Aspecte generale privind procedura fiscal

Capitolul I
Aspecte generale privind procedura fiscal

1.1.

Definiie i categorii de acte i operaiuni specifice

Prin procedur fiscal ntelegem o succesiune de acte i operaiuni

prealabile de stabilire i realizare a creanelor fiscale i cele privind declararea,
stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, precum i msurile
ntreprinse pentru soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative
fiscale.
Din analiza definiiei, observm ca n cadrul procedurii fiscale distingem
trei categorii de acte :
- acte i operaiuni prealabile de stabilire i realizare a creanelor fiscale;
- acte i operaiuni privind declararea, stabilirea, verificarea i colectarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bungetului general al
statului;
- soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Actele i operaiunile specifice procedurii fiscale sunt reglementate de
Codul de procedura fiscal. Astfel, dispoziiile acestuia constiuie procedura de
drept comun pentru administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de
stat, bugetelor locale, contribuiilor, amenzilor i altor sume datorate bugetului
general al statului, precum i pentru administrarea drepturilor vamale. Unde
acesta nu dispune se aplic prevederile Codului de procedura civil1.

1.2.
1

Principiile procedurii fiscale

Anisoara Babalau, Drept financiar, Editura Sitech, Craiova, 2012 Pagina 247

Aspecte generale privind procedura fiscal

Procedura fiscal funcioneaz dup anumite reguli (principii) care
urmresc s conduc conduita persoanelor implicate n administrarea
impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului general consolidat.
Astfel, regurilile care stau la baza procedurii fiscale sunt urmatoarele:
- aplicarea unitar a legislaiei. Conform acestei reguli legea fiscal
trebuie s fie aplicat n acelai mod pe ntreg teritoriul Romniei. n acest sens
atribuiile revin Comisiei fiscale centrale.
- utilizarea limbii romne ca limb oficial n administraia fiscal. n
acest sens toate documentele, petiiile, certificatele sau alte nscrisuri se depun in
limba romn la organele fiscale. n cazul celor strine, se depun nsoite de
traduceri n limba romn, efectuate de traductori autorizai. Pentru minorita ile
naionale se vor aplica regulile administraiei generale.
- rolul activ al organului fiscal; se refer la posibilitatea acordat, prin
lege, autoritailor competente fiscale de a obine i utiliza toate informa iile i
documentele necesare n vederea determinrii corecte a situaiei fiscale a
contribuabilului. De asemenea, organul fiscal are obligaia s examineze
obiectiv starea de fapt, s ntiineze contribuabilul asupra drepturilor i
obligaiilor sale.
- exercitarea dreptului de apreciere aparine organului fiscal i se refer la
prerogativele recunoscute acestuia de a formula aprecieri asupra strilor de fapt
fiscale i de a adopta soluia pe care o consider legal.
- dreptul de a fi ascultat este cunoscut, prin lege, n favoarea
contribuabilului i se refer la obligaia organului fiscal de a-i acorda
posibilitatea acestuia s ii exprime punctul de vedere la faptele i mprejurrile
relevante n luarea deciziei.
- relaia dintre debitor i organele fiscale trebuie s se bazeze pe bun
credin.
- debitorul are obligaia de a coopera cu organele fiscale pentru a ajuta la
5

Aspecte generale privind procedura fiscal

determinarea corect a strii sale fiscale.
- funcionarii publici au obligaia de a pstra secretul fiscal2.
1.3.

Actul administrativ fiscal

Actul fiscal reprezint una dintre formele pe care faptul juridic fiscal, ca

izvor al raportului juridic de drept fiscal, poate s o prezinte. Normele juridice

care reglementeaz actul

fiscal aparin dreptului public, avnd caractere

administrative i privesc stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i

obligaiilor fiscale. n ntelesul Codului de procedur fiscal, ,,actul
administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor
fiscale.
Principalele reguli procedurale privind coninutul i motivarea actului
administrativ fiscal prevazute de Codul de procedur fiscal sunt:
- actul administrativ fiscal se emite numai n form scris;
- actul administrativ fiscal cuprinde urmatoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i i produce efectele;
c) datele de identificare ale contribuabilului sau ale persoanei
mputernicite de catre contribuabil dup caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului
fiscal, potrivit legii;
h) tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat termenul de depunere a contestaiei
i organul fiscal la care se depune contestaia;
2

Anisoara Babalau, op. Cit., p. 248-249

Aspecte generale privind procedura fiscal

j) meniuni privind audierea contribuabilului;
- actul administrativ fiscal emis prin intermediul mijloacelor informatice
este valabil i n cazul n care nu poart semnatura persoanelor mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent dac ndeplinete
cerinele legale aplicabile n materie.
Actul administrativ fiscal, pentru a produce efecte juridice,trebuie s fie
comunicat contribuabilului cruia i este destinat, prin una dintre modalitaile
urmtoare:
-prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i
privirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntura, dat
comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului;
-prin remiterea sub semntur a actului de ctre persoanele mputernicite
ale organului fiscal, potrivit legii, data remiterii find data comunicrii;
-prin pot la domiciliul fiscal al contribuabilului cu scrisoare
recomandat cu confirmare de primire, precum i prin alte mijloace (fax, e-mail)
dac se asigur transmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia;
-prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul
organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul
administrativ fiscal pe numele contribuabilului. n cazul actelor administrative
emise de organle fiscale prevzute la articolul 35 din Cod, afiarea se face,
concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii
administraiei publice locale respective. n lipsa pagini de internet proprii,
publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului judeean. n toate cazurile,
actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data
afirii anunului.
Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este
comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul
7

Aspecte generale privind procedura fiscal

administrativ comunicat potrivit legii. Organul fiscal nu poate pretinde
executarea obligaiei stabilite prin act, dac acesta nu a fost comunicat.
Lipsa unuia dintre elementele actului administrative fiscal, referitoare la
numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal,
numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului
administrativ sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal (cu
excepia actelor emise prin intermediul mijloacelor informatice) atrage nulitatea
acestuia. Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu.
Organul fiscal poate ndrepta erorile materiale din cuprinsul actului
administrativ fiscal, din oficiu sau la cererea contribuabilului. Actul
administrativ corectat se va comunica contribuabilului, potrivit legii.
Organul fiscal poate indrepta erorile materiale din cuprinsul actului
administrativ fiscal, din oficiu sau la cerea contribuabilului. Actul administrativ
corectat se va comunica contribuabilului, potrivit legii.
Actele administrative fiscale se modific sau se desfiineaz n situaii
cum sunt:
-ndreptarea erorilor materiale;
-constatarea nulitii;
-dovedirea titularului dreptului de proprietate
-desfiinarea sau modificarea deciziei de impunere sub rezerva verificrii
ulterioare;
-anularea sau ndreptarea actului de executare ori al titlului executoriu
contestat, ca urmare a soluionrii contestaiei la executarea silit;
-desfiinarea total sau parial a actului administrativ atacat, ca urmare a
soluionrii de catre organul fiscal competent a contestaiei formulate.
Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de
Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului, referitoare la reglementarea unei situaii fiscale de fapt viitoare.
Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de Agenia
8

Aspecte generale privind procedura fiscal

Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului, referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n care
urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de transfer,
n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane afiliate, astfel cum sunt definite n
Codul fiscal.
Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans se
comunic numai contribuabilului cruia i sunt destinate. Acestea sunt opozabile
i obligatorii fa de organele fiscale, numai dac termenii i condiiile acestora
au fost respectate de contribuabil.
Prin cerere contribuabilul propune coninutul soluiei fiscale individuale
anticipate sau al acordului de pre n avans, dup caz.
n soluionarea cererii contribuabilului se emite soluia fiscal individual
anticipat sau acordul de pre n avans. n situaia n care contribuabilul nu este
de accord cu soluia fiscal individual anticipat sau cu acordul de pre n avans
emis, va transmite, n termen de 15 zile de la comunicare, o notificare la organul
fiscal emitent. Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans
pentru care contribuabilul a transmis o notificare organului fiscal emitent nu
produce niciun efect juridic.
Contribuabilul, titular al unui acord de pre n avans, are obligaia de a
depune anual la organul emitent al acordului un raport privind modul de
realizare a termenilor i condiiilor acordului n anul de raportare. Raportul se
depune pn la termenul prevzut de lege pentru depunerea situaiilor financiare
anuale.
Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans nu mai
sunt valabile dac prevederile legale de drept material fiscal n baza crora a fost
luat decizia se modific.
Pentru emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate,precum i pentru
emiterea sau modificarea unui acord de pre n avans, emitentul ncaseaz tarife
care se stabilesc prin hotrre a Guvernului.
9

Aspecte generale privind procedura fiscal

Contribuabilul solicitant are dreptul la restituirea tarifului achitat n cazul
n care organul fiscal competent respinge emiterea/modificarea soluiei fiscale
individuale anticipate sau a acordului de pre n avans ori se ntrerupe procedura
de emitere, n condiiile aprobate prin hotrre a Guvernului.
Termenul pentru emiterea unui acord de pre n avans este de 12 luni n
cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau
multilateral, dup caz. Termenul pentru emiterea soluiei fiscale individuale este
de 45 de zile.
Procedura referitoare la emiterea soluiei fiscale individuale anticipate i a
acordului de pre n avans trebuie aprobat prin hotrre a Guvernului3.
1.4.

Domiciliul fiscal al contribuabilului i competena organelor fiscale

n cazul creanelor administrate de Agenia Naional de Administrare

Fiscal, prin domiciliul fiscal ntelegem:

-adresa de domiciliu sau adresa unde locuiete efectiv( dac este diferit
de cea din buletin), n cazul persoanelor fizice;
-sediul social, locul unde se exercit gestiunea

administrativ i

conducerea efectiv a afacerilor sau locul n care se afl majoritatea activelor, n

cazul persoanelor juridice;
-adresa persoanei care reprezint entitatea sau asocierea, iar n lipsa unei
asemenea persoane, adresa de domiciliu al oricruia dintre asociai, n cazul
asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic.
n cazul celorlalte creane fiscale, domiciliul fiscal este acelai cu
domiciliul stabilit potrivit regulilor de drept comun sau sediul social nregistrat
potrivit legii.
Organele fiscale sunt autoriti publice, crora li s-au stabilit, prin lege,
anumite competene n rezolvarea unor probleme procesuale fiscale4.
Competena generala. Organele fiscale au competen general privind
3
4

Emil Balan, Drept Financiar, Editura C.H. Beck, Bucuresti, 2007, Pagina 189-192
Anisoara Babalau, op. cit., p. 251-252

10

Aspecte generale privind procedura fiscal

administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de
aplicare a prevederilor legale n materie fiscal. n cazul impozitului pe venit,
prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt competen special de
administrare.
Impozitele i taxele i alte sume care se datoreaz n vam sunt
administrate de catre organele vamale.
Competena

teritorial.

Pentru

administrarea

impozitelor,taxelor,

contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general considerat, competena

revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
contribuabilului sau al platitorului de venit, n cazul impozitelor i contribu iilor
realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii.
n cazul contribuabililor nerezidei care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei printr-un sediu permanent, competena revine organului fiscal pe al
crui teritoriu se realizeaz, n ntregime sau cu preponderen , cifra de afaceri.
Competena de administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat, datorate de marii contribuabili,
poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale, prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Competena n cazul sediilor secundare. n cazul n care contribuabilul
are, potrivit legii, obligaii de plat la sedii secundare, competena teitorial
pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial
acestea se afl situate.
Competena teritorial a compartimentelor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale. Compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale sunt competente pentru administrarea impozitelor,
taxelor, i a altor sume datorate bugetelor locale ale unitilor administrativeteritoriale.
Competena special. n situaia n care contribuabilul nu are domiciliul
fiscal , competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face
11

Aspecte generale privind procedura fiscal

constatarea actului sau faptului supus dispoziilor legale fiscale. Acelai organ
fiscal este competent i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se impun
n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impunere reale,
precum i n caz de executare silit.
Conflictul de competen. Exist conflict de competen cnd doua sau
mai multe organe fiscale se declar deopotriv comeptente sau necompetente. n
acest caz organul fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul
necompetent va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic
superior comun s hotrasc asupra conflictului. n cazul n care organele fiscale
ntre care apare conflictul de competen nu sunt subordonate unui organ
ierharhic comun, conflictul de competen ivit se soluioneaz de ctre Comisia
fiscal central din cadrul Ministerul Finanelor Publice.
n cazul bugetelor locale, Comisia fiscal central se completeaz cu cte
un reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din
Romnia, Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a Consiliilor
Judeene din Romnia, precum i a Ministerul Adiministraiei i Internelor.
Acord asupra competenei. Cu acordul organului fiscal care, conform
prevederilor prezentului cod, deine competena teritorial, precum i al
contribuabilului n cauz, un alt organ fiscal poate prelua activitatea de
adiministrare a acestuia.
Conflictul de interese. Funcionarul public din cadrul organului fiscal
implicat ntr-o procedur de administrare se afl n conflict de interese dac:
-n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil, este so /soie al/a
contribuabilului, este rud pn la gradul al-3-a al contribuabilului, este
reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;
-n cadrul procedurii respective poate dobndii un avantaj ori poate
suporta un dezavantaj direct;
-exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pana la gradul al-3-lea
inclusiv i una dintre pari sau soul/soia, rudele parii pn la gradul al-3-lea
12

Aspecte generale privind procedura fiscal

inclusiv;
-n alte cazuri prevzute de legi.
Abinerea i recuzarea. Funcionarul public care tie c se afl n una
dintre situaiile prevzute

mai sus este obligat s intiineze conductorul

organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea procedurii. n cazul n care

conflictul de interese se refer la organul fiscal, acesta este obligat s ntineze
organul ierharhic superior. Abinerea se propune de functionarul public i se
decide de ndat de conductorul organului fiscal sau de organul ierharhic
superior. Contribuabilul implicat n procedura n derulare poate solicita
recuzarea funcitonarului public aflat n conflict de interese. Recuzarea
funcionarului public se decide de ndat de ctre conducatorul organului fiscal
sau de organul fiscal ierarhic superior. Decizia prin care se respinge cererea de
recuzare poate fi atacat la instana judecatoreasc competent. Cererea de
recuzare nu suspend procedura de administrare n derulare5.
1.5.

Mijloacele de prob
Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal administreaz

mijloacele de prob ca mijloace de convingere admise de lege, pentru a

demonstra existena sau inexistena oricror fapte juridice, situaii, mprejurri
relevante fiscal. Astfel, potrivit Codului de procedur fiscal, organul fiscal
poate proceda la:
-solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor
persoane; Ori de cte ori este considerat necesar, organul fiscal va putea solicita
prezena contribuabilului la sediul su pentru a da informaii i lmuriri necesare
stabilirii situaiei fiscale a acestuia. Cnd este cazul, solicitarea va fi fcut n
scris i va cuprinde obligatoriu: data, ora, locul la care contribuabilul este obligat
s se prezinte; baza legal a solicitrii; scopul solicitrii; documentele pe care
contribuabilul este obligat s le prezinte. Contribuabilul sau alta persoan
5

Viorel Ro, Drept Financiar, Editura All Beck, Bucureti 2005, Pagina 342-343

13

Aspecte generale privind procedura fiscal

mputernicit de acesta are obligaia de a furniza organului fiscal informaiile
necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul fiscal poate solicita
informai i altor persoane cu care contribuabilul are sau a avut raporturi
economice sau juridice. Aceste informaii vor fi luate n consierare numai n
msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.Cererea de furnizare
a informaiilor se formuleaz n scris i va specifica natura informaiior solicitate
pentru determinarea strii de fapt fiscale i documentele care susin informaiile
furnizate.Declaraia persoanelor obligate s furnizeze informaii va fi, dup caz,
prezentat sau consemnat n scris.n situaia n care persoana obligat s
furnizeze informaii n scris este, din motive independente de voina sa, n
imposibilitatea de a scrie, organul fiscal intocmete un process-verbal.
-solicitarea de expertize; Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal
are dreptul s apeleze la serviciile unui expert pentru ntocmirea unei expertize.
Organul fiscal are obligaia s comunice contribuabilului numele expertului
desemnat prin decizia sa.Contribuabilul poate s angajeze un expert pe
cheltuial proprie. Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor
i informaiilor pe care le dobndesc. Expertiza se intocmete n scris i trebuie
s rspund obiectivelor stabilite. Onorariile stabilite pentru expertize vor fi
pltite de la bugetele organelor fiscale care au apelat le serviciile expetului,dup
caz.
-folosirea nscrisurilor; n vederea stabilirii strii de fapt fiscale,
contribuabilul are obligaia s pun la dispoziia organului fiscal, registre,
evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. Organul fiscal are dreptul
de a solicita i altor persoane informaii, dac starea de fapt fiscal nu a fost
clarificat pe baza nscrisurilor puse la dispoziie de ctre contribuabil. Organul
fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la
domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte. Organul fiscal are dreptul s
rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte,
nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material
14

Aspecte generale privind procedura fiscal

care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre
contribuabil, pe o perioad de maxim 30 de zile. n cazuri excepionale, cu
aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi
prelungit cu maximum 90 de zile.
-efectuarea de cercetari la faa locului; n condiiile legii, organul fiscal
poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind n acest sens un processcerbal care va cuprinde constatrile efectuate.Contribuabilii au obligaia s
permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a efectua o cercetare
la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune, intrarea
acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest
lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal. Detinatorii terenurilor
ori incintelor respective vor fi instiintati in timp despre cercetare. Persoanele
fizice vor fi informate asupra dreptului de a refua intrarea in domiciliu sau
resedinta. In caz de refuz, intrarea in domiciliul sau in resedinta persoanei fizice
se fac cu autorizarea instantei judecatoresti competente, dispozitiile privind
ordonanta presedintiala din Codul de procedura civila fiind aplicabile. La
cererea organului fiscal, organele de politie, jandarmerie ori alti agrnti ai fortei
publice sunt obligati sa ii acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor legale.
Sotul/sotia si rudele contribuabilului pana la graul al-3-lea inclusive pot refuza,
potivit prevederilor Codului fiscal, furnizarea de informatii, efectuarea de
expertize, precum si prezentarea unor inscrisuri. Organul fiscal trebuie sa
instiinteze aceste personae asupra dreptului lor de refuz.
De asemenea, pot refuza sa furnizeze informatii cu privire la datele de
care au luat cunostinta in exercitatrea activitatii lor, preotii, avocatii, notarii
publici, consultantii fiscali, executorii judecatoresti, auditoria, expertii contabili,
medicii si psihoterapeutii cu exceptia informatiilor cu privire la indeplinirea
obligatiilor fiscal stabilite de lege in sarcina lor. Sunt asimilati acestora si
asistentii, precum si persoanele care participa la activitatea profesionala a
acestora.
15

Aspecte generale privind procedura fiscal

Persoanele de mai sus, cu exceptia preotilor, pot furniza informatii, cu
acordul persoanei despre care au fost solicitate informatii. In regim derogatoriu,
in vederea clarificarii si stabilirii reale a situatiei fiscal a contribuabililor,
compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale
competenta de a solicita informatii si documente cu relevanta fiscal ori pentru
identificarea contribuabililor sau a materiei impozabili ori taxabile, organelle
vamale, serviciile publice comunitare regim de premise de conducere si
inmatriculare a vehiculelor, serviciile publice pentru eliberarea pasapoartelor
simple, serviciile publice de evidenta a persoanelor, precum si alte entitati care
detin informatii ori documente cu privire la buburi impozabile sau taxabile, dupa
caz, ori la personae care au calitatea de contribuabil, au obligatia furnizarii
acestora fara plata.
Autoritatile publice, institutiile publice si de interes public,central si
locale, precum si serviciile descentralizate ale autoritatilor publice central
trebuie sa furnizeze informatii si acte organelor fiscal, la cererea acestora, fiind
obligate sa colaboreze in vederea determinarii starii de fapt fiscal. Nu constituie
activitate de colaborare actiunile intreprinse in vederea realizarii atributiilor ce le
revin potrivit legii.
Organul fiscal care solicita colaborarea raspunde pentru legalitatea
solicitarii iar autoritatea solicitata pentru datele furnizate.
Bancile sunt obligate sa comunice organelor fiscal lista titularilor
persoanel fizice, juridice sau orice alte entitati fara personalitate juridical ce
deschid ori inched conturi, forma juridical pe care acestia o au si domiciliul sau
sediul acestora. Aceasta se va face bilunarcu referire la conturile deschise sau
inchise in perioada anterioara, comunicarea fiind adresata Ministerului
Economiei si Finantelor.
Ministerul Economiei si Finantelor, la cererea justificata a autoritatilor
publice central si locale, va transmite informatiile obtinute in scopul indeplinirii
de catre aceste autoritati a atributiilor prevazute de lege.
16

Aspecte generale privind procedura fiscal

Sarcina proprie in dovedirea situatiei de fapt fiscal poate sa apartina
contribuabilului sau organului fiscal:
-contribuabilul are sarcina de a dovedi actele si faptele care au stat la baza
declaratiilor si a oricaror cereri adresate organului fiscal;
-organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunerea pe baza de
probe sau constatari proprii.
In cazul in care constata anumite bunuri,venituri sau alte valori care,
potrivi legii, constitue baza impozabila sau detinute de personae care in mod
continuu beneficiaza de castigurile sau de orice foloase obisnuite aduse de
acestea sic a persoanele respective declara in scris ca nu sunt proprietarii
bunurilor, veniturilor sau valorilor in cauza,fara sa arate insa care sunt titularii
dreptului de proprietate, organului fiscal va proceda la stabilirea provizorie a
obligatiei fiscal corespunzatoare in sarcina acelor persoane.
In conditiile legii, obligatia fisala privind baza impozabila prevazuta
anterior va putea fi stabilita in sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot
astfel acestia datoreaza despagubiri persoanelor care au facut

plata pentru

stingerea obligatiei stabilite potrivit celor spuse mai sus.

Daca organul fiscal nu poate determina marimea bazei de impunere,
acesta trebuie sa o etimeze, avand in vedere toate datele si documentele care au
relevanta pentru estimare.
Estimarea poate avea loc in situatii cum sunt:
-contribuabilul nu depune declaratii fiscale, sau cele prezentate nu permit
stabilirea corecta a bazei de impunere;
-contribuabilul refuza sa colaboreze la stabilirea starii de fapt fiscal,
inclusive situatile in care contribuabili obstructioneaza sau refuza actiunea de
inspectie fiscala;
-contribuabilul nu conduce evidenta contabila sau fiscala;
-cand au disparut evidentele contabile si fiscal sau actele justificative
privind operatiunile producatoare de venituri si contribuabilul su si-a indeplinit
17

Aspecte generale privind procedura fiscal

obligatia de refacere a acestora.
Estimarea va avea in vedere pretul de piata al tranzactiei sau bunului,
potrivit Codului fiscal.
Organul fiscal va identifica elemntele cele mai apropiate situatiei de fapt
fiscal, luand in considerare pretul de piata, precum si informatii si documente
existente, iar in lipsa acestora, organul fiscal va trebui sa aiba in vedere datele si
informatiile pe care le detine despre contribuabilii cu activitati similare6.
In concluzie, precizam ca toate aceste mijloace de proba reglementate
acum de Codul de procedura fiscal, erau administrate dupa regulile Codului de
procedura civila. Astfel, legiuitorul a reglementat intr-un mod derogatoriu de la
dreptul comun aspectele specifice dreptului financiar-fiscal7.
1.6.

Termene
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor si indeplinirea

obligatiilor prevazute de Codul de procedura fiscal, precum si alte dispozitii

legale aplicabile in materie, daca legea fiscala nu dispune altfel, se calculeaza
potrivit dispozitiilor Codului de procedura civila.
Termenele pentru depunerea declaratiilor fiscale si termenele stabilite in
baza legii de un organ fiscal pot fi prelungite in situatii temeinic justificate,
potrivit competentei stabilite prin ordin al ministrului economiei si finantelor.
Cererile depuse de catre contribuabil potrivit Codului de procedura fiscal
se solutioneaza de catre organul fiscal in termen de 45 de zile de la inregistrare.
In situatiie in care, pentru solutionarea cererii, sunt necesare informatii
suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungeste cu
perioada cuprinsa intre data solicitarii si data primirii informatiilor solicitate 8.
Aceste termene nu incep sa curga sau se suspenda cand se ivesc cazuri de forta
majora sau caz fortuit9.
6
7
8
9

Emil Balan, Drept Financiar, Editura C.H. Beck, Bucuresti, 2007, Pagina 192-195
Anisoara Babalau, Drept financiar, Editura Sitech, Craiova, 2012, Pagina 256
Emil Balan, op. cit.,p. 195
Anisoara Babalau, Drept financiar, Editura Sitech, Craiova, 2012, Pagina 256

18

Aspecte generale privind procedura fiscal

Obligatiile fiscale se considera a fi indeplinite in termen, fara perceperea
de majorari de intarziere sau apliarea de sanctiuni prevazute de lege, daca
acestea se executa in termen de 60 de zile de la incetarea evenimentelor
prevazute anterior.

19