Decizie importanta a ICCJ cu privire la termenul de prescriptie in materie

de impozit pe profit

01-Oct-2020 Cu privire la stabilirea momentului de la care se calculeaza termenul de

prescriptie pentru obligatii fiscale principale/accesorii aferente impozitului pe profit
stabilit suplimentar, de-a lungul timpului a existat o practica neunitara atat in randul
instantelor judecatoresti cat si al organelor fiscale. 
 
Vechiul cod de procedura fiscala prevedea ca termenul de prescriptie a dreptului organului
fiscal de a stabili obligatii fiscale (5 ani) incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului
urmator celui in care s-a nascut creanta fiscala, respectiv celui in care se constituie baza de
impunere care le genereaza.
 
In acest context legislativ, pe de o parte, unele instante considerau ca, pentru impozit pe profit
momentul consituirii bazei de impunere este reprezentat de ziua in care contribuabilul depune
declaratia de impunere – declaratia 101, sau termenul legal de depunere al acesteia (daca
contribuabilu nu isi indeplineste obligatia de depunere), adica in anul urmator celui in care s-
au desfasurat efectiv activitatile. 
 
Spre exemplu, pentru impozitul pe profit aferent anului 2014 declaratia 101 se depune in anul
2015 iar termenul de prescirere incepe sa curga de la 01 ianuarie 2016 si se incheie la 31
decembrie 2020. Pe de alta parte, au existat hotarari judecatoresti are au considerat ca baza de
impunere a obligatiei reprezentate de plata impozitului pe profit se constituie chiar in cursul
anului fiscal in cauza, nu in anul urmator - cand intervine obligatia de declarare a impozitului.
 
In acest caz, pentru impozitul pe profit aferent anului 2014 baza de impunere se
constituie in anul 2014 iar termenul termenul de prescirere incepe sa curga de la 01
ianuarie 2015 si se incheie la 31 decembrie 2019.
 
In vederea stabilirii modului unitar de interpretare si aplicare a dispozitiilor legale cu privire
la momentul de la care se calculeaza termenul de prescriptie pentru obligatii fiscale
principale/accesorii aferente impozitului pe profit, in data de 12.06.2020 Curtea de Apel
Brasov a sesizat Inalta Curte de Casatie si Justitie.
 
Prin Decizia nr.21/2020 ICCJ a stabilit ca „termenul de 5 ani de prescriptie a dreptului
organului fiscal de a stabili obligatii fiscale reprezentand impozit pe profit si accesorii ale
acestora curge de la data de 1 ianuarie a anului urmator anului fiscal in care s-a realizat
profitul impozabil din care rezulta impozitul pe profit datorat de contribuabil”.
 
Astfel, pentru creantele fiscale nascute anterior intrarii in vigoare a noului Cod de procedura
fiscala (01 ianuarie 2016) termenul de 5 ani de prescriptie a dreptului organului fiscal de a
stabili obligatii fiscale reprezentand impozit pe profit si accesorii ale acestora curge de la data
de 1 ianuarie a anului urmator anului fiscal in care s-a realizat profitul impozabil din care
rezulta impozitul pe profit datorat de contribuabil si nu de la data de 01 ianuarie a anului
urmator celui in care contribuabilul are obligatia de a depune declaratia privind impozitul pe
profit. 
 Incepand cu 01 ianuarie 2016, Codul de procedura fiscala aprobat prin Legea 207/2015
prevede ca termenul de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili creante
fiscale incepe sa curga de la data de 1 iulie a anului urmator celui pentru care se
datoreaza obligatia fiscala, daca legea nu dispune altfel.