Drept financiar – speță inspecție fiscală

Curcean Bazil-Cristian
Drept anul III grupa 2

Analizati susținerile contestatoarei, societatea X SRL, cât si elementele de

fapt și de drept reținute în expunerea Deciziei nr.79/2016 și pronunțati o solutie cu
privire la fiecare capat de cerere,
respectiv:
- prescripția dreptul organelor fiscale de a stabili în sarcina societății impozit
pe profit în cuantum de X lei aferent anului 2008 și obligațiile fiscale accesorii
aferente acestuia

În drept: potrivit art. 110 C. Proc. Fiscală: “dreptul organului fiscal de a

stabili creanțe fiscale se prescrie în termen de 5 ani, cu excepția cazului în care
legea dispune altfel. Termenul de prescripție începe să curgă de la data de 1 iulie a
anului următor celui pentru care se datorează obligația fiscala, dacă legea nu
dispune altfel”.
În fapt: societatea a depus declarația privind impozitul pe profit pentru anul
2008 pe data de 15.04.2009, astfel că, prescripția începe să curgă de la data de
01.01.2010 -> Soluție = instana o să respingă acest capăt de cerere, deoarece
procedura de executare silită este în termenul legal. De asemenea, dacă dacă
obligația principală nu este stinsă, nici obligațiile accesorii nu sunt stinse.

- Invocarea nulității deciziei de impunere deoarece nu conține motivele de fapt

și de drept ce au stat la baza emiterii acesteia.

În drept: art. 6 Cod Proc. Fiscală specifică faptul că: “ organul fiscal este
îndreptățit să aprecieze, în limitele atribuţiilor şi competenţelor ce îi revin,
relevanţa stărilor de fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de probă prevăzute de
lege şi să adopte soluţia întemeiată pe prevederile legale, precum şi pe constatări
complete asupra tuturor împrejurărilor edificatoare în cauză raportat la momentul
luării unei decizii. În exercitarea dreptului său de apreciere, organul fiscal trebuie
să ia în considerare opinia emisă în scris de organul fiscal competent respectivului
contribuabil/plătitor în cadrul activităţii de asistenţă şi îndrumare a
contribuabililor/plătitorilor, precum şi soluţia adoptată de organul fiscal în cadrul
unui act administrativ fiscal sau de instanţa judecătorească, printr-o hotărâre
definitivă, emisă anterior, pentru situaţii de fapt similare la acelaşi
contribuabil/plătitor. În situaţia în care organul fiscal constată că există diferenţe
între starea de fapt fiscală a contribuabilului/plătitorului şi informaţiile avute în
vedere la emiterea unei opinii scrise sau a unui act administrativ fiscal la acelaşi
contribuabil/plătitor, organul fiscal are dreptul să consemneze constatările în
conformitate cu situaţia fiscală reală şi cu legislaţia fiscală şi are obligaţia să
menţioneze în scris motivele pentru care nu ia în considerare opinia prealabilă. (2)
Organul fiscal îşi exercită dreptul de apreciere în limitele rezonabilităţii şi echităţii,
asigurând o proporţie justă între scopul urmărit şi mijloacele utilizate pentru
atingerea acestuia.”
Art. 86 din Codul de Proc. Fiscală enunță: ,, Decizia de impunere se emite
de organul fiscal competent. Organul fiscal emite decizie de impunere ori de câte
ori acesta modifică baza de impunere, ca urmare a unor constatări prealabile ale
organului fiscal sau în baza unei inspecții fiscale”.
Art. 109 din Codul de Proc. Fiscală enunță “Rezultatul inspecției fiscale va
fi consemnat într-un raport scris, în care se vor prezenta constatările inspecției din
punct de vedere faptic și legal. (2) La finalizarea inspecției fiscale, raportul
întocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde și diferențe
în plus sau în minus, după caz, față de creanța fiscală existentă la momentul
începerii inspecției fiscale. În cazul în care baza de impunere nu se modifică, acest
fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere”
În fapt: decizia de impunere a fost emisă datorită raportului de inspecție
fiscală în care sunt prezente motivedele de drept și de fapt care au stat la baza celor
constatate și stabilite de organul fiscal. Soluție = și acest capăt de cerere va fi
respins ca nefondat deoarece motivele de fapt și de drept au fost incluse în raportul
de inspecție fiscală, astfel că nu poate interveni nulitatea deciziei de impunere.