Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
contabila extrajudiciara
Constantinescu Marius
Stancu Vlad
Petrache Alexandra
Cuprins
CAPITOLUL I INTRODUCERE.................................................................................. 3
CAPITOLUL I INTRODUCERE
Subsemnaii Constantinescu Marius, Stancu Vlad si Petrache Alexandra, n calitate de
experi contabili judiciari, posesori ai legitimaiilor de expert nr. 18673/2009, 18772/2009 si
18954/2009 eliberate de ctre Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din
Romania, nscrise in Registrul privind evidenta contabililor judiciari si in Tabloul exper ilor
contabili de pe lng Tribunalul Bucureti, am fost solicitai de ctre Florin Mircea Pop in
calitate de inculpat in dosarul nr. 5469/11/2012 aflat pe rolul naltei Cur ii de Casa ie si
Justiie sa efectuam o expertiza contabila extrajudiciara, avnd urmtoarele obiective:
1. Sa se stabileasc daca achiziiilor de bunuri efectuate de SC.EnergoBit Bucure ti SRL
in anul 2011 de la SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M
ROMANIA SRL, SC OSRAM SA, SC MENATWORK EST PREFABRICATE SRL
le sunt incidente dispoziiile OMFP 3055/2009, iar in caz afirmativ sa se stabileasc
daca aceste achiziii au fost ncheiate cu respectarea acestor reglementari.
2. Sa se identifice produsele ce au fcut obiectul relaiilor comerciale derulate intre SC
EnergoBit Bucuresti SRL si SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC
3M ROMANIA SRL, SC OSRAM SA, SC MENATWORK EST PREFABRICATE
SRL in anul 2011 si sa se stabileasc valoarea acestora.
3. Sa se stabileasc valoarea consumurilor respectiv vnzrilor, nregistrate de SC
EnergoBit Bucuresti SRL aferente produselor achiziionate in anul 2011 de la SC
ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA SRL, SC
OSRAM SA, SC MENATWORK EST PREFABRICATE SRL precum si reflectarea
acestora in realizarea de venituri.
4. Sa se stabileasc daca in anul 2011 SC EnergoBit Bucuresti SRL a efectuat achiziii
de produse avnd aceleai caracteristici cu produsele ce au fcut obiectul relaiilor
comerciale derulate cu SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M
ROMANIA SRL, SC OSRAM SA, SC MENATWORK EST PREFABRICATE SRL
si de la alte societi comerciale, iar in caz afirmativ, sa se stabileasc eventualele
diferene intre preturile de achiziie, precum si modalitatea/procedura prin care au fost
achiziionate acestea de SC EnergoBit Bucuresti SRL.
5. Sa se stabileasc daca modalitatea prin care au fost livrate de ctre SC ACCESOR
SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA SRL, SC OSRAM SA, SC
MENATWORK EST PREFABRICATE SRL produsele ctre SC EnergoBit Bucuresti
Descriere cont
VENITURI DIN LUCR.EX SI SERV.PR.
VENITURI DIN REDEV.LOC.GEST.CHIR
VENITURI DIN VANZAREA
Valoare RON
7,227,002.56
120,948.00
33,259,064.31
MARFURILOR
Din datele prezentate mai sus se retine faptul ca in anul 2011 SC EnergoBit Bucuresti
SRL a obinut cifra de afaceri urmare realizrii de venituri din:
706 Venituri din redevene si chirii, 120.948,00 RON in anul 2011 , din care:
707 Venituri din vnzarea mrfurilor, 33.259.064,31 RON in anul 2011 , din care:
proteciei mediului
Calitatea demonstrata anterior
Preul
5
- Alte facilitai.
2. planificarea aprovizionrii
3. verificarea (analiza) comenzii nainte de evaluare
4. analiza si realizarea aprovizionrii, respectiv:
5.5.1 Analiza aprovizionrii este fcut de ctre departamentul de achizi ii si consta
in:
-
SC ACCESOR SRL
NR
DATA
443285
20/05/201
FACTURA
VALOAR
E fr
TVA
RON390,9
TVA
RON-
93,82
VALOARE
TOTALA
inclusiv TVA
RON484,72
1
TOTAL facturi emise de ACCESOR SRL ctre
390,9
93,82
484,72
EnergoBit
SC CONSOLIGHT
1110077
231,14
55,47
286,61
COM SRL
1
TOTAL facturi emise de SC CONSOLIGHT
231,14
55,47
286,61
4.803
1.152
5.955
SRL
1
TOTAL facturi emise de 3M ROMANIA ctre
4.803
1.152
5.955
EnergoBit
SC OSRAM SRL
037679
351,20
84,29
435,49
351,20
84,29
435,49
02/05/201
18/05/201
1
TOTAL facturi emise de SC OSRAM SRL
ctre EnergoBit
TOTAL GENERAL
5.776,24
1.385,58
7.161,82
Din documentele existente la dosarul cauzei si din cele puse la dispozi ie de
beneficiarii prezentului raport, rezulta ca urmare solicitrilor SC EnergoBit Bucuresti SRL,
SC EnergoBit Bucuresti SRL a derulat proceduri de achiziie in urma crora a emis comenzi
ctre diveri furnizori, inclusiv ctre cele 4 societi, astfel nct in anul 2011 SC EnergoBit
Bucuresti SRL:
A achiziionat produse de la SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC
3M ROMANIA SRL, SC OSRAM SRL in valoare totala de 5.776,24 RON fr TVA, la care
se adaug TVA in valoare de 1.385,58 RON, din care:
COD
CAN
T
- buc -
VALOAR
E fr
TVA
- RON -
B3AOPCU240X12
10
94,90
B3AOCU35X10KUL
B3AOMFCU70KUL
B3AOMCU95KUL
BAI8001024REL
50
20
20
2
130,00
76,80
89,20
231,14
B33MHT002000327
BXOSDULD26W/84
300
40
4.803,00
351,20
0
TOTAL GENERAL
5.776,24
Totodat, nvederam in mod expres urmtorul aspect referitor la valoarea achiziiilor
efectuate SC EnergoBit Bucuresti SRL de la cei 4 furnizori:
Prin Raportul ntocmit in data de 10.07.2012 de ctre Garda Financiara Sec ia
Bucuresti ce a avut ca obiect efectuarea unui control cu privire la verificarea achiziiilor
efectuate de SC EnergoBit Bucuresti SRL in anul 2011, comisarii Grzii Financiare au re inut
urmtoarele:
In perioada 01/05/2011-31/05/2011 SC MENATWORK EST PREFABRICATE SRL
a livrat ctre SC EnergoBit Bucuresti SRL diverse componente necesare sistemului energetic
avnd o valoare fr TVA in suma totala de 1.860 lei, la care se adaug TVA in suma totala de
446,4 lei
Constatarea Grzii financiare potrivit creia MENATWORK EST PREFABRICATE
ar fi livrat ctre SC EnergoBit Bucuresti SRL produse in valoare totala de 1.860 RON este
eronata ntruct in baza de calcul a acestei valorii comisarii Grzii au cuprins o factura ce a
fost emisa de MENATWORK EST PREFABRICATE ctre societatea SC EnergoBit SA,
respectiv:
factura nr. 7150/04.05.2011 in valoare de 1.860 RON, la care se adaug TVA in suma
de 446,4 RON emisa de MENATWORK EST PREFABRICATE ctre societatea
mama SC EnergoBit SA.
Pe cale de consecina nu se poate retine suma de 1.860 RON fr TVA consemnata in
produse.
societile SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA
SRL SC OSRAM SRL, SC MENATWORK EST PREFABRICATE SRL au ntreprins
toate diligentele uzuale in procesul de achiziie a acestor produse, in sensul solicitrii
furnizorilor dovada de pltitor de TVA si plaii preului produselor prin virament
bancar
societile SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA
SRL SC OSRAM SRL, SC MENATWORK EST PREFABRICATE SRL au
nregistrat in evidentele contabile si au declarat toate operaiunile, achitnd obligaiile
fiscale generate de acestea.
Pe cale de consecina, nu se poate pune in discuie proveniena si utilitatea acestor
10
comenzi (fiind recepionate de comisia constituita in acest sens si gestionari) si au fost utile,
fiind in scopul realizrii de venituri.
Obiectivul nr. 3: Sa se stabileasc valoarea consumurilor respectiv vnzrilor de
piese de schimb/echipamente, nregistrate de filiala EnergoBit aferente produselor
achiziionate in anul 2011 de la SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M
ROMANIA SRL, SC OSRAM SRL, SC MENATWORK EST PREFABRICATE SRL,
precum si reflectarea acestora in realizarea de venituri
Aa cum rezulta din rspunsul formulat la obiectivul nr.2 urmare solicitrilor SC
EnergoBit SA, SC EnergoBit Bucuresti SRL a derulat proceduri de achizi ie in urma crora a
emis comenzi ctre diveri furnizori, inclusiv ctre cele 4 societi, astfel nct in perioada
supusa expertizrii, SC EnergoBit Bucuresti SRL:
COD
11
Stoc 30.06.2013
CAN
VALOARE
T
BAI8001024REL
- buc -
fr TVA
- RON 115.57
10
87.8
203,37
Bucuresti, ce a avut ca obiect efectuarea unui control cu privire la verificarea achizi iilor
efectuate de SC EnergoBit Bucuresti SRL in anul 2011, comisarii Grzii Financiare au
reinut:
12
...din documentele existente in posesia echipei de control, rezulta faptul ca din totalul
achiziiilor efectuate de SC EnergoBit Bucuresti SRL in anul 2011 de la cele 4 societ i
comerciale...au fost bonificate componente in suma totala de 586 lei...
Constatarea Grzii financiare potrivit creia SC EnergoBit Bucuresti SRL ar fi
bonificat din produsele achiziionate de la cele 4 societi doar suma de 586 RON este
eronata si nu are la baza verificarea in integralitatea lor a documentelor financiar-contabile
tehnico-operative, lucru reinut chiar in cadrul acestui raport:
Menionam faptul ca aceasta situaie este puin probabila sa fie cea reala, respectiv
din totalul achiziiilor efectuate sa fie bonificate doar instalaii si componente avnd o valoare
att de mica (n.n. 586 RON), motiv pentru care aceste sume vor fi recalculate in momentul in
care echipa de control va intra in posesia unor situaii ntocmite corespunztor....
Mai mult, inconsecventa constatrilor Grzii Financiare precum si interpretarea
lapidara a documentelor rezulta si din Procesul Verbal ntocmit la data de 20.04.2012 potrivit
cruia:
...din documentele existente la aceasta data in posesia echipei de control, a rezultat
faptul ca din totalul achiziiilor efectuate de SC EnergoBit Bucuresti SRL in anul 2011 de la
cele patru societi comerciale...au fost bonificate in prima jumtate a anului componente
in suma totala de 735,60 lei... .
Fata de aceste aspecte, firesc se nate ntrebarea: Care din cele doua sume stabilite de
aceeai entitate cu titlu de bonificri, respectiv 735,60 RON fr TVA si 586,00 RON fr
TVA, poate fi luata in considerare in stabilirea unui presupus prejudiciu?
Totodat, comisarii Grzii Financiare nu au luat in calcul si posibilitatea revnzrii de
filiala EnergoBit a acestor produse, lucru confirmat si prin documentele existente la dosar.
In susinere, exemplificam si anexam la prezentul raport de expertiza contabila
extrajudiciara facturi de revnzare de produse emise de SC EnergoBit Bucuresti SRL in
perioada supusa expertizrii:
PRODUSE ACHIZITIONATE
DENUMIRE
NIR
NR
Data
Furnizor
CA
NT
buc
PRET
VALOARE
UNITA
fr TVA
R fr
- RON -
TVA
- RON
B3AOPCU
240X12
B3AOPCU
24557
24/01/2011
20
14,31
20
286,2
DEDEMAN
286,2
240X12
B3AOCU3
56646
14/02/2011
14
30
4,1
123
SCHRACK
5X10KUL
B3AOCU3
5X10KUL
B3AOMF
CU70KUL
B3AOMF
18466
30
05/06/2011
Mufe CU 70 KU-L
30
123
4
30
120
CELON
120
CU70KUL
B3AOMC
Mufe CU 95 KU-L
4784
14/09/2011
20
100
SCHRACK
U95KUL
B3AOMC
Mufe CU 95 KU-L
89846
06/03/2011
30
5,2
156
ORION
U95KUL
B3AOMC
Mufe CU 95 KU-L
U95KUL
BAI80010
RELEU TIMP
24REL
MODULAR
98596
50
03/03/2011
256
137,42
412,26
CELON
240VCA
RELEU TIMP MODULAR MULTIFUNCT 1C,
12-240VCA
Banda Scotch 13
3165
05/05/2011
3
100
412.26
20,24
2024
02000327
TCT
TECHNOLOGIE
S
B33MHT0
02000327
B33MHT0
Banda Scotch 13
08/09/2011
Banda Scotch 13
02000327
BXOSDU
DULUX D 26W/840
LD26W/84
G24D-3 230V
0
BXOSDU
DULUX D 26W/840
LD26W/84
G24D-3 230V
0
BXOSDU
DULUX D 26W/840
LD26W/84
G24D-3 230V
0
BXOSDU
98946
150
21,3
250
3195
ORION
5129
4891
06/09/2011
30
270
1849
10/11/2011
20
9,12
182,4
SCHRACK
TCT
TECHNOLOGIE
98465
11/12/2011
15
9,43
65
141,45
S
ORION
593,85
LD26W/84
0
TOTAL GENERAL
6920.31
Din compararea preturilor de achiziie ale produselor ce au fcut obiectul rela iilor
comerciale derulate de SC EnergoBit Bucuresti SRL cu SC ACCESOR SRL, SC
CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA SRL, SC OSRAM SRL cu preturile
produselor achiziionate de SC EnergoBit Bucuresti SRL de la TCT TECHNOLOGIES,
ORION, SCHRACK, CELON, DEDEMAN a rezultat urmtoarele:
15
DENUMIRE
FURNIZOR
PRET
PRET UNITAR
DIFERENTE
UNITAR
PRODUSE
DE PRET
fr TVA
ACHIZITIONATE
RON-
RON-
DE LA CELE 3
SOCIETATI fr
TVA
RON-
1
Papuc CU 240X12 KU-L
2
DEDEMA
3
14,31
4
9,49
5
-4,82
N
SCHRACK
CELON
SCHRACK
ORION
CELON
4,1
4
5
5,2
137,42
2,6
3,84
4,46
4,46
115,57
-1.5
-0.16
-0.54
-0.74
-21.85
TCT
20,24
16,01
-4.23
Banda Scotch 13
DULUX D 26W/840 G24D-3
OGIES
ORION
SCHRACK
21,3
9
16,01
7,88
-5.29
-1.12
230V
DULUX D 26W/840 G24D-3
TCT
9,12
7,88
-1.24
230V
TECHNOL
OGIES
ORION
9,43
7,88
-1.55
TECHNOL
230V
Expertiza retine ca pentru produsele achiziionate de SC EnergoBit Bucuresti SRL in
aceeai perioada si cu aceleai caracteristici, preturile de achiziie ale produselor furnizate de
SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA SRL, SC OSRAM
SRL sunt marea lor majoritate mai mici si chiar mult mai mici dect preturile de achizi ie ale
produselor livrate de TCT TECHNOLOGIES, ORION, SCHRACK, CELON, DEDEMAN.
Aa cum rezulta din documentele existente la dosarul cauzei, achiziiile efectuate de
SC EnergoBit Bucuresti SRL in aceeai perioada si de la ali furnizori pentru produsele cu
aceleai caracteristici au fost realizate tot prin selecie de oferte.
Obiectivul nr. 5: Sa se stabileasc daca modalitatea prin care au fost livrate de SC
ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA SRL produsele ctre
filiala EnergoBit a influenat procesul decizional al filiala EnergoBit privind aceste achiziii.
16
preturile la care au fost vndute produsele ctre SC EnergoBit Bucuresti SRL au fost
mai mici si chiar mult mai mici dect preturile la care au vndut si al i furnizori in
17
ctre comisia de evaluare s-a respectat raportul cantitate-pre cel mai avantajos din
Mediului
Calitatea demonstrata anterior
Preul
Alte facilitai.
19
2. planificarea aprovizionrii
3. verificarea (analiza) comenzii nainte de evaluare
4. analiza si realizarea aprovizionrii, respectiv:
5.5.1 Analiza aprovizionrii este fcut de ctre departamentul de achizi ii si consta
in:
-
5.776,24 RON
factura nr. 7150/04.05.2011 in valoare de 1.860 RON, la care se adaug TVA in suma
de 446,4 RON emisa de MENATWORK EST PREFABRICATE ctre societatea
mama EnergoBit.
Pe cale de consecina nu se poate retine suma de 1.860 RON fr TVA consemnata in
a ntocmit Note de intrare recepie pentru produsele achiziionate aa cum rezulta din
22
virament bancar
societile SC ACCESOR SRL, SC CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA
SRL, SC OSRAM SRL, SC MENATWORK EST PREFABRICATE SRL au
nregistrat in evidentele contabile si au declarat toate operaiunile, achitnd obligaiile
23
mai avantajos din punct de vedere tehnico-economic, furnizorii fiind considerai astfel
eligibili.
Mai mult, urmare derulrii acestor operaiuni, sumele rezultate din derularea acestor
relaii comerciale reprezint profit obinut de societile SC ACCESOR SRL, SC
CONSOLIGHT COM SRL, SC 3M ROMANIA SRL, SC OSRAM SRL in urma actelor si
faptelor de comer licit desfurate, societile nregistrnd in evidentele contabile toate
aceste operaiuni, declarnd si virnd ctre bugetul de stat obligaiile fiscale generate de
acestea.
Nu poate fi pusa in discuie influenarea procesului decizional al SC EnergoBit
Bucuresti SRL de ctre cele 4 societi, cel puin din urmtoarele considerente:
preturile la care au fost vndute produsele ctre SC EnergoBit Bucuresti SRL au fost
mai mici si chiar mult mai mici dect preturile la care au vndut si al i furnizori in
05.01.2014 in doua exemplare a 28 file fiecare, la care se adaug anexe ce fac parte
integranta din raport, din care un exemplar se preda beneficiarului, iar un exemplar rmne
prestatorului.
EXPERT CONTABIL JUDICIAR
26
Constantinescu Marius
Stancu Vlad Petrache
Alexandra
27