PROIECT DE

AUDIT

Rosca
Sebastian
Grupa 1040

1
 NOŢIUNEA DE AUDIT

Audit vine de la cuvântul italian “audire”, a asculta; cuvânt de origine latină,

transformat în timp de practica anglosaxonă, semnifică azi, în sens strict, revizia
conturilor realizată de experţi independenţi în vederea exprimării unei opinii asupra
regularităţii şi sincerităţii acestora.
Obiectivul oricărui tip de audit îl constituie îmbunătăţirea utilizării informaţiei.
Se reţin elementele principale care definesc auditul în general, a căror absenţă
pune în discuţie daca o activitate este sau nu audit si anume:
- examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala;
- scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia;
- opinia exprimata asupra a unei informaţii trebuie să fie responsabilă şi
independentă, ceea ce presupune că persoana care face aceasta examinare are
anumite responsabilităţi pentru activitatea sa şi trebuie să fie o persoană
independentă;
- examinarea trebuie să se facă nu oricum ci după anumite reguli dinainte
stabilite, cuprinse intr-un standard sau normă legală sau profesională care
constituie criteriu de calitate.
Întreprinderile mari sau mici trebuie să recurgă la serviciile auditorilor sau
expertilor
contabili fară să ştie întodeauna cine sunt, ce sunt şi ce fac aceşti profesionişti contabili.
Vocabularul oficial ajută prea puţin la înţelegerea celui care intră în această adevarată
junglă a auditurilor. Uniunea europeană nu cunoaşte decât denumirea de controlor legal,
dar acesta se cheamă comisar de conturi în Franţa, comisar-revizor în Belgia, auditor
statuar în Regatul Unit.
Auditul extern este realizat de către un auditor statuar ( legal), un funcţionar sau
de către un terţ, în baza unui contract cu intreprinderea:

2
  “Auditorul legal” sau controlorul legal” ( expresii franceze utilizate în
textele oficiale ale Uniunii Europene) sau “auditorul statuar” ( expresie
britanică utilizată în textele oficiale ale Uniunii Europene) este auditorul a
cărui misiune este descrisă în lege. Auditul statuar(legal) efectuat de către
un auditor cuprinde o misiune generală sau de bază şi misiuni conexe.
Misiunea de bază cuprinde:
• o misiune de audit financiar care conduce la certificarea
situaţiilor financiare;
• verificări specifice prevăzute expres prin lege.
 Un funcţionar al statului poate realiza unele misiuni de audit din
categoriile prezentate mai sus dar care nu constituie audit legal (statuar) şi
cu atat mai puţin un audit financiar care conduce la certificarea situaţiilor
financiare.
 Auditorul contractual efectuează o misiune în cadrul unui contract cu
entitatea audiată prin care acesta ( o intreprindere, o primărie, o instituţie
publică, un minister) fixează o misiune unui auditor, termenii şi condiţiile
de realizare prevăzute în contract. Altfel spus, dacă nu există decât o
singură misiune de audit legal (statuar) care cuprinde obiective cunoscute
şi care se realizează potrivit Standardelor Internaţionale de Audit, există
un număr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialişti,
de regulă experţi contabili.
La originea misiunilor contractuale stau patru motivaţii:
 Entitatea nu are auditor statuar şi doreşte să încredinţeze unui specialist
competent şi independent o misiune de audit financiar care conduce la
certificarea situaţiilor financiare, similară cu cea realizată de auditorul
statuar.
 Auditorul contractual deţine o competenţă mai bine adaptată la o misiune
foarte precisă ( de exemplu, elaborarea şi implementarea procedurilor de
control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor).
 Întreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a cărui semnatură se
bucură de un prestigiu particular.

3
  O misiune particulară de control este cerută de un terţ, de exemplu, o
bancă la acordarea unui împrumut.

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND DATORIILE

Etapa 1.Cadrul legislativ privind datoriile

1. Guvernul Romaniei - Regulament de compensare a datoriilor

nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice

din 23.08.1999
2. Ministerul Finantelor Publice - OMF 1752/2005
3. Ministerul Finantelor Publice - OMF 2374/2007
4. Legea contabilitatii - Legea 82/1991
5. Legea 571/2003 – Codul Fiscal
6. Normele de aplicare a Codului Fiscal
7. Codul de Procedura Fiscala

Etapa 2.Obiectivele auditului financiar contabil privind datoriile

1. Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de

achizitie.
2. Verificarea facturilor de prestari servicii.
3. Verificarea statului de salarii.

4
 4. Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii.
5. Verificarea altor sisteme de decontare.
6. Verificarea taxei pe valoarea adaugata.
7. Verificarea unui contact de vanzare-cumparare.

8. Verificare leasing financiar.

9. Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul
leasingului financiar.
10.Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende.
11.Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale.
12.Verificarea exhaustivităţii şi integrităţii înregistrărilor
- Verificarea dacă toate operaţiunile reflectate în documentele
justificative sunt evidenţiate în contabilitate fără omisiuni
- Verificarea dacă există operaţiuni contabilizate de mai multe
ori.

Etapa 3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

Documente de verificat

• Factura fiscala
• Jurnal pentru cumparari
• Chitanta
• Bon consum

5
 • Stat salarii
• Extras banca
• Contract leasing financiar
• Contract de vanzare cumparare

Factura fiscalaJurnal CumparariBalanta de VerificareDecont de

TVA

Balanta de
Factura fiscala Jurnal cumparari verificare

Decont de TVA

Etapa 4. Monografia contabila privind datoriile

6
1. SC BIT TECH SRL achizitioneaza materii prime in valoare de 900 ron
plus TVA 19%:
% = 401 1071
301 900
4426 171

a) in cazul in care aprovionarea se face initial pe baza avizului de

insotire a marfii si apoi se realizeaza facturarea:

% = 408 1.071
301 900
4426 171

b) ulterior se intocmeste factura si se inchide avizul care urma sa fie

facturat prin urmatoarea inregistrare:

408 = 401 900

c) concomitent se transforma si TVA-ul neexigibil in TVA

deductibila astfel:

4426 = 4428 171

2. SC BIT TECH SRL apeleaza la servicii de spalatorie auto pentru parcul

auto al societatii in valoare de 500 ron TVA 19% :

7
 % = 401 545
628 500
4426 45

3. SC BIT TECH SRL primeste factura VODAFONE ROMANIA SA:

% = 401 3.439,78
626 2.773,29
6581 139,56
4426 526,93

4. SC BIT TECH SRL primeste facturile de la APA NOVA si ELECTRICA

MUNTENIA SUD in valoare de 4.165 ron:

% = 401 4.165
605 3.500
4426 665
5. SC BIT TECH SRL primeste factura de la REBU in valoare de 41.65
ron:

% = 401 41,65
628 35
4426 6,65

6. SC BIT TECH SRL plateste un avans cu salariile in valoare de 5 050 ron:

8
 425 = 5311 5 050

7. SC BIT TECH SRL plateste salariile in valoare de 36 480 ron:

641 = 421 36 480

a) se inregistreaza retinerile din salarii in valoare de 15 136 ron:

421 = % 15 136
4312 3 465
4372 365
4314 2 369
444 3 887
425 5 050

b) se inregistreaza obligatiile angajatorului

• Ch. contrib.unitatii la asig.sociale 19,5%

6451 = 4311 3 283

• Ch.privind contrib.unitatii la somaj 2%

6425 = 4371 730

• Ch.privind contrib.angaj.la asig.sanatate 6%

9
 6451 = 4313 2 189

• Ch.unitatii pentru fond acid si boli 0.653%

6451 = 4315 238

• Ch. unitatii la contrib pt concedii si indemniz 0.85%

6453 = 4316 310

• Ch. unitatii la fd de garantare a creantelor salariale 0.25%

6452 = 4317 91

• Comision camera de munca 0,75%

635 = 4471 274

c) evidenta salarii neridicate Nastasia Gabriel

421 = 426 317

8. SC BIT TECH SRL din cadrul unui grup industrial, acorda intreprinderii
SC CONIMPEX COMPANY SRL din cadrul aceluias grup un imprumut in
suma de 500 ron, cu o dobanda(pentru perioada stabilita) de 100 ron.
- acordare imprumut - primire imprumut

10
 4511 = 5121 500 5121 = 4511 500
- dobanda cuvenita - dobanda datorata
4518 = 666 100 666 = 4518 100
- incasare imprumut si dobanda - restituire imprumut si plata dob.
5121 = % 600 % = 5121 600
4511 500 4511 500
4518 100 4518 100

9.1. a)Privind decontarea unei livrari-aprovizionari de marfuri la data de 5

noiembrie 2008,la pret de achizitie de 100 ron,TVA 19%, prin emiterea de
catre client a unui bilet la ordin acceptat de furnizor, pentru suma de 119
ron, cu termen de plata la 20 noiembrie 2008,se fac urmatoarele inregistrari:
• Aprovizionarea

% = 401 119
371 100
4426 19

• Cu valoarea acceptata a biletului de ordin

401 = 409 119

- decontarea efectiva la scadenta

403 = 5121 119

11
b)Privind decontarea prin CEC: Unitatea SC CONIMPEX COMPANY SRL
(in calitate de client) primeste de la banca un carnet cu suma limitata in
suma de 100 ron si achita un furnizor cu o fila de cec in suma de 80 ron.

• Procurare CEC

5126 = 5121 100

• Primire materii prime

300 = 401 80

• Valoarea CEC-ului platit

401 = 5126 80

9.2. SC BIT TECH SRL si SC CONIMPEX COMPANY SRL au convenit

sa compenseze datoriile reciproce privind decontarea facturilor restante,
dupa cum urmeaza:
Suma compensata va fi de 500 ron.
SC CONIMPEX COMPANY SRL va compensa suma de 500 ron la SC
BIT TECH SRL reprezentand urmatoarea factura:
- factura nr.10401/01.10.2008: 600 ron ( partial )
SC BIT TECH SRL va compensa suma de 500 ron reprezentand
urmatoarele facturi:
- factura 504106/15.10.2008: 300 ron

12
 - factura 504200/20.11.2008: 200 ron
Total 500 ron

• Inregistrarea prin compensare la ambele unitati va fi:

401 = 411 500

10. Contractul incheiat intre SC BIT TECH SRL si SC COIMPEX

COMPANY SRL este unul de vanzare cumparare si stabileste termenii
acestei tranzactii intre cele doua firme.Astfel se va face vanzarea produselor
astfel:
• Inregistrarea incasarii avansului:

% = 5121 6.473,6
408 5.440
4426 1.033,6

Se intocmeste factura de avans cu nr 565851din data de 20.10.2008

• Inregistrarea facturii nr 565851

% = 401 5.306,51
371 4.459,25
4426 847,26

13
• Plata catre furnizor se va face peste 45 zile , la cateva zile de la
ridicarea marfii de catre societatea X pentru datoria pe care acesta
o are, furnizorul societatea Z emite o cambie pentru creanta care
este acceptata de societatea X.

401 = 403 5.306,51

• Plata acestui efect comercial
403 = 5121 5.306,51

• Dupa ce toata marfa aferenta acestui contract se afla in stocul

firmei la termenul stabilit se va livra si monta conform
contractului si se va intocmi factura finala cu nr 86444352 din data
26.11.2006 ( vezi anexa 7):

% = 404 21.063
231 17.700
4426 3.363

• Inregistrarea avansului acordat

% = 401 -6.473.6
409.01 -5.440
4426 -1.033,6

• scaderea din gestiune a marfii vandute de catre societatea X:

14
 607 = 371 7.800

11. Societatea Bit Tech SRL a achizitionat in anul 2006 printr-un contract de
leasing financiar un autoturism Dacia 1307 4x4 diesel carosata furgon
cautis.
Contractul de leasing financiar nr 2166/27.01.2006 este incheiat intre
Bit Tech SRL si Metropolitan 10 Impex SRL , perioada de leasing fiind de
24 de luni si valoarea bunului este de : 6708 €- 24819.6 ron, 1€=3.7 ron care
va fi achitata dupa cum urmeaza:

a) avans 15%din valoarea bunului - 1.006 € -3722.2 ron

b) rata de leasing lunara - 253 € - 936.1 ron

recuperare credit 683.61 ron
dobanda 252.49 ron
asigurare 0
c) valoare reziduala 20% - 1.342 € - 4.965,4 ron
recuperare credit 4.965,4 ron
d) valoarea contractului (a+b+c) - 8.467 € - 31327.9 ron
e) taxa de management 3% din
valoarea totala -245 €

Asfel inregistrarea in contabilitate a bunului conform contractului de

leasing cand se realizeaza receptia bunului este urmatoarea :

2133 = 167 24.148,8 ron

15
 471 = 1687 5649.01 ron

- conform ultimelor reglementari in materie,aceasta inregistrare nu mai este

bligatorie, urmand ca dobinzile sa fie inregistrate pe masura facturarii lor
Se plateste avansul si astfel se reduce valoarea datorata cu valoarea
acestuia astfel:

% = 404 4.429,41
167 3.722,2
4426 707,21

Se achita lunar rata si dobanda aferenta scadentarului si se inregistreaza

astfel:

% = 404 1.065,99
166 683,61
1687 252,49
4426 129,89

Daca se inregistreaza initial dobanda in contrapartida cu acel cont 471

cheltuieli inregistrate in avans se inregistreaza concomitent cu plata dobanzii
cu aceeasi suma si cheltuiala cu dobanda si anume:

666 = 471 252,49

16
 Lunar se inregistreaza la sfarsitul fiecarei luni amortizarea aferenta
mijlocului de transport :

6811 =2813 404,89

In cazul in care nu se inregistreaza dobanda leasingului in

contrapartida cu contul 471 atunci plata ratei se va evidentia in contabilitate
astfel:

% = 404 1.065,99
167 683,61
1687 252,49
4426 129,89

Iar in cazul in care ar fi intrat si asigurarea in scadentarul ratelor

lunare atunci
s-ar fi inregistrat si aceasta in fiecare luna astfel:

% = 404 1.113,96 + X
167 683,61
666 252,49
613 X
4426 177,86

La sfirsitul contractului transferul dreptului de proprietate la valoarea

reziduala se va inregistra astfel:

% = 404 5.908,83

17
 167 4.965,40
4426 943,43

12. Societatea comerciala Bit Tech SRL a inregistrat la sfarsitul

exercitiului financiar 2006 dupa inregistrarea rezervelor legale in contul
1061 un profit de 860.802 ron.
Societatea are 2 actionari si anume:
- Paun Dragos Mircea care detine 99 % din actiuni
- Paun Viorica care detine 1% din actiuni
In urma adunarii gene
rale a actionarilor societatii s-a hotarat ca suma ramasa din profit dupa
evidentierea rezervelor legale sa fie repartizata celor 2 actionari sub forma
de dividende in functie de cota de actiuni detinuta de fiecare.
Odata cu repartizarea dividendelor se va retine si impozitul aferent
acestor in cota de 16% (pentru anul 2006) care va fi evidentiat de societate si
platit de aceasta, si raporta bugetului de stat in cadrul declaratiei 100 privind
Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.

Nr crt Nume prenume Dividende Impozit(16%) Rest

1 Paun Dragos Mircea 852.194 136.351 715.843

2 Paun Viorica 8.608 1.377 7.231

Total 860.802 137.728 723.074

Aceasta repartizare se va inregistra astfel:

18
 129 = % 860.802
457.1(Paun Dragos ) 852.194
457.2(Paun Viorica) 8.608

Se evidentiaza apoi retinerea impozitului:

% = 698 137.728
457.1 136.351
457.2 1.377

13. Societatea Bit Tech SRL hotaraste sa cumpere un autoturism Dacia 1310
break valoare de intrare de 8274 , amortizarea cumulata a mijlocului fix este
de 7722,40 . Valoarea de cumparare a autoturismului este de 9200 la care se
va adauga taxa pe valoarea adaugata.

Astfel prin cumpararea autoturismului are loc o marire a datoriilor

prin creditarea contului 462 si se va inregistra in contabilitate astfel:

% = 462 10.948
7583 9.200
4426 1.748

19
 Scoaterea din gestiune a autoturismului se va evidentia in felul
urmator, tinand cont de valoarea acestui mijloc fix dar si valoarea amortizata
pana in momentul vanzarii:

% = 2133 8.274
2813 7.722,40
6583 551,6

Etapa 5. Riscurile de audit financiar privind datoriile

 Riscul de control
 Riscul de nedetectare
 Riscul inerent

Ra = Rc * Rn * Ri

1. Riscul de calcul greşit a amortizării.

2. Riscul de a înregistra de două sau mai multe ori o operaţiune
economică. Aceste date pot purta riscuri semnificative dacă nu sunt
descoperite la timp.
3. Riscul legat de natura şi suma operaţiunilor (erori de calcul).
4. Riscul apariţiei de greşeli în completarea documentelor.

20
 5. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaţiei fiscal, a
particularităţilor sistemului fiscal, de control şi contabil existent la nivel de
entitate.
6. Riscul de evaziune fiscal rezultată ca urmare a nerespectării
legislaţiei fiscale.

Etapa 6. Probe de audit financiar

Proba 1

Obiectiv: Verificarea exhaustivităţii şi integrităţii înregistrărilor

-Verificarea dacă toate operaţiunile reflectate în documentele
justificative sunt evidenţiate în contabilitate fără omisiuni
-Verificarea dacă există operaţiuni contabilizate de mai multe ori.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor legate de datorii.

OBS:
 La inregistrarea 1.a) s-a folosit un alt cont pt inregistrarea taxei pe

valoare adaugat,decat cel folosit in mod normal atunci cand se

primeste un aviz de insotire a marfurilor si anume 4428 in loc de
4426.
Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:
% = 408 1.071
301 900
4428 171

21
Proba 2

Obiectiv: Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de

achizitie.
Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor legate de intrarile datoriilor.
OBS: Înregistrările au fost efectuate corect.
Proba 3

Obiectiv: Verificarea facturilor de prestari servicii.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor legate de
facturile de prestari servicii.
OBS:La inregistrarea 2. s-a folosit o alta cota TVA, in loc de 19% cum era
specificat s-a folosit cota de 9%.

Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:
% = 401 595
628 500
4426 95
Proba 4

Obiectiv: Verificarea statului de salarii.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor legate de
statul de salarii.
OBS:

22
  La inregistrarea 7.b) Ch. contrib. unitatii la asigurarile sociale in loc

de 19.5% s-a inregistrat 9.5%.

Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:

6451 = 4311 7 114

Proba 5

Obiectiv: Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor privind
decontarile in cadrul grupului si cu asociatii.
OBS:
 La inregistrarea 8. dobanda cuvenita s-a inregistrat in contul 666 in

loc de 766 cum era corect.

Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:
4518 = 766 100

Proba 5

Obiectiv: Verificarea altor sisteme de decontare.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor privind alte
sisteme de decontare.
OBS:

23
  La inregistrarea 9.a) cu valoarea acceptata a biletului de ordin s-a

inregistrat in contul 409 in loc de 403 cum este corect.

Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:
401 = 403 119

Proba 6

Obiectiv: Verificarea unui contact de vanzare-cumparare.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor privind un

contract de vanzare-cumparare.
OBS:
 La inregistrarea 10 inregistrarea incasarii avansului s-a facut in contul

408 in loc de 4091 cum era corect.

Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:
% = 5121 6.473,6
4091 5.440
4426 1.033,6

Proba 7

24
Obiectiv: Verificarea leasing financiar.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor privind

leasing-ul financiar.
OBS:
La inregistrarea 11 se achita lunar rata si dobanda aferenta scadentarului
s-a inregistrat in contul 166 in loc de 167 cum este corect.

Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:
% = 404 1.053,34
167 683,61
1687 239,84
4426 129,89

Proba 8

Obiectiv: Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul

leasingului financiar.
Se precizeaza ca se foloseste cursul valutar de 1euro=3,7 ron

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor privind

cursul de schimb valutar folosit in calculul leasingului financiar.
OBS:
 La inregistrarea 11 s-a constatat folosirea gresita a cursului
valutar.In loc de cursul corect de 3,7 lei/euro s-a folosit cursul de
schimb de la data platii de 3,6 ron/euro

25
Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:
2133 = 167 24.819,6 ron

Proba 9

Obiectiv: Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor privind
repartizarea profitului societatii pe dividende.

OBS:
La inregistrarea 12 evidentierea retinerii impozitului s-a inregistrat
incorect in contul 698,contul in care trebuia sa se inregistreze este 446.

Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:

% = 446 137.728
457.1 136.351
457.2 1.377

Proba 10

26
Obiectiv: Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale.

Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor şi înregistrărilor privind

cumpararea unei imobilizari corporale.

OBS:
La inregistrarea 13 cumparand autoturismul are loc o marire a datoriilor
prin creditarea contului 462 si se foloseste contul de cheltuieli 6583,
insa inregistrarea s-a facut cu contul 7583 un cont de venituri.

Concluzii:
Se propune urmatoarea inregistrare:
% = 462 10.948
6583 9.200
4426 1.748

Etapa 7. Opinia auditorului. Pragul de semnificaţie

27
 Etapa 8. Întocmirea raportului de audit

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENŢI

CĂTRE ACTIONARII S.C. BIT TECH S.A.

Am auditat bilanţul societăţii S.C. BIT TECH S.A. la data de 31

decembrie 2007, precum şi contul de profit şi pierdere, pentru anul încheiat.
Responsabilitatea pentru aceste situaţii financiare revine conducerii
societăţii. Responsabilitatea noastră este de a prezenta o opinie asupra
acestor situaţii financiare în baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost
desfăşurat în concordanţă cu Standardele Internaţionale de Audit, precum şi
cu reglementările legislative naţionale. Aceste Standarde cer planificarea şi
efectuarea auditului în scopul obţinerii unei certificări rezonabile, conform
căreia situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit

28
include examinarea, pe bază de teste, a probelor de audit ce susţin sumele şi
informaţiile prezentate în situaţiile financiare. Un audit include, de ase-
menea, evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor făcute de
către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor
financiare. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru
exprimarea opiniei noastre.

În opinia noastră, situaţiile financiare nu prezintă cu fidelitate, sub

toate aspectele semnificative poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie
2007 şi rezultatele din exploatare, pentru anul încheiat, în conformitate cu
Standardele Internaţionale de Contabilitate si normele nationale.

Întrucat opinia noastră este una cu rezerve, propunem urmatoarele:

• achiziţionarea unui program legislativ în domeniul fiscal

• creşterea nivelului de pregătire al personalului

• îmbunătăţirea calităţii functiei de control intern

29