efectuat la sediul
social, domiciliul fiscal sau un sediu
secundar al contribuabilului și nici într-un
loc stabilit de comun acord cu
contribuabilul 17.
Odată cu solicitarea prezenței la
sediul Direcției generale/regionale
antifraudă fiscală, pentru a da informații și
lămuriri necesare stabilirii situației sale
fiscale reale, prin formularul „Invitație”
sunt solicitate registre, evidențe contabile,
documente de afaceri și orice alte
înscrisuri.
Invitaţia se întocmește în cazurile
când acțiunea nu a putut fi efectuată la
domiciliul fiscal/sediul secundar al
contribuabilului/ plătitorului și nici într-un
alt loc stabilit de comun acord cu
contribuabilul/plătitorul.
Nota explicativă reprezintă
documentul prin care inspectorii antifraudă
solicită explicații scrise reprezentantului
contribuabilului, oricărui angajat al
acestuia sau oricărei persoane implicate în
Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
43
or whose manufacture is prohibited by law
or occurs without authorization, and the
control action cannot be completed, to be
continued thereafter;
b) there is the possibility that the
documents, documents, goods necessary
for carrying out the control may be stolen,
destroyed or an inventory cannot be made
in order to pick them up;
c) in the activities of monitoring the
transport of goods;
d) in other cases where sealing is
required, according to the law.
The invitation is the document by
which a taxpayer is invited and
clarifications/documents are requested by
the antifraud inspectors, at their
headquarters, in the situations in which it is
necessary to carry out / continue the
control or the control could not be carried
out at the registered office, fiscal domicile
or the taxpayer's secondary office and not
in a place agreed with the taxpayer 34.
At the request of the presence at the
headquarters of the General /Regional
Directorate for Fiscal Fraud, in order to
give information and clarifications
necessary to establish its real fiscal
situation, the ”Invitation” form requires
registers, accounting records, business
documents and any other documents.
The invitation shall be made in
cases where the action could not be taken
at the tax domicile/secondary office of the
taxpayer / payer nor in any other place
agreed in agreement with the taxpayer /
payer.
The explanatory note is the
document by which the fraud inspectors
ask for written explanations to the
taxpayer's representative, to any of his
employees or to any person involved in
committing the facts ascertained, which
will contribute to the establishment of
relevant elements of the taxpayer's activity,
which may influence the findings or to
clarify some causes and / or circumstances.
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018

săvârșirea faptelor constatate, care să Bibliography:

contribuie la stabilirea unor elemente The Law no. 207/2015 regarding
relevante din activitatea contribuabilului, the Fiscal Procedure Code (published in
ce pot influența constatările sau pentru the Official Gazette of Romania, Part I, no.
clarificarea unor cauze și/sau împrejurări. 547 of 23.07.2015), with the subsequent
amendments and completions.
The Government Emergency
Bibliografie: Ordinance no. 74/2013 regarding some
Legea nr. 207/2015 privind Codul de measures for the improvement and
procedură fiscală (publicată în M. Of. al reorganization of the activity of the
României, Partea I, nr. 547 din National Agency for Fiscal Administration,
23.07.2015), cu modificările şi as well as for the modification and
completările ulterioare. completion of some normative acts
O.U.G. nr. 74/2013 privind unele (published in the Official Gazette of
măsuri pentru îmbunătăţirea şi Romania, Part I, no. 389 of 26.06.2013),
reorganizarea activităţii Agenţiei Naţionale with the modifications and subsequent
de Administrare Fiscală, precum şi pentru additions.
modificarea şi completarea unor acte The Order A.N.A.F. 3838/2015
normative (publicată în M. Of. al regarding the approval of the model of the
României, Partea I, nr. 389 din content of the forms and documents used in
26.06.2013), cu modificările și the activity of control of the General
completările ulterioare. Directorate of Fiscal Antifraud (published
Ordinului A.N.A.F. 3838/2015 in the Official Gazette of Romania no. 982
privind aprobarea modelului conţinutului of 30.12. 2015.)
formularelor şi documentelor utilizate în O. M. Cilibiu, Natura juridică a
activitatea de control a Direcţiei Generale raportului de inspecţie fiscală, in the
Antifraudă Fiscală ( publicat în M. Of. al Magazine ”Dreptul” no. 8/20128/2012,
României nr. 982 din 30.12. 2015.) pp.151-157.
O. M. Cilibiu, Natura juridică a O. M. Cilibiu, Aspecte privind
raportului de inspecţie fiscală, în Revista conţinutul şi natura juridică a procesului
Dreptul nr. 8/2012, pp.151-157. verbal de constatare şi sancţionare a
O. M. Cilibiu, Aspecte privind contravenţiei, The Annals of the University
conţinutul şi natura juridică a procesului ”Constantin Brâncuşi”, Tg-Jiu, Legal
verbal de constatare şi sancţionare a Sciences Series, no. 2/2014, pp. 49-56.
contravenţiei, Analele Universităţii O. M. Cilibiu, Drept financiar și
„Constantin Brâncuşi”, Tg-Jiu, Seria fiscal, Publishing House Didactică și
Ştiinţe Juridice, nr. 2/2014, pp. 49-56. Pedagogică, Bucharest, 2016.
O. M. Cilibiu, Drept financiar și I. M. Costea, Inspecţia fiscală.
fiscal, Editura Didactică și Pedagogică, Reglementare. Doctrină. Jurisprudenţă,
București, 2016. Edition 2, Publishing House C. H. Beck,
I. M. Costea, Inspecţia fiscală. Bucharest, 2011, p. 93.
Reglementare. Doctrină. Jurisprudenţă, D. Dascălu, C. Alexandru,
Ediţia a 2-a, Editura C. H. Beck, Bucureşti, Explicaţiile teoretice şi practice ale
2011, p. 93. Codului de procedură fiscală, Publishing
D. Dascălu, C. Alexandru, House Rosetti, Bucharest, 2005, p.289.
Explicaţiile teoretice şi practice ale C. Oneț, Direcția Generală
Codului de procedură fiscală, Editura Antifraudă, de la necesitate la
Rosetti, Bucureşti, 2005, p.289. realitate/General Directorate for Fiscale

Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
44
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018

C. Oneț, Direcția Generală Anti-Fraud, from the need towards the

Antifraudă, de la necesitate
realitate/General Directorate for Fiscale
Anti-Fraud, from the need towards the
reality, Acta Universitatis Lucian Blaga.
Iurisprudentia, Issue no. 01/2014,
pp.189-200,
http://www.ceeol.com/search/article-
detail?id=188537,
R. Postolache, Drept financiar, Ediția
2, Editura C.H. Beck, București, 2014
http://www.antifrauda.ro/2014-c-
41.html.
la reality, Acta Universitatis Lucian Blaga.
Iurisprudentia, Issue no. 01/2014, pp.189-
200, http://www.ceeol.com/search/article-
detail?id=188537,
R. Postolache, Drept financiar,
Edition 2, Publiching House C.H. Beck,
Bucharest, 2014
http://www.antifrauda.ro/2014-c-
41.html.

1
Art. 131, alin. 1 din Codul de procedură fiscală.
2
Art. 131, alin. 2 din Codul de procedură fiscală.
3
Art. 131, alin. 3 din Codul de procedură fiscală.
4
Art. 131, alin. 4 din Codul de procedură fiscală.
5
I. M. Costea, Inspecţia fiscală. Reglementare. Doctrină. Jurisprudenţă, Ediţia a 2-a, Editura C. H. Beck,
Bucureşti, 2011, p. 93.
6
D. Dascălu, C. Alexandru, Explicaţiile teoretice şi practice ale Codului de procedură fiscală, Editura Rosetti,
Bucureşti, 2005, p.289.
7
O. M. Cilibiu, Natura juridică a raportului de inspecţie fiscală, în Revista Dreptul nr. 8/2012, pp.151-157.
8
Publicată în M. Of. al României, Partea I, nr. 389 din 26.06.2013
9
C. Oneț, Direcția Generală Antifraudă, de la necesitate la realitate/General Directorate for Fiscale Anti-
Fraud, from the need towards the reality, Acta Universitatis Lucian Blaga. Iurisprudentia, Issue no.
01/2014, pp.189-200, http://www.ceeol.com/search/article-detail?id=188537.
10
Publicat în M. Of. al României nr. 982 din 30.12. 2015.
11
Potrivit pct 1 din Anexa nr. 1b din Ordinul nr. 3838/2015.
12
O. M. Cilibiu, Drept financiar și fiscal, Editura Didactică și Pedagogică, București, 2016, p.182.
13
R. Postolache, Drept financiar, Ediția 2, Editura C.H. Beck, București, 2014, p. 308.
14
Ibidem.
15
O. M. Cilibiu, Aspecte privind conţinutul şi natura juridică a procesului verbal de constatare şi sancţionare a
contravenţiei, Analele Universităţii „Constantin Brâncuşi”, Tg-Jiu, Seria Ştiinţe Juridice, nr. 2/2014, pp. 49-56.
16
Potrivit pct 1 din Anexa nr. 3b din Ordinul 3838/2015.
17
Potrivit pct. 1 din Anexa nr. 4b din Ordinul nr. 3838/2015.
18
Art. 131, paragraph 1 of the Fiscal Procedure Code.
19
Art. 131, paragraph 2 of the Fiscal Procedure Code.
20
Art. 131, paragraph 3 of the Fiscal Procedure Code
21
Art. 131, paragraph 4 of the Fiscal Procedure Code
22
I. M. Costea, Inspecţia fiscală. Reglementare. Doctrină. Jurisprudenţă, 2nd edition, Publishing House C. H.
Beck, Buchaest, 2011, p. 93.
23
D. Dascălu, C. Alexandru, Explicaţiile teoretice şi practice ale Codului de procedură fiscală, Publishing
House Rosetti, Bucharest, 2005, p.289.
24
O. M. Cilibiu, Natura juridică a raportului de inspecţie fiscală, in the Magazine ”Dreptul” no. 8/2012, pp.151-
157.
25
Published in M. Of. of Romania, Part I, no. 389 of 26.06.2013
26
C. Oneț, Direcția Generală Antifraudă, de la necesitate la realitate/General Directorate for Fiscale Anti-
Fraud, from the need towards the reality, Acta Universitatis Lucian Blaga. Iurisprudentia, Issue no.
01/2014, pp.189-200, http://www.ceeol.com/search/article-detail?id=188537.
27
Published in M. Of. of Romania no. 982 of 30.12. 2015.
28
According to point 1 of Annex no. 1b of Order no. 3838/2015.
29
O. M. Cilibiu, Drept financiar și fiscal, Publishing House Didactică și Pedagogică, Bucharest, 2016, p.182.
30
R. Postolache, Drept financiar, Edition 2, Publishing House C.H. Beck, Bucharest, 2014, p. 308.

Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
45
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Ştiinţe Juridice , Nr. 3/2018

31
Ibidem.
32
O. M. Cilibiu, Aspecte privind conţinutul şi natura juridică a procesului verbal de constatare şi sancţionare a
contravenţiei, The Annals of the University ”Constantin Brâncuşi”, Tg-Jiu, Legal Sciences Series, no. 2/2014,
pp. 49-56.
33
According to point 1 of Annex no. 3b of Order 3838/2015.
34
According to point 1 of Annex no. 4b of Order 3838/2015.

Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Juridical Sciences Series, Issue 3/2018
46