Cuprins

Cap 1. Așezarea impozitului pe salarii

1.1. Cadrul juridic și elementele tehnice utilizate în așezarea impozitului
pe salarii...............................................................................................................2
1.2. Modul de calcul al impozitului pe salarii................................................3
1.3. Fluxuri informaţionale generate de așezarea impozitului pe salarii....4
Cap 2. Perceperea impozitului pe salarii
2.1. Termene de percepere impozitului pe salarii............................................4
2.2. Modalităţi de percepere a impozitului pe salarii......................................5
2.3. Regularizări şi recalculări privind perceperea impozitului pe salarii....6
 Cap 1. Așezarea impozitului pe salarii

1.1. Cadrul juridic și elementele tehnice utilizate în așezarea impozitului pe salarii

1.1.1 Cadrul juridic
Conform legii numărul 227/2015 privind Codul Fiscal, veniturile din salarii sunt
definite astfel: " Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură
obținute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfășoară o activitate în baza unui
contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau a unui statut
special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori
de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de
muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor."
Ultima actualizare : 1 ianuarie 2020 - eliminarea supraimpozitării pentru angajații part
time sau a contractelor cu norma întreagă mai mici decât salariul minim
Actualizări anterioare:
Legea nr. 285/2018 din 29 noiembrie 2018
Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 4/2017, ce intră în vigoare începând cu 01
August 2017, iar firmele vor achita contribuții mai mari CAS->la pensii si CASS->sănătate
pentru angajații care au un venit mai mic decât salariul minim brut pe economie. Cotele de
contribuții fiind la nivelul salariului minim brut din anul respectiv, atât pentru contractele part
time (jumătate de normă) cât și norma întreagă.
Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 3/2017, ce intră în vigoare începând cu 01
Februarie 2017, și prevede eliminarea plafonului de 5 salarii medii pe economie pentru
contribuția CAS angajat și angajator.1

În cazul impozitului pe salarii, în Codul fiscal sunt precizate mai multe creanțe fiscale
cum ar fi: contribuția de asigurări sociale în art. 2 si art. 138, contribuția de asigurări sociale
de sănătate în art. 2 si art. 156, contribuția asiguratorie pentru muncă în art. 2, art. 2202 și art.
2203 etc.

1
http://www.calculator-salarii.ro/2020/
 1.1.2. Elementele impozitului pe salarii

Pentru realizarea tuturor obiectivelor economice se urmărește respectarea în totalitate

a normelor atât de persoalele fizice, cât și de persoanele juridice fie ele în domeniul public ori
în domeniul privat.
În ceea ce privește impozitul pe salarii, regăsim urmatoarele elemente:
În primul rând, contribuabilul reprezintă subiectul impozitului, acesta purtând și
denumirea de plătitor. Deci, din varietatea sa de denumiri constatăm că el este persoana
obligată să achite contribuțiile către stat.
Suportatorul - destinatarul impozitului este reprezentat de acea persoană ce efectiv
suportă impozitul. În mod conștient, subiectul impozitului ar trebui să fie de fapt suportatorul
real al acestuia. În practică sunt aplicate cazuri în care suportatorul impozitului este o
persoană diferită de subiectul impozitului, acest lucru fiind posibil din cauza diversității de
mijloace pentru a transpune impozitele ce sunt plătite de persoane juridice sau fizice în
sarcina altora.
Obiectul impunerii este reprezentat de materia supusă impunerii. În cazul impozitelor
directe venitul și averea apar în calitatea de obiect al impunerii, astfel în cazul impozitelor pe
salarii obiectul impunerii îl constituie salariu și alte drepturi de personal.
Sursa impozitului indică din ce se plătește impozitul, din avere sau venit. Pentru
analiza dimensiunii obiectului impozabil se utilizează o unitate de măsură ce are denumirea
de unitate de impunere.
Cota impozitului – cota de impunere este impozitul aferent al unei unități de
impunere. Acest impozit se poate stabili in cote procentuale precum și în sumă fixă.
Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a
reține impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plății acestor venituri,
precum și de a-l plăti la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
pentru care se plătesc aceste venituri.

1.2. Modul de calcul al impozitului pe salarii

La ora actuală, salariul minim pe economie brut este în valoare de 2.300 lei și 1.386
lei net. Contribuțiile pentru asigurări sociale(CAS), asigurări sociale de sănătate(CASS) și
impozitul pe veniturile din salarii sunt plătite de catre salariați, iar contribuția asiguratorie de
muncă o suportă angajatorul.
Deși plata contribuțiilor este suportată de către salariat, angajatorul se ocupa de
reținerea acestora din salarii și virarea sumelor corespunzatoare în conturile aferente.
 Angajații vor suporta pentru CAS o cotă de 25% din salariul brut, CASS 10% din
salriul brut, iar pentru impozitul pe venit o cota de 10% din diferența obtinută în urma
scăderii CAS, CASS și a deducerilor personale din salariul brut.
Cum spuneam și mai sus, angajotorului îi rămâne doar plata CAM ce are o cotă de
2.25% din fondul de salarii.
Unele persoane fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei
sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcția de bază.2

1.3. Fluxuri informaţionale generate de așezarea impozitului pe salarii

Fluxul informațional este definit ca fiind un cumul de informații necesar în vederea

desfășurării unor activități desfasurate între un emitent și un destinatar fiind precizate mai
multe aspecte, anume: conținut, frecvență, volum, calitate, formă și direcție.
Referitor la așezarea impozitelor, se definește ca fiind o evaluare și o determinare a
materiei impozabile în vederea realizării bazei de impozitare, aceasta se succede prin faptul
că asupra ei se folosește cota impozitului aferent.
Făcând referire la impozitul pe salarii, persoanele fizice care obțin venituri din salarii
au obligația de a informa organul fiscal competent cu privire la data începerii adoptării
poziției evenimentului, făcându-se excepție atunci când este îndeplinită deja obligația de
calcul, reținere și plată a acestui tip de impozit. Acesta fiind plătit până la data de 25 inclusiv
a lunii următoare celei în care se plătesc salariile.
În principiu, demersul acestui impozit începe de la casierie și se sfârșește prin
vărsarea lui la trezoreria statului.

Cap 2. Perceperea impozitului pe salarii

2.1. Termene de percepere impozitului pe salarii

Plătitorul de venituri este obligat să elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un

document care să cuprindă cel puţin informaţii privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat în cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul
calculat şi reţinut.
Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezintă un formular
tipizat.3

2
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art.77, alin.1
3
Cod Fiscal 2021, art. 81, alin.2
 Plătitorul este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual pe veniturile
din salarii, pentru fiecare contribuabil.4

2.2. Modalităţi de percepere a impozitului pe salarii

Veniturile bugetare sunt constituite prin acte normative cu caracter fiscal, aşa că
impunerea, urmărirea şi perceperea consta în aplicarea corectă şi respectarea prevederilor
legale.
Impunerea presupune identificarea tuturor categoriilor de persoane, care deţin sau
realizează venituri, de asemenea evaluarea bazei de calcul a impozitului sau taxei şi
determinarea corectă a cuantumului acestora.

Formele impunerii

În cazul în care contribuabilii, persoane juridice, identifica singuri obiectul impozabil,

evaluează baza de impunere şi determină obligaţia de plată la buget , impunerea reprezintă
formă de autoimpunere. Exemplu: calculul TVA şi accize.
Atunci când evaluarea obiectului impozabil se face în funcţie de realizările anuale,
impunerea va fi provizorie, în timpul anului și definitivă la sfârşitul anului fiscal. De
exemplu, impozitul pe profit se calculează trimestrial, cumulat de la începutul anului, în mod
provizoriu şi se definitivează prin recalculare şi regularizare pe baza datelor din bilanţul
contabil anual. Contribuabilul are obligaţia să depună declaraţia de impunere pentru anul
fiscal expirat, până la termenul prevăzut pentru depunerea situaţiilor financiare. De asemenea
contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente sau din cedarea folosinţei
bunurilor, efectuează în cursul anului plăți anticipate cu titlu de impozit în contul impozitului
anual datorat. La sfârstul anului, pe baza realizărilor efective, se definitivează impozitul
anual, în baza deciziei de impunere anuală.

Instrumentele impunerii

Printre cele mai utilizate instrumente regasim declaratia fiscala, procesul verbal,
decizia de impunere-înștiințare de plată, raportul de inspecție fiscală.
Toţi plătitorii, persoane fizice sau juridice, au obligaţia să întocmească şi să depună
declaraţii sau deconturi de impunere, denumite declaraţii fiscale.

Declaraţia fiscală este documentul prin care plătitorul informează organul fiscal
competent cu privire la dobândirea obiectului impozabil de care se va ţine seama la
4
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art.78, alin.5
determinarea bazei de calcul a impozitului şi a cuantumului acestuia. Plătitorul este obligat să
depună declaraţia fiscală chiar dacă este scutit de plata impozitelor.
Declaraţia de impunere poate fi iniţială sau anuală.
Declaraţia de impunere iniţială se depune la organul fiscal la momentul dobândirii
obiectului impozabil. Celelalte declaraţii se depun anual, la începutul său la sfârşitul anului
fiscal. De exemplu, veniturile realizate din activităţi comerciale, salarii.
Atunci când constatările efectuate întrunesc elementele constitutive ale unei
infracţiunii, sunt sesizate oragnele de urmărire penală.
În cazul aplicării amenzii contravenţionale, se întocmeşte procesul verbal de
constatare şi sancţionare contravenţională.
Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent ori de câte ori se emite baza
de impunere.
Sunt asimilate deciziilor de impunere şi deciziile privind rambursările de TVA,
precum şi deciziile privind restituirile de impozite, taxe, contribuţii şi alte venituri.

2.3. Regularizări şi recalculări privind perceperea impozitului pe salarii

Regularizarea este efectuată de către angajatori după ce angajații au completat fișa

fiscală și au beneficiat de deducerea de bază și de cea suplimentară.
Angajatorul este obligat să întocmească aceste documente pe întreaga durată a plății
salariilor și să le păstreze și anual să recalculeze și regularizeze impozitul pe salarii. Pe
deasupra, acesta trebuie să transmită câte o copie în fiecare an atât salariatului cât și organului
fiscal având termen limită ultima zi din luna februarie a anului curent pentru anul fiscal
anterior.
Plătitorul are obligația să regularizeze sumele ce reprezintă diferența dintre impozitul
calculat pentru întreg anul și impozitul reținut lunar pentru persoanele ce îndeplinesc
următoarele condiții în mod cumulat; trebuie să fie angajați permanenți pe decursul anului și
să nu aibă alte surse de venit care să se cuprindă în venitul anual global impozabil.
În cazul angajatorilor ce au mai puțin de 10 angajați permanenți inclusiv la data de 31
decembrie pot efectua calculul venitului și al impozitului anual dar și regularizarea acestuia,
iar în cazul celorlalți angajatori această diferență se poate efectua pe baza unei cereri către
organul fiscal competent.
 Impozitul pe salarii calculat pentru S.C. GENERAL-TEX S.R.L.

S.C. GENERAL-TEX SRL produce și livrează la comandă etichete țesute

personalizate tip satin, semi-satin (high definition) sau taffeta, benzi țesute personalizate,
etichete țesute de compoziție și de mărimi, etichete țesute autoadezive utilizate în industria
încălțămintei, lenyard-uri pentru ecusoane, etichete din piele și imitație de piele, căptușeală
țesută personalizată pentru industria confecțiilor și a marochinăriei, într-o gamă variată de
dimensiuni și culori.
Societatea pe baza căreia vom realiza studiul este o societate cu raspundere limitată,
cu sediul în Iași, având un număr efectiv de 14 angajați, aceștia fiind repartizați în secția de
țesătorie, departamentul de design si alte birouri. Analiza impozitului pe salarii va fi efectuată
pentru luna decembrie 2020.

Contribuții angajați Contribuția angajatilor

S.C. General-Tex S.R.L.
Asigurări sociale(CAS) 25% 6.229 lei
Asigurări Sociale de Sănătate(CASS) 10% 2.319 lei
Impozit pe venit(IV) 10% 899 lei
Deduceri personale 7.905 lei
Tebel 1 – Contributiile angajatilor S.C. General-Tex S.R.L.

Tebelul 1 reprezinta suma contribuțiilor angajaților firmei pe luna decembrie din anul
2020 și a fost intocmit în conformitate cu “Centralizatorul de viramente” al firmei General-
Tex.
Contribuțiile la asigurarile sociale, la asigurările sociale de sănătate și contribuția
asiguratorie pentru muncă se calculeaza astfel:

CAS = 25% x salariu brut(angajat)

CASS = 10% x salariul brut(angajat)

CAM = 2,25% x salariul brut(angajator)

Impozitul pe salari se deduce din urmatoarea formulă:

Impozitul pe salarii = (Sal. Brut – CAS – CASS– Deducerea de baza) x 10%

Salariul NET = Salariul Brut – CAS – CASS– Impozit Sal.

 Luând ca exemplu de calcul unul dintre angajatii General-Tex, cum ar fi Vasile,
obseervam:

CAS = 25% x 1.115 lei = 279 lei

CASS = 10% x 1.115 lei = 112 lei

CAM = 2,25% x 1.115 = 25 lei

Impozitul pe salarii = (1.115 - 279 – 112 – 510) x 10%

= 214 x 10%

= 21 lei

Salariul NET = 1.115 – 279 – 112 – 21

= 703 lei

Conform statului de plata de la firma putem verifica si constata ca am facut corect

calculele. Pentru a observa corectitudinea calculelor regăsim exact contribuția fiecărui
angajat în „Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, a impozitului pe
venit și evidența nominală a persoanelor asigurate”.