Intalnire IFR nr.

Contestarea actelor
administrativ-fiscale
1. Actul administrativ-fiscal - I

Conţinut. art. 46 alin. (2) C.proc.fisc. stabileşte o serie de

elemente obligatoriii:
• elemente de identificare a organului fiscal emitent; elemente
(nume/denumire, domiciliu/sediu) de identificare a contribuabilului;
• obiectul actului administrativ fiscal; temeiurile emiterii – în fapt şi în
drept;
• posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaţiei şi
organul competent a primi cererea;
• menţiunea privind audierea contribuabilului şi poziţia acestuia;
• data şi locul emiterii, semnă tura şi [ştampila emitentului].
• emis în format fizic ori electronic

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

1. Actul administrativ-fiscal - II

Tipuri de acte administrativ-fiscale

• titluri de creanţă , acte de autorizare, acte de executare şi acte de control
• declaraţia fiscală (doar menţiunile organului fiscal )şi decizia de impunere
• decizia de restituire, decizia privind mă suri de îndeplinit, notă de compensare, notă de
scă dere, decizia de soluţionare a unei contestaţii,
• declaraţia de înregistrare fiscală (doar menţiunile organului fiscal ), certificatul de
înregistrare fiscală , certificatul de înregistrare în scopuri de TVA; decizia de anulare
din oficiu a înregistră rii în scopuri de TVA etc.
• somaţia, procesul-verbal de sechestru, decizia de mă suri, procesul-verbal de
adjudecare
• Procesul verbal de constatare şi sancţionare a contravenţiilor fiscale
• nu sunt acte administrativ-fiscale actele premergă toare: Raportul de inspecţie fiscală ,
Procesul-verbal de control şi nici Adresele de înştiinţare.

Forma
• regula formei scrise, condiţie cerută ad validitatem
• actul administrativ fiscal are caracter autentic.

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

2. Momente și modalități de
contestare
Actele administrative fiscale pot Procedura de contestare diferă
fi emise în mai multe momente: în funcţie de tipul de act atacat:
• la data înregistră rii (certificate • contestarea actelor
fiscale) administrativ-fiscale;
• la data exigibilită ţii creanţei • contestaţia la executare silită ;
(declaraţia fiscală , decizia de • contestarea sancţiunilor
impunere etc.) contravenţionale.
• la data execută rii (somaţia,
procesul-verbal de punere sub
sechestru etc.)
• la data controlului fiscal
(decizia de impunere, proces-
verbal de constatare şi
sancţionare a contravenţiei).

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3. Procedura de contestare

2 etape:
• contestarea administrativă (obligatorie)
• contestarea judiciară (admisibilă după soluţionarea contestaţiei prealabile).

Temeiul contestaţiei
• Art. 268 C.proc.fisc. - Împotriva titlului de creanţă, precum şi împotriva altor
acte administrative fiscale se poate formula contestaţie potrivit prezentului
titlu. Contestaţia este o cale administrativă de atac şi nu înlătură dreptul la
acţiune al celui care se consideră lezat în drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal.

• art. 2 lit. c) din Legea nr. 554/2004: actul administrativ: actul unilateral cu
caracter individual sau normativ, emis de o autoritate publică în vederea
executării ori a organizării executării legii, dând naştere, modificând sau
stingând raporturi juridice.
Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023
3.1.Contestarea administrativă – procedură
prealabilă obligatorie

Sediul materiei:
• art. 268-281C.proc.fisc.
• procedură prealabilă obligatorie, potrivit art. 7 din Legea nr. 554/2004.

Obiect:
• Toate actele administrativ-fiscale patrimoniale sau nepatrimoniale.
• Deciziile de impunere; Declaraţiile fiscale (doar menţiunile organului fiscal )
• Acte administrativ-fiscale punctuale, care modifică ori sting raporturi juridice.
• Lipsa unui act – problema procedurii prealabile
• Refuzul de a îndeplini un act: omisiunea de a emite certificatul de înregistrare ori
refuzul de a emite acest certificat, refuzul de a restitui anumite sume etc.
• Contestarea unor fapte ale organului fiscal: derularea unor inspecţii fiscale,
reţinerea de bunuri ori înscrisuri - imposibilă .
• Simple comunică ri - dacă actul sau faptul sunt simple comunică ri, care nu produc
efecte juridice, atunci acţiunea nu este admisibilă .

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.1. Contestarea administrativă – Contestaţia
scrisă

va cuprinde:

• datele de identificare ale contestatorului;

• obiectul contestaţiei;
• motivele de fapt şi de drept;
• dovezile, pe care se întemeiază ;
• semnă tura contestatorului sau a împuternicitului acestuia, precum şi [ştampila].

se depune la organul fiscal al că rui act se contestă .

se motiva în fapt şi în drept.

• organul de soluţionare competent nu se poate substitui contestatorului cu privire la

motivele de fapt şi de drept pentru care a contestat actul administrativ fiscal
respectiv.

va indica probe şi se vor anexa înscrisuri doveditoare.

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.1.Contestarea administrativă – Procedura

• art. 270 alin. (1) C.proc.fisc.: termen este de 45 de zile

Termenul de • în ipoteza în care actul atacat nu prevede termenul de contestare,
acesta este de 3 luni de la data comunică rii actului.
depunere a • termenul curge de la data comunică rii actului administrativ-
fiscal ori de la data expiră rii termenului legal de emitere a actului

contestaţiei: lipsă .
• termenul de depunere a contestaţiei este un termen de decă dere.

• Contestaţia se va soluţiona conform dispoziţiilor Ordinului

PANAF nr. 3741/2015.

Procedura
• Procedura internă presupune un referat al organului emitent
privind soluţia legală , o etapă de analiză a excepţiilor de
procedură şi o etapă de analiză a fondului.

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

Soluţionarea contestaţiei – art. 277 CPF

Referatul cu propunerea de soluţionare – emis de organul iniţial

Organul de soluţionare verifică motivele de fapt şi de drept care au

stat la baza emiterii actului administrativ fiscal.
• Analiza contestaţiei se face în raport cu susţinerile pă rţilor, cu dispoziţiile legale invocate
de acestea şi cu documentele existente la dosarul cauzei.
• Soluţionarea contestaţiei se face în limitele sesiză rii.
• Prin soluţionarea contestaţiei nu se poate crea o situaţie mai grea contestatorului în
propria cale de atac.

Contestatorul poate solicita organului de soluţionare competent

susţinerea orală a contestaţiei.
• În acest caz, organul de soluţionare fixează un termen

Organul de soluţionare competent se pronunţă :

• excepţiilor de procedură – inadmisibil, nemotivat, tardiv, prematur

• excepţiile de fond – prescripţia
• câ nd se constată că acestea sunt întemeiate, nu se mai procedează la analiza pe fond a
cauzei.

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.1.Contestarea administrativă – Decizia de
soluţionare – art. 274 CPF

Decizia de soluţionare a organului competent va fi dată în

formă scrisă şi va fi structurată
• preambulul, (cuprinzâ nd: denumirea organului învestit cu soluţionarea,
numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia,
numă rul de înregistrare a contestaţiei la organul de soluţionare
competent, obiectul cauzei, precum şi sinteza susţinerilor pă rţilor atunci
câ nd organul competent de soluţionare a contestaţiei nu este organul
emitent al actului atacat)

• considerentele: motivele de fapt şi de drept, care au fundamentat decizia

organului fiscal

• dispozitivul conţinâ nd soluţia pronunţată , calea de atac şi termenul de

exercitare a acesteia.

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.1.Contestarea administrativă – Soluţii
posibile
• Admiterea contestaţiei va duce la anularea actului administrativ fiscal;
Adm • Anularea poate fi urmată de întocmirea unui nou act administrativ-fiscal, care va avea în vedere
strict considerentele deciziei de soluţionare. Anularea poate fi urmată de dispoziția de
itere reverificare pentru aceeaşi perioadă .
• Contribuabilul are dreptul de a solicita repararea prejudiciului cauzat, precum şi a cheltuielilor
a avansate.

cont
estaţ
iei
Resp • Respingerea contestaţie se poate pronunţa pe temei procedural, atunci
inger câ nd nu sunt îndeplinite condiţiile impuse de C.proc.fisc. (nemotivată ,
ea fiind inadmisibilă , tardivă ) sau pe fond (neîntemeiată , lipsită de obiect)

cont
estaţ
iei
Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023
3.1.Contestarea administrativă – Soluţii
posibile
• Expirarea termenului de soluţionare a contestaţiei şi anume 45 de zile.
• Practică judiciară . În ipoteza în care contribuabilul se adresează direct instanţei de judecată , instanțelea
au respins-o ară tâ nd că calea procedurală corectă este de a introduce o acţiune în obligaţie de a face prin
care instanţa să oblige organul jurisdicţional la soluţionarea contestaţiei prealabile.
Lipsa • În situaţia nesoluţionă rii contestaţiei în termen de 6 luni de la data depunerii contestaţiei contestatorul se
ră spun poate adresa instanţei de contencios administrativ competentă pentru anularea actului. La calculul
acestui termen nu sunt incluse perioadele în care procedura de soluţionare a contestaţiei este suspendată
sului la
contest
aţiei

• Organul fiscal suspendă soluţionare contestaţiei câ nd:

• a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele în drept cu privire la existența indiciilor
săvârșirii unei infracțiuni în legătură cu mijloacele de probă privind stabilirea bazei de impozitare și a cărei
Suspen constatare ar avea o înrâurire hotărâtoare asupra soluției ce urmează să fie dată în procedură
administrativă;
darea • b) soluționarea cauzei depinde, în tot sau în parte, de existența ori inexistența unui drept care face obiectul
soluţio unei alte judecăți.
• În acest caz, organul de soluţionare se va pronunţa printr-o decizie motivată . La dispariţia motivului care
nă rii a determinat suspendarea, soluţionarea contestaţiei se va relua.
contest
aţiei

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.2. Contestarea judiciară –
Suspendarea efectelor actului administrativ-fiscal

Acte ce pot fi suspendate: Deciziile de impunere, deciziile de anulare etc.

Context:
• pe cale de acţiune principală – art. 14 din Legea nr. 554/2004
• pe cale de cerere accesorie – art. 15 din Legea nr. 554/2004

Condiţii: cauza justificată şi iminenţa producerii unui prejudiciu.

Condiţie procedurală : depunerea unei cauţiuni stabilită de instanţă :

• a) de 10%, dacă această valoare este pâ nă la 10.000 lei;
• b) de 1.000 lei plus 5% pentru ceea ce depă şeşte 10.000 lei;
• c) de 5.500 lei plus 1% pentru ceea ce depă şeşte 100.000 lei;
• d) de 14.500 lei plus 0,1% pentru ceea ce depă şeşte 1.000.000 lei.

Condiţiile de acordare a suspendă rii sunt limitate şi prin jurisprudenţa Înaltei

Curţi.
• ICCJ, secţ. cont. adm. fisc., dec. nr. 2537/2010: Executarea unei obligaţii bugetare, stabilită printr-un act administrativ
fiscal care se bucură de prezumţia de legalitate nu poate constitui prin ea însăşi o pagubă, în sensul art. 2 alin.(1) lit. ş)
din Legea nr. 554/2004. Într-adevăr, din punct de vedere economic, orice diminuare a patrimoniului este echivalentă cu
o pagubă, dar din punct de vedere juridic, paguba este reprezentată doar de o diminuare ilicită a patrimoniului.

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.2. Contestarea judiciară –
Procedura privind acţiunile în anulare
Obiectul acțiunii:

• Actul administrativ-fiscal atacat

• Decizia de soluționare a contestației
• Fă ră dacă a expirat termenul de 6 luni
• Decizia de reverificare
• Decizia de suspendare

Procedura

• Legea contenciosului-administrativ nr. 554/2004.

• Cererea de chemare în judecată – dreptul comun

Competenţa materială :

• Tribunal - pâ nă la 3.000.000 de lei sau autoritate locală

• Curte de Apel – peste 3.000.000 lei sau autoritate centrală

Termenul de introducere a acţiunii:

• art. 11 alin. (1) din Legea nr. 554/200

• 6 luni de la emiterea deciziei de soluţionare – de la expirarea termenului de soluţionare
• nu mai mult de 1 an de la data emiterii actului ori de la expirarea termenului de emitere.

Probatoriu – înscrisuri, expertiză contabilă , expertiză tehnică , martori

Trimitere preliminară CJUE – probleme de drept material

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.2. Contestarea judiciară –
Soluţiile instanţei

Admiterea acţiunii
• Instanţa poate admite acţiunea, caz în care dispune:
• anularea deciziei de soluţionare a contestaţiei şi a actului administrativ-fiscal contestat;
• anularea deciziei de suspendare şi reluarea procedurii de soluţionare a contestaţiei
prealabile;
• anularea deciziei de reverificare.
• Acordarea de accesorii / despă gubiri
• Admiterea acţiunii poate fi parţială ori totală .

Respingerea acţiunii
• Instanţa poate respinge acţiunea:
• caz în care decizia de soluţionare şi actul administrativ contestat ră mâ n în fiinţă ;
• reverificarea se va realiza cu emiterea noului act, supus din nou contestă rii;
• suspendarea va produce efecte pâ nă la soluţionarea cauzei conexe, după care procedura de
soluţionare a contestaţiei prealabile va fi reluată cu soluţiile prezentate anterior.

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.2. Contestarea judiciară –
Procedura privind acţiunile în obligaţie de a face

Nu există AAF - Obiect:

• emiterea de că tre organul fiscal a actului solicitat

• Contribuabilul a solicitat emiterea unui act administrativ-fiscal (certificat de
înregistrare, taxa auto etc.) şi cererea sa a fost respinsă prin decizie şi soluţia a fost
confirmată prin Decizia de soluţionare a contestaţiei

Există AAF – nu există DSC - Obiect

• emiterea de că tre organul de soluţionare a deciziei de soluţionare.

• contribuabilul a contestat un act existent, iar organul fiscal nu a emis decizia de
soluţionare.

Procedura: Legea nr. 554/2004.

Probatoriu: se va face dovada solicită rii actului şi a expiră rii

termenului legal de ră spuns.

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

3.2. Contestarea judiciară –
Soluţiile instanţei

Instanţa poate admite acţiunea, caz în care va dispune obligarea

organului fiscal la emiterea actului.
• art. 24 din Legea nr. 554/2004, executarea hotărârii definitive se va face în termenul
prevăzut în cuprinsul ei, iar în lipsa unui astfel de termen, în cel mult 30 de zile de la
data rămânerii definitive a hotărârii.
• Sancțiune - art. 24 alin. (2) ori alin. (3) din Legea nr. 554/2004:
• în cazul în care termenul nu este respectat, se va aplica conducă torului autorită ţii
publice sau, după caz, persoanei obligate o amenda de 20% din salariul minim
brut pe economie pe zi de întâ rziere, iar reclamantul are dreptul la despă gubiri
pentru întâ rziere;
• neexecutarea sau nerespectarea hotă râ rilor judecă toreşti definitive pronunţate
de instanţa de contencios administrativ şi după aplicarea amenzii constituie
infracţiune.
Instanţa poate respinge acţiunea, caz în care situaţia fiscală ră mâ ne
definitivă .

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

4. Căi de atac

art. 10 din Legea nr. 554/2004: hotă râ rile în materie de contencios

administrativ se atacă cu recurs

Competenţa

• competenţa Curţii de Apel pentru deciziile Tribunalului

• competenţa Înaltei Curţi de Casaţie şi Justiţie pentru deciziile Curţii de Apel.

art. 7 din Legea nr. 76/2012 pentru punerea în aplicare a Codului de

procedură civilă
• În materie de contencios, calea de atac este recursul şi nu apelul.
• Recursul este o cale extraordinară de atac.

Titularul recursului

• contribuabilul, dacă acţiunea sa a fost respinsă

• organul fiscal, dacă acţiunea a fost admisă

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023

4. Căi de atac - art. 488 C.proc.civ. motive
de casare
1. câ nd instanţa nu a fost alcă tuită
potrivit dispoziţiilor legale;
2. dacă hotă râ rea a fost pronunţată de
alt judecă tor decâ t cel care a luat
parte la dezbaterea pe fond a
procesului sau de un alt complet de
judecată decâ t cel stabilit aleatoriu
pentru soluţionarea cauzei ori a că rui
compunere a fost schimbată , cu
încă lcarea legii;
3. câ nd hotă râ rea a fost dată cu
încă lcarea competenţei de ordine
publică a altei instanţe, invocată în
condiţiile legii;
Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023
6. câ nd hotă râ rea nu cuprinde
motivele pe care se întemeiază sau
7. câ nd s-a încă lcat autoritatea de
câ nd cuprinde motive contradictorii
lucru judecat;
ori numai motive stră ine de natura
cauzei;
5. câ nd, prin hotă râ rea dată , instanţa
8. câ nd hotă râ rea a fost dată cu
a încă lcat regulile de procedură a
încă lcarea sau aplicarea greşită a
că ror nerespectare atrage sancţiunea
normelor de drept material.
nulită ţii;
4. câ nd instanţa a depă şit atribuţiile
puterii judecă toreşti;
4. Căi de atac – II – procedura de
judecată
împotriva unei sentinţe a Tribunalului.
• Soluții: Art. 498 CPC: casarea cu rejudecare (instanţa de recurs va
analiza cauza sub toate aspectele ei) casarea cu trimitere (2 ipoteze:
Tribunalul nu a judecat fondul ori partea nu a fost legal citată )
împotriva unei sentinţe a Curţii de Apel.
• Recursul va fi supus procedurii de filtrare a recursurilor, conform art.
493 C.proc.civ..
• Dacă recursul este admisibil şi nu suscită probleme de drept
controversate, atunci, completul filtru se pronunţă asupra fondului
recursului fă ră citarea pă rţilor.
• Dacă completul nu se poate pronunţa asupra fondului, va da o
încheiere de admitere în principiu a recursului şi va fixa termen de
judecată .
Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023
5. Delimitări

Delimită ri faţă de contestaţia la executare (silită )

Delimită ri faţă de contestarea sancţiunilor administrativ-fiscale

Criterii de delimitare:

• natura actului atacat

Efecte:

• procedura de contestare diferă

• instanţa competentă diferă
• soluţia nu priveşte obligaţii fiscale, nici titluri de creanţă

Drept financiar – UAIC – Drept 2022-2023